При использовании в текущем учете готовой продукции учетных цен и нормативной (плановой) себестоимости возникает необходимость параллельного отражения в учете отклонений от фактической производственной себестоимости. Таким образом, остатки готовой продукции в конце отчетного периода (месяца) оказываются оцененными по фактической производственной се­бестоимости.

Отклонения показываются следующим образом: перерас­ход - обычной записью, а экономия - «красным сторно».

В балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости.

Товары для перепродажи отражаются в бухгалтерском ба­лансе у организации оптовой торговли, снабжения и сбыта только по покупной стоимости, а в организациях розничной торговли -по покупной стоимости или по розничным (продажным) ценам. В текущем учете товары для перепродажи могут отражаться в раз­ной оценке:

1.     по оптовым ценам;

2.     по розничным ценам;

3.     по договорным ценам;

4.     по свободным (рыночным) ценам;

5.     по покупной цене.

Оценка товаров отгруженных и остальных видов обо­ротных активов. Оценка товаров отгруженных (сданных работ и услуг) в бухгалтерском учете и балансе осуществляется в зави­симости от принятого в организации варианта учета затрат на производство и выпуск по одному из следующих вариантов:

Ø по фактической производственной стоимости;

Ø по нормативной (плановой) производственной стоимос­ти;

Ø по сокращенной стоимости, т. е. по прямым затратам;

Ø по учетным ценам (плановой стоимости или договорной цене).

Если   в  текущем учете оценка отгруженных товаров (вы­полненных работ и услуг) осуществляется по учетным ценам па­раллельно отражается отклонение от фактической себестоимости. Для этого в конце отчетного года осуществляется переоценка сырья, материалов, готовой продукции и товаров, которые либо устарели морально или физически, либо частично потеряли свое качество, или по ним снизились цены. Переоценка осуществляет­ся по цене возможной реализации. Разница относится на финан­совый результат предприятия.

Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные пред­приятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим от­четным периодам, называют «Расходы будущих периодов».

К таким расходам, в частности, относятся расходы по нерав­номерно производимому ремонту основных средств; по неравно­мерно начисленным отпускным и т. д. Эти затраты подлежат спи­санию на издержки производства (обращения) или другие источ­ники в течении периода, к которому они относятся. В бухгалтерс­ком балансе расходы будущих периодов отражают отдельной строкой.

В последнее время из-за нарушения платежного обращения (кризис неплатежей) многие предприятия требуют предваритель­ной оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услу­ги). В этих условиях расходы на предоплату (вперед) разрешено списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) с примене­нием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость (НДС), В бухгалтерском балансе отдельной строкой показан уплаченный налог на добав­ленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям. Строка «НДС по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность. Дебиторы - это должники (те, кто должны предприятию). В балансе выделяется два под­раздела «дебиторской задолженности».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожида­ются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Каждый из этих 2-х подразделов включает следующие статьи:

Ø покупатели и заказчики;

Ø векселя к получению;

Ø задолженность дочерних и зависимых обществ;

Ø задолженность участников (учредителей по взносам в уставной капитал);

Ø авансы выданные;

Ø прочие дебиторы.

Ø задолженность дочерних и зависимых обществ;

Ø задолженность участников (учредителей по взносам в уставной капитал);

Ø авансы выданные;

Ø прочие дебиторы.

Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской от­четности отражаются в суммах, которые показаны в учете и приз­наны организацией правильными. Периодические расчеты с юри­дическим и физическим лицами должны уточняться.

Краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе, в подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более 1 года) инвести­ции организации в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, а также собст­венные акции, выкупленные у акционеров и займы, предостав­ленные другим организациям.

Акционерные общества оценивают свои акции при выкупе по номинальной стоимости. В случае расхождения затрат на при­обретение акций с их номинальной стоимостью эта разница отно­сится на финансовый результат.

Денежные средства. В группе статей « денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетном счете и на валютных счетах. Все денежные средства учитываются в рублях. Денежные средства в иностранных валютах пересчитываются по курсу, действующему на дату выписки денежно-рас­четных документов. Курсовые разницы по операциям в иностран­ной валюте, относятся на финансовые результаты.

По статье прочие денежные средства показываются остат­ки денежных средств на счетах «Специальных счетах в банках», «Денежных документов» и «Переводов в пути».

 Прочие оборотные активы. В балансе суммы, не нашед­шие отражения в других статьях второго раздела бухгалтерского баланса, показываются по статье «Прочие оборотные активы».

В соответствии с международными стандартами и с инст­рукцией заполнения годового бухгалтерского отчета, необходимо раскрытие существенной информации. По этой статье информа­ция считается существенной, если она составляет более 5 % итога бухгалтерского баланса. Такая информация должна быть раскры­та в пояснительной записке (т. е. должен быть расшифрован сос­тав этой статьи).

