Содержание
1. Особенности налогового учета при начислении
НДФЛ.. 2
1.1 Налогоплательщики и налоговые агенты.. 2
1.2. Общие требования по заполнению справки о
доходах. 3
2. Порядок переноса убытка на будущий период. 5
3. Применяемые в практике налоговые регистры.. 9
3.1. Регистр учета операций выбытия имущества,
работ, услуг, прав. 10
3.2. Регистр учета поступлений денежных средств. 13
Список литературы.. 16
1. Особенности
налогового учета при начислении НДФЛ
1.1 Налогоплательщики и налоговые агенты
Согласно статье 207 НК РФ
налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются
непосредственно физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ. В общем случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислять
и уплачивать в бюджет сумму налога, плательщиком которого он является. Но для
НДФЛ предусмотрен несколько иной порядок. В частности, в отношении большинства
видов доходов, источником выплаты которых являются российские организации,
индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, постоянные
представительства иностранной организации в РФ, исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога обязан источник выплаты,
т.е. фактически должен выполнить функции налогового агента[1].
Налоговые агенты должны
вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде по
форме № 1-НДФЛ, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и
удержанных налогов по форме № 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего на
истекшим налоговым периодом. Таким образом, в части доходов, выплаченных
физическим лицам в 2004 году, сведения налоговым агентам необходимо подать не
позднее 1 апреля 2005 года.
Ввиду постоянных
изменений в налогообложении доходов физических лиц, ранее формы № 1-НДФЛ и №
2-НДФЛ утверждались, как правило, на каждый налоговый период. В частности, по
доходам за 2003 год формы Налоговой карточки по доходам физических лиц (№
1-НДФЛ) и Справки о доходах физических лиц (№ 2-НДФЛ) были утверждены приказом
МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
В ходе административной реформы,
проведенной в 2004 году, МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую
службу (ФНС), которая теперь находится в ведение Минфина России. В результате
перераспределения функций теперь Минфин России определяет форму, по которой
налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, а
также порядок представления сведений о доходах физических лиц и суммах
начисленных и удержанных налогов на магнитных носителях или с использованием
средств телекоммуникаций, а ФНС России утверждает форму сведений о доходах
физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. На момент подписания
номера в печать приказ ФНС России от 20.12.2004 № САЭ-3-04/163@, утверждающий
эти формы, находился на регистрации в Минюсте России. Следует отметить, что
форма по сравнению с 2003 годом не изменилась. Таким образом, для ведения
налогового учета и составления налоговой отчетности по НДФЛ за 2004 год
налоговым агентам следует использовать формы №1-НДФЛ и №2-НДФЛ, которые
применялись в предыдущем налоговом периоде.
1.2. Общие требования по заполнению справки о
доходах
В соответствии с
установленным порядком сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ
представляются на магнитных носителях или с использованием средств
телекоммуникаций. Исключение сделано только для налоговых агентов, у которых
численность физических лиц, получивших доходы в 2004 году, не превышает 10
человек. В этом случае сведения можно представлять на бумажных носителях. Для
заполнения справки используются данные, содержащиеся в налоговой карточке, а
также справочная информация, приведенная в приложении к формам № 1-НДФЛ и №
2-НДФЛ "Справочники", утвержденном приказом МНС России от 01.11.2000
№ БГ-3-08/379. Из справочников выбираются значения реквизитов, помеченных значком
"*".
В справке отражаются
сведения о доходах, выплаченных физическому лицу налоговым агентом - источником
дохода, суммах предоставленных вычетов, а также суммах исчисленного и
удержанного налога. При этом все суммы, за исключением сумм НДФЛ, указываются в
рублях и копейках через десятичную точку. Суммы НДФЛ отражаются в целых рублях.
Заполняя формы № 2-НДФЛ на бумажном носителе, в случае отсутствия в данных
копеек, после десятичной точки нужно проставить два нуля.
Сведения о доходах по тем
физическим лицам, по которым налоговый агент (источник дохода) произвел
перерасчет НДФЛ за предшествующие периоды в связи с уточнением налоговых
обязательств указанных лиц, представляются в виде новой справки вместо ранее
представленной. Поэтому ей следует присвоить новый номер и указать новую дату
составления.
При представлении на
бумажном носителе справка печатается на лазерном, матричном или струйном
принтере или на пишущей машинке.
Если какие-либо разделы
(пункты) справки не заполняются, то и их наименования можно не печатать. При
этом нумерация разделов не изменяется. Какие-либо исправления в справке не
допускаются[2].
