1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1.1. Общая характеристика хозяйственного учета и его виды

Для управления общественным воспроизводством необходимо осуществлять хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - это деятельность обеспечива­ющая количественное отражение и качественную характерис­тику процессов материального воспроизводства для управления ими.

Хозяйственный учет эхо система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального воспроизводства.

Он включает три взаимосвязанные виды: оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Каждый из них имеет свою специфику, задачи и методы. Они дополняют друг друга н составляют единую систему хозяйственного учета.

Оперативный учет - это способ текущего отражения отдельных хозяйственных операций и процессов на отдельных участках для повседневного контроля и оперативного руководства этими процессами.

При помощи оперативного учета формируются сведения о количестве и качестве выпущенной продукции, о выполнении норм выработки и расходе материалов, о выполнении хозяйственных договоров и т.п.

Статистический учет (статистика) изучает закономерности и взаимосвязи массовых социально-экономических явлений и процессов. Она не только отражает, но и выявляет закономерности. Ее данные имеют большое значение для управления народным хозяйством в целом, а также отдельными регионами.

Статистика тесно связана с оперативным и бухгалтерским учетом. Обобщая их сведения, статистика имеет свои особые приемы сбора данных (анкетирование, перепись и др.) и методы обработки этих данных (группировка, сравнение, индексы, корреляционный и др.).

Третий вид хозяйственного учета - это бухгалтерский учет. Рассмотрим его характеристику более подробно.

1.2. Измерители, применяемые в хозяйственном учете

Для количественного отражения и качественной харак­теристики хозяйственных средств и процессов в хозяйственном учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам предметов, характеризующие их потребительские качества (штуки, метры, кг, литры и т.п.).

Натуральные измерители могут быть простыми и комбинированными, сочетающими в себе два или несколько простых натуральных измерителя. Например: тонна/км, киловатт/час и т.д.

Трудовые измерители служат для исчисления затрат труда. Будучи выражены в единицах времени они позволяют определить количество времени, затраченного на выполнение той или иной работы (дни, часы, минуты). Трудовые изме­рители часто применяются в сочетании с натуральными (человеко-дни, человеко-часы и т.д.).

Денежные измерители позволяют обобщать и сопос­тавлять неоднородные хозяйственные показатели. Применение такого измерителя позволяет исчислять стоимость и себесто­имость материальных ценностей, осуществлять все расчетные операции, исчислять заработную плату работников, определять результат работы предприятия его доходность и т.д.

Все три вида учетных измерителей представляют собой единую систему и используются в хозяйственном учете.

Преимущество имеет денежный измеритель, поскольку он позволяет обобщать и сопоставлять.

Применение единой системы измерителей для учета и планирования позволяет сопоставлять отчетные данные с зада­ниями бизнес-планов и определять степень их выполнения.

1.3. Бухгалтерский учет и его основные аспекты

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, измерения, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет является юридически обязательным для любого предприятия независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

В системе бухгалтерского учета формируется информа­ция для внешних и внутренних пользователей.

Отличительными особенностями бухгалтерского учета являются:

1. Ограниченность предмета бухгалтерского учета рамками конкретного хозяйственного субъекта (организация);

2.Полнота и непрерывность;

3.Документальная обоснованность;

4.Использованне особых методов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет призван занимать в информационной системе управления центральное место. Однако, это не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая необходима широкому кругу пользова­телей при принятии решений.

В зависимости от решаемых задач бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый учет - это система сбора, регистрации, обработки информации и составления финансовой (бухгал­терской) отчетности по ограниченному кругу показателей. Это обязательный учет, законодательно регламентируемый.

Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, он аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах предприятия, о финансовом положении и финансовых результатах деятельности, а также об изменении финансового положения организации.

Финансовый учет должен быть сплошным (полным), документально обоснованным и осуществляться в стоимост­ном выражении.

Методика финансового учета основана на действующих законах, положениях по бухгалтерскому учету и отчетности. Представляемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности информация является обязательной. Финансовые отчеты сос­тавляются за прошедший период в соответствии с утвержден­ной периодичностью, на строго определенную дату. Организа­ции несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. Ее данные должны быть доступны для любого пользователя, и в соответствии с действующим законодатель­ством публиковаться в открытой печати.

Данные финансового учета широко используются внеш­ними и внутренними пользователями для принятия управлен­ческого решения. При этом у внутренних пользователей – управленцев разного уровня обычно возникает потребность в дополнительной детализированной информации. Такая информация представляется управленческим учетом.

Управленческий учет - это система предназначенная для формирования информации используемой только узким кругом специалистов данного предприятия. Данные управленческого учета являются коммерческий тайной, доступ к информации такого рода строго ограничен.

По своему содержанию управленческий учет шире и глубже финансового учета. Для него характерно отсутствие законодательных и методических ограничений. Он не является обязательным. Выбор направлений управленческого учета и конкретных методических приемов определяется толь­ко исходя из потребностей и возможностей конкретного предприятия.

Управленческий учет более детализирован, чем финансовый учет. Это в большей мере аналитический учет, который формирует информацию не только для управления предприятия в целом, но и для управления его отдельными структурными подразделениями: цехами, участками, отделами.

В отличие от финансового учета управленческий учет не ограничен только денежными измерителями и в нем используется вся система измерителей: натуральные, условно -натуральные, трудовые и стоимостные. При этом выбирается тот измеритель, который наиболее подходит в конкретных условиях.

В управленческом учете содержание представляемых отчетов меняется в зависимости от целевого назначения. Они могут быть составлены на любой момент, и, как правило, отражают динамику исследуемых показателей. Их характер меняется, он может быть не только последующим, но и оперативным, и перспективным (т.е. направленным в будущее для прогнозирования результатов).

Важнейшей специфической особенностью управлен­ческого учета является интерпретация полученной учетной информации, ее экономический анализ.

Итак, управленческий учет • это прежде всего учет затрат и издержек производства, калькуляция себестоимости продукции, то есть, так называемый, производственный учет. Он детализирован по видам продукции, видам затрат, по местам возникновения затрат, по центрам ответственности и т.п.

В таблице 1 в систематизированном виде представлены наиболее существенные отличительные особенности финан­сового и управленческого учета.

В российской практике финансовый и управленческий учет представляют единую систему бухгалтерского учета.

В международной практике известны две формы связи финансового и управленческого учета: автономная (двухкруговая) и интегрированная (моническая) системы.

Таблица 1 Наиболее существенные отличительные особенности финансового и управленческого учета.

Показатели сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

1. Законодательные основы

Жесткие законодательные ограничения.

Отсутствие ограни­чений законодатель­ного характера.

2. Доступность информации и ее пользователи

Свободный доступ к информации. Внешние и внутрен­ние пользователи.

Узкий круг специа­листов управленцев данного предприятия. Ограниченный доступ.

3. Объекты учета

Предприятие в целом.

Структурные подразде­ления, сегменты рынка, виды продукции и т.п.

4. Временной аспект

Последующий (текущий).

Оперативный, текущий и перспективный.

5. Применяемые измерители

Стоимостные измерители.

Любые измерители.

6. Стоящие задачи

Финансовые

Технико-экономические

7.Характер отчетности

Статический (составляется на строго определен­ную дату).

Динамический (составляется  по мере необходимости).

8. Степень детализации

И другие

Синтетический учет

Аналитический учет

1.4. Место бухгалтерского учета в системе управления предприятием

Непременным условием эффективного функциониро­вания предприятия является непрерывное управление.

Управление предприятием немыслимо вне четырех взаимосвязанных функций управления: планирования, учета (контроля), анализа и регулирования.

На рисунке 1 показано взаимодействие функций управления.

Планирование задает цель финансово-хозяйственной деятельности, устанавливает плановый уровень технико-экономических, финансовых показателей.

Учёт фиксирует фактическое состояние объекта (фак­тические технико-экономические и финансовые показатели). Он представляет информацию для оценки работы предприя­тия, изыскания резервов, а также для планирования, прогнозирования и контроля.

Экономический шалю. На основании информации пла­нов и учета путем применения системы специфических прие­мов обработки информации позволяет дать оценку работы предприятия и выявить резервы.

Правильно организованный анализ - это осмысление процессов необходимых для принятия оптимального управленческого решения.

Регулирование - это воздействие на объект управления исходя из выявленных отклонений и резервов с целью повыше­ния эффективности его работы. Оно является прерогативой человека.

Важным этапом управления является корректировка бизнес-планов.

Управление предприятием возможно лишь в единстве четырех его важнейших функций: планирования, учета, ана­лиза и регулирования.

Учетная информация необходима для проведения экономического анализа и принятия обоснованного планового задания. Ее отсутствие не позволяет принять обоснованное управленческое решение на любом уровне.

Рис. 1 Схема управления хозяйственной деятельностью предприятия.

1.5. Основные задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования

При переходе к рыночной экономике на первый план выдвигается необходимость повышения действенности информационных, контрольных и аналитических функций бухгалтерского учета.

В новых условиях работники учета должны понять, что их работа оказывает большое влияние на выживание организации в конкурентных условиях рыночной экономики, когда нужно учитывать воздействие на производство и финансово-хозяйственную деятельность высоких процентов за пользование кредитом, уровень инфляции и другие особенности рынка.

Работники учетной профессии должны овладеть мето­дами экономического анализа, позволяющими эффективно управлять хозяйственно-финансовой деятельностью организа­ции. Необходимым условием прибыльности и конкурентоспо­собности   в  рыночных условиях является контроль, анализ и регулирование денежных операции, долговых и кредитных отношений, постоянное управление запасами и затратами, то есть повышение управленческой функции учета.

В настоящее время осуществляется работа по переходу России на принятую в международной практике систему учета и отчетности, отвечающую требованиям рыночной экономики. Осуществляется внедрение международных стандартов принятых в Организации Объединенных Наций.

Разработан Закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Создается серия стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Разработана концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров, и Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, утвержденная постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г..

Основные задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования вытекают из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

1.    Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

2.                                   Обеспечение контроля за соблюдением законода­тельства Российской Федерации (в области налогообло­жения, формирования пенсионного фонда, фонда обяза­тельного медицинского страхования и по другим направлениям).

Предотвращение  отрицательных      результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финан­совой устойчивости.

4.                                  Содействие управлению как оперативному, текущему, так и перспективному. Осуществление анализа и интерпретация информации для выявления тенденции развития организаций. Выбор оптимальных управле­нческих решений (из нескольких альтернативных вариантов).

5.                                  Содействие эффективному использованию ресурсов, снижению себестоимости, повышению прибыльности, рентабельности хозяйствования и росту конкуренто­способности предприятия.

6.                                  Обеспечение сохранности всех видов имущества. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические

лица находящиеся на территории страны.

Все другие лица и граждане (без образования юриди­ческого лица) ведут учет доходов, расходов и составляют отчетность в порядке предусмотренном налоговым законода­тельством.

В соответствии с действующим Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности» к бухгалтерскому учету во всех организациях не зависимо от форм собственности предъявляются следующие требования.

1.    Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй­ственных операций ведется в рублях (в валюте РФ).

2.                               Бухгалтерский учет ведется на русском языке.

3.                               Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юриди­ческих лиц, находящихся у данной организации,

4.                               Бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в хроноло­гической последовательности с момента регистрации предприятия  (организации)  в качестве юридического лица до момента его реорганизации или ликвидации (в порядке установленном законодательством РФ).

6.                                  Бухгалтерский учет должен быть документально обоснованным и реальным. В Российском законодательстве предусмотрена уголовное наказание за преднамеренное искажение данных и уклонение от налогов.

7.                                  Учет текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется отдельно от учета затрат на работы (услуги) связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

8.                                  Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй­ственных операций организации ведется методом двой­ной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

При этом должно быть обеспечено равенство данных аналитического и синтетического учета, и отчетности по соответствующим показателям.

Информация, формируемая в ходе бухгалтерского учета должна также соответствовать ряду основных требований.

Прежде всего она должна быть полезной пользователям, то есть полной, надежной, существенной, своевременной и нейтральной.

Объем, содержание, полезность, формы и сроки представления информации в рамках конкретной организации (для внутренних пользователей) устанавливает ее руководство в соответствии с решаемыми задачами.

Полнота информации, представляемой для внешних пользователей, обеспечивается типовыми формами бухгалтер­ской отчетности и правилами их формирования.

Надежность информации означает ее способность объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она имеет отношение, и не содержать существенных ошибок. При этом отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно осуществляться прежде всего с позиции их экономического содержания и условий хозяйствования.

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решение заинтере­сованных пользователей.

Полезность и существенность информации является основным критерием уместности (целесообразности) информа­ции.

Полезность информации во многом определяется ее сравнимостью. Заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике принятой организацией и любых изменениях в ней, влияющих на финансовые результаты деятельности организации.

Важным требованием, предъявляемым к информации и факторам влияющим на ее уместность (целесообразность), является своевременность. Отсрочка представления информа­ции заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности,

На уровне оперативного управления конкретной организацией требования своевременности и надежности информации нередко вступают в противоречие. При принятии оперативного управленческого решения может возникнуть необходимость воспользоваться ограниченной, доступной в данный момент информацией.

Важными принципиально новыми требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской информации, является ее нейтральность и осмотрительность.

Нейтральность означает недопустимость специального отбора и оформления информации для влияния на решение заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенного результата и последствий.

В условиях неопределенности при формировании информации необходимо придерживаться осмотрительности в суждениях и оценках, чтобы не допустить завышения активов и доходов, занижения обязательств и расходов, а также создание скрытых резервов.

Польза, извлекаемая из информации, формируемой в бухгалтерском учете должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

1.6. Пользователи бухгалтерской и финансовой отчетности

Пользователь бухгалтерской отчетности - это юриди­ческое или физическое лицо заинтересованное в информации данной организации.

Важнейшими внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются:

1.    Правительственные учреждения, заинтересованные в информации о распределении ресурсов, и, следователь­но, деятельности организации. Им нужна информация для осуществления налоговой политики, для расчета национального дохода и аналогичных статистических показателей. Это прежде всего органы государственной налоговой инспекции, органы государственной статистики и др.

2.                                 Инвесторы (как настоящие, так и потенциальные), им нужна информация для принятия решения покупать, держать или продавать акции.

3.                                 Кредиторы, они используют информацию для опре­деления возможности возвращения долгов.

4.                                 Банки, которые на основании информации бухгалтерской отчетности принимают решение о возможности предоставления кредитов.

5.                                 Поставщики и подрядчики, они на основании форм бухгалтерской отчетности судят о платежеспособности покупателя (заказчика), его способности вовремя расплатиться,

6.                                 Страховые и другие организации.

Общественные организации также хотели бы получить информацию о направлениях развития того или иного предприятия.

С 1996 года в рыночных условиях в Российской Федерации происходит расширение круга лиц заинтересованных в полной и достоверной информации об имуществе, финансовом положении организации и это вызывает необходимость расширения состава и содержания бухгалтерской отчетности и приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов по бухгалтерскому учету, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета и нормами заложенными в директивах Европейского сообщества.

Естественно, что помимо внешних пользователей бухгалтерскую отчетность используют и внутренние пользователи - учредители, собственники имущества, управленцы разных уровней - для оценки финансового состояния предприятия и его конкурентоспособности.

1.7. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, делегировавшего эту функцию Министерству финансов РФ, при которой создан Методологический Совет по бухгалтерскому учету.

Правовое и нормативное регулирование бухгалтерской деятельности осуществляется в четырехуровневом порядке:

1 уровень. Законы и иные акты законодательной и исполнительной власти РФ:

-         Гражданский Кодекс РФ.

-         Закон «О бухгалтерском учете».

-         Закон «Об упрощении системы налогообложения и отчетности для субъектов малого предприятия».

  -  Закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального медицинского страхования, в Государственный фонд занятости» и другие федеральные законы.

2 уровень. Нормативные акты президента, правительства и других правительственных органов по нормативному регулированию бухгалтерского учета.

Например: Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по обеспечению поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет»; Постановление Правительства «О переоценке основных фондов» и др.

3 уровень. Методические указания, рекомендации, положения (стандарты), разрабатываемые Министерством Финансов РФ и другими органами в соответствии с Федеральными Законами и содержащие более подробные рекомендации по организации бухгалтерского учета.

-         Положение   по    ведению    бухгалтерского   учета       и отчетности в РФ.

-         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

-         План счетов бухгалтерского учета.

-         Положение  по  бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» и др.

ПБУ издаются с целью упорядочения системы учета России в рыночной экономике и приближения его к международным стандартам учета и отчетности.

4      уровень. Рабочие инструкции и указания по бухгалтерскому учету определенных объектов непосредствен­но в организации (это документы, определяющие учетную политику предприятия. Они носят рекомендательный характер и предназначены для внутреннего пользования).

Финансовый учет должен осуществляться строго б соответствии с документами, прежде всего 1, 2 и 3 уровня и на 4 уровне исходя из специфики предприятия.

Управленческий учет и его методы определены на 4 уровне - это аналитический учет, внутренняя отчетность, бюджетирование и экономический анализ.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1. Кругооборот хозяйственных средств предприятия (т.е. имущества)

Любая организация обладает конкретным имуществом -хозяйственными средствами, которые в ходе воспроизводства свершают непрерывный кругооборот.

Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий:    

              - процесса снабжения;

-  процесса производства;

-  процесса реализации; и проходит две сферы:

-  сферу производства (процесс производства);

-сферу обращения (процессы снабжения и реализации).

На рис. 2 представлена схема кругооборота хозяйствен­ных средств.

Рис. 2 Схема кругооборота хозяйственных средств

Имущество предприятий одновременно находятся на трех стадиях и в двух сферах кругооборота. В то время, когда одна часть находится в стадии снабжения, другая проходит стадию производства, а третья - стадию реализации.

В процессе кругооборота происходит смена формы (де­нежные средства, материальные средства, готовая продукция).

Каждая стадия кругооборота включает множество хозяй­ственных операций.

Хозяйственные операции представляют собой составную часть хозяйственного процесса, вызывающего движение иму­щества и смену его формы (приобретение материалов, получе­ние денежных средств, отгрузка готовой продукции, начисле­ние заработной платы и т.п.).