5.4. Понятие затрат, издержек и себестоимости. Классификация затрат на производство.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в совокупности составляют издержки производства.

Издержки или затраты относящиеся к выпущенной продук­ции (работам, услугам) выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

В отечественной литературе по бухгалтерскому учету в нас­тоящее время понятия «издержки производства» и «затраты на производство», являясь синонимами и, выражая первичное пот­ребление производственных ресурсов, отличаются от термина «себестоимость продукции (работ, услуг)» прежде всего из-за не­совпадения времени осуществления затрат (издержек) производ­ства и времени выпуска продукции. Себестоимость продукции отражает конечный результат и показывает все расходы органи­зации на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Будучи синтетическим показателем, себестоимость продук­ции отражает эффективность производственной и коммерческой деятельности организации и от ее уровня зависит величина полу­чаемой прибыли. Сокращение расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов вызывает снижение себестоимости, рост прибыли и свидетельствует о повышении эффективности хозяй­ственной деятельности.

 экономической литературе и на практике учет затрат на производство принято называть производственным, он занимает центральное место в общей системе бухгалтерского учета и явля­ется связующим звеном между управленческим и финансовым учетом.

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции (работ, услуг) является обеспечение внутренних пользо­вателей информацией необходимых для контроля и принятия уп­равленческих решений в ходе производственно-хозяйственной деятельности, а также участие в формировании бухгалтерской от­четности, ориентированной прежде всего на внешних пользова­телей.

Для правильной организации учета затрат на производство большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

В зависимости от характера производства затраты следует подразделить на затраты основного и вспомогательного произ­водств; затраты по подразделениям предприятия (цехам, участ­кам); по этапам производственного процесса (стадиям, переде­лам, процессам), по видам продукции.

В основе построения учета затрат и калькулирования себес­тоимости лежит группировка затрат по экономическому содержа­нию, в соответствии с которой все затраты подразделяются на экономические элементы и на статьи затрат (статьи калькуляции).

Элементы затрат - это однородные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), не разлагаемые на уров­не конкретного предприятия на составляющие.

Группировка издержек по экономическим элементам необ­ходима в учете для установления сметных и фактических расхо­дов на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период по предприятию в целом, независимо от их целевого наз­начения и места возникновения.

Все предприятия независимо от формы собственности, ор­ганизационно - правовой формы и ведомственной подчиненности производящие затраты и получающие прибыль, обязаны придер­живаться единой группировки расходов по элементам:

Ø материальные затраты;

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация;

Ø прочие затраты.

В разрезе этих экономических элементов предприятия обя­заны представлять отчетные данные о произведенных ими затра­тах.

В отличии от строго регламентированного перечня элемен­тов затрат, состав статей затрат определяется самими предприя­тиями исходя из характера производства с учетом отраслевых ме­тодических указаний по планированию, учету и калькулирова­нию себестоимости продукции (работ, услуг).

Статьей затрат или калькуляционной статьей называется оп­ределенный вид затрат, образующих себестоимость, как товарно­го выпуска в целом, так и отдельных видов выпущенной продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг.

Типовая номенклатура статей затрат на производство в нас­тоящее время включает:

1.     Сырьё и материалы.

2.     Возвратные отходы (вычитаются).

3.     Покупные изделия, полуфабрикаты и производственные услуги сторонних организаций.

4.     Топливо, энергия на технологические нужды.

5.     Заработная плата производственных рабочих.

6.     Отчисления на социальные нужды.

7.     Расходы на подготовку и освоение производства.

8.     Общепроизводственные расходы.

9.     Общехозяйственные расходы.

10.                   Потери от брака.

11.                   Прочие производственные расходы.

12.                   Производственная себестоимость.

13.                   Расходы на продажу.

14.                   Полная себестоимость.

Помимо группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в зависимости от решаемых задач применяется  классификация затрат  и  по  другим  признакам.

 Остановимся на наиболее важных как для теории, так и для прак­тики.

По целевому назначению затраты подразделяются на основ­ные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с производст­венным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Накладные же затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством. В зависимости от места возникновения они делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты прямо относятся на соответствующий вид продукции (работ, услуг) на основании первичных документов. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты связаны с изготовлением нескольких ви­дов продукции (работ, услуг). Они распределяются между видами продукции пропорционально принятой условной базе.

По однородности состава затраты могут быть одноэлемент­ными и комплексными.

Одноэлементные - это экономически однородные затраты на производство продукции, не подлежащие разложению на сла­гаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономичес­ких элементов, например общехозяйственные, включающие прак­тически все элементы.