В разделе 1 приводятся
сведения о налоговом агенте - источнике дохода. Они включают следующие данные:
ИНН/КПП налогового агента (пункт 1.1), телефон для контактов (пункт 1.2), код
территории муниципального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечисляется
налог (пункт 1.3), наименование налогового агента (пункт 1.4). Эти сведения, за
исключением контактного телефона, переносятся из раздела 1 налоговой карточки.
В разделе 2 Справки о
доходах приводятся данные о физическом лице - получателе дохода.
В пункте 2.1 приводится
идентификационный номер налогоплательщика, если он имеется у физического лица.
Если он указан, то в разделе 2 можно не заполнять пункты 2.5 и 2.6, в которых
указывается код вида документа, удостоверяющего личность и данные этого
документа, а также 2.7 "Дата рождения" и 2.9 "Адрес постоянного
места жительства.
В пункте 2.2 указывается
номер страхового свидетельства ПФ РФ.
При заполнении пункта 2.3
"Статус" в том случае, если физическое лицо находилось в России в
общей сложности менее 183 дней, то есть оно не является налоговым резидентом
РФ, проставляется цифра 2. Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ, то
вписывается цифра 1.
Фамилия, имя, отчество
налогоплательщика указываются в пункте 2.4. Эти данные записываются полностью,
без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность
физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом. Для
иностранных физических лиц допускается при написании использование букв
латинского алфавита.
Пункт 2.5 заполняется
выбором из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность
налогоплательщика", а пункт 2.8 и показатель "Код страны" пункта
2.9 - из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), принятого
постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст. Из классификатора
выбирают цифровой код государства, гражданином которого является физическое
лицо, на которое подается справка.
При составлении Справки о
доходах вручную сведения в этот раздел переносятся из раздела 2 налоговой
карточки. В программе "1С:Зарплата и кадры 7.7" для заполнения
разделов 2 форм № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ используются данные, приведенные в
справочнике "Сотрудники" на закладке "Основное".[3]
2. Порядок переноса
убытка на будущий период
Процесс пересчета
налоговых обязательств для многих налогоплательщиков является трудноразрешимой
задачей. Хочется напомнить, что Конституционный Суд РФ в Постановлении от
19.06.2003 № 11-П указал, что "...ухудшение условий в соответствии с
правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, может заключаться
как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости
исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению
и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой
ответственности...".
С учетом вышеуказанного
автор хотел бы предложить налогоплательщикам следующий механизм решения вопроса
о применении отдельных вступивших в силу положений Закона № 58-ФЗ, действие
которых распространено на отношения, возникшие до вступления в силу указанных
изменений[4]:
·
если
положения Закона № 58-ФЗ, предполагающие пересчет налоговых обязательств
вследствие введения закона в силу "задним числом" - с 01.01.2002 или
с 01.01.2005, приводят к пересчету налога в сторону его увеличения, либо в
сторону уменьшения, но при существенных трудозатратах, налогоплательщик вправе
не производить никаких пересчетов. В таком случае соответствующие положения
Закона № 58-ФЗ как ухудшающие положение налогоплательщика с указанных дат не
применяются и вступают в силу в соответствии с пунктами 1-3 статьи 8 Закона №
58-ФЗ;
·
если
положения Закона № 58-ФЗ, предполагающие пересчет налоговых обязательств
вследствие введения закона в силу "задним числом" - с 01.01.2002 года
и с 01.01.2005 года, приводят к уменьшению налоговых обязательств и
налогоплательщик готов произвести пересчет соответствующих показателей, то есть
налогоплательщик не рассматривает данный закон как ухудшающий его положение,
тогда он применяет закон в установленном порядке.
С учетом вышеизложенного,
налогоплательщик обязан учитывать изменения, внесенные Законом № 58-ФЗ, не
ранее чем с 15 июля 2005 года (наиболее ранняя из дат, предусматривающая
вступление в силу отдельных положений Закона № 58-ФЗ) или с еще более поздней
даты соответственно. Таким образом, при любом развитии событий налогоплательщик
имел право в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2005 года вообще не
учитывать положения Закона № 58-ФЗ, поскольку в течение полугодия 2005 года ни
в какой части Закон № 58-ФЗ в силу не вступил, а применение улучшающих
положений Закона № 58-ФЗ является правом налогоплательщика, а не обязанностью.