2.2. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации как совокупность хозяйственных процессов, связанных с ней процедур, хозяйственных операций и финансовых результатов.

Объекты бухгалтерского учета многообразны, это -имущество организации, источники его образования (обязательства) и финансовые результаты, непрерывно изменяющиеся в ходе хозяйственной деятельности по средством свершаемых хозяйственных операций.

Конкретные объекты бухгалтерского учета изменяются в процессе кругооборота хозяйственных средств, поскольку они находятся в зависимости от стадий кругооборота.

Так на стадии снабжения конкретными объектами бухгалтерского учета являются приобретаемые сырье, матери­алы, основные фонды, а также расчетные операции вытека­ющие из взаимоотношений покупателя с поставщиками.

На стадии производства конкретными объектами бухгалтерского учета являются средства труда, предметы труда и труд. На этой стадии обеспечивается учет рабочего времени и выработки продукции, исчисление заработной платы, исчисление себестоимости выпущенной продукции и др..

На стадии сбыта объектами учета является движение и реализация готовой продукции, коммерческие расходы, финансовый результат, а также расчеты, возникающие в процессе реализации.

2.3. Метод бухгалтерского учета

Под методом любой науки понимается способ познания, общий подход к изучаемому предмету, совокупность приемов при помощи которых предмет исследования изучается.

Руководствуясь общими законами теории познания, предполагающими рассмотрение предмета исследования с точ­ки зрения их взаимосвязи, взаимообусловленности и непрерывного развития (то есть с позиций динамики) каждая наука использует свои специфические приемы.

Характерные особенности метода каждой науки опреде­ляются ее задачами, предметом и содержанием.

Для наблюдения, регистрации и изучения хозяйствен­ных процессов бухгалтерский учет, руководствуясь общими законами диалектики, использует следующие специфические приемы:

1.  Документальное       обоснование       бухгалтерских записей.

2.           Инвентаризация.

3.           Денежная оценка.

4.           Счета бухгалтерского учета.

5.           Двойная запись на счетах.

6.           Калькуляция.

7.           Бухгалтерский баланс.

8.           Бухгалтерская отчетность.

Документальное обоснование бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция может быть отражена в учете только на основании документа сос­тавленного по определенной форме, имеющего надлежащие признаки и исключающего всякое сомнение по поводу дос­товерности и законности составления. Документ - письменное свидетельство о свершении хозяйственных операций. Доку­мент придает бухгалтерской информации юридическую силу.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Фактическое наличие хозяйственных средств опреде­ляется путем подсчета, взвешивания, промера их на опреде­ленную дату. Обнаруженные отклонения от данных бухгалтер­ского учета в виде недостач, потерь, излишков отражаются документально. С помощью инвентаризации проверяется сохранность материальных ценностей.

Денежная оценка - это способ выражения имущества предприятия,    хозяйственных     средств,    источников    их формирования и хозяйственных процессов в денежном измерителе.

Этот способ позволяет переводить натуральные пока­затели в денежные и обобщать данные за отчетный период по предприятию в целом.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки и текущего отражения имущества, обязательств, процессов и хозяйственных операций по качественно однородным призна­кам.

Двойная запись - прием одновременного взаимосвязан­ного отражения каждой хозяйственной операции на двух счетах в одной и той же сумме по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Калькуляция - это метод определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в денежном выражении по статьям (или элементам) затрат.

Бухгалтерский баланс - прием группировки и обобще­ния в денежном выражении сведений о наличии имущества предприятий по видам и источникам его формирования на определённую дату. Баланс представляет равенство двух его частей актива и пассива.

Бухгалтерская отчётность - это способ сводного отра­жения в денежной оценке на определённую дату совокупности важнейших показателей об имуществе, капитале, обязатель­ствах, финансовых результатах, денежных средствах по установленной утвержденной организацией форме в виде таб­лиц. Отчеты могут быть внешние - финансовая отчетность (бухгалтерский баланс и другие формы) и внутренняя отчет­ность.

3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1. Балансовый метод отражения информации (общее понятие бухгалтерского баланса)

Имущество предприятий и источники его формирования постоянно перемещаются и видоизменяются.

Непрерывно регистрируя всякое изменение в них, бух­галтерский учет должен обобщать результаты этих изменений за отчетный период. Важнейшим способом такого обобщения является бухгалтерский баланс (балансовый метод).

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организации по видам и источникам формирования на определенную дату.

Кроме того, бухгалтерский баланс является формой отчетности и носителем важнейшей информации о финансовом положении организации.

Данные бухгалтерского баланса широко используются внутренними и внешними пользователями для принятия упра­вленческого решения.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является его построение в виде 2-х сторонней таблицы. Левая сторона называется актив и отражает имущество предприятия, сгруппированное по видам. Правая часть баланса называется пассив и отражает источники формирования имущества.

Обе части бухгалтерского баланса равны, так как представляют группировку одного и того же имущества в 2-х направлениях. Основное равенство итогов актива и пассива:

ΣА = ΣП.

В основу построения бухгалтерского баланса положена экономическая группировка имущества и источников их обра­зования по видам.

Рекомендуемая типовая форма бухгалтерского баланса разработан Министерством     Финансов     Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс составляется только в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную (отчетную) дату, обычно на 1-ое число года, квартала, месяца.

В балансе приводятся сведения (остатки) по статьям на начало и на конец отчетного периода. Это позволяет уста­новить изменения, происходящие в составе имущества и источников их формирования. Баланс дает возможность про­анализировать финансовое положение предприятия, сделать выводы и принять соответствующее управленческое решение.

Отдельный экономически однородный показатель в балансе называется балансовой статьей. Статьи баланса объе­диняются в экономически однородные группы - подразделы и разделы.

Статьи актива и пассива баланса сгруппированы в 5 раз­делов: 2 в активе и 3 в пассиве. Разделы обозначаются римски­ми цифрами.

Итоги баланса по активу и по пассиву называются валютой бухгалтерского баланса.

АКТИВ

ПАССИВ

I.     Внеоборотные активы

II.    Оборотные активы

III. Капитал и резервы

IV.  Долгосрочные обязательства

V.   Краткосрочные обязательства

Баланс

Баланс

Взаимосвязь между разделами актива и пассива баланса показаны на рис. 3

Ва + Оа = Кс + До + Ко

Кс - Ва = Ксо, где Ксо - собственный оборотный капитал

Рис. 3. Взаимосвязь между разделами бухгалтерского баланса.

Современный бухгалтерский баланс является балансом нетто - это соответствует международным стандартам. В нем основные средства, нематериальные активы показаны по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

Бухгалтерский баланс построен по принципу нараста­ния ликвидности. Самые ликвидные - денежные средства.

Укрупненный бухгалтерский баланс в разрезе подразде­лов и статей показан в таблице 2.

Таблица 2 Бухгалтерский баланс на 1.07.2001 г. ОАО «Фрезер»

АКТИВ

Код стр.

На начало

Отчетного года

На конец

отчетного года

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

880

1218

в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогич­ные с перечисленными права и активы

111

организационные расхода

112

-

-

деловая репутация организации

113

-

-

Основные средства

120

1593130

1643466

в том числе: земельные участки в объекты природополь­зования

121

здания, машины и оборудование

122

-

-

Незавершенное строительство

130

49890

157646

Доходные вложения в материальные ценности

135

в том числе: имущество для передачи в лизинг

136

имущество, предоставляемое по договору проката

137

Долгосрочные финансовые вложения

140

-

-

в том числе: инвестиции в дочерние общества

141

инвестиции в зависимые общества

142

-

-

инвестиции в другие организации

143

-

-

займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев

144

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

-

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

ИТОГО по разделу I

190

1643900

1802330

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

871030

646420

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

101990

169426

животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

213

22200

64230

готовая продукция и товары для перепро­дажи

214

690270

259215

товары отгруженные

215

56240

52099

расходы будущих периодов

216

330

101450

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

143500

267110

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе: покупатели и заказчики

231

векселя к получению

232

-

задолженность дочерних и зависимых обществ

233

авансы выданные

234

-

-

прочие дебиторы

235

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты}

240

657990

1359580

в том числе: покупатели и заказчики

241

545510

1345120

векселя к получению

242

-

-

задолженность дочерних и зависимых обществ

243

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

244

авансы выданные

245

-

-

прочие дебиторы

246

112480

14460

Краткосрочные финансовые вложения

250

3150

15897

в том числе: займы, предоставленные организациям на

срок менее 12 месяцев

251

собственные акции, выкупленные у акцио­неров

252

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

3150

15897

Денежные средства

260

20320

73

в том числе: касса

261

320

53

расчетные счета

262

-

3

валютные счета

263

-

-

прочие денежные средства

264

20000

17

Прочие оборотные активы

270

-

.

ИТОГО по разделу II

290

1695990

2289080

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290

300

3339890

4091410

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного года

На конец отчетно­го года

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

665380

665380

Добавочный капитал

420

923704

701384

Резервный капитал

430

138426

138426

в том числе: резервы, образованные в соответствии с

законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Фонд социальной сферы

440

32550

32550

Целевые финансирования и поступления

450

-

-

Нераспределенная прибыль прошлых лет

465

-

-

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

X

60000

Непокрытый убыток отчетного года

475

X

-

ИТОГО по разделу III

490

1760060

1597740

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению

более чем через 12 месяцев после отчетной  даты

511

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

ИТОГО по разделу IV

590

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

19830

15300

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в

течение 12 месяцев после отчетной даты

611

19830

15300

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

-

-

Кредиторская задолженность

620

1558550

2476320

в ток числе: поставщики и подрядчики

621

1524950

2311010

векселя к уплате

622

-

-

задолженность перед дочерними и зависи­мыми обществами

623

задолженность перед персоналом органи­зации

624

12630

26520

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

625

14930

17890

задолженность перед бюджетом

626

500

120150

авансы полученные

627

-

-

прочие кредиторы

628

5540

750

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

-

-

Резервы предстоящих расходов

650

1450

2050

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

.

ИТОГО по разделу V

690

1579830

2493670

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

3339890

4091410

3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс Четыре типа хозяйственных операций

В процессе деятельности организации совершают мно­жество хозяйственных операций. Абстрактно каждая хозяй­ственная операция оказывает влияние на бухгалтерский баланс, изменяя объем и структуру хозяйственных средств предприятия и источников их формирования, но не нарушая равенства итогов актива и пассива. Валюта баланса может меняться.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на 4 типа:

К I типу относятся операции, вызывающие одновременно увеличение имущества в активе баланса и соответствующих источников их формирования в пассиве на одну и ту же сумму.

Валюта баланса при этом увеличивается.

   А+а = П+п

В эту группу включаются следующие операции:

1. Поступление материалов от поставщиков до их опла­ты, вызывающее увеличение в активе по статье сырье и материалы и в пассиве задолженности по статье поставщики и подрядчики.

2.    Зачисление на расчетный счет ссуды, полученной от банка, приводит к увеличению денежных средств по статье расчетный счет в активе баланса и соответственно к росту кредитов банка по соответствующей статье в пассиве.

3. Начисление заработной платы (зарплата еще не выдана) увеличивает затраты на незавершенное производство в активе баланса и задолженности по зарплате перед персоналом и другие аналогичные операции.

Ко II типу относятся операции, вызывающие одновре­менное уменьшение имущества и источников их образования, то есть уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса в этом случае уменьшается. А-а=П-п

В большинстве случаев это будут операции противопо­ложные операциям I типа:

1. Погашение с расчетного счета задолженности постав­щикам приводит к уменьшению денег на расчетном счете в активе баланса при снижении задолженности поставщикам и подрядчикам в пассиве баланса.

2.   Погашение ссуды банка уменьшает наличие денеж­ных средств на расчетном счете в активе и сокращает задол­женность банку по ссуде в пассиве.

3. Выплата зарплаты рабочим и служащим вызывает уменьшение денег в кассе по активу и задолженности перед персоналом в пассиве.

К III типу относятся операции, вызывающие изменения только в составе имущества, то есть только в активе баланса. Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Пассив баланса остается без изменения. Валюта баланса также остается неизменной. А+а-а = П

В эту группу включаются операции:

1.      Поступление денежных средств с расчетного счета в кассу влечет уменьшение денежных средств на расчетном счете при увеличении их наличия в кассе. А также наоборот.

2. Отпуск материалов со склада в производство приводит к уменьшению остатка по статье материалы и увеличение - по статье затраты в незавершенном производстве.

3.     Поступление готовой продукции на склад вызывает увеличение статьи готовая продукция при уменьшении затрат незавершенного производства и другие операции.

К IV типу относятся операции, под влиянием которых происходит преобразование одного источника средств в другой, то есть изменение происходит только в пассиве баланса. Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Актив баланса и его валюта не меняются.

А = П + п-п.

К таким операциям можно отнести:

1. Отчисление части чистой прибыли, на увеличение резервного фонда.

2.     Погашение долгосрочных ссуд полученными кратко­срочными кредитами, вызывающее сокращение задолженности по долгосрочным кредитам и займам и увеличение задолженности по краткосрочным кредитам.

3.     Начисление отпускных за счет резерва приводит к уменьшению резерва предстоящих расходов и увеличению задолженности по заработной плате перед персоналом.

и другие аналогичные операции.

Итак, в операциях I и II типа валюта баланса меняется, а в операциях III и IV типа валюта баланса остается неизменной.

Равенство актива и пассива всегда сохраняется. Это непреложный основной закон бухгалтерского учета.

 

 

3.3. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс составляется один раз за отчетный период. Между тем, ежедневно совершается множество хозяйственных операций, которые должны быть отражены в текущем учете.

Для текущего отражения, группировки и контроля иму­щества и источников его образования ведутся счета бухгал­терского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида имущества, источников их формирования и хозяйствен­ных процессов. Каждый счет имеет наименование, номер (шифр).

Счет представляет собой разделенную на две части таб­лицу в виде карточки или листа. Левая часть условно назы­вается дебет. Правая - кредит.

В дебетовой и кредитовой частях таблицы должен быть записан номер   операции,  номер  документа  и дата  (т.е. документальное ее обоснование), краткое содержание операции и денежная оценка (сумма, на которую совершена операция).

Ниже приведена схема счета, применяемая на практике при мемориально-ордерной форме учета.

Наименование счета

Дебет

Кредит

операции

доку­мента, дата

Содержание операции

Сумма

операции

N° доку­мента.,  дата

Содержание операции

Сумма

Стороны дебета и кредита могут быть расположены также друг против друга в шахматном порядке (по горизонтали - дебет, по вертикали - кредит).

Современный порядок ведения счетов допускает и расположение дебета в одной таблице, а кредита в другой фор­ме ( например, при журнально – ордерной форме учета).

На каждом бухгалтерском счете прежде всего отража­ется его первоначальное состояние, т.е. остаток на начало отчетного периода, называющийся «сальдо» - Си.

По аналогии с делением баланса на актив и пассив счета подразделяются на активные и пассивные счета.

Активные счета отражают имущество, соответствуют статьям, расположенным в активе баланса и имеют дебетовый остаток.

Пассивные счета отражают источники формирования имущества, расположены в пассиве баланса и имеют креди­товый остаток.

В активных и пассивных счетах дебет и кредит имеет разное значение.

В активных счетах «сальдо» на начало и конец отчет­ного периода расположено в дебете (дебетовый остаток), а на пассивных счетах - в кредите (кредитовое сальдо).

В активных счетах по дебету показывают операции, вы­зывающие увеличение имущества, а по кредиту - его уменьше­ние.

В пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению, а в дебете - по его умень­шению.

В учебных целях для упрощения изложения в дальнейшем будем пользоваться упрощенной схемой счета и кратким обозначением: Д-т и К-т.

Д-т            Наименование счета                  К-т

Сумма всех зарегистрированных на счетах операций называется оборотом. Обороты рассчитываются отдельно по дебету и кредиту.

Зная по окончании отчетного периода сальдо на начало месяца и обороты по дебету и кредиту, можно определить остаток на конец месяца (Ск).

На активном счете          Ск  = Сн + Обд - Обк

На пассивном счете        Ск = Сн + Обк – Обд

Остаток на конец будет считаться остатком на начало следующего отчетного периода.

Ск---- ► Сн

Рассмотрим порядок отражения операций и определения остатков на примере активного счета 51 «Расчетный счет».

Остаток средств на начало месяца - 45 000 руб.

За месяц произведены следующие операции:

1. На расчетный счет зачислена краткосрочная ссуда банка в сумме 11000 руб.

2.       С расчетного счета в погашение задолженности по ссудам перечислено 4000 руб.

3. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 6000 руб.

4. Из кассы на расчетный счет возвращены деньги в сумме 2950 руб.

На счете 51 «Расчетный счет» будут произведены следующие записи:

       Д-т                     счет 51 «Расчетный счет»                         К-т

                   Сн 45000

                              1) 11000

Увеличение        4) 2950

        (+)

2) 4000     Уменьшение

3) 6000             (-)

         Обд 13950

      Обк     10000

             Ск   48950

Теперь рассмотрим порядок записи на примере пас­сивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Остаток на начало отчетного периода - 7000 руб.

Операции за месяц:                                                         

3. Перечислено с расчетного счета в погашение

задол­женности поставщикам - 6000 руб.                      

5.      Возникла задолженность поставщикам за поступив­ший материал на сумму 1900 руб.

6.      Перечислена в бюджет кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности в сумме 800 руб.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» эти операции будут отражены следующим образом:

Д-т   счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   К-т

Уменьшение     

                          (-)                3)6000

                                   6) 800

Сн    7000

5)   1900     Увеличение (+)

                  Обд  6800

            Обк   1900

Ск    2100

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо означает, что окончательным финансовым результатом за отчетный период является прибыль. Если сальдо дебетовое, конечный финансовый результат - убыток.

Активно-пассивным счетом является также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовый остаток показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовый - величину кредиторской задолженности.

Итак, подведем итог. Счета бухгалтерского учета являются средством текущего учета, а бухгалтерский баланс -способом его обобщения.