Исходя из отношения к объему производства затраты под­разделяются на переменные и постоянные (условно-постоянные). Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема производства. Постоянные же (условно-постоянные) затраты яв­ляются затратами периода, осуществляются на выпуск и с увели­чением объема выпуска их величина в расчете на единицу продук­ции сокращается.

Помимо выше приведенной группировки затрат в теории и практике применяется классификация затрат и по ряду других признаков:

Ø по участию в процессе производства они делятся на производственные и внепроизводственные;

Ø по эффективности - на производительные и непроизво­дительные;

Ø по отражению в бизнес-плане - на планируемые и непланируемые;

Ø по возможности нормирования - на нормируемые и не­нормируемые.

5.5. Общие вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости яв­ляется наиболее эффективной, если на предприятии осуществля­ется также группировка и учет затрат по местам возникновения, носителям затрат, центрам ответственности и достигается согла­сованность такого учета.

Предприятия самостоятельно выбирают методы учета из­держек производства и калькулирования себестоимости продук­ции, варианты ведения управленческого учета, способы распреде­ления косвенных (накладных) затрат исходя из отраслевой при­надлежности и специфики деятельности предприятия.

Между производственным учетом и калькулированием фак­тической себестоимости существует тесная взаимосвязь. Кальку­ляция фактической себестоимости продукции осуществляется на основании данных учета производственных затрат. При этом ор­ганизация аналитического учета, в свою очередь должна быть подчинена требованиям калькулирования, способствовать конт­ролю и управлению себестоимостью.

Калькулирование - комплексная система экономических методов, способов и расчетных процедур определения себестои­мости всей товарной продукции, отдельных её видов и калькуля­ционных единиц. Заключительной процедурой калькулирования является расчет себестоимости единицы продукции, то есть калькуляция.

В теории и на практике известно множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости, которые могут быть классифицированы по трем основным направлениям: по объек­там учета затрат, по полноте учета и по оперативности контроля. На рис.5.1. приведена укрупненная схема классификации методов учета затрат по ранее перечисленным признакам.

Каждый из методов одного ряда может сочетаться с каждым из приемов других рядов. Поэтому на предприятиях практически не встречаются полностью совпадающие системы учета затрат и калькулирования.

В целях повышения  эффективности каждое предприятие должно стремиться сформировать свою наиболее целесообраз­ную систему с учетом собственной специфики.

Наиболее прогрессивным является нормативный метод уче­та затрат и калькулирования себестоимости, который может соче­таться с другими методами и вариантами. Так при нормативно-показном методе учета затрат нормативная калькуляция разраба­тывается на заказ. Затраты учитываются по нормам и параллель­но ведется учет изменений норм и отклонений от норм в разрезе статей калькуляции. При завершении работ по заказу его факти­ческая себестоимость определяется по формуле:

Обобщение затрат на производство ведется на калькуля­ционных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельное производство». Для группировки и систематизации зат­рат по обслуживанию производства и управлению открываются собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы (например, сырье, материалы, зарплата производственных рабочих) на основании первичных докумен­тов непосредственно относят на счет 20 «Основное производст­во». Большинство постоянных расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) предварительно концентрируют на собирательно - распределительных счетах 25, 26 и впоследст­вии после распределения пропорционально принятой базе подав­ляющая их часть списывается на счет 20, на котором отражаются все фактические затраты на производство продукции (работ, услуг). Если на предприятии учетной политикой предусмотрено формирование усеченной (неполной) себестоимости, то постоян­ные расходы полностью переносятся на продажу.

Более подробно методы учета затрат и калькулирования се­бестоимости, варианты сводного учета затрат будут рассмотрены в курсах бухгалтерского финансового и управленческого учета.

6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

6.1.Регистры бухгалтерского учета и способы устранения допущенных в них ошибок.

Все хозяйственные операции на основании проверенных и обработанных документов записываются в ручную или с исполь­зованием средств автоматизации в соответствующие учетные ре­гистры. Учетные регистры - это таблицы определенной формы, используемые для регистрации, группировки и накопления ин­формации. В них осуществляется вся система записей бухгал­терского учета. Сочетание регистров и техника записей в них оп­ределяют форму ведения бухгалтерского учета.

На практике применяется множество учетных регистров разного вида, формы, назначения и характера записей. Например, регистрационный журнал, Главная книга, журнал-ордер и другие.

Учетные регистры имеют форму книг, журналов, ведомос­тей, отдельных листов, карточек, машинограмм. Они могут вес­тись и на электронных носителях при условии возможности их дублирования на бумажных носителях информации.

