МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

«ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

для студентов III курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учетно-статистический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности»

Составил: преподаватель

СОДЕРЖАНИЕ

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ......................................................................................................................................................................................... 3

ТЕМА 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ......................................................................................................................................................................................... 9

ТЕМА 3. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БАЗОВЫЕ СЧЕТНЫЕ ПОНЯТИЯ И КАТЕГОРИИ 10

ТЕМА 4. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА............................................................................................................... 15

ТЕМА 5. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ, СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ............................................... 16

ТЕМА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО НАБЛЮДЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЦИЯ........................................................ 38

ТЕМА 7. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ................................................................................................................................... 41

ТЕМА 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА...................................................................... 49

ТЕМА 9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ...................................................................................................................................................... 55

ТЕМА 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.......................................................................................................................... 57

ТЕМА 11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ............................................................................................................... 60

ТЕМА 12. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................................................................. 61

ТЕМА 13. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ.................................................................................................................................... 63

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

1. История зарождения и развития бухгалтерского учета

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С тех пор сохранились и многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учету - «Трактат о счетах и записях» - была написана в 1494 году выдающимся ученым эпохи Возрождения Лукой Пачоли, в которой описан способ двойной записи.

Система учета по двойной записи, описанная Лукой Пачоли, действует до настоящего времени во всех странах.

К концу XIX века система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; промышленность и торговля получили дальнейшее развитие. В результате этого выделилась в самостоятельную профессию работа бухгалтера.

В России бухгалтерский учет как наука развился в первой половине XIX века. Его основоположниками являются К. И. Арнольд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров, А. М. Вольф, Е. Е. Сиверс и др. В это же время появились первые учебники по бухгалтерскому учету. В 1831 г. было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866 г. – «