Между счетами и бухгалтерским балансом существует связь, которая проявляется в том, что сумма, числящаяся на каждой статье баланса на определенную дату, тождественна остатку по соответствующим счетам (или счету) на одну и ту же дату.

Актив баланса и соответствующие активные счета на одну и ту же дату имеют равные показатели.

Аналогичная связь существует между пассивными счетами и соответствующими статьями пассива баланса.

3.4.   Двойная запись на счетах, её сущность и значение

Каждая хозяйственная операция имеет двойственную сущность и вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это диктует необходимость отражения каждой хозяйственной операции на счетах способом двойной записи, когда каждая операция записывается дважды - на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму.

В соответствии с четырьмя типами хозяйственных опе­раций балансовых изменений установлены следующие правила двойной записи на счетах:

I       тип операций - увеличение актива и пассива баланса - отражается по Д-ту активного счета и К-ту пассивного счета

(А+,П+).

II      тип операций - уменьшение актива и пассива баланса - отражается по Д-ту пассивного счета и К-ту активного счета

(А-, П-).

III     тип операций - изменение только в активе баланса - отражается по Д-ту одного активного счета и по К-ту другого активного счета (А +, -).

IV тип. операций - изменение только в пассиве баланса - отражается по Д-ту одного пассивного счета и К-ту другого пассивного счета (П+,-).

Правила двойной записи на счетах и характер их влияния на баланс в систематизированном виде представлен в таблице 3.

Таблица 3 Характер влияния хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета и баланс

Тип опера­ций

Отражение

операций на

счетах

Изменения, происходящие в балансе

 

на дебете

на кредите

в активе

в пассиве

в валюте баланса

I

активно­го

пассив­ного

увеличение (+)

увеличение

(+)

увеличе­ние (+)

II

пассив­ного

активно­го

уменьшение(-)

уменьшение

умень­шение (-)

III

активно­го

активно­го

увеличение по

одной статье

уменьшение

по другой

статье

без измене­ний

без измене­ний

IV

пассив­ного

пассив­ного

без изменений

увеличение по одной статье уме­ньшение по другой статье

без измене­ний

Применяемое по методу двойной записи то или иное сочетание бухгалтерских счетов, отражающих определенную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией сче­тов, а счета, участвующие в этом взаимном сочетании -корреспондирующими счетами.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счетной формулой или проводкой.

Счетные формулы могут быть простыми и сложными. В первом случае формула состоит из 2-х корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой -кредитуется.

Во втором случае в счетную формулу может включаться более двух корреспондирующих счетов. При этом возможны два варианта:

1. Один счет дебетуется, а все другие кредитуются.

2.   Один счет кредитуется, а все остальные дебетуются. Рассмотрим пример.

Пусть со склада отпущены материалы на сумму 9300 руб., в том числе на основное производство 6200 руб., а на вспомогательное - 3100 руб,

Пользуясь простой формулой, необходимо записать операцию следующим образом:

1) Д-т счета 20 «Основное производство»       

К-т счета 10 «Материалы»                          6200 руб.

2)Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы»                          3100 руб.

При  помощи  сложной   формулы  эта  операция  будет отражаться так:

Д-т счета 20 «Основное производство»              - 6200 руб.

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» - 3100 руб.                 К-т счета 10 «Материалы»                                - 9300 руб.

В бухгалтерском учете не допускается корреспонден­ция одновременно дебета нескольких счетов с кредитом нескольких счетов.

Для того, чтобы верно записать хозяйственную опера­цию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи необходимо:

1. Правильно осмыслить экономическое содержание хо­зяйственной операции и изменения, вызываемые этой опера­цией в составе хозяйственных средств и источников их форми­рования.

2.    Четко следовать действующим положениям по бух­галтерскому учету и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета.

3.    Правильно избрать корреспондирующие счета из чис­ла применяемых.

4. Определить какие из корреспондирующих счетов являются активными, а какие пассивными, а также тип хозяй­ственной операции.

5. Четко руководствоваться значениями дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Важно помнить, что принцип двойной записи никогда не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса

Приведем примеры применения способа двойной записи.

1. От поставщиков поступил материал на сумму 1900 руб. Эта операция увеличивает сумму материалов на складе и на ту же сумму задолженность поставщикам, так как расчет за материалы производится обычно после их получения. Как было ранее отмечено, это первый тип операции. В плане счетов выбираем активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение материалов будет отражено по дебету счета 10, а увеличение задолженности - по кредиту счета 60.

2. На расчетный счет предприятия зачислена кратко­срочная ссуда банка в сумме 1000 руб., при этом возрастает остаток денежных средств на расчетном счете и одновременно на ту же сумму задолженность предприятия банку по краткосрочным ссудам.

3. Из производства на склад сдана готовая продукция на 8000 руб. Происходит увеличение готовой продукцин на складе и сокращение незавершенного производства.

3.5.    Счета синтетического и аналитического

учета

Имущество организаций, источники их формирования и хозяйственные процессы учитываются на синтетических (обобщенных)       и        аналитических       (расчлененных,

детализированных) счетах. Поэтому бухгалтерский учет подразделяют на синтетический и аналитический.

Синтетический учет отражает только обобщенные пока­затели, например наличие всего сырья или всех материалов, общую сумму движения всех видов сырья и материалов, общую задолженность предприятия всем рабочим и служащим, всю готовую продукцию и т.д. Синтетический учет, однако, не может дать сведений о том, какие именно материалы (по видам, сортам) имеются на предприятии, какие виды готовой продукции находятся на складе, кому из рабочих и на какую сумму заработной платы должно выплатить предприятие и т.д. Показатели синтетического учета выражаются только в денежном измерении.

Получение детализированных данных - функция анали­тического учета.

Показатели аналитического учета приводят не только в денежном, но в необходимых случаях и в натуральных изме­рителях.

В ряде случаев синтетические счета до их аналити­ческой детализации могут разбиваться на субсчета (промежу­точные счета) - учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Например, синтетическому счету 10 «Матери­алы» сопутствуют 9 субсчетов:

1.      Сырье и материалы

2.     Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­ лия, конструкции и детали

3.   Топливо

4.   Тара и тарные материалы

5.   Запасные части и другие

Каждый из приведенных субсчетов подразделяется, в свою очередь, на аналитические счета: например, субсчет «Сырье и материалы» на счета проволоки медной, листовой стали, олова и т.д. в зависимости от особенностей производ­ства.

В дальнейшем мы будем называть синтетические счета счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка.

Обобщенные записи, производимые на синтетических счетах, повторяются с укрупненной детализацией на субсчетах и с полной детализацией на аналитических счетах.

Несколько аналитических счетов обобщают в один субсчет, а несколько субсчетов объединяют в один синтети­ческий счет.

Итак, синтетический учет - это учет обобщенных дан­ных бухгалтерского учета по видам имущества, обязательствам и по хозяйственным операциям. Этот учет ведется на синтети­ческих счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это детализированный учет внут­ри каждого синтетического счета или субсчета. Он ведется на аналитических счетах.

Синтетический и аналитический учет должны быть организованы так, чтобы контролировать друг друга (в конеч­ном итоге они должны совпадать). Записи по ним ведутся па­раллельно на основании одних и тех же документов, только на синтетических счетах укрупнено, а на аналитических счетах детализировано.

3.6.    Оборотные ведомости и их назначение

Для проверки данных и обобщения показателей теку­щего учета по всем синтетическим и аналитическим счетам составляют оборотные ведомости. Их составление предшеству­ет составлению бухгалтерского баланса.

Для каждой однородной группы аналитических счетов, входящих в тот или иной синтетический счет, предусматри­вается отдельная оборотная ведомость, в которой указываются наименования аналитических счетов, и сальдо на начало ме­сяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам приводят натуральные и стоимостные показатели, например, по счету 10 «Материалы», или только стоимостные показатели - по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Широкое распространение имеют сальдовые ведомости. В отличие от оборотных, сальдовые ведомости содержат толь­ко остатки на начало (конец) каждого отчетного периода. В них отсутствуют сведения об оборотах. Такое упрощение целесообразно при большой номенклатуре материальных ценностей, когда на составление оборотных ведомостей уходит слишком много времени. Сальдовые ведомости могут составляться на год.

Обобщение данных бухгалтерского учета по синтети­ческим счетам достигается составлением оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Такая оборотная ведомость содержит сальдо на начало отчетного периода, обороты за отчетные период и сальдо на конец отчетного периода. В этой оборотной ведомости предусматриваются только денежные показатели.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет место равенство 3-х пар итогов (см табл. 4)

Первое равенство - дебета и кредита остатков на начало отчетного периода вытекает из равенства итога актива и пассива по балансу на начало отчетного периода.

Равенство второй пары итогов - дебета и кредита оборо­тов за отчетный период основывается на методе двойной запи­си.

Третье равенство - остатки на конец месяца по дебету и кредиту представляет собой следствие первого и второго равенств.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ноябрь 2000 г.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по так называемой шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетов, но и их корреспонденцию. Запись, сделанная в этой ведомости в прямоугольнике, образуемом при пересечении графы кре­дитуемого счета со строкой дебетуемого счета, отражает кор­респонденцию счетов.

Применение шахматной оборотной ведомости на прак­тике сдерживается наличием большого числа синтетических счетов (около 60). Принцип шахматной записи широко исполь­зуется при журнально-ордерной форме учета.

3.7.    Классификация счетов бухгалтерского

учета

Важным условием правильного применения многочис­ленных счетов бухгалтерского учета является их классифи­кация (т.е. научно обоснованная группировка по экономически однородному признаку).

Практически наиболее приемлемой является классифи­кация, в основу которой положено экономическое содержание (назначение) счетов. Эта классификация приведена на рис. 4.

При классификации счетов по их экономическому со­держанию все они прежде всего подразделяются на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета - это все счета, обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его имущество, капитал, обязательства, расчеты и процессы.

Забалансовые счета - предназначены для учета хозяй­ственных средств, не принадлежащих данному предприятию. Остатки по ним не входят в баланс, а показываются за балан­сом.

Например, материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение, или материалы на переработку.

Балансовые счета, в свою очередь, в зависимости от их экономического содержания делят на б групп:

1. Основные счета

2.   Регулирующие счета

3.   Калькуляционные счета

4.   Распределительные счета

5.   Сопоставляющие счета

6.   Финансово-результативные счета

1 Основные счета - это счета, которые служат для учета объектов, составляющих основу хозяйственной деятельности - имущества предприятия и источников его формирования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе.

Группа

Подгруппа

Наименование счетов, приводимых в качестве примера

1. Основные счета

1.1. Хозяйственных средств (имущества)-активные

Основные средства Нематериальные активы Материалы, Готовая продукция

1.2. Источники фор­мирования имуще-ства-пассивные

Уставной капитал Резервный капитал Добавочный капитал

1.3. Расчетные -активно-пассивные

Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расходы

2. Регулирую­щие счета

2.1. Контрарные

Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов

2.2. Дополнительные

Отклонения в стоимости мате­риальных ценностей Расходы на продажу и т.д.

2.3. Контрарно -дополнительные

Выпуск продукции

3. Калькуляционные счета

Основное производство Вспомогательное производство Полуфабрикаты собственного производства

Обслуживающие производства н хозяйства

4.  Распределите­льные счета

4.1. Собирательно-распределительные

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы Расходы на продажу

4.2. Бюджетно-распределительные

Расходы будущих периодов Резерв предстоящих расходов Доходы будущих периодов

5. Сопоставляющие счета

Продажи

6. Финансово - результативные

Прибыли и убытки Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Рис. 4 Схема классификации балансовых счетов

Основные счета в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

1.1.                    Счета имущества (хозяйственных средств)

1.2.                    Счета источников формирования имущества

1.3.                    Счета расчетов (расчетные счета)

Счета имущества (хозяйственных средств) предназна­чены для учета и контроля за имуществом (хозяйственными средствами) предприятия. Это активные счета. К ним относят­ся:      01 «Основные средства»

04 «Нематериальные активы»

10 «Материалы»

50  «Касса»

51 «Расчетный счет» и др.

Все они имеют дебетовый остаток, поступление пока­зывается по дебету, а выбытие по кредиту. Они расположены в активе баланса.

Счета источников формирования имущества Они предназначены для учета и контроля источников формирования имущества. Это пассивные счета. Сальдо находится в кредите счета. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение по его дебету счета. К таким счетам относятся:

80 «Уставный капитал»

82  «Резервный капитал»

83  «Добавочный капитал»

84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

и др.

Счета расчетов. Они предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими организациями и физическими лицами. Это активно-пассивные счета, то есть один и тот же счет этой группы может быть то активным (при наличии дебиторской задолженности - остаток в дебете счета), а то пассивным (при наличии кредиторской задолженности -остаток в кредите счета). К счетам расчетов относятся:

68  «Расчеты по налогам и сборам»

69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При наличии на синтетическом счете дебиторской и кредиторской задолженности одновременно он становится активно-пассивным. Сальдо по таким счетам может быть выведено только в аналитическом разрезе.

В бухгалтерском балансе остатки по ним показаны раз­вернуто: дебиторская задолженность - в активе, а кредиторская задолженность - в пассиве.

2. Регулирующие счета. Счета этой группы самосто­ятельного значения не имеют и предназначены для уточнения, регулирования оценки объектов, отражаемых на основных сче­тах. Они в свою очередь подразделяются на 3 подгруппы:

2.1.                     Контрарные

2.2.                     Дополнительные

2.3.                     Контрарно - дополнительные

Контрарные счета используются для уменьшения оценки объектов, учитываемых на основных счетах.

Примером является контрактивный счет 02 «Аморти­зация основных средств», который является регулирующим к основному счету 01 «Основные средства».

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В то же время они изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию. Стоимость их износа численно равна начисленной амортизации. Чтобы узнать остаточную стоимость основных средств необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Разница между первоначальной стоимостью н износом составляет остаточную стоимость: (200000 - 30000 = 170000 тыс. руб.)

Дополнительные счета применяются для увеличения оценки (для дооценки) средств, т.е. суммы, числящиеся на до­полняющем счете, должны быть присоединены к сумме на основном регулируемом счете.

Фактическая себестоимость материалов равна 36000 + 2000 -38000 (тыс. руб.).

Контрарно - дополнительные счета содержат в себе признаки и дополнительных, н контрарных счетов.

Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если делается дополнительная проводка, то счет является до­полнительным, а если проводка делается способом «красное сторно», то - контрарным.

3. Калькуляционные счета. Они предназначены для обобщения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Все калькуляционные счета - активные. Наиболее ти­пичным представителем является счет 20 «Основное произ­водство». На дебете этого счета группируются по видам произ­веденной продукции затраты, включаемые в нх себестоимость, а по кредиту отражается фактическая себестоимость выпущен­ной готовой продукции.

К калькуляционным счетам относятся также счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

4, Распределительные счета предназначены для распределения расходов либо по объектам калькуляции, либо по смежным отчетным периодам. В зависимости от этого они подразделяются на 2 подгруппы: собирательно-распредели­тельные н бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета предназначены для группировки затрат в течение месяца и последующего рас­пределения их по объектам калькуляции. Эти счета остатков не имеют, так как собранные в их дебете суммы ежемесячно списываются на соответствующие, как правило, калькуляцион­ные счета. Поэтому в балансе они не отражаются.

Типичным представителем этой подгруппы является счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Все собранные на дебете этого счета затраты распре­деляются сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т     20 «Основное производство»                  8000000

23 «Вспомогательные производства»       2000000

                               К-т     26 «Общехозяйственные расходы»              10000000

       

Бюджетно-распределительные счета применяются для распределения затрат по нескольким отчетным периодам.

К этому виду счетов относятся, в частности, активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для собирания единовременных затрат с последующим их распределением в течение нескольких месяцев (лет) на затраты производства. Это активный счет. На нем собираются затраты на освоение нового производства, расходы, связанные с горноподготовительными работами, с ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Пример. На освоение нового производства затрачено единовременно 60000 руб. Для равномерного включения в себестоимость продукции их ежемесячно будут списывать равными долями по 5000 руб. на счет 20 «Основное производство».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» это пас­сивный счет. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных средств для равномерного включения в затраты на производство (обращение). На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и др.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв Предстоящих расходов» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство и обращение.

Фактические расходы из ранее образованного резерва относят в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами: счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты отпуска н ежегодных вознаграждений за выслугу лет; счетом 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость произведенного ремонта основных средств и др.

Например. Для равномерного включения в себе­стоимость продукции сумм, начисленных за отпуск, ежеме­сячно относятся в резерв по 30000 руб. Это позволяет начис­лить работникам предприятия в летние месяцы за отпуск сум­мы, значительно превышающие среднемесячные.

5. Сопоставляющие счета. Они предназначены для сопоставления на них каких-либо показателей. Эти счета не имеют остатков и в балансе не отражаются.

Порядок записей на сопоставляющих счетах рассмотрим на примере счета 90 «Продажи». В дебет этого счета записывается фактическая себестоимость реализованной продукции, а в кредит - выручка от ее реализации. Их разница показывает результат реализации. Во всех случаях результат реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Если имеет место прибыль, составляется проводка: Д-т 90, К-т 99; а если убыток - Д-т 99, К-т 90.

Результат от реализации = Выручка от реализации -полная фактическая себестоимость реализованной продукции = 2300000 - 1800000 = 500000.

6. Финансово-результативные счета. В эту группу вхо­дят счет 99 «Прибыли и убытки» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пас­сивным счетом, на нем обобщается информация о формиро­вании конечного финансового результата деятельности орга­низации в отчетном году: от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету его отражают убытки, а по кредиту прибыли. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыли (Непокрытый убыток)».

Ряд счетов обладают признаками двух классификацион­ных групп (подгрупп). Так, счет 28 «Брак в производстве» относится к сопоставляющим счетам и обладает также призна­ками калькуляционных счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» будучи финансово-результативным является также сопостав­ляющим счетом. Отнесение некоторых счетов к той или иной группе следует признать в известной мере условным.