В зависимости от характера записей учетные регистры де­лятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для осуществления за­писей последовательно, по времени совершения хозяйственных операций с целью обеспечения контроля за своевременным и полным отражением их в учете. Содержание операции значения не имеет. Примером может служить регистрационный журнал.

Систематические регистры предназначены для группировки однородных хозяйственных операций по определенному призна­ку. К систематическим регистрам относятся счета бухгалтерского учета (Главная книга).

Комбинированные регистры одновременно обеспечивают записи и в хронологическом, и в систематическом порядке, нап­ример журналы-ордера.

В зависимости от детализации учетных данных используют­ся регистры синтетического (обобщенного) учета и регистры ана­литического (детализированного) учета. Возможно объединение в одном регистре и синтетического и аналитического учета, нап­ример в журналах-ордерах.

Построение учетных регистров и техника записи подчинены форме и назначению учетного регистра. В практике применяются линейные и шахматные, односторонние, двухсторонние и другие регистры.

В линейных регистрах каждая операция сразу полностью отражается по одной горизонтальной строке и не подлежит до­полнению.

В шахматных регистрах запись осуществляется в прямоу­гольнике, образуемом пересечением строки и графы, и показыва­ет корреспонденцию счетов. Применение шахматных регистров, обеспечивая принцип двойной записи, значительно сокращает объем учетных работ. Примером может служить журнал-ордер № 10.

Учетные регистры также как и первичные документы долж­ны вестись аккуратно, помарки подчистки не допускаются, исп­равления выявленных ошибок могут быть произведены лишь од­ним из трех следующих способов: корректурным, дополнитель­ной записи и «красным сторно».

Корректурный способ предполагает зачеркивание всей не­правильной записи одной чертой (так чтобы зачеркнутое могло быть прочитано) и надписывание над зачеркнутой - правильной. О произведенном исправлении должна быть сделана заметка, подтвержденная подписью лица допустившего исправления.

Дополнительная запись применяется, когда была указана правильная корреспонденция счетов, но в сумме меньше факти­ческой. В этом случае на разницу делается дополнительная за­пись в той же корреспонденции.

Способ «красное сторно» - чисто бухгалтерский метод исп­равления ошибочных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочно произведенная запись повторяется в той же корреспон­денции красными чернилами или в прямоугольной рамке. Сумма записанная красными чернилами при подсчете вычитается из итога. Такая запись устраняет ошибочную запись. Затем в обыч­ном порядке составляется запись в правильной корреспонденции счетов.

Рассмотрим пример исправления допущенной ошибки спо­собом «красное сторно». Пусть хозяйственная операция по полу­чению денег в кассу в сумме 20 000 руб. оформлена ошибочной проводкой:

1)    Д-т сч. 51 «Расчетный счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»  │  15 000 руб.

Для исправления ошибки необходимо сделать сторнировоч­ную запись (красными чернилами или в рамке) устранив невер­ную проводку, а затем составить новую.

2) Д-т сч.51 «Расчетный счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»   │

3) Д-т сч.50 «Касса»                                       │

К-т сч.51 «Расчетный счет»                            │        20 000 руб.

На счетах исправление ошибочной записи будет отражено следующим образом:

Способ «красное сторно» в бухгалтерском учете применяет­ся также для корректировки плановой (нормативной) оценки до фактической, если имеет место экономия, то есть фактическая оценка ниже учетной.

Следует помнить, что содержание регистров бухгалтерского учета также как и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, имеющие доступ к этим докумен­там, обязаны ее хранить. За разглашение они несут ответствен­ность, установленную законодательством Российской Федера­ции.

6.2. Понятие «форма бухгалтерского учета» и ее виды.

Для рациональной организации бухгалтерского учета боль­шое значение имеет правильный выбор формы бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих методику и технику ре­гистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В настоящее время применяются следующие формы бухгал­терского учета:

Ø мемориально-ордерная;

Ø Журнал-Главная;

Ø журнально-ордерная;

Ø упрощенная для малых предприятий;

Ø автоматизированная.

Предприятия  самостоятельно  выбирает форму и методы бухгалтерского учета исходя их объема учетных работ, имею­щейся вычислительной техники и своих финансовых возможнос­тей. Предприятия имеют право разрабатывать свои оригинальные программы регистрации и обработки информации, соблюдая при этом общеметодические принципы установленные в централизо­ванном порядке.

Наиболее прогрессивной является автоматизированная фор­ма бухгалтерского учета, которая позволяет существенным обра­зом изменить характер работы бухгалтера. Для учетного персона­ла главной становятся функции организации учета, контроля и анализа.

6.3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Сущность мемориально-ордерной формы заключается в том, что на основании первичных или сводных (накопительных группировочных) документов составляются мемориальные орде­ра (табл. 6.1), в которых приводится краткое содержание записи, дата совершения операции, № документа, сумма операции и счет­ная формула.