Разбирая вопросы вводных
статей Закона № 58-ФЗ, нельзя не отметить положения статьи 5. Упомянутая статья
предусматривает, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка,
предусмотренного пунктом 2 статьи 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом)
периоде не может превышать 50 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со
статьей 274 НК РФ (против 30 % по существующему правилу). Тогда как с 2007 года
будет снято всякое ограничение на перенос убытка.
Отдельно хочется обратить
внимание налогоплательщиков, что пунктом 4 статьи 8 Закона № 58-ФЗ предусмотрен
порядок введения в действие нового механизма учета в целях налогообложения
прибыли от курсовых разниц по ценным бумагам,
номинированным в иностранной валюте. Законодатель решил, что начиная с 1 января
2002 года начисление как положительных, так и отрицательных курсовых разниц по указанным активам производиться не должно.
Поскольку оценить экономический эффект от пересчета налога в данной ситуации
весьма тяжело, автор предлагает налогоплательщикам воспользоваться теми
выводами, которые были изложены выше: есть существенная экономия на налоге -
пересчитываем, нет - вспоминаем про Конституцию РФ и НК РФ. Однако обращает на
себя внимание тот факт, что соответствующие поправки вступают в силу с 15 июля
2005 года.
В первую очередь среди
таковых необходимо отметить положения статьи 7 Закона № 58-ФЗ, в соответствии с
которой впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном
подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли,
утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной
власти. Данная норма вступает в силу с 15 июля 2005 года и распространяется на
отношения, возникшие с 01.01.2002, то есть с момента введения в действие главы
25 НК РФ. Благодаря указанной норме теперь в законодательстве есть буквальный
ответ на вопрос о возможности применения "старых" норм естественной
убыли.
Проблема для
налогоплательщиков возникла с 01.01.2002 года. В соответствии с подпунктом 2
пункта 7 статьи 254 НК РФ налогоплательщик в составе материальных расходов
учитывает расходы в виде потери и недостачи материальных ценностей в пределах
норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке Правительством
РФ. Фискальные органы в одноголосье стали
информировать налогоплательщиков о невозможности применения норм, утвержденных
в установленном порядке до 1 января 2002 года - по их мнению, в рамках главы 25
НК РФ должны приниматься исключительно "новые" нормы (которые в
подавляющем большинстве отраслей до сих пор не утверждены). При отсутствии
таковых делался вывод о невозможности учета потерь и недостач материальных
ценностей в пределах норм естественной убыли. При этом полностью игнорировался
общеправовой принцип, в соответствии с которым нормативные правовые акты,
принятые до введения в действия нового законодательного акта, если они не
признаны утратившими силу, подлежат применению в части, не противоречащей более
поздним законодательным актам. Таким образом, при взвешенном с правовой точки
зрения подходе к нормативным правовым актам, которыми были утверждены нормы
естественной убыли в период с 1 января 2002 года до принятия Закона № 58-ФЗ у
налогоплательщиков и так не должно было существовать проблем с применением
"старых" норм - они могли применяться, поскольку не вступали в
противоречие с главой 25 НК РФ. Правомерность применения "старых"
норм неоднократно поддерживалась судами (см., в частности, Постановление ФАС
ЗСО от 06.10.2004 № Ф04-7116/2004, Постановление ФАС СКО от 31.08.2004 №
Ф08-3809/2004-1475А). С принятием же Закона № 58-ФЗ данная проблема полностью
исчерпана, вследствие чего налогоплательщик за соответствующие периоды может
представить уточненные налоговые декларации с отражением в составе расходов
указанных сумм.
3. Применяемые в
практике налоговые регистры
·
Регистр
учета операций приобретения имущества,
работ, услуг, прав
·
Регистр
учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)
·
Регистр
учета поступлений денежных средств
·
Регистр
учета расхода денежных средств
·
Регистр
учета сумм начисленных штрафных санкций
·
Регистр
учета расходов на оплату труда
·
Регистр
учета начисления налогов, включаемых в состав расходов
Регистры учета
хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о
проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на
величину налоговой базы в текущем или будущих периодах[5].
Настоящий
перечень, включает все основные операции, связанные с утратой или получением права
собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими
лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию
задолженностей и иных установленных Кодексом
объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности,
в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов
инвентаризации, переоценки имущества
(кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.
Регистр формируется для обобщения информации об операциях
приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав.
Записи в регистре
производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на
имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за
исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг,
прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам
учета.