3.8.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Основой единообразия и сопоставимости учета и отчет­ности является применение единой системы счетов.

Во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и ведомственного подчинение (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), начиная с 1 января 2001 года учет ведется в соответствии с новым утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень синтетических счетов в систематизированном виде с указанием их шифров, объединенных по экономическому содержанию в разделы (8 разделов). В плане счетов предусматриваются и забалансовые счета.

План счетов включает около 60 синтетических счетов (балансовых).

Для обеспечения единства методологии в состав плана счетов входит Инструкция по применению плана счетов, в которой приводится краткая характеристика каждого счета (по экономическому содержанию и назначению) и типовая коррес­понденция каждого счета.

В плане счетов приводится полное наименование синте­тических счетов первого и второго порядка (субсчетов) и их шифр.

Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены, их применение полностью зависит от особенностей и характе­ристики деятельности предприятия.

Предприятие, руководствуясь центральным планом счетов, должно разрабатывать свой собственный рабочий план счетов, который подлежит утверждению в учетной политике организации. Для этого из всей совокупности синтетических счетов выбирают лишь те, которые действительно необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности.

Предусмотренные в центральном плане счетов субсчета применяются организацией (предприятием) в зависимости от потребностей управления (анализа, контроля, внутренней отчетности).

Организации предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.

Применение плана счетов упрощается и исключается искажение в наименовании счетов благодаря использованию шифров счетов. Наличие цифровых шифров обеспечивает также возможность автоматизации учетных работ.

Ниже приведен план счетов бухгалтерского учета, вводимый в действие с 2001 года.

Таблица 5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, вводимый с 2001 года

Наименование счета

Номер счета

Отношение к ба­лансу

Номер и наименование субсчета

1

2

3

4

Раздел I. Внеоборотные активы

Основные средства

01

А

По видам основных средств

Амортизация основных средств

02

П

Доходные вложения в материальные ценности

03

А

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

04

А

По видам нематериальных ценностей

Амортизация нематериаль­ных активов

05

П

06

Оборудование к установке

07

А

Вложения во внеоборотные активы

08

А

1. Приобретение земель­ных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5.Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

Раздел II. Производственные запасы

Материалы

10

А

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрика­ты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материа­лы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материа­лы

9. Инвентарь и хозяйствен­ные принадлежности

Животные на выращивании и откорме

11

А

12

13

Резервы под снижение сто­имости материальных цен­ностей

14

П

Заготовление и приобрете­ние материальных ценнос­тей

15

А

Отклонение в стоимости материальных ценностей

16

А-П

17

18

Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям

19

А-П

1. Налог на добавленную стоимость при приобрете­нии основных средств

2.Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным материально-произ­водственным запасам

Раздел Ш. Затраты на производство

Основное производство

20

А

Полуфабрикаты собствен­ного производства

21

А

22

Вспомогательные произво­дства

23

А

24

Общепроизводственные расходы

25

А

Общехозяйственные расходы

26

А

27

Брак в производстве

28

А

Обслуживающие производ­ства и хозяйства

29

А

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг)

40

А

Товары

41

А

1. Товары на складах

2. Товары в розничной то­рговле

3. Тара под товаром и по­рожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка

42

А

Готовая продукция

43

А

Расходы на продажу

44

А

Товары отгруженные

45

А

Выполненные этапы по не­завершенным работам

46

А

47

48

49

Раздел V. Денежные средства

Касса

50

А

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Расчетные счета

51

А

Валютные счета

52

А

53

54

Специальные счета в бан­ках

55

А

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

56

Переводы в пути

57

А

Финансовые вложения

58

А

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бума­ги

3.Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59

П

Раздел VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

П

61

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

А

Резервы по сомнительным долгам

63

П

64

65

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

П

По видам кредитов и зай­мов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

П

По видан кредитов и зай­мов

Расчеты по налогам и сбо­рам

68

П

По видам налогов и сборов

Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию

69

П

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательно­му медицинскому страхо­ванию

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

П

Расчеты с подотчетными лицами

71

А

72

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

А-П

1. Расчеты по предоста­вленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

74

Расчеты с учредителями

75

А-П

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате до­ходов

Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами

76

А-П

1. Расчеты по имущест­венному и личному стра­хованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитаю­щимся дивидендам и дру­гим доходам

4. Расчеты по депониро­ванным суммам

77

78

Внутрихозяйственные расчеты

79

А-П

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управле­ния имуществом

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал

80

П

Собственные акции (доли)

81

П

Резервный капитал

82

П

Добавочный капитал

83

П

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

А-П

85

Целевое финансирование

86

П

87

88

89

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи

90

А-П

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль / убыток от продаж

Прочие доходы и расходы

91

А-П

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

92

93

Недостачи и потери от порчи ценностей

94

А

95

Резервы предстоящих расходов

96

П

По видам резервов

Расходы будущих периодов

91

А

По видам расходов

Доходы будущих периодов

98

П

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные посту­пления

3. Предстоящие поступле­ния задолженности по не­достачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансо­вой стоимостью по недо­стачам ценностей

Прибыли и убытки

99

А-П

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

001

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

Материалы, принятые в пе­реработку

003

Товары, принятые на коми­ссию

004

Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчетности

006

Списанная в убыток задол­женность неплатежеспо­собных дебиторов

007

Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

Износ основных средств

010

Основные средства, сдан­ные в аренду

011

4. Организация первичного учета, документация и инвентаризация.

4.1. Первичный учет и документальное обоснование хозяйственного учета.

Один из важнейших методических приемов бухгалтерского учета - документальное оформление всех производимых в орга­низации хозяйственных операций. Оформление первичных доку­ментов осуществляется в ходе первичного учета, являющегося начальной стадией формирования всей системы бухгалтерского учета.

Первичный учет - это процесс сбора, измерения, регистра­ции, первоначальной обработки и хранения информации (доку­ментации). Он занимает ведущее место в единой системе хо­зяйственного учета и является основным источником информа­ции для оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Именно на стадии первичного учета находится исток информа­ционных потоков, на основе которых осуществляется управление организацией и выполняются важнейшие его функции: планиро­вание, учет, контроль, анализ и регулирование.

Построение системы первичного учета должно определяться спецификой предприятия, особенностями организации снабже­ния, производства, труда, сбыта и управления. Отражая характер системы управления, первичный учет обеспечивает эффектив­ность обратной связи с этой системой, то есть эффективность всей системы управления.

Недостатки первичного учета, его неточность оказывают влияние на реальность всей системы учета и отчетности органи­зации.

Автоматизация измерения, сбора, регистрации, передачи и первоначальной обработки информации, создание автоматизиро­ванных рабочих мест бухгалтера и экономиста способствуют по­вышению объективности первичного учета.

Как уже было отмечено, документальное оформление со­вершаемых хозяйственных операций - обязательное условие фор­мирования всей системы бухгалтерского учета. На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах (счетах, журналах) и осуществляется обобщение, в том числе сос­тавление отчетности.

Первичный учетный документ - это письменное подтверж­дение права на совершение какой-либо хозяйственной операции или факта ее совершения. Он придает хозяйственной операции юридическую силу и устанавливает ответственность ее исполни­телей.

Первичный учетный документ должен быть составлен в мо­мент совершения операции, или, если это не представляется воз­можным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки для от­ражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержа­щихся в них данных обеспечивают лица, составляющие и подпи­сывающие эти документы.

Важное требование, предъявляемое к документам - их уни­фикация и стандартизация. Государственный Комитет статистики разрабатывает типовые формы и издает альбом унифицирован­ных документов обязательных для всех организаций независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности.

Первичные учетные документы должны быть составлены по предусмотренной типовой форме, и содержать все обязательные реквизиты (данные): наименование документа, дату составления, наименование организации, измерители, содержание хозяйствен­ной операции, личные подписи лиц, ответственных за ее совер­шение с указанием их должности и некоторые другие в зависи­мости от необходимости обусловленной содержанием операций. Например, адрес, порядковый № документа и т.п.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных доку­ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, оформляющие денежные операции, подписываются руководителем организации и ее главным бухгалтером (или уполномоченными ими лицами). Если в документе отсутст­вуют обязательные реквизиты, подписи или имеют место под­чистки и исправления неразрешенным способом, он не имеет юридическую силу.

В кассовые и банковские документы внесение исправлений не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйст­венных операций, это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документ с указанием даты внесения исправлений.

Учетные документы могут составляться на бумажных носи­телях от руки (ручкой или химическим карандашом) или на пишущей машинке, а также на машинных носителях (с обязатель­ными их копиями на бумажных носителях).

Являясь носителями обширной экономической информа­ции, бухгалтерские документы многочисленны и многообразны. Они могут быть классифицированы по ряду признаков: по месту составления и обращения, по назначению, по содержанию, по способу отражения операции и по некоторым другим.

В зависимости от места составления и обращения докумен­ты делятся на внешние и внутренние. Внешние документы нап­равляются за пределы организации или поступают в нее со сторо­ны. Это счета - платежные требования, товарно-транспортные накладные, платежные поручения и другие.

Внутренние документы составляются и обращаются непос­редственно в самой организации, например, кассовые ордера, требования на материалы.

Исходя из назначения документы в свою очередь подразде­ляются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерские оформления и комбинированные.

Распорядительные документы содержат распоряжения уполномоченного лица, дающие право произвести определенную хозяйственную операцию. Это наряды на работу, доверенности, платежные поручения банку и т.п.

Оправдательные документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции и служат основанием для бухгалтерских записей. К ним относятся приходные ордера, акты приема-выбы­тия основных средств, счета-фактуры на проданную продукцию и т.п.

Документы бухгалтерского оформления составляются обычно при отсутствии других документов для обеспечения отра­жения хозяйственной операции в бухгалтерском учете и подго­товки распорядительных и оправдательных документов. Они, как правило, содержат необходимые сводные и аналитические сведе­ния. Это ведомости начисления и распределения амортизацион­ных отчислений, накопительные ведомости, калькуляции факти­ческой себестоимости продукции, разные справки и др.

Комбинированные документы объединяют в себе признаки распорядительных, оправдательных, а в отдельных случаях и до­кументов бухгалтерского оформления. Это наиболее распростра­ненный вид документов. Примером может служить накладная на отпуск материалов, которая содержит и распоряжение на отпуск материальных ценностей со склада и оформление их фактической выдачи.

Применяемые бухгалтерские документы в зависимости от порядка составления могут быть первичными и сводными. Пер­вичные документы составляются на каждую операцию или их од­нородную группу в момент совершения. Это приходные и рас­ходные кассовые ордера, накладные, квитанции и др.

Сводные документы служат для обобщения информации путем ее систематизации и группировки из первичных докумен­тов. Они обычно составляются материально-ответственными или подотчетными лицами, например, отчет за командировку заве­дующего складом, кассовый отчет.

По способу отражения хозяйственных операций первичные документы делятся на разовые и накопительные. Разовые доку­менты применяются однократно для отражения одной отдельной операции или нескольких, одновременно произведенных. После составления разовый документ поступает в бухгалтерию. При­мером являются приходный или расходный кассовый ордер, тре­бование на отпуск материалов.

Накопительные первичные документы отражают однород­ные хозяйственные операции, совершаемые в течение определен­ного времени (декады, месяца). В них последовательно записыва­ется каждая производимая операция, итог определяется в конце отчетного периода. Примером таких документов могут служить лимитно-заборная карта, месячные наряды на работу. Примене­ние накопительных первичных документов систематизирует, уп­рощает работу и сокращает количество документов.

Каждый бухгалтерский документ может быть классифици­рован одновременно по разным признакам, и включен в несколь­ко классификационных групп. Так, требование на материалы яв­ляется одновременно внутренним, первичным, разовым и комби­нированным документом.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию до записи в учетные регистры, подлежат тщательной проверке и об­работке.

Прежде всего, необходимо проконтролировать законность и целесообразность указанной в документе операции и факт ее со­вершения методом встречной проверки. Например, сопоставить наряды на изготовление конкретной продукции с накладными по ее оприходованию.

Важно осуществить также формальную проверку документа по правильности его составления и установить его юридическую силу.

Принятые документы должны быть подвергнуты арифмети­ческой проверке: подсчету итогов, суммы скидок, наценок. Про­веряются цены, % ставки и осуществляется таксировка докумен­тов (умножение количества на цену).

Ответственным этапом обработки документа является указа­ние на нем счетной формулы, т.е. котировка. При этом следует пользоваться шифрами счетов.

Для осуществления контроля и упорядочения данных пер­вичные документы целесообразно подбирать по назначению вместе с соответствующими, связанными с ними другими доку­ментами, и затем группировать в сводные документы.

В целях рационализации учета своевременности и эффективности контроля все первичные документы должны поступать в бухгалтерию и подвергаться в ней соответствующей обработке в строго установленные сроки.

Важным условием четкой организации учета является раз­работка главным бухгалтером и утверждение руководителем до­кументооборота - пути, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

При разработке схемы документооборота целесообразно провести предварительный анализ, выявив излишние операции, упростив обработку документов, сократив путь и время движе­ния. Следует ограничить число инстанций, которые проходит до­кумент, а также количество виз и подписей. Необоснованное за­вышение уровня руководителя, ставящего подпись не улучшает, а снижает контроль и ответственность непосредственных исполни­телей.

Для обеспечения сохранности и быстрого нахождения доку­мента необходимо создать условия для правильного их хранения. В течение года документы хранятся в текущем архиве бухгалте­рии в отдельных папках по видам документов в хронологической последовательности. Папки должны быть подписаны, листы пе­реплетены и пронумерованы. Шкафы, где хранятся документы, закрываются на ключ, который должен находится у главного бух­галтера. По окончании отчетного года папки на основании акта передаются в архив организации, где хранятся в течение сроков установленных главным архивным управлением, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных доку­ментов несет, прежде всего, руководитель организации.

Первичные документы могут быть изъяты только следст­венными и судебными органами, налоговыми инспекциями и на­логовой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организа­ции вправе с разрешения и в присутствии представителей орга­нов, изымающих документы, снять копии с указанием основания и даты изъятия.

4.2. Инвентаризация — важнейший методический прием бухгалтерского учета.

 

В целях контроля и обеспечения реальности, данных учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация представляет собой способ периодической проверки имущества и финансовых обязательств путем сравне­ния фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. На практике применяется несколько видов инвентаризации: пол­ная, частичная, выборочная и др.

Полная инвентаризация требует значительных затрат труда и времени, поэтому она обычно осуществляется один раз в год перед составлением годового отчета или по требованию финансо­вых и следственных органов при полной документальной реви­зии.

В организациях систематически осуществляются частичные инвентаризации по отдельным видам имущества и обязательств. Их проведение обычно не нарушает процесс производства. Час­тичная инвентаризация, как правило, проводится с принятой пе­риодичностью.

На отдельных участках или при проверке работы мате­риально-ответственных лиц практикуют выборочную инвентари­зацию. Например, по проверке наличных денежных средств в кассе.

Инвентаризации бывают также обязательные, плановые и внеплановые, периодические и внезапные. Первые осуществля­ются в соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете». Плановые инвентаризации проводят по графику, утверж­денному руководителем организации.

Внеплановые инвентаризации организуются по мере необ­ходимости, например, при замене материально-ответственного лица или внезапно в случае документальной ревизии.

Периодические инвентаризации проводятся в соответствии с периодичностью, определяемой исходя из вида имущества и обя­зательств, как правило, на основании графика.

Внезапные инвентаризации практикуют при ревизиях или подозрении в нарушениях, допускаемых материально-ответст­венным лицом.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

Ø при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;

Ø при преобразовании государственного или муници­пального унитарного предприятия;

Ø при реорганизации или ликвидации предприятия;

Ø перед составлением годовой бухгалтерской отчетнос­ти, за исключением имущества, инвентаризация кото­рого проводилась после 1 октября отчетного года;

Ø при смене материально-ответственных лиц;

Ø в случае выявления фактов хищения, злоупотребле­ния и порчи имущества;

Ø в чрезвычайных ситуациях, вызванных чрезвычайны­ми событиями, например, пожаром или другим сти­хийным бедствием;

Ø в других случаях, предусмотренных законодательст­вом Российской Федерации.

Инвентаризация должна проводиться с периодичностью в сроки установленные в зависимости от вида имущества:

Ø по основным средствам не менее одного раза в три года, а по библиотечным фондам не реже одного раза в 5 лет;

Ø по капитальным вложениям не менее одного раза в год перед составлением годового отчета (не ранее 1 декабря отчетного года);

Ø по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам не менее одного раза в год перед состав­лением годового отчета(не ранее 1 октября отчетного года);

Ø по денежным средствам, денежным документам, расчетам с банками по валютным, расчетным счетам и по кредитам не менее одного раза в месяц (на первое число каждого месяца).

Для проведения инвентаризации руководитель организации приказом назначает инвентаризационную комиссию. В состав ко­миссии обязательно включается главный бухгалтер организации. Число членов комиссии зависит от объема работы. В приказе должны быть указаны сроки начала и завершения инвентариза­ции. Наиболее удобное время проведения инвентаризации первое число месяца, поскольку на эту дату закрываются все регистры бухгалтерского учета и составляются оборотные ведомости.

Инвентаризации предшествует подготовительная работа, ко­торую проводят материально-ответственные лица. Они должны разложить материальные ценности по видам, сортам, размерам и т.п. и сдать в бухгалтерию все приходные и расходные докумен­ты.

К началу инвентаризации в бухгалтерии должны быть сдела­ны все необходимые записи по счетам и выведены остатки на да­ту ее проведения. Все операции по движению материальных цен­ностей во время инвентаризации должны быть приостановлены.

Подготовительную работу проводят также и члены инвента­ризационной комиссии. Они проверяют весоизмерительные при­боры, организуют пломбирование мест хранения материальных ценностей, готовят ярлыки.

Инвентаризации проводят обычно в присутствии мате­риально-ответственных лиц.