Таблица 6.1  Образец мемориального ордера

Для регистрации мемориальных ордеров применяется спе­циальный Регистрационный журнал, записи в котором фиксиру­ются в хронологическом порядке (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2 Регистрационный журнал

Форма регистрационного журнала содержит порядковый номер мемориального ордера, его дату и общую сумму произве­денных в нем записей.

Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операций, получивших отражение в мемориальных орде­рах, с итогом записей по синтетическим счетам, а также контро­лировать сохранность мемориальных ордеров и документов. Данные мемориальных ордеров после регистрации вносят в Главную книгу (табл. 6.3) - основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам. По дебету и креди­ту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам, их итоги.

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи в регистрах ана­литического учета, а по окончании месяца составляются оборот­ные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны сов­падать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В свою очередь итоги дебета и кредита по оборотной ведо­мости синтетического учета должны быть равны итогу по регист­рационному журналу. Последовательность работ при мемориаль­но-ордерной форме учета может быть представлены схемой (см. рис. 6.1).

Недостатком мемориально-ордерной формы учета является неоднократное повторение записей в Регистрационном журнале, в регистрах синтетического и аналитического учета (из-за отрыва синтетического учета от аналитического). Не все регистры при мемориально-ордерной форме учета приспособлены для состав­ления отчетности, что требует дополнительных расчетов. Назван­ные недостатки увеличивают трудоемкость учетных работ и воз­можность ошибок.

6.4. Форма бухгалтерского учета «Журнал - Главная».

На предприятиях с небольшим объемом производства и в некоторых финансовых учреждениях ведется форма учета «Жур­нал-Главная».

Главной особенностью этой формы является объединение регистров для хронологической и систематической записи по сче­там синтетического учета в одной комбинированной книге Жур­нал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации при мемориально-ордерной фор­ме, также ведется синтетический и аналитический учет. По дан­ным аналитического учета составляется оборотная ведомость. Журнал-Главная имеет следующий вид (см. табл. 6.4).

В начале месяца в Журнал - Главная переносят остатки на синтетических счетах.

Таблица 6.4 Журнал - Главная

Операции записываются в Журнал - Главная непосредст­венно с первичных или сводных документов. При регистрации каждой операции присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в карточках или книгах. По аналитическим счетам составляется оборотная ве­домость, которая сверяется с данными синтетического учета.

В конце месяца в Журнал - Главная подсчитываются оборо­ты по дебету и кредиту и выводят сальдо на конец месяца, и сос­тавляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Баланс составляется непосредственно на основании записей в Журнал - Главная. Поэтому нет необходимости составлять обо­ротные ведомости по счетам синтетического учета.

Эта форма учета удобна, проста и наглядна. Она проще ме­мориально-ордерной формы учета. Вместо 2-х форм: Регистра­ционного журнала и Главной книги ведется один комбинирован­ный регистр - книга Журнал - Главная.

Эта форма может применяться только на предприятиях с не­большим комплектом синтетических счетов. Последовательность учетных работ при форме бухгалтерского учета Журнал - Глав­ная приведена на рис. 6.2 .

6.5. Журнально-ордерная форма учета.

Эта форма учета основана на использовании накопительных реестров - журналов, ордеров и вспомогательных ведомостей, совмещающих синтетический и аналитический учет.

По однородным хозяйственным операциям данные из доку­ментов группируются и накапливаются в ведомостях по синтети­ческим счетам. В конце отчетного периода в ведомостях выводят­ся итоги по каждому корреспондирующему счету. Итоги ведо­мостей переносят в журналы - ордера. По некоторым операциям данные из документов непосредственно заносят в журналы - ор­дера.

Журнал-ордер открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Каждый журнал-ордер представляет собой таблицу шахматной формы с заранее предусмотренной корреспонденцией счетов, построенную по кре­дитовому признаку. Записи ведутся по кредиту соответствующих счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету.

Журнал-ордер совмещает, по существу, в себе мемориаль­ные ордера и регистрационный журнал, которые при мемориаль­но-ордерной форме ведутся раздельно. В табл. 6.5 приведена форма журнала-ордера.

Таблица 6.5 Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за декабрь 2001г.

С применением журнально-ордерной формы во многих слу­чаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете (поскольку в журнале-ордере обычно совмещают синтети­ческий и аналитический учет).

По окончании месяца итоги каждого журнала-ордера пере­носят в Главную книгу, которая отличается по форме от Главной книги при мемориально-ордерной форме учета. Форма Главной книги при журнально-ордерной форме учета приведена в табл.6.6.