Информация, отраженная в регистре используется для
формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в
дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму
полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном
Кодексом.
3.1. Регистр учета операций выбытия имущества,
работ, услуг, прав
|
№
|
Наименование показателя
|
Источник информации
|
|
1
|
Дата
операции
|
Первичный
документ
|
|
2
|
Условия
выбытия имущества, работ, услуг, прав
|
Первичный
документ
|
|
3
|
Вид
дохода
|
Первичный
документ
|
|
4
|
Основания
выбытия (реквизиты операции)
|
Первичный
документ
|
|
5
|
Наименование выбывающего объекта
|
Первичный
документ
|
|
6
|
Сумма
|
Первичный
документ
|
|
7
|
Количество
|
Первичный
документ
|
Регистр формируется для обобщения информации об операциях
выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и
формирования сумм соответствующих доходов от реализации подлежащих включению в
состав налоговой базы в порядке, установленном Кодексом.
Записи в регистре
производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на
имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг.
Ведение регистра должно
обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения
налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в
данный регистр:
- «дата операции»
В качестве первичных документов, подтверждающих дату
проведения операции, указываются документы, подтверждающие момент передачи
права собственности на отчуждаемое имущество, имущественные права, результат
выполнения работ, а также момент оказания услуги.
- «условия выбытия
имущества, работ, услуг, прав»
Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав отражаются в
регистре, исходя из первичных документов (договор и т.п.):
1. Безвозмездная передача имущества, работ,
услуг, прав;
2. Передача имущества,
работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности;
3. В порядке целевого финансирования
(одновременно формируется запись в Регистре Учета целевого финансирования);
4. Списание имущества за непригодностью;
5. Возврат сырья, материалов поставщику за
непригодностью (одновременно
формируется запись в Регистре-расчете стоимости сырья/материалов, списанных в
отчетном периоде);
6. Возврат товара поставщику за непригодностью (одновременно
формируется запись в Регистре учета стоимости приобретенных товаров);
7. В заем (одновременно формируется запись в Регистре учета
операций по движению дебиторской задолженности);
8. С последующей оплатой (одновременно
формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской
задолженности);
9. В счет погашения ранее
полученных авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций
по движению кредиторской задолженности);
10. В счет расчетов по договору мены;
11. Другие существенные условия.
- «вид дохода»
Если передача имущества, работ, услуг, прав происходит на
условиях, поименованных пунктами 7-10 предыдущего показателя регистра, то
целесообразно организовать учет операций по видам доходов от реализации, а
именно:
- Выручка от реализации товаров (работ,
услуг) собственного производства;
- Выручка от реализации амортизируемого
имущества (одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового
результата от реализации амортизируемого имущества);
- Выручка от реализации прочего
имущества (одновременно формируется запись в Регистре учета стоимости
реализованного прочего имущества);
- Выручка от реализации покупных
товаров (одновременно на основании данных о количестве товара формируется запись в Регистре-расчете
стоимости реализованных товаров);
- Выручка от реализации права
требования в рамках осуществления финансовых услуг (одновременно формируется
запись в Регистре-расчете финансового результата от реализации прав, ранее
приобретенных в рамках операции по оказанию финансовых услуг);
- Выручка от реализации уступки права
требования согласно статье 279 НК, в том числе:
- до наступления срока
платежа;
- после наступления срока
платежа.
По данной операции
одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового результата от
уступки прав требования.
Код вида дохода должен
содержать информации о принадлежности выручки к сделкам по реализации товаров
(работ, услуг, прав) на экспорт в понимании главы 21 НК РФ. Возможно для этих
целей ведение отдельного показателя;
- «основания выбытия
(реквизиты операции)»
Показатель заполняется на
основании первичных документов. В регистр переносится информация о реквизитах
договора и/или первичных документов, в соответствии с которыми осуществлялась
данная операция;
- «наименование
выбывающего объекта»
Показатель заполняется на
основании первичных документов, содержащих информацию о наименовании каждого
выбывающего объекта учета;
- «сумма»
Суммы отражаются отдельно
по каждой операции, связанной с выбытием имущества, работ, услуг, прав, с
учетом корректировок, предусмотренных Кодексом. Величина и основание
корректировки должны быть подтверждены.
В случае если доходы
налогоплательщика выражены в иностранной валюте, следует пересчитать эти доходы
в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному на дату признания этих доходов (п.1 настоящего регистра).