Наличие ценностей определяется путем обязательного пе­ресчета, взвешивания, обмера отдельно по каждому материально-ответственному лицу и по каждому месту их нахождения. Полу­чаемые сведения заносят в инвентаризационные описи, в которых приводятся точное наименование, прейскурантный номер, сорт, размер, количество, цена. Инвентаризационные ведомости долж­ны быть составлены ясно пропуски прочеркиваются. Исправле­ния допускаются только корректурным способом. Они должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. Последний перед подписью письменно подтверждает свое согласие с результатами инвента­ризации.

Материально - ответственное лицо имеет право оспаривать результаты инвентаризации. Для этого не позднее следующего дня после окончания инвентаризации он должен написать заявле­ние на имя председателя инвентаризационной комиссии и прило­жить необходимые документы.

Данные инвентаризационных описей сверяют с данными учета и составляют сличительные ведомости по тем материаль­ным ценностям, по которым выявлены отклонения. Эти ведомос­ти подписываются членами комиссии и материально-ответствен­ным лицом.

Материально-ответственные лица обязаны представить объяснения о причинах отклонений, выявленных во время инвен­таризации.

Инвентаризация завершается составлением протокола, в ко­тором инвентаризационная комиссия излагает свои решения и предложения по порядку регулирования выявленных отклонений, утверждаемого руководителем организации.

В течении 10 дней результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Выявленные излишки имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовый результат организации с выявлени­ ем причин и виновных лиц, следующей записью:                        Д-т сч.01,10,50 и др.          К-тсч.99

Обнаруженную недостачу и порчу имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения и оформляют проводкой:

Д-т сч.20,44       К-т сч.10

Недостачу материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порчу сверх естественной убыли относят на виновных лиц:

Д-т сч.94  К-тсч.01,10,50идр.

Д-т сч.73  К-т сч.94

При невозможности установить виновных или взыскать с них величину ущерба убытки списываются на финансовый ре­зультат организации:

Д-т сч.94  К-т сч. 01,10,50 и др.

Д-т сч.99  К-т сч. 94.

5. Стоимостное измерение и калькулирование.

 

5.1. Основные принципы оценки имущества.

 

Важнейшей особенностью метода бухгалтерского учета – является оценка имущества.

Оценка представляет собой способ выражения имущества, источников его формирования в денежном измерителе.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в РФ» и ПБУ «Учетная политика в РФ» для предприятий всех форм собственности установлен единый поря­док оценки имущества:

Ø Оценка имущества, обязательств и хозяйственных опе­раций обязательно осуществляется в рублях;

Ø Операции с иностранной валютой и записи на валютных счетах осуществляются также в рублях. Иностранная ва­люта пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Параллельно указанные записи производятся в валюте расчетов и пла­тежей.

Ø Бухгалтерский учет допускается вести в суммах округ­ленных до целых рублей. Суммовые разницы, возникаю­щие при этом, могут быть отнесены на результаты хо­зяйственной деятельности предприятий.

Остановимся более подробно на оценке разных видов иму­щества.

5.2 .Особенности оценки внеоборотных активов.

Оценка основных фондов. При оценке основных фондов, следует различать первоначальную, восстановительную (рыноч­ную) и остаточную стоимости.

В бухгалтерском учете основные фонды отражаются по первоначальной стоимости.

 Понятие первоначальной стоимости меняется в зависимос­ти от объекта: она может устанавливаться по договоренности сто­рон, в сумме фактических затрат, по текущей рыночной стоимос­ти, по данным бухгалтерского учета.

1.     Для объектов основных средств, внесенных учредите­лями в счет их вкладов в уставной капитал, первона­чальная стоимость устанавливается по договоренности сторон (т. е. это договорная стоимость);

2.     Для приобретенных за плату основных средств перво­начальная стоимость устанавливается в сумме факти­ческих затрат на приобретение, доставку и установку;

3.     Для полученных безвозмездно или по договору даре­ния основных средств первоначальная стоимость уста­навливается по рыночным ценам (то есть по цене, по которой могут быть реализованы аналогичные объек­ты) или по цене установленной экспертным путем;

4.     Для зданий и сооружений первоначальная стоимость это:

Ø договорная стоимость объекта, если строительство ве­лось подрядным способом;

Ø фактические производственные затраты на постройку, если строительство велось хозяйственным способом, то есть собственными силами;

5.     Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество - это стоимость обмененного имущества по данным бухгалтерского учета.

Упрощенно первоначальная стоимость - это величина фак­тических затрат на приобретение или возведение объекта.

Первоначальная стоимость отдельных объектов может быть изменена: после их реконструкции или модернизации она может быть увеличена; а при частичной ликвидации и демонтаже объек­та она может быть уменьшена.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроиз­водства основных фондов, т. е. их строительства или приобрете­ния по рыночным ценам на определенную дату.

 В настоящее время предприятия имеют право один раз в год на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости ( по текущей восстано­вительной стоимости) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесени­ем возникшей разницы на счет добавочного капитала предприя­тия.

После переоценки учет основных фондов ведется по восста­новительной стоимости.

Оценка основных средств, приобретенных в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета их стоимости, выраженной в валюте в соответствии с курсом Центрального бан­ка РФ на дату приобретения.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина этого изнашивания называется износом. Износ численно равен амортизации.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость, а после переоценки восстановительная за вычетом накопленной суммы износа.

В бухгалтерском балансе основные средства отражены по остаточной стоимости.

Остановимся на начислении амортизации (износа) основ­ных средств более подробно.

Стоимостной износ компенсируется включением амортиза­ционных отчислений в издержки производства и обращения.

Стоимость основных фондов погашается в течение норма­тивного срока их эксплуатации путем начисления амортизации по нормам, установленным в законодательном порядке, и с уче­том принятой учетной политики предприятия.

С 1998 г. предприятия имеют право начислять амортизацию одним из 4-х следующих способов в течении всего срока полез­ного использования основных средств:

1.Линейным.

2.Уменьшенного остатка.

3.Списания стоимости по сумме чисел лет полезного ис­пользования.

4.Списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Начисление амортизационных отчислений осуществляется по объектам основных средств в течение отчетного года ежеме­сячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (независимо от применяемого способа начисления).

По вновь принятым на учет основным средствам учет начи­нается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления.

По выбывшим объектам начисление амортизации прекра­щается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления производятся до полного по­гашения стоимости объекта или до списания этого объекта.

В соответствии с действующим законодательством аморти­зация не начисляется по следующим объектам основных средств:

·        по подаренным на основании договора дарения;

·        по безвозмездно полученным или приобретенным за счет средств бюджетных фондов;

·        по жилищному фонду и объектам внешнего благоуст­ройства;

·        по продуктивному скоту;

·        по многолетним насаждениям;

·        по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам) и др. в соответствии с действующим законодательством.

Остановимся более подробно на способах начисления амор­тизации основных средств.

I.     При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Рассмотрим пример:

Приобретен объект стоимостью - 200 000 тыс. руб. Полезный срок использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 %.

Годовая сумма амортизации составляет-200 000 * 20 /100 = = 40 000 тыс. руб.

II.    При способе уменьшенного остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и норме амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с зако­нодательством РФ.

По движимому имуществу, составляющему объект фи­нансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора лизинга может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Например: Приобретен объект основных средств стоимостью -100 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 40 %.

Норма амортизации исчислена из срока полезного исполь­зования и составляет 20 % (100 000 / 5 *100 /100 000 = 20 %) уве­личивается на коэффициент ускорения 2 (20 % * 2 = 40 %).

В 1-й год эксплуатационная годовая сумма амортизацион­ных отчислений, определяется исходя из первоначальной стои­мости, составит 40 000 тыс. руб. (100000 * 40/100).

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации начис­ляется в размере 40% от остаточной стоимости то есть в размере 24 000 тыс.руб. [(100 000 - 40 000) * 40/100 = 24 000 тыс.руб.]

В 3-й год эксплуатации - в размере 40 % остаточной стои­мости объекта, то есть 14400 тыс. руб. [(100 000 - 40 000 -24 000)* 40/100 = 14 400].

В 4-й год- в размере 40% остаточной стоимости, то есть 8 640 тыс. руб (36 000 - 14 400 = 21600 тыс. руб.; 21 600 * МО/100 = 8 640 тыс. руб.).

III. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрим пример: Приобретен объект основных средств стоимостью - 300 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет.

 Сумма чисел лет срока службы объекта составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В 1-й год эксплуатации указанного объекта может быть на­числена амортизация в размере 5/15 или 33,3 %, что составит 99 900 тыс. руб. (300 000 * 33,3 %).

Во 2-й год- 4/15 или 26,67 %, что составляет 80100 тыс. руб. (300000*26,7%).

В 3-й год - 3/15 или 20 %, что составит 60000 тыс. руб. (300 000 * 20 %).

В 4-й год 2/15 или 13,3 % и т. д.

IV. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчис­лений происходит исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим пример:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2-х тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном году пробег составил 5 тыс. км.

Следовательно, годовая сумма амортизации за отчетный год составит 1 000 руб.

5 / 400 * 80 000 = 1 000 руб.

 

Оценка нематериальных активов. К внеоборотным акти­вам относятся также нематериальные активы.

Нематериальные активы - это затраты организации на нема­териальные объекты. Нематериальные объекты используются в течение длительного периода (больше 1 года) в хозяйственной деятельности и приносят доход. К таким объектам относятся: ав­торские права; программы на ЭВМ, патенты на изобретение, то­варные знаки, лицензии, ноу-хау и другая интеллектуальная собственность.

В учете нематериальные активы отражаются по первона­чальной стоимости, которая определяется в зависимости от специфики конкретных объектов учета:

·        по договорной цене или по цене, устанавливаемой экс­пертным путем, или по сумме затрат на приобретение и доведение до состояния пригодного для использова­ния;

·        по цене, установленной по договоренности сторон;

·        для нематериальных активов, полученных от других организаций и лиц безвозмездно первоначальной стои­мостью является    определяемая экспериментальным путем цена оприходования;

·        для приобретенных за плату нематериальных активов первоначальная стоимость - это сумма затрат на при­обретение и доведение их до состояния пригодного для использования.

Так же как по основным средствам по нематериальным ак­тивам  осуществляется   начисление   амортизации   (перенесение стоимости на создаваемый продукт).

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно (рав­номерно) по нормам, рассчитываемым самой организацией исхо­дя из первоначальной оценки и срока полезного использования объекта.

По объектам нематериальных активов, по которым затруд­нительно определить срок полезного использования, нормы изно­са устанавливаются в расчете 10 лет, но не более срока деятель­ности организации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отража­ются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - сум­ма амортизации ). Исключение составляют бюджетные организа­ции, у которых нематериальные активы в балансе отражаются по первоначальной стоимости.

По нематериальным активам полученным по договору да­рения или безвозмездно в процессе приватизации или с использо­ванием бюджетных ассигнований амортизацию не начисляют.

Оценка прочих видов внеоборотных активов. Оценка не­завершенного (незаконченного) строительства зависит от спосо­ба его осуществления. Если строительство осуществляется хозяйственным спо­собом (т. е. собственными силами), незавершенное производство оценивается по фактическим расходам на его осуществление.

Если строительство ведут подрядчики, то незавершенное строительство оценивается по договорным (фактически представ­ленным) ценам, по объектам выполненных работ.

Оценка доходных вложений в материальные ценности. До­ходные вложения предприятий в материальные ценности - это вложения по договору аренды (имущественного найма).

В бухгалтерском учете и в балансе они учитываются по пер­воначальной стоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение вместе с расходами на доставку, монтаж и установку.

Арендатор учитывает имущество, полученное в аренду на основании договора - аренды предприятия по указанной в нем и в соответствующем передаточном акте стоимости.

Оценка долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения включают:

1.            вклады в уставной капитал других предприятий;

2.            предоставленные займы;

3.            инвестиции в ценные бумаги (облигации, сертификаты и др.) в размере стоимости их приобретения, а также остаточной стоимости ценных бумаг, котируемых на бирже или внебиржевом рынке;

4.            затраты предприятий на выпуск собственных акций или долей участия в своем уставном капитале.

Финансовые вложения отражаются в учете и в балансе в сумме фактических затрат для инвестора.

Разница между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока приобретения акций и других долговых обязательств равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на результат хозяйст­венной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные, полностью показываются в ак­тиве баланса в полной сумме фактических затрат на их приобре­тение по договору с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье кредитов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, отражаются в активе баланса по статье дебиторы.

Вложения в акции других предприятий, подлежащих котированию, а также котируемые (публикуемые) облигации и другие долговые обязательства отражаются в балансе по рыночной стои­мости.

Если рыночная стоимость ниже балансовой стоимости на конец года, то разница относится на результаты хозяйственной деятельности.

5.3. Специфика оценки оборотных активов.

Оценка материальных запасов. Материальные запасы ис­пользуются в качестве предметов труда, полностью потребляют­ся в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на произведенную продукцию.

Все материальные запасы оцениваются в учете и балансе по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных запасов - опре­деляется исходя из затрат на их приобретение, расходов на их транспортировку и хранение. В затраты на приобретение включа­ются также выплаченные % за пользование кредитом, наценки (надбавки), уплаченные комиссионные вознаграждения снабжен­ческим и иным организациям.

В текущем (ежедневном) учете движение запасов осущест­вляется по твердым учетным ценам. Учетными ценами могут быть средние покупные цены, плановая (нормативная) цена и др. Отклонение фактической себестоимости от учетной оценки учи­тывается параллельно по группам материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ре­сурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки:

1) по себестоимости единицы запасов;

2) по средневзвешенной себестоимости;

3) по рыночным ценам методами ФИФО (первая пар­тия в приход и первая в расход) и ЛИФО (первая партия в приход, последняя в расход).

Для лучшего понимания механизма оценки рассмотрим пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе метода­ми ФИФО и ЛИФО.

Показатели

Кол-во единиц

Цена, руб.

Сумма, руб.

Остаток на 1-е марта Поступило в 1-й декаде Поступило во 2-й декаде Поступило в 3-й декаде ИТОГО поступило

12

25

15

30

70

10

10

9

8

-

120

250

135

240

625

Расход за месяц

-в оценке по методу ФИФО

-в оценке по методу ЛИФО

60

-

-

-

-

569

525

Остаток на 1-е апреля

-в оценке по методу ФИФО

-в оценке по методу ЛИФО

22

22

8

10

176

220

Проведем расчет себестоимости израсходованных материа­лов по методу ФИФО:

Всего израсходовано 60 единиц материалов из них 37 (12+25) в оценке по 10 руб. на общую сумму 370 руб.

Остается 23 единицы (60-37) из которых 15 оценивают­ся   9 руб. на сумму 135 руб. и 8 единиц (23 -15) оцениваются по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материалов должны быть оценены на сумму 569 руб. (370+135+64).

Сделаем расчет по методу ЛИФО:

Из  60  израсходованных  единиц  30 единиц  оценим    по 8 руб. на сумму 240 руб. Из оставшихся 30 единиц (60-30) 15 единиц оценим по 9 руб. на сумму 135 руб. и оставшиеся 15 единиц (30-15) оцениваем по 10 руб. на сумму 150 руб. Общая стоимость израсходованных материалов оцененная по методу ЛИФО равна 525 руб. (240+135+150). Применение оценки материалов методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления, если закупочные це­ны меняются. Это усложняет и повышает трудоемкость учета.

Однако оценку материальных ценностей можно проводить и без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле:

Р = Он + П - Ок, где

Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Он , Ок - стоимость остатков материалов на начало и на конец отчетного периода.

П - стоимость поступивших материалов.

Так, в нашем примере:

Остаток материалов на конец отчетного периода по ценам последнего поступления (метод ФИФО) составляет 176 руб. (22*8).

Тогда стоимость израсходованных материала можно опре­делить по формуле:    Р = 120 + 625 - 176 = 569 руб.

Она соответствует стоимости израсходованного материала, подсчитанной прямым путем по методу ФИФО.

Если оценить стоимость конечного остатка по цене 1-го поступления, он составит 220 руб. (22*10), тогда стоимость из­расходованного материала равна:

Р= 120 + 625 -220 = 525 руб.

Она соответствует оценке по методу ЛИФО.

 

Оценка незавершенного производства (издержек обращения). Незавершенное производство - продукция и работы не про­шедшие всех стадий обработки, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки изделия, полуфаб­рикаты, подлежащие дальнейшей обработке.

Незавершенное производство может отражаться в бухгал­терском учете и балансе одним из 4-х методов:

1.     По фактическим производственным затратам;

2.     По нормативной (плановой) себестоимости;

3.     По прямым   статьям   расходов   (неполной,   усеченной стоимости);

4.     По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В современных условиях предпочтительным становится оценка незавершенных производств по прямым затратам или ма­териальным расходам.

По строке баланса «незавершенное производство» отража­ется также сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (для предприятий торговли и общест­венного питания).

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца исчисляется по среднему % издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало ме­сяца в порядке предусмотренном соответствующей инструкцией.

Оценка готовой продукции. Готовой продукцией считает­ся продукция полностью законченная обработкой, укомплекто­ванная, прошедшая испытания, соответствующая действующим стандартам или ТУ, принятая ОТК и сданная на склад, либо при­нятая заказчиком.

Согласно принятой учетной политике (она утверждается на год) предприятие может отражать готовую продукцию по одному из следующих вариантов:

Ø по фактической производственной себестоимости;

Ø по фактической сокращенной себестоимости (затраты по прямым статьям расходов);

Ø по нормативной (плановой) себестоимости;

Ø по учетным ценам;

Ø по продажным (рыночным) ценам и тарифам (с учетом НДС).

При использовании в текущем учете готовой продукции учетных цен и нормативной (плановой) себестоимости возникает необходимость параллельного отражения в учете отклонений от фактической производственной себестоимости. Таким образом, остатки готовой продукции в конце отчетного периода (месяца) оказываются оцененными по фактической производственной се­бестоимости.

Отклонения показываются следующим образом: перерас­ход - обычной записью, а экономия - «красным сторно».

В балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости.