Таблица 6.6

Главная книга при журнально-ордерной форме учета откры­вается на год. На месяц отводится только одна строка, и записи производятся общим итогом. При этом по дебету счета они дают­ся развернуто по корреспондирующим счетам, а по кредиту -обобщено. Корреспонденция счетов по кредиту развернуто при­водится только в журналах - ордерах. Таким образом, журнал-ор­дер и Главная книга вместе дополняют друг друга, дают развер­нутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого счета. Надобность в составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам отпадает.

Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги используются для заполнения баланса и составле­ния других форм отчетности.

Взаимосвязь регистров при журнально-ордерной форме и последовательность записей на них показана на рис. 6.3.

6.6. Упрощенные формы бухгалтерского учета для малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства ведут учет по упро­щенным формам бухгалтерского учета.

Субъектами малого бизнеса (предпринимателями) могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность не превышает в промышленности, строительстве и транспорте 100 человек, в сельском хозяйстве и научно-технических сферах - 60 человек, а в торговле и во всех других видах деятельности - 50 человек.

Кроме того, доля участия других юридических и физичес­ких лиц в уставном капитале малого предприятия не должна пре­вышать 25%.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета не­сет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглав­ляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется в соот­ветствии с законом по бухгалтерскому учету, положением по бухгалтерскому учету и отчетности, единым планом счетов бух­галтерского учета и другими обязательными положениями по учету.

Учет может вестись также внештатным бухгалтером по до­говоренности.

Эту форму рекомендуют применять малым предприятиям с простым технологическим процессом производства и оказания услуг, имеющим небольшое количество операций, как правило в пределах 300.

Естественно рабочий план счетов включает ограниченное число счетов.

Известно 2 вида упрощенной формы бухгалтерского учета: простая и с использованием ведомостей.

Простая форма. Она может применяться на малом пред­приятии при условии:

2)    отсутствия собственных основных средств;

3)    поступления материалов незначительные и полностью используются на производство продукции в течение от­четного месяца (отсутствие запасов);

4)    расчеты с покупателями за реализованную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности ведутся сразу по факту совершения операции (т.е. задолженности отсутствуют);

5)    имеет место простое производство с полной ежемесяч­ной реализацией без наличия незавершенного произ­водства;

6)    не осуществляется авансирование поставщиков по за­казам;

7)    учет доходов и расходов возможен только на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме учета ведется «Книга учета хозяйствен­ных операций» форма № К-1 (см. табл. 6.7). Она является единым регистром синтетического и аналитического учета.

Таблица 6.7 Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1)

Продолжение табл. 6.7.

В книге учета хозяйственных операций в обязательном порядке отражается: характеристика первичной документации, сум­ма совершенных хозяйственных операций, их распределение по счетам. Счета являются одновременно регистрами аналитическо­го и синтетического учета. В книге определяется себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат.

Книга ведется в течение всего отчетного периода. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество страниц, заверенное подписью главного бухгалтера, руководителя и печатью.

Учет может вестись отдельно за месяц в самостоятельной ведомости. При этом надобность в книге отпадает.

Помимо Книги учета хозяйственных операций (или соот­ветствующей ведомости) на предприятии обязательно ведется ве­домость учета заработной платы, где отражаются расчеты по оп-ите труда работников, расчеты с бюджетом и отчисления на со­циальные нужды.

Естественно, обязательно на предприятии ведется и «Кассо­вая книга».

Последовательность записей в регистрах при простой фор­де приведена на рис. 6.4.

Остановимся подробнее на Книге учета хозяйственных опе­раций.

Книга открывается записями остатков на начало года по каждому виду имеющегося имущества и обязательств. По мере совершения операции и при поступлении каждого документа в книге, в соответствующих графах в хронологическом порядке, за­писываются содержание хозяйственной операции за текущий ме­сяц, ее сумма и счетная формула по дебету и кредиту соответст­вующих счетов.

Затраты за месяц собираются по дебету 20 «Основное производство». По окончанию месяца эти затраты в части прихо­дящиеся на реализованную в течение месяца продукцию списы­вают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 20 (в соответст­вующих графах книги). Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и дебету «Продажи» (то есть разница между графами 12 и И). Получаемый результат отража­ется в книге отдельной строкой. При получении прибыли делает­ся запись по графам 11 и 22, т.е. «Продажи» - дебет и «Прибыль и ее использование» - кредит. Если имеет место убыток, запись от­ражается по графам 12 и 21: «Продажи» - кредит, а «Прибыль и ее использование» - дебет.

По завершении месяца в книге по всем счетам подсчитыва­ются обороты по дебету и по кредиту и выводится сальдо на 1-е число следующего месяца.

При этом сумма всех оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должна быть равна итогу, показанному по графе 4 «Сум­ма».