- «количество»
Отражается количество
выбывающего имущества одного наименования. Одновременно данная информация о
выбывающем сырье, материалах и товарах заносится в соответствующие регистры
информации о товарах или сырье и (или) материалах (в зависимости от порядка
оценки стоимости выбывающего имущества)[6].
3.2. Регистр учета поступлений денежных средств
|
№
|
Наименование показателя
|
Источник информации
|
|
1
|
Дата
поступления
|
Первичные
документы
(банк,
касса)
|
|
2
|
основание
поступления (реквизиты договора)
|
Первичные
документы (платежный документ)
|
|
3
|
условия
поступления
|
Первичные
документы (платежный документ) или дополнительная информация
|
|
4
|
Сумма
|
Первичные
документы
(банк,
касса)
|
|
5
|
признак
операции в иностранной валюте
|
Первичные
документы
(банк,
касса)
|
Регистр формируется для обобщения
информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления
доходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций,
определяющих суммы признаваемых в будущем расходов.
Записи в регистре производятся по каждому факту поступления
денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта
налогового учета.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в
данный регистр:
- «Дата поступления»
Дата поступления денежных средств на расчетный счет
организации или в кассу формируется на основании первичных документов (выписка
со счета, расходный кассовый ордер).
- «основание
поступления (реквизиты договора)»
Показатель
отражает реквизиты договора (иного основания), по которому произошло поступление.
Используется для анализа информации об условиях договора.
- «условия или вид поступления»
Учет операций ведется по следующим видам расходов (доходов):
-
получение
денежных средств безвозмездно (одновременно формируется запись Регистра учета
доходов текущего периода);
-
получение
денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования,
благотворительности (одновременно формируется запись в Регистре учета целевого
финансирования);
-
получение денежных средств, переданных ранее на условиях возврата (одновременно
формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской
задолженности);
-
поступление
денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг,
прав (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению
кредиторской задолженности);
-
поступление
в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре
учета операций по движению дебиторской задолженности);
-
иные
виды.
- «сумма»
Заполняется на основании
первичных документов, подтверждающих поступление.
- «признак операции в
иностранной валюте»
Заполняется при получении
средств в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки
информации для расчета курсовых разниц и анализа
движения кредиторской и дебиторской задолженности.
Список литературы
1)
Налоговый Кодекс Российской Федерации, I,II часть, 2004
2)
Приказ
МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366 «Об утверждении форм деклараций по
налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению»
3)
Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на
прибыль согласно ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет.-2003.-№ 14.-С.10-19.
4)
Малявкина
Л.И. Организация бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.-2004.-№ 10.-С.24-36.
5)
Никонова
Л.И. Как правильно заполнить налоговую декларацию по НДФЛ? // Бухгалтерский
учет.-2004.-№ 11.-С.28-33.
6)
Попова
Л.В., Константинов В.А. Целесообразность создания единой системы бухгалтерского
и налогового учета // Финансовый менеджмент.-2004.-№ 5.-С.78-84.
7)
Соболева
Г.В. Как минимизировать налог на прибыль.- СПб.: Питер, 2003.-172 с.
8)
Терещенко
О.В. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- Новосибирск: НГАЭиУ, 2003.- 307 с.
9)
Тумасян
Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации.- М.: ООО
«НИТАР-АЛЬЯНС», 2005.-524 с.
10) Шувалова Е.Б. Раздельный учет и
налоговые регистры // Бухгалтерский учет.-2003.-№ 19.-С.33-35.
[1] Никонова Л.И. Как
правильно заполнить налоговую декларацию по НДФЛ? // Бухгалтерский
учет.-2004.-№ 11.-С.28.
[2] Терещенко О.В. и др.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- Новосибирск: НГАЭиУ,
2003.- С. 166.
[3] Никонова Л.И. Как
правильно заполнить налоговую декларацию по НДФЛ? // Бухгалтерский
учет.-2004.-№ 11.-С.32.
[4] Соболева Г.В. Как
минимизировать налог на прибыль.- СПб.: Питер, 2003.- С. 108.
[5] Тумасян Р.З. Бухгалтерский
и налоговый учет расходов организации.- М.: ООО «НИТАР-АЛЬЯНС», 2005.- С. 451.
[6] Тумасян Р.З. Бухгалтерский
и налоговый учет расходов организации.- М.: ООО «НИТАР-АЛЬЯНС», 2005.- С. 478.