Товары для перепродажи отражаются в бухгалтерском ба­лансе у организации оптовой торговли, снабжения и сбыта только по покупной стоимости, а в организациях розничной торговли -по покупной стоимости или по розничным (продажным) ценам. В текущем учете товары для перепродажи могут отражаться в раз­ной оценке:

1.     по оптовым ценам;

2.     по розничным ценам;

3.     по договорным ценам;

4.     по свободным (рыночным) ценам;

5.     по покупной цене.

Оценка товаров отгруженных и остальных видов обо­ротных активов. Оценка товаров отгруженных (сданных работ и услуг) в бухгалтерском учете и балансе осуществляется в зави­симости от принятого в организации варианта учета затрат на производство и выпуск по одному из следующих вариантов:

Ø по фактической производственной стоимости;

Ø по нормативной (плановой) производственной стоимос­ти;

Ø по сокращенной стоимости, т. е. по прямым затратам;

Ø по учетным ценам (плановой стоимости или договорной цене).

Если   в  текущем учете оценка отгруженных товаров (вы­полненных работ и услуг) осуществляется по учетным ценам па­раллельно отражается отклонение от фактической себестоимости. Для этого в конце отчетного года осуществляется переоценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров, которые либо устарели морально или физически, либо частично потеряли свое качество, или по ним снизились цены. Переоценка осуществляет­ся по цене возможной реализации. Разница относится на финан­совый результат предприятия.

Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные пред­приятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим от­четным периодам, называют «Расходы будущих периодов».

К таким расходам, в частности, относятся расходы по нерав­номерно производимому ремонту основных средств; по неравно­мерно начисленным отпускным и т. д. Эти затраты подлежат спи­санию на издержки производства (обращения) или другие источ­ники в течении периода, к которому они относятся. В бухгалтерс­ком балансе расходы будущих периодов отражают отдельной строкой.

В последнее время из-за нарушения платежного обращения (кризис неплатежей) многие предприятия требуют предваритель­ной оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услу­ги). В этих условиях расходы на предоплату (вперед) разрешено списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) с примене­нием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость (НДС), В бухгалтерском балансе отдельной строкой показан уплаченный налог на добав­ленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям. Строка «НДС по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность. Дебиторы - это должники (те, кто должны предприятию). В балансе выделяется два под­раздела «дебиторской задолженности».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожида­ются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Каждый из этих 2-х подразделов включает следующие статьи:

Ø покупатели и заказчики;

Ø векселя к получению;

Ø задолженность дочерних и зависимых обществ;

Ø задолженность участников (учредителей по взносам в уставной капитал);

Ø авансы выданные;

Ø прочие дебиторы.

Ø задолженность дочерних и зависимых обществ;

Ø задолженность участников (учредителей по взносам в уставной капитал);

Ø авансы выданные;

Ø прочие дебиторы.

Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской от­четности отражаются в суммах, которые показаны в учете и приз­наны организацией правильными. Периодические расчеты с юри­дическим и физическим лицами должны уточняться.

Краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе, в подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более 1 года) инвести­ции организации в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, а также собст­венные акции, выкупленные у акционеров и займы, предостав­ленные другим организациям.

Акционерные общества оценивают свои акции при выкупе по номинальной стоимости. В случае расхождения затрат на при­обретение акций с их номинальной стоимостью эта разница отно­сится на финансовый результат.

Денежные средства. В группе статей « денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетном счете и на валютных счетах. Все денежные средства учитываются в рублях. Денежные средства в иностранных валютах пересчитываются по курсу, действующему на дату выписки денежно-рас­четных документов. Курсовые разницы по операциям в иностран­ной валюте, относятся на финансовые результаты.

По статье прочие денежные средства показываются остат­ки денежных средств на счетах «Специальных счетах в банках», «Денежных документов» и «Переводов в пути».

 Прочие оборотные активы. В балансе суммы, не нашед­шие отражения в других статьях второго раздела бухгалтерского баланса, показываются по статье «Прочие оборотные активы».

В соответствии с международными стандартами и с инст­рукцией заполнения годового бухгалтерского отчета, необходимо раскрытие существенной информации. По этой статье информа­ция считается существенной, если она составляет более 5 % итога бухгалтерского баланса. Такая информация должна быть раскры­та в пояснительной записке (т. е. должен быть расшифрован сос­тав этой статьи).

5.4. Понятие затрат, издержек и себестоимости. Классификация затрат на производство.

 

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в совокупности составляют издержки производства.

Издержки или затраты относящиеся к выпущенной продук­ции (работам, услугам) выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

В отечественной литературе по бухгалтерскому учету в нас­тоящее время понятия «издержки производства» и «затраты на производство», являясь синонимами и, выражая первичное пот­ребление производственных ресурсов, отличаются от термина «себестоимость продукции (работ, услуг)» прежде всего из-за не­совпадения времени осуществления затрат (издержек) производ­ства и времени выпуска продукции. Себестоимость продукции отражает конечный результат и показывает все расходы органи­зации на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Будучи синтетическим показателем, себестоимость продук­ции отражает эффективность производственной и коммерческой деятельности организации и от ее уровня зависит величина полу­чаемой прибыли. Сокращение расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов вызывает снижение себестоимости, рост прибыли и свидетельствует о повышении эффективности хозяй­ственной деятельности.

 экономической литературе и на практике учет затрат на производство принято называть производственным, он занимает центральное место в общей системе бухгалтерского учета и явля­ется связующим звеном между управленческим и финансовым учетом.

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции (работ, услуг) является обеспечение внутренних пользо­вателей информацией необходимых для контроля и принятия уп­равленческих решений в ходе производственно-хозяйственной деятельности, а также участие в формировании бухгалтерской от­четности, ориентированной прежде всего на внешних пользова­телей.

Для правильной организации учета затрат на производство большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

В зависимости от характера производства затраты следует подразделить на затраты основного и вспомогательного произ­водств; затраты по подразделениям предприятия (цехам, участ­кам); по этапам производственного процесса (стадиям, переде­лам, процессам), по видам продукции.

В основе построения учета затрат и калькулирования себес­тоимости лежит группировка затрат по экономическому содержа­нию, в соответствии с которой все затраты подразделяются на экономические элементы и на статьи затрат (статьи калькуляции).

Элементы затрат - это однородные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), не разлагаемые на уров­не конкретного предприятия на составляющие.

Группировка издержек по экономическим элементам необ­ходима в учете для установления сметных и фактических расхо­дов на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период по предприятию в целом, независимо от их целевого наз­начения и места возникновения.

Все предприятия независимо от формы собственности, ор­ганизационно - правовой формы и ведомственной подчиненности производящие затраты и получающие прибыль, обязаны придер­живаться единой группировки расходов по элементам:

Ø материальные затраты;

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация;

Ø прочие затраты.

В разрезе этих экономических элементов предприятия обя­заны представлять отчетные данные о произведенных ими затра­тах.

В отличии от строго регламентированного перечня элемен­тов затрат, состав статей затрат определяется самими предприя­тиями исходя из характера производства с учетом отраслевых ме­тодических указаний по планированию, учету и калькулирова­нию себестоимости продукции (работ, услуг).

Статьей затрат или калькуляционной статьей называется оп­ределенный вид затрат, образующих себестоимость, как товарно­го выпуска в целом, так и отдельных видов выпущенной продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг.

Типовая номенклатура статей затрат на производство в нас­тоящее время включает:

1.     Сырьё и материалы.

2.     Возвратные отходы (вычитаются).

3.     Покупные изделия, полуфабрикаты и производственные услуги сторонних организаций.

4.     Топливо, энергия на технологические нужды.

5.     Заработная плата производственных рабочих.

6.     Отчисления на социальные нужды.

7.     Расходы на подготовку и освоение производства.

8.     Общепроизводственные расходы.

9.     Общехозяйственные расходы.

10.                   Потери от брака.

11.                   Прочие производственные расходы.

12.                   Производственная себестоимость.

13.                   Расходы на продажу.

14.                   Полная себестоимость.

Помимо группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в зависимости от решаемых задач применяется  классификация затрат  и  по  другим  признакам.

 Остановимся на наиболее важных как для теории, так и для прак­тики.

По целевому назначению затраты подразделяются на основ­ные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с производст­венным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Накладные же затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. В зависимости от места возникновения они делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты прямо относятся на соответствующий вид продукции (работ, услуг) на основании первичных документов. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты связаны с изготовлением нескольких ви­дов продукции (работ, услуг). Они распределяются между видами продукции пропорционально принятой условной базе.

По однородности состава затраты могут быть одноэлемент­ными и комплексными.

Одноэлементные - это экономически однородные затраты на производство продукции, не подлежащие разложению на сла­гаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономичес­ких элементов, например общехозяйственные, включающие прак­тически все элементы.

Исходя из отношения к объему производства затраты под­разделяются на переменные и постоянные (условно-постоянные). Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема производства. Постоянные же (условно-постоянные) затраты яв­ляются затратами периода, осуществляются на выпуск и с увели­чением объема выпуска их величина в расчете на единицу продук­ции сокращается.

Помимо выше приведенной группировки затрат в теории и практике применяется классификация затрат и по ряду других признаков:

Ø по участию в процессе производства они делятся на производственные и внепроизводственные;

Ø по эффективности - на производительные и непроизво­дительные;

Ø по отражению в бизнес-плане - на планируемые и непланируемые;

Ø по возможности нормирования - на нормируемые и не­нормируемые.

5.5. Общие вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости яв­ляется наиболее эффективной, если на предприятии осуществля­ется также группировка и учет затрат по местам возникновения, носителям затрат, центрам ответственности и достигается согла­сованность такого учета.

Предприятия самостоятельно выбирают методы учета из­держек производства и калькулирования себестоимости продук­ции, варианты ведения управленческого учета, способы распреде­ления косвенных (накладных) затрат исходя из отраслевой при­надлежности и специфики деятельности предприятия.

Между производственным учетом и калькулированием фак­тической себестоимости существует тесная взаимосвязь. Кальку­ляция фактической себестоимости продукции осуществляется на основании данных учета производственных затрат. При этом ор­ганизация аналитического учета, в свою очередь должна быть подчинена требованиям калькулирования, способствовать конт­ролю и управлению себестоимостью.

Калькулирование - комплексная система экономических методов, способов и расчетных процедур определения себестои­мости всей товарной продукции, отдельных её видов и калькуля­ционных единиц. Заключительной процедурой калькулирования является расчет себестоимости единицы продукции, то есть калькуляция.

В теории и на практике известно множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости, которые могут быть классифицированы по трем основным направлениям: по объек­там учета затрат, по полноте учета и по оперативности контроля. На рис.5.1. приведена укрупненная схема классификации методов учета затрат по ранее перечисленным признакам.

Каждый из методов одного ряда может сочетаться с каждым из приемов других рядов. Поэтому на предприятиях практически не встречаются полностью совпадающие системы учета затрат и калькулирования.

В целях повышения  эффективности каждое предприятие должно стремиться сформировать свою наиболее целесообраз­ную систему с учетом собственной специфики.

Наиболее прогрессивным является нормативный метод уче­та затрат и калькулирования себестоимости, который может соче­таться с другими методами и вариантами. Так при нормативно-показном методе учета затрат нормативная калькуляция разраба­тывается на заказ. Затраты учитываются по нормам и параллель­но ведется учет изменений норм и отклонений от норм в разрезе статей калькуляции. При завершении работ по заказу его факти­ческая себестоимость определяется по формуле:

Обобщение затрат на производство ведется на калькуля­ционных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельное производство». Для группировки и систематизации зат­рат по обслуживанию производства и управлению открываются собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы (например, сырье, материалы, зарплата производственных рабочих) на основании первичных докумен­тов непосредственно относят на счет 20 «Основное производст­во». Большинство постоянных расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) предварительно концентрируют на собирательно - распределительных счетах 25, 26 и впоследст­вии после распределения пропорционально принятой базе подав­ляющая их часть списывается на счет 20, на котором отражаются все фактические затраты на производство продукции (работ, услуг). Если на предприятии учетной политикой предусмотрено формирование усеченной (неполной) себестоимости, то постоян­ные расходы полностью переносятся на продажу.

Более подробно методы учета затрат и калькулирования се­бестоимости, варианты сводного учета затрат будут рассмотрены в курсах бухгалтерского финансового и управленческого учета.

 

6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

6.1.Регистры бухгалтерского учета и способы устранения допущенных в них ошибок.

 

Все хозяйственные операции на основании проверенных и обработанных документов записываются в ручную или с исполь­зованием средств автоматизации в соответствующие учетные ре­гистры. Учетные регистры - это таблицы определенной формы, используемые для регистрации, группировки и накопления ин­формации. В них осуществляется вся система записей бухгал­терского учета. Сочетание регистров и техника записей в них оп­ределяют форму ведения бухгалтерского учета.

На практике применяется множество учетных регистров разного вида, формы, назначения и характера записей. Например, регистрационный журнал, Главная книга, журнал-ордер и другие.

Учетные регистры имеют форму книг, журналов, ведомос­тей, отдельных листов, карточек, машинограмм. Они могут вес­тись и на электронных носителях при условии возможности их дублирования на бумажных носителях информации.

В зависимости от характера записей учетные регистры де­лятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для осуществления за­писей последовательно, по времени совершения хозяйственных операций с целью обеспечения контроля за своевременным и полным отражением их в учете. Содержание операции значения не имеет. Примером может служить регистрационный журнал.

Систематические регистры предназначены для группировки однородных хозяйственных операций по определенному призна­ку. К систематическим регистрам относятся счета бухгалтерского учета (Главная книга).

Комбинированные регистры одновременно обеспечивают записи и в хронологическом, и в систематическом порядке, нап­ример журналы-ордера.

В зависимости от детализации учетных данных используют­ся регистры синтетического (обобщенного) учета и регистры ана­литического (детализированного) учета. Возможно объединение в одном регистре и синтетического и аналитического учета, нап­ример в журналах-ордерах.

Построение учетных регистров и техника записи подчинены форме и назначению учетного регистра. В практике применяются линейные и шахматные, односторонние, двухсторонние и другие регистры.

В линейных регистрах каждая операция сразу полностью отражается по одной горизонтальной строке и не подлежит до­полнению.

В шахматных регистрах запись осуществляется в прямоу­гольнике, образуемом пересечением строки и графы, и показыва­ет корреспонденцию счетов. Применение шахматных регистров, обеспечивая принцип двойной записи, значительно сокращает объем учетных работ. Примером может служить журнал-ордер № 10.

Учетные регистры также как и первичные документы долж­ны вестись аккуратно, помарки подчистки не допускаются, исп­равления выявленных ошибок могут быть произведены лишь од­ним из трех следующих способов: корректурным, дополнитель­ной записи и «красным сторно».

Корректурный способ предполагает зачеркивание всей не­правильной записи одной чертой (так чтобы зачеркнутое могло быть прочитано) и надписывание над зачеркнутой - правильной. О произведенном исправлении должна быть сделана заметка, подтвержденная подписью лица допустившего исправления.

Дополнительная запись применяется, когда была указана правильная корреспонденция счетов, но в сумме меньше факти­ческой. В этом случае на разницу делается дополнительная за­пись в той же корреспонденции.

Способ «красное сторно» - чисто бухгалтерский метод исп­равления ошибочных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочно произведенная запись повторяется в той же корреспон­денции красными чернилами или в прямоугольной рамке. Сумма записанная красными чернилами при подсчете вычитается из итога. Такая запись устраняет ошибочную запись. Затем в обыч­ном порядке составляется запись в правильной корреспонденции счетов.

Рассмотрим пример исправления допущенной ошибки спо­собом «красное сторно». Пусть хозяйственная операция по полу­чению денег в кассу в сумме 20 000 руб. оформлена ошибочной проводкой:

1)    Д-т сч. 51 «Расчетный счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»  │  15 000 руб.

Для исправления ошибки необходимо сделать сторнировоч­ную запись (красными чернилами или в рамке) устранив невер­ную проводку, а затем составить новую.

15 000 руб.

2) Д-т сч.51 «Расчетный счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»   │

3) Д-т сч.50 «Касса»                                       │

К-т сч.51 «Расчетный счет»                            │        20 000 руб.

На счетах исправление ошибочной записи будет отражено следующим образом:

Способ «красное сторно» в бухгалтерском учете применяет­ся также для корректировки плановой (нормативной) оценки до фактической, если имеет место экономия, то есть фактическая оценка ниже учетной.

Следует помнить, что содержание регистров бухгалтерского учета также как и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, имеющие доступ к этим докумен­там, обязаны ее хранить. За разглашение они несут ответствен­ность, установленную законодательством Российской Федера­ции.

6.2. Понятие «форма бухгалтерского учета» и ее виды.

 

Для рациональной организации бухгалтерского учета боль­шое значение имеет правильный выбор формы бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих методику и технику ре­гистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В настоящее время применяются следующие формы бухгал­терского учета:

Ø мемориально-ордерная;

Ø Журнал-Главная;

Ø журнально-ордерная;

Ø упрощенная для малых предприятий;

Ø автоматизированная.

Предприятия  самостоятельно  выбирает форму и методы бухгалтерского учета исходя их объема учетных работ, имею­щейся вычислительной техники и своих финансовых возможнос­тей. Предприятия имеют право разрабатывать свои оригинальные программы регистрации и обработки информации, соблюдая при этом общеметодические принципы установленные в централизо­ванном порядке.

Наиболее прогрессивной является автоматизированная фор­ма бухгалтерского учета, которая позволяет существенным обра­зом изменить характер работы бухгалтера. Для учетного персона­ла главной становятся функции организации учета, контроля и анализа.

6.3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

 

Сущность мемориально-ордерной формы заключается в том, что на основании первичных или сводных (накопительных группировочных) документов составляются мемориальные орде­ра (табл. 6.1), в которых приводится краткое содержание записи, дата совершения операции, № документа, сумма операции и счет­ная формула.

Таблица 6.1  Образец мемориального ордера

Мемориальный ордер № 139 Запись за декабрь 2001г.

Содержание операции

По дебету

По кредиту

Сумма, руб.

Начислена заработная плата рабо­чим   и   служащим   на   основании расчетно-платежной   ведомости   за декабрь 2001г.

   - Рабочим основного производства

   - Рабочим обслужив. оборудование

 - Рабочим вспомогательного произ­водства

  - Общепроизводственному персоналу

   - Общехозяйственному персоналу

Итого:

31 декабря 2001г.

Гл. бухг. М. Петрова

Приложение на 5 листах

    

     20

25

23

25

26

70

70

70

70

70

221000 141000

21700

30200

8600

422500

Для регистрации мемориальных ордеров применяется спе­циальный Регистрационный журнал, записи в котором фиксиру­ются в хронологическом порядке (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2 Регистрационный журнал

Порядко­вый номер мемориального ордера

Дата мемо­риального ордера

Корреспонденция счетов

Сумма в руб. по мемориал. ордеру

по дебету

По кредиту

001

02

10

60

2 469 890

049

13

20

10

300481

и т.д.

Итого за декабрь

89 857 340

Форма регистрационного журнала содержит порядковый номер мемориального ордера, его дату и общую сумму произве­денных в нем записей.

Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операций, получивших отражение в мемориальных орде­рах, с итогом записей по синтетическим счетам, а также контро­лировать сохранность мемориальных ордеров и документов. Данные мемориальных ордеров после регистрации вносят в Главную книгу (табл. 6.3) - основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам. По дебету и креди­ту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам, их итоги.

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи в регистрах ана­литического учета, а по окончании месяца составляются оборот­ные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны сов­падать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В свою очередь итоги дебета и кредита по оборотной ведо­мости синтетического учета должны быть равны итогу по регист­рационному журналу. Последовательность работ при мемориаль­но-ордерной форме учета может быть представлены схемой (см. рис. 6.1).

Недостатком мемориально-ордерной формы учета является неоднократное повторение записей в Регистрационном журнале, в регистрах синтетического и аналитического учета (из-за отрыва синтетического учета от аналитического). Не все регистры при мемориально-ордерной форме учета приспособлены для состав­ления отчетности, что требует дополнительных расчетов. Назван­ные недостатки увеличивают трудоемкость учетных работ и воз­можность ошибок.

6.4. Форма бухгалтерского учета «Журнал - Главная».

 

На предприятиях с небольшим объемом производства и в некоторых финансовых учреждениях ведется форма учета «Жур­нал-Главная».

Главной особенностью этой формы является объединение регистров для хронологической и систематической записи по сче­там синтетического учета в одной комбинированной книге Жур­нал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации при мемориально-ордерной фор­ме, также ведется синтетический и аналитический учет. По дан­ным аналитического учета составляется оборотная ведомость. Журнал-Главная имеет следующий вид (см. табл. 6.4).

В начале месяца в Журнал - Главная переносят остатки на синтетических счетах.

Таблица 6.4 Журнал - Главная

Операции записываются в Журнал - Главная непосредст­венно с первичных или сводных документов. При регистрации каждой операции присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в карточках или книгах. По аналитическим счетам составляется оборотная ве­домость, которая сверяется с данными синтетического учета.

В конце месяца в Журнал - Главная подсчитываются оборо­ты по дебету и кредиту и выводят сальдо на конец месяца, и сос­тавляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Баланс составляется непосредственно на основании записей в Журнал - Главная. Поэтому нет необходимости составлять обо­ротные ведомости по счетам синтетического учета.

Эта форма учета удобна, проста и наглядна. Она проще ме­мориально-ордерной формы учета. Вместо 2-х форм: Регистра­ционного журнала и Главной книги ведется один комбинирован­ный регистр - книга Журнал - Главная.

Эта форма может применяться только на предприятиях с не­большим комплектом синтетических счетов. Последовательность учетных работ при форме бухгалтерского учета Журнал - Глав­ная приведена на рис. 6.2 .

6.5. Журнально-ордерная форма учета.

 

Эта форма учета основана на использовании накопительных реестров - журналов, ордеров и вспомогательных ведомостей, совмещающих синтетический и аналитический учет.

По однородным хозяйственным операциям данные из доку­ментов группируются и накапливаются в ведомостях по синтети­ческим счетам. В конце отчетного периода в ведомостях выводят­ся итоги по каждому корреспондирующему счету. Итоги ведо­мостей переносят в журналы - ордера. По некоторым операциям данные из документов непосредственно заносят в журналы - ор­дера.

Журнал-ордер открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Каждый журнал-ордер представляет собой таблицу шахматной формы с заранее предусмотренной корреспонденцией счетов, построенную по кре­дитовому признаку. Записи ведутся по кредиту соответствующих счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету.

Журнал-ордер совмещает, по существу, в себе мемориаль­ные ордера и регистрационный журнал, которые при мемориаль­но-ордерной форме ведутся раздельно. В табл. 6.5 приведена форма журнала-ордера.

Таблица 6.5 Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за декабрь 2001г.

Дата

В дебет счетов

51

«Расчетный счет»

70

«Расчеты с

персоналом по

оплате труда»

71

«Расчет с подотчетными

лицами»

Итого

02

21000

-

210

21210

03

2 400

158 610

161010

04

2 400

-

3110

5 510

06

1 100

34 000

-

35 100

и т.д.

Итого

85 000

265 000

12 000

362 000

С применением журнально-ордерной формы во многих слу­чаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете (поскольку в журнале-ордере обычно совмещают синтети­ческий и аналитический учет).

По окончании месяца итоги каждого журнала-ордера пере­носят в Главную книгу, которая отличается по форме от Главной книги при мемориально-ордерной форме учета. Форма Главной книги при журнально-ордерной форме учета приведена в табл.6.6.

Таблица 6.6

Главная книга при журнально-ордерной форме учета откры­вается на год. На месяц отводится только одна строка, и записи производятся общим итогом. При этом по дебету счета они дают­ся развернуто по корреспондирующим счетам, а по кредиту -обобщено. Корреспонденция счетов по кредиту развернуто при­водится только в журналах - ордерах. Таким образом, журнал-ор­дер и Главная книга вместе дополняют друг друга, дают развер­нутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого счета. Надобность в составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам отпадает.

Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги используются для заполнения баланса и составле­ния других форм отчетности.

Взаимосвязь регистров при журнально-ордерной форме и последовательность записей на них показана на рис. 6.3.

6.6. Упрощенные формы бухгалтерского учета для малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства ведут учет по упро­щенным формам бухгалтерского учета.

Субъектами малого бизнеса (предпринимателями) могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность не превышает в промышленности, строительстве и транспорте 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технических сферах - 60 человек, а в торговле и во всех других видах деятельности - 50 человек.

Кроме того, доля участия других юридических и физичес­ких лиц в уставном капитале малого предприятия не должна пре­вышать 25%.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета не­сет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглав­ляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется в соот­ветствии с законом по бухгалтерскому учету, положением по бухгалтерскому учету и отчетности, единым планом счетов бух­галтерского учета и другими обязательными положениями по учету.

Учет может вестись также внештатным бухгалтером по до­говоренности.

Эту форму рекомендуют применять малым предприятиям с простым технологическим процессом производства и оказания услуг, имеющим небольшое количество операций, как правило в пределах 300.

Естественно рабочий план счетов включает ограниченное число счетов.

Известно 2 вида упрощенной формы бухгалтерского учета: простая и с использованием ведомостей.

Простая форма. Она может применяться на малом пред­приятии при условии:

2)    отсутствия собственных основных средств;

3)    поступления материалов незначительные и полностью используются на производство продукции в течение от­четного месяца (отсутствие запасов);

4)    расчеты с покупателями за реализованную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности ведутся сразу по факту совершения операции (т.е. задолженности отсутствуют);

5)    имеет место простое производство с полной ежемесяч­ной реализацией без наличия незавершенного произ­водства;

6)    не осуществляется авансирование поставщиков по за­казам;

7)    учет доходов и расходов возможен только на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме учета ведется «Книга учета хозяйствен­ных операций» форма № К-1 (см. табл. 6.7). Она является единым регистром синтетического и аналитического учета.

Таблица 6.7 Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1)

Регистрация операций

Наличие и движение имущества организации

№п/п

Дата и

№ доку­мента

Содержание опера­ции

Сумма

Затраты на производство

Касса

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

Продолжение табл. 6.7.

Наличие и движение имущества организации

Расчетный счет

Реализация

Расчеты по оплате труда

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

9

10

11

12

13

14

Продолжение табл. 6.7.

Наличие и движение имущества

Расчеты с

разными

дебиторами

Расчеты с бюджетом

Расчеты по социальному страхованию

Прибыль и ее использо­вание

и

т.д.

де­бет

кре­дит

дебет

кре­дит

дебет

кредит

дебет

кредит

15

16

17

18

19

20

21

22

23

В книге учета хозяйственных операций в обязательном порядке отражается: характеристика первичной документации, сум­ма совершенных хозяйственных операций, их распределение по счетам. Счета являются одновременно регистрами аналитическо­го и синтетического учета. В книге определяется себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат.

Книга ведется в течение всего отчетного периода. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество страниц, заверенное подписью главного бухгалтера, руководителя и печатью.

Учет может вестись отдельно за месяц в самостоятельной ведомости. При этом надобность в книге отпадает.

Помимо Книги учета хозяйственных операций (или соот­ветствующей ведомости) на предприятии обязательно ведется ве­домость учета заработной платы, где отражаются расчеты по оп-ите труда работников, расчеты с бюджетом и отчисления на со­циальные нужды.

Естественно, обязательно на предприятии ведется и «Кассо­вая книга».

Последовательность записей в регистрах при простой фор­де приведена на рис. 6.4.

Остановимся подробнее на Книге учета хозяйственных опе­раций.

Книга открывается записями остатков на начало года по каждому виду имеющегося имущества и обязательств. По мере совершения операции и при поступлении каждого документа в книге, в соответствующих графах в хронологическом порядке, за­писываются содержание хозяйственной операции за текущий ме­сяц, ее сумма и счетная формула по дебету и кредиту соответст­вующих счетов.

Затраты за месяц собираются по дебету 20 «Основное производство». По окончанию месяца эти затраты в части прихо­дящиеся на реализованную в течение месяца продукцию списы­вают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 20 (в соответст­вующих графах книги). Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и дебету «Продажи» (то есть разница между графами 12 и И). Получаемый результат отража­ется в книге отдельной строкой. При получении прибыли делает­ся запись по графам 11 и 22, т.е. «Продажи» - дебет и «Прибыль и ее использование» - кредит. Если имеет место убыток, запись от­ражается по графам 12 и 21: «Продажи» - кредит, а «Прибыль и ее использование» - дебет.

По завершении месяца в книге по всем счетам подсчитыва­ются обороты по дебету и по кредиту и выводится сальдо на 1-е число следующего месяца.

При этом сумма всех оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должна быть равна итогу, показанному по графе 4 «Сум­ма».

Книга учета хозяйственных операций является основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетнос­ти.

Форма бухгалтерского учета с использованием ведомос­тей. Эта форма применяется, если малое предприятие имеет на балансе собственные основные средства и определенные запасы материалов. Порядок заполнения регистров при этой форме учета приведен на рис. 6.5. В качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования применяется 8 ведомостей (от В-1 до В-8) и одна шахматная ведомость (В-9) для обоб­щения данных этих ведомостей и проверки правильности записей в них по счетам бухгалтерского учета.

Рис. 6.5. Схема последовательности учета при форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей.

Ведомость № В-1 «Ведомость учета основных средств, на­числение амортизационных отчислений» является регистром син­тетического и аналитического учета наличия и движения основ­ных средств и расчета сумм амортизационных отчислений (счета 01 и 02).

Данные по основным средствам записываются в ведомость позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежеме­сячно подсчитываются суммы оборота, и выводится остаток ос­новных средств на 1 число следующего за отчетным месяца.

Для малых предприятий, наиболее доступным способом начисления амортизации являются линейный и списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), однако предприятия могут выбирать любой из 4-х допустимых способов. Ведомость № В-2 «Ведомость учета производственных запасов, товаров, го­товой продукции и НДС уплаченного по ценностям», ведется для синтетического и аналитического учета на счета 10, 43, 41 и 19.

Ведомость № В-3 «Ведомость учета затрат на производст­во» применяется для аналитического и синтетического учета на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». Затраты по дебету счета 20 собираются с креди­та разных счетов.

Ведомость № В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов» ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыль и убыток», 80 «Уставной капи­тал».

Ведомость № В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих опе­раций» открывается по счетам: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с различными кредито­рами и дебиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас­чет по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и другие заемные средства.

Ведомость № В-6 «Ведомость учета реализации в зависи­мости от применяемого порядка определения финансового ре­зультата для целей налогообложения» используется в двух ва­риантах В-6 (отгрузка) или В-6 (оплата).

Ведомость № В-7 «Ведомость учета расчетов с поставщика­ми» ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми».

Ведомость № В-8 «Ведомость учета оплаты труда» откры­вается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При производственной необходимости с увеличением числа работни­ков можно вести дополнительные типовые формы № Т-49 «Рас­четно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». Здесь начисляется заработная плата, удержания из заработной платы.

По истечении месяца по всем 8 ведомостям посчитываются обороты и переносят в ведомость № В-9 «Шахматная ведо­мость» для обобщения данных текущего учета и взаимной про­верки правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ве­домостями текущего учета подсчитываются обороты по дебету счетов. Сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме обо­ротов по кредиту счетов.

На основании «Шахматной ведомости» составляется обо­ротная ведомость по синтетическим счетам, бухгалтерский ба­ланс и отчетность.

Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую от­четность только по двум формам: форма № 1 «Бухгалтерский ба­ланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и также итого­вую часть аудиторского заключения.

Те предприятия, которые в соответствии с Федеральным за­коном «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет­ности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. не составляют бухгалтерской отчетности, а отчитываются только перед налоговыми органами путем представления декла­рации, учитывают результаты своей деятельности в Книге дохо­дов и расходов. Эта книга открывается на календарный год (она прошнурована и пронумерована, последняя страница заверена ру­ководителем и печатью налоговой организации). В этой книге со­держаться все доходы и расходы на каждый квартал отдельно и за год в целом. Налоговый орган при выдаче предприятию патен­та одновременно составляет дубликат книги доходов и расходов, который хранит у себя.

6.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

 

Совершенствование бухгалтерского учета тесно связано с автоматизированной обработкой информации. Для этого приме­няются новейшие технические средства от мощных ЭВМ типа ЕС до микро ЭВМ.

Система автоматизированного учета должна отражать ос­новные процессы, связанные с получением сводных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Вся необходимая информация для управления и оператив­ного контроля выдается в виде машинограмм и видеограмм.

В настоящее время на предприятиях создаются автоматизи­рованные рабочие места (АРМ) бухгалтера. При этом применяет­ся один из вариантов автоматизированной формы учета.

В основе работы АРМ бухгалтера лежит создание пакетов прикладных программ (ППП). Их особенностью является интег­ральный характер и комплексный охват автоматизированной об­работкой всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

Система прикладных пакетов программ (ППП) базируются на единой системе классификаторов, унифицированном словаре терминов для обозначения файлов и баз данных (БД). Она разра­ботана в единой программной среде.

Основой системы классификации служит, классификатор синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета включающий 6-8 знаков.

Первые два знака обозначают синтетические счета (субсче­та), а последующие субсчет, аналитические счета, остаток затрат, наименование изделия, номер строк отчетности и т.д.

АРМ бухгалтера организуется по функциональному призна­ку и охватывает следующие участки:

Ø учет основных средств;

Ø учет материальных ценностей;

Ø учет труда и заработной платы;

Ø учет готовой продукции и реализации;

Ø учет финансово-расчетных операций;

Ø сводный учет и составление отчетности, в том числе баланса.

Наиболее доступной является программа 1С в ее разных мо­дификациях и программа ИНФО - бухгалтер.

Автоматизированная форма учета позволяет изменить ха­рактер труда бухгалтера, высвободить время для анализа и контроля, повысить его эффективность.

7. Бухгалтерская отчетность и основы организации бухгалтерского учета на предприятии.

 

7.1. Бухгалтерская отчетность организации.

 

Завершающим этапом учетного процесса является бухгал­терская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуществе, финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность - это внешняя отчетность, она предназначена, прежде всего, для внешних пользователей и должна давать им основание для принятия управленческого ре­шения (покупать или продавать акции, предоставлять или нет кредит, вступать или нет в партнерские отношения).

В соответствии с международными стандартами бухгал­терскую отчетность составляют на основании данных всех видов текущего учета.

Нормативными актами, регулирующими составление бух­галтерской отчетности является Федеральный Закон «О бухгал­терском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и др.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (за исклю­чением бюджетных) включает:

1)    Бухгалтерский баланс - форма №1.

2)    Отчетность о прибылях и убытках - форма №2.

3)    Отчет об изменении капитала - форма №3.

4)    Отчет о движении денежных средств - форма №4.

5)    Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

6)    Отчет о целевом использовании бюджетных средств (ес­ли организация получает бюджетные целевые средства) -форма №6.

7)    Пояснительная записка.

8)    Аудиторское  заключение , подтверждающее достовер­ность бухгалтерской отчетности организации (если эта организация подлежит обязательному аудиту в соот­ветствии с федеральным законодательством).

Все выше перечисленные составляющие взаимосвязаны и являются единым целым.

Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы бухгалтерской отчетности, руководствуясь типовыми формами, разрабатываемыми Министерством финансов РФ.

Бухгалтерскую отчетность не составляют и не представля­ют субъекты малого предпринимательства, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности. Они ру­ководствуются отдельным приказом Министерства финансов РФ и по применению формы доходов и расходов.

Субъекты малого предпринимательства не применяют в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему на­логообложения учета и отчетности имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность без пояснений и приложений, т.е. в сокращенном виде, составляя лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из: бух­галтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2). Организации могут предоставлять в составе проме­жуточной отчетности и другие отчетные формы, а также поясни­тельную записку. Промежуточная отчетность составляется нарас­тающим итогом с начала отчетного года.

До составления бухгалтерской отчетности предприятия должны обеспечить:

Полное отражение на счетах синтетического и аналити­ческого учета всех хозяйственных операций отчетного периода на основе надлежаще оформленной первичной оправдательной документации или приравненным к ним техническим носителям информации;

Сверку оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам на от­четную дату;

Обязательно провести инвентаризацию (кроме имущест­ва, инвентаризация по которому проводилась после первого октября отчетного года); 4. Отразить выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с действующим по­рядком. При неавтоматизированных формах ведения учета и перед составлением бухгалтерского баланса целесообразно составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

В ней должно быть обеспечено равенство трех пар итогов:

Сальдо на начало отчетного периода по активным и пас­сивным счетам;

Равенство оборотов за отчетный период;

Сальдо на конец отчетного периода по активным и пас­сивным счетам.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетным го­дом является календарный год с 1 января по 31 декабря включи­тельно, а для организаций, создаваемых после 1 октября, отчет­ный год продолжается до 31 декабря следующего года. Бухгал­терская отчетность составляется на бланках по утвержденным ор­ганизацией формах отчетности. Она составляется на русском язы­ке, в валюте Российской Федерации, в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность подпи­сывается руководителем, главным бухгалтером и подлежит ут­верждению общим собранием акционеров (или другим органом управления данной организации) в установленном порядке. Бух­галтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде в отдельной папке вместе с сопроводительным письмом.

Годовой бухгалтерский отчет представляется в течение 90 дней, то есть до 1 апреля.

Квартальный отчет представляется в течение 30 дней по

окончании квартала.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользова­телей. Все организации представляют ее по одному экземпляру:

1)         Территориальному  органу государственной статистики

2)         (по месту регистрации организации);

3)         Учредителям  юридического  лица  или   собственнику имущества в соответствии с учредительными документами;

4)         Государственной налоговой инспекции;

В другие органы исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

В случае, предусмотренном законом РФ организация публи­кует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть ауди­торского заключения в газетах, журналах, либо в брошюрах и других доступных пользователю изданиях. Публикация должна быть произведена не позднее 1 июля следующего за отчетным го­дом.

Обязаны публиковать свою отчетность следующие органи­зации:

1.     Акционерные общества открытого типа;

2.     Банки и другие кредитные организации;

3.     Страховые организации;

4.     Негосударственные и государственные пенсионные фонды;

5.     Фонд обязательного медицинского страхования.

7.2. Общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии[1].

Предприятия самостоятельно устанавливают организацион­ную форму бухгалтерских и аналитических работ.

Они сами определяют форму и методы бухгалтерского уче­та, основываясь на Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», Плане счетов бухгалтерского учета и других обяза­тельных регламентирующих положениях.

При этом ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйст­венных операций несет руководитель организации. Обеспечить ведение бухгалтерского учета руководитель может одним из сле­дующих способов по выбору в зависимости от специфики орга­низации и ее финансовых возможностей.

1.     Организовать отдел бухгалтерского учета (бухгалтерию) во главе с главным бухгалтером.

2.     Ввести в штат должность бухгалтера.

3.     Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии специализирован­ной организации или бухгалтеру-специалисту.

4.     Вести бухгалтерский учет самостоятельно. Последние три варианта применимы для малых коммерчес­ких организаций.

В крупных организациях состав, структура бухгалтерии и численность работников зависит от их размера, финансовых воз­можностей и объема бухгалтерской работы. Бухгалтерия может включать несколько групп, например, расчетную, материальную, производственную и финансовую.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который наз­начается и отстраняется от занимаемой должности руководите­лем организации, подчиняясь ему непосредственно.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие учетных про­цедур законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Он несет ответственность за фор­мирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной отчетности.

Требование главного бухгалтера по оформлению и предос­тавлению документов по совершению хозяйственных операций обязательны для всех работников.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные до­кументы, финансовые и кредитные обязательства считаются не­действительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу законности совершения опре­деленных хозяйственных операций главный бухгалтер должен письменно поставить руководителя в известность. В случае пись­менного разрешения руководителя указанные документы могут быть приняты к учету, всю ответственность за незаконность со­вершенных операций будет нести руководитель.

Как было отмечено ранее, система бухгалтерского учета включает управленческий и финансовый учет.

Содержание управленческого учета и форма связи с финан­совым учетом полностью определяется нормативными актами ор­ганизации и зависит от ее потребностей и финансовых возмож­ностей.

В настоящее время организация бухгалтерского учета на предприятиях предполагает разумное сочетание централизован­ного нормативного регулирования и самостоятельности в выборе методов осуществления.

7.3. Учетная политика организации

.

Организации на основе установленной государством систе­мы общих правил бухгалтерского учета самостоятельно разраба­тывает свою учетную политику для решения поставленных задач.

Под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность конкретных способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, теку­щей группировки и итогового обобщения факторов хозяйствен­ной деятельности и других приемов.

Выбор учетной политики зависит от особенностей коммер­ческой деятельности, организационной формы, стоящих задач, налоговой и валютной политики государства, квалификации кад­ров предприятия и других факторов.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется предприятием на предстоящий год заблаговремен­но, оформляется приказом или распоряжением руководителя ор­ганизации и подлежит объявлению в пояснительной записке к го­довому отчету организации. Утвержденная учетная политика применяется с 1 января следующего года. На протяжении года предприятие должно следовать принятой учетной политике. При необходимости внести изменения в учетную политику можно только с начала нового отчетного года, объявив об этом заранее в пояснительной записке к годовому отчету и утвердив приказом (распоряжением).

Учетная политика формируется в организации главным бух­галтером (бухгалтером) и после утверждения руководителем она приобретает юридическую силу.

Формирование учетной политики включает следующие сос­тавляющие:

1.     Разработку рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего применяемые в организации счета, необхо­димые для ведения синтетического и аналитического учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2.     Выбор   формы   первичных   учетных   документов   для оформления фактов хозяйственной деятельности, по ко­торым не предусмотрены типовые формы, а также фор­мы документов для внутренней бухгалтерской отчетнос­ти.

3.     Методы оценки активов и обязательств.

4.     Утверждение графика и порядка проведения инвентари­заций имущества и обязательств.

5.     Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля (схему документооборота, технологию обра­ботки учетной информации, формы внутренней отчет­ности и детализацию учетного процесса).

6.     Выбор формы ведения бухгалтерского учета (журнально­ордерная, автоматизирование и др.).

На основании действующих общих правил ведения бухгал­терского учета организация имеет право самостоятельно выбрать один из нескольких допустимых законодательством и норматив­ными актами вариантов:

1.     Способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

2.     Методы оценки запасов готовой продукции и незавер­шенного производства;

3.     Вариант формирования затрат на производство;

4.     Способ распределения косвенных расходов (общепроиз­водственных и общехозяйственных) между объектами учета и калькулирования;

5.     Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный и др.);

6.     Способ определения выручки от реализации;

7.     Создание резервов и фондов специального назначения и т.д.

Учетная политика включает также и другие составляющие в зависимости от величины предприятия и особенности его хо­зяйственной деятельности. Все утверждаемые составляющие учетной политики должны быть подкреплены документально.

8. Международные стандарты финансовой отчетности и основные направления развития бухгалтерского учета в России.

8.1.Международные стандарты финансовой отчётности в системе унификации бухгалтерской практики.

 

Идея стандартизации учётных процедур реализуется в рам­ках унификации учёта, которую проводит Комитет международ­ных стандартов финансовой отчётности (КМСФО), который яв­ляется независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учёта. Он осно­ван в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими ор­ганизациями Австралии, Канады, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Исландии и США. С 1983 г. члена­ми КМСФО стали все бухгалтерские организации - члены Меж­дународной федерации бухгалтеров (МФБ).

В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих стра­нах мира, не являющиеся членами КМСФО, но применяющие Международные стандарты финансовой отчётности.

Штаб правления КМСФО размещён в Лондоне и возглавля­ется Генеральным секретарём. В 1995 г. при штабе КМСФО уч­реждён высший международный Консультативный Совет, в кото­рый вошли выдающиеся деятели в области бухгалтерского учёта, бизнеса и другие пользователи финансовых отчётов.

Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия Международных стандартов бухгалтерского учёта и повышении доверия к работе КМСФО.

Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счёт взно­сов международных профессиональных организаций, крупней­ших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от реализации публикаций и разработок Комите­та.

Международные стандарты финансовой отчётности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

В настоящее время действует 49 международных стандар­тов финансовой отчётности.

Таблица 8.1 Международные стандарты финансовой отчётности по состоянию на 1 января 2002 г.

№ стан­дарта

Наименование стандарта

Год принятия последней редакции

1

2

3

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

1989

МСФО 1

Представление финансовой отчетности

1997

МСФ0 2

Запасы

1993

МСФО 4

Учет амортизации

1976

МСФО 7

Отчет о движении денежных средств

1992

МСФО 8

Чистая прибыль или убыток на период фундаментальной ошибки и изменения в учетной политике

1993

МСФО 10

Условные события и события происшед­шие после отчетной даты

1999

МСФО 11

Договоры подряда

1997

МСФО 12

Налоги на прибыль

1996

МСФО 14

Сегментная отчетность

1997

МСФО 15

Информация, отражающая влияние из­менения цен

1981

МСФО 16

Основные средства

1998

МСФО 17

Аренда

1997

МСФО 18

Выручка

1993

МСФО 19

Вознаграждения работникам

1998

МСФО 20

Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительст­венной помощи

1983

МСФО 21

Влияние изменений валютных ресурсов

1993

МСФО 22

Объединение компаний

1998

МСФО 23

Затраты по займам

1993

МСФО 24

Раскрытие информации о связанных сто­ронах

1984

МСФО 26

Учет и отчетность по программам пен­сионного обеспечения (пенсионным пла­нам)

1987

МСФО 27

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

1989

МСФО 28

Учет инвестиций в ассоциированные ком­пании

1998

МСФО 29

Финансовая отчетность в условиях гипер­инфляции

1989

МСФО 30

Раскрытие информации в финансовой от­четности банков и аналогичных финансо­вых институтов

1990

МСФО 31

Финансовая отчетность об участии в сов­местной деятельности.

1998

МСФО 32

Финансовые инструменты:  раскрытие и представление информации

1995

МСФО 33

Прибыль на акцию

1997

МСФО 34

Промежуточная финансовая отчетность

1998

МСФО 35

Прекращаемая деятельность

1998

МСФО 36

Обесценивание активов

1998

МСФО 37

Резервы, условные обязательства

1998

МСФО 38

Нематериальные активы

1998

МСФО 39

Финансовые инструменты: признание и оценка

1998

МСФО 40

Учет инвестиционной собственности

2000

МСФО 41

Учет в сельском хозяйстве (вступил в си­лу с 1 января 2002г.)

2000

8.2. Достоинства и недостатки Международных стандартов бухгалтерского учёта.

 

В настоящее время известно несколько систем бухгалтерс­кого учёта, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако по мнению специалистов стандарты, разработан­ные КМСФО будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

В настоящее время обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции ко­торых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандар­ты представляют собой систему, позволяющую новым финансо­вым структурам применять международно-признанную базу ве­дения учёта, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты между­народных стандартов учёта.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

Ø чёткая экономическая логика;

Ø обобщение лучшей современной практики в области уче­та;

Ø простота восприятия для пользователей финансовой ин­формации во всём мире.

При этом международные стандарты учёта позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчёт­ности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетнос­ти предприятий, работающих в разных странах, но и снизить зат­раты по привлечению капитала.

Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Неко­торые из рисков действительно характерны для деятельности са­мих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостат­ком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капи­таловложений. Одной из причин информационной недостаточ­ности является отсутствие стандартизированной финансовой от­чётности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать бо­лее низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски./29,с.11/

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление разных стран к использованию МСФО в нацио­нальной практике учёта.

Наряду с этим следует отметить и недостатки МСФО. К

ним, в частности, можно отнести:

обобщённый характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учёта;

отсутствие подробных интерпретаций и примеров при­ложения стандартов к конкретным ситуациям.

Внедрению стандартов во всём мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и тради­циях, а также нежелание национальных институтов поступаться своим приоритетом в области регулирования и методологии учё­та.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского

учёта принимает во внимание эти негативные факторы и ведёт активную работу по их устранению. В 1996 г. было принято ре­шение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов.

Бытует точка зрения, что компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к Между­народным стандартам учёта является единственно правильным решением. Активная позиция страны, борющейся за свои взгля­ды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в органи­зации учётных систем. Не исключено, что в течение ближайших лет Конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и на­циональными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.

8.3. Разные точки зрения по поводу использования международных стандартов финансовой отчётности в России.

 

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов необходимость совершенствования бух­галтерского учёта в России и его приближения к международным стандартам.

На западе считают, что бухгалтерский учёт и отчётность в России не соответствуют международным стандартам, концепци­ям и принципам бухгалтерского учёта, общепризнанным в запад­ной теории и практике.

В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, ко­торая построила свою национальную систему бухгалтерского учёта, основываясь полностью только на международных стан­дартах. Однако это не означает, что страны не должны стремить­ся к их разработке, т.е. международные стандарты бухгалтерско­го учёта должны представлять собой компромисс между особен­ностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представи­тели которых участвуют в их разработке.

В последние годы среди специалистов бухгалтерского учёта и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учёте России. Их можно условно разделить на три направления.

Первое - рекомендовать целиком и полностью использова­ние международных стандартов в бухгалтерском учёте.

Второе -отказаться вообще от использования международ­ных стандартов и разработать только свои национальные, рос­сийские стандарты. .

Третье - разработать российские стандарты путём приспо­собления международных стандартов к национальным бухгал­терским требованиям.

Мы присоединяемся к последней точке зрения, которая на наш взгляд является более правильной и аргументированной, так как, во-первых, следует принять во внимание национальные тра­диции, накопленный положительный опыт бывшего Союза и Рос­сии в организации и ведении бухгалтерского учёта, а также нор­мативные документы не противоречащие международным стан­дартам учёта.

Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм, использовать полностью категории капитализма в нашей стране очень трудно. Следовательно, при разработке стан­дартов бухгалтерского учёта в России необходимо учесть особен­ности переходного периода, формирования новой финансовой и денежной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние эконо­мики страны и другие факторы.

В ближайшее время максимально использовать междуна­родные стандарты финансовой отчётности в бухгалтерском учёте России, по всей вероятности, не возможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчётности в России приведёт к резкому совершенст­вованию и реформированию действующей системы бухгалтерс­кого учёта на всех уровнях его организации.

 

8.4. Реформирование бухгалтерского учёта России в соответствии с международными стандартами.

 

Программа реформирования бухгалтерского учёта в соот­ветствии с международными стандартами принята постановлени­ем Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283. Целью реформи­рования системы бухгалтерского учёта является приведение на­циональной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчёт­ности.

Предполагается разработать более 20 новых национальных стандартов в виде положений по бухгалтерскому учёту с однов­ременной подготовкой методических указаний по каждому из них.

В настоящее время ведется разработка стандартов по трём группам.

При подготовке стандартов первой группы основное внима­ние будет уделяться стандарту сводной отчётности в связи с воз­никшими проблемами слияния, выделения компаний, консолиди­рованной отчётности разных уровней управления, а также отчётности по сегментам деятельности, т.е. по отраслям, подотраслям, видам деятельности, что отвечает рекомендациям международ­ных стандартов.

При разработке второй группы стандартов выделены воп­росы учёта при доверительном управлении имуществом, аренде основных средств финансовых вложений нематериальных акти­вов и ряд других.

По третьей группе стандартов определены новые для нашей практики подходы к исчислению доходов и расходов организа­ции, реализации продукции т.д.

Очевидно, что с этими вопросами увязаны и новые требова­ния к налоговому учёту, вытекающие из Налогового Кодекса, в котором впервые определены положения по отложенным налогам и платежам в бюджет.

Методологической базой для разработки серии новых и со­вершенствования ранее созданных Положений по бухгалтерско­му учёту (стандартов) является Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим Советом по учёту при Министерстве финансов РФ и Президентс­ким Советом Института профессиональных бухгалтеров. В ней определены основы построения системы бухгалтерского учёта в условиях новой экономической среды, т.е. предложена ориента­ции на модель рыночной экономики, использующей опыт стран с развитым рыночным хозяйством и международно-признанные принципы учёта и отчётности.

Исходя из методологии формирования информации для внешних и внутренних пользователей, в Концепции чётко оп­ределены цели бухгалтерского учёта, подтверждена привержен­ность основополагающим принципам мировой практики бухгал­терского учёта. В частности, количественному отражению (изме­рения), автономности организации, непрерывности деятельности работающего предприятия, принципу отчётного периода, начис­ления, осторожности в оценке (консерватизму), постоянства, су­щественности.

Новым является подход к формированию информации бух­галтерского учёта для использования в налоговой системе. Задачей бухгалтерского учёта является лишь подготовка данных о деятельности организации, на основе которых возможно полу­чить показатели необходимые для налогообложения.

Основополагающую роль при разработке национальных стандартов финансовой отчётности играет чёткость используемо­го понятийного аппарата. Например, новый подход к определе­нию активов, капитала и обязательств организации, вытекающий из действующих международных стандартов.

Это, прежде всего, относится к признанию принятого в ми­ровой практике определения доходов и расходов организации и её финансовых результатов.

Доходами считается увеличение экономических выгод в те­чение отчётного периода или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собствен­ников. Они включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды к получению, арендную плату, а также прочие доходы в виде поступлений от продажи основных средств, нереализованной прибыли вследствие переоценки ры­ночных ценных бумаг и др.

Соответственно финансовый результат деятельности орга­низации рассчитывается как разница между доходами и расхода­ми, что является международной нормой.

Представляется необходимым обратить особое внимание на действующие в международной практике стандарты финансовой отчётности для углублённого понимания процессов реформиро­вания национальной системы бухгалтерского учёта в России.

Национальные стандарты бухгалтерского учёта, разрабаты­ваемые в соответствии с международными стандартами, созданы в виде соответствующих положений по бухгалтерскому учёту, ут­верждённых приказом Министерства финансов РФ.


[1] Термины: предприятие и организация применяются как синонимы.