Книга учета хозяйственных операций является основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетнос­ти.

Форма бухгалтерского учета с использованием ведомос­тей. Эта форма применяется, если малое предприятие имеет на балансе собственные основные средства и определенные запасы материалов. Порядок заполнения регистров при этой форме учета приведен на рис. 6.5. В качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования применяется 8 ведомостей (от В-1 до В-8) и одна шахматная ведомость (В-9) для обоб­щения данных этих ведомостей и проверки правильности записей в них по счетам бухгалтерского учета.

Рис. 6.5. Схема последовательности учета при форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей.

Ведомость № В-1 «Ведомость учета основных средств, на­числение амортизационных отчислений» является регистром син­тетического и аналитического учета наличия и движения основ­ных средств и расчета сумм амортизационных отчислений (счета 01 и 02).

Данные по основным средствам записываются в ведомость позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежеме­сячно подсчитываются суммы оборота, и выводится остаток ос­новных средств на 1 число следующего за отчетным месяца.

Для малых предприятий, наиболее доступным способом начисления амортизации являются линейный и списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), однако предприятия могут выбирать любой из 4-х допустимых способов. Ведомость № В-2 «Ведомость учета производственных запасов, товаров, го­товой продукции и НДС уплаченного по ценностям», ведется для синтетического и аналитического учета на счета 10, 43, 41 и 19.

Ведомость № В-3 «Ведомость учета затрат на производст­во» применяется для аналитического и синтетического учета на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». Затраты по дебету счета 20 собираются с креди­та разных счетов.

Ведомость № В-4 «Ведомость учета денежных средств и фондов» ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыль и убыток», 80 «Уставной капи­тал».

Ведомость № В-5 «Ведомость учета расчетов и прочих опе­раций» открывается по счетам: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с различными кредито­рами и дебиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас­чет по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и другие заемные средства.

Ведомость № В-6 «Ведомость учета реализации в зависи­мости от применяемого порядка определения финансового ре­зультата для целей налогообложения» используется в двух ва­риантах В-6 (отгрузка) или В-6 (оплата).

Ведомость № В-7 «Ведомость учета расчетов с поставщика­ми» ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми».

Ведомость № В-8 «Ведомость учета оплаты труда» откры­вается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При производственной необходимости с увеличением числа работни­ков можно вести дополнительные типовые формы № Т-49 «Рас­четно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость». Здесь начисляется заработная плата, удержания из заработной платы.

По истечении месяца по всем 8 ведомостям посчитываются обороты и переносят в ведомость № В-9 «Шахматная ведо­мость» для обобщения данных текущего учета и взаимной про­верки правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ве­домостями текущего учета подсчитываются обороты по дебету счетов. Сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме обо­ротов по кредиту счетов.

На основании «Шахматной ведомости» составляется обо­ротная ведомость по синтетическим счетам, бухгалтерский ба­ланс и отчетность.

Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую от­четность только по двум формам: форма № 1 «Бухгалтерский ба­ланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и также итого­вую часть аудиторского заключения.

Те предприятия, которые в соответствии с Федеральным за­коном «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет­ности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. не составляют бухгалтерской отчетности, а отчитываются только перед налоговыми органами путем представления декла­рации, учитывают результаты своей деятельности в Книге дохо­дов и расходов. Эта книга открывается на календарный год (она прошнурована и пронумерована, последняя страница заверена ру­ководителем и печатью налоговой организации). В этой книге со­держаться все доходы и расходы на каждый квартал отдельно и за год в целом. Налоговый орган при выдаче предприятию патен­та одновременно составляет дубликат книги доходов и расходов, который хранит у себя.

6.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Совершенствование бухгалтерского учета тесно связано с автоматизированной обработкой информации. Для этого приме­няются новейшие технические средства от мощных ЭВМ типа ЕС до микро ЭВМ.

Система автоматизированного учета должна отражать ос­новные процессы, связанные с получением сводных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Вся необходимая информация для управления и оператив­ного контроля выдается в виде машинограмм и видеограмм.

В настоящее время на предприятиях создаются автоматизи­рованные рабочие места (АРМ) бухгалтера. При этом применяет­ся один из вариантов автоматизированной формы учета.

В основе работы АРМ бухгалтера лежит создание пакетов прикладных программ (ППП). Их особенностью является интег­ральный характер и комплексный охват автоматизированной об­работкой всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

Система прикладных пакетов программ (ППП) базируются на единой системе классификаторов, унифицированном словаре терминов для обозначения файлов и баз данных (БД). Она разра­ботана в единой программной среде.

Основой системы классификации служит, классификатор синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета включающий 6-8 знаков.

Первые два знака обозначают синтетические счета (субсче­та), а последующие субсчет, аналитические счета, остаток затрат, наименование изделия, номер строк отчетности и т.д.

АРМ бухгалтера организуется по функциональному призна­ку и охватывает следующие участки:

Ø учет основных средств;

Ø учет материальных ценностей;

Ø учет труда и заработной платы;

Ø учет готовой продукции и реализации;

Ø учет финансово-расчетных операций;

Ø сводный учет и составление отчетности, в том числе баланса.

Наиболее доступной является программа 1С в ее разных мо­дификациях и программа ИНФО - бухгалтер.

Автоматизированная форма учета позволяет изменить ха­рактер труда бухгалтера, высвободить время для анализа и контроля, повысить его эффективность.

7. Бухгалтерская отчетность и основы организации бухгалтерского учета на предприятии.

7.1. Бухгалтерская отчетность организации.

Завершающим этапом учетного процесса является бухгал­терская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуществе, финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность - это внешняя отчетность, она предназначена, прежде всего, для внешних пользователей и должна давать им основание для принятия управленческого ре­шения (покупать или продавать акции, предоставлять или нет кредит, вступать или нет в партнерские отношения).

В соответствии с международными стандартами бухгал­терскую отчетность составляют на основании данных всех видов текущего учета.

Нормативными актами, регулирующими составление бух­галтерской отчетности является Федеральный Закон «О бухгал­терском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и др.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (за исклю­чением бюджетных) включает:

1)    Бухгалтерский баланс - форма №1.

2)    Отчетность о прибылях и убытках - форма №2.

3)    Отчет об изменении капитала - форма №3.

4)    Отчет о движении денежных средств - форма №4.

5)    Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

6)    Отчет о целевом использовании бюджетных средств (ес­ли организация получает бюджетные целевые средства) -форма №6.

7)    Пояснительная записка.

8)    Аудиторское  заключение , подтверждающее достовер­ность бухгалтерской отчетности организации (если эта организация подлежит обязательному аудиту в соот­ветствии с федеральным законодательством).

Все выше перечисленные составляющие взаимосвязаны и являются единым целым.

Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы бухгалтерской отчетности, руководствуясь типовыми формами, разрабатываемыми Министерством финансов РФ.

Бухгалтерскую отчетность не составляют и не представля­ют субъекты малого предпринимательства, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности. Они ру­ководствуются отдельным приказом Министерства финансов РФ и по применению формы доходов и расходов.

Субъекты малого предпринимательства не применяют в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему на­логообложения учета и отчетности имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность без пояснений и приложений, т.е. в сокращенном виде, составляя лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из: бух­галтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2). Организации могут предоставлять в составе проме­жуточной отчетности и другие отчетные формы, а также поясни­тельную записку. Промежуточная отчетность составляется нарас­тающим итогом с начала отчетного года.

До составления бухгалтерской отчетности предприятия должны обеспечить:

Полное отражение на счетах синтетического и аналити­ческого учета всех хозяйственных операций отчетного периода на основе надлежаще оформленной первичной оправдательной документации или приравненным к ним техническим носителям информации;

Сверку оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам на от­четную дату;

Обязательно провести инвентаризацию (кроме имущест­ва, инвентаризация по которому проводилась после первого октября отчетного года); 4. Отразить выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с действующим по­рядком. При неавтоматизированных формах ведения учета и перед составлением бухгалтерского баланса целесообразно составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

В ней должно быть обеспечено равенство трех пар итогов:

Сальдо на начало отчетного периода по активным и пас­сивным счетам;

Равенство оборотов за отчетный период;

Сальдо на конец отчетного периода по активным и пас­сивным счетам.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетным го­дом является календарный год с 1 января по 31 декабря включи­тельно, а для организаций, создаваемых после 1 октября, отчет­ный год продолжается до 31 декабря следующего года. Бухгал­терская отчетность составляется на бланках по утвержденным ор­ганизацией формах отчетности. Она составляется на русском язы­ке, в валюте Российской Федерации, в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность подпи­сывается руководителем, главным бухгалтером и подлежит ут­верждению общим собранием акционеров (или другим органом управления данной организации) в установленном порядке. Бух­галтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде в отдельной папке вместе с сопроводительным письмом.

Годовой бухгалтерский отчет представляется в течение 90 дней, то есть до 1 апреля.

Квартальный отчет представляется в течение 30 дней по

окончании квартала.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользова­телей. Все организации представляют ее по одному экземпляру:

1)         Территориальному  органу государственной статистики

2)         (по месту регистрации организации);

3)         Учредителям  юридического  лица  или   собственнику имущества в соответствии с учредительными документами;

4)         Государственной налоговой инспекции;

В другие органы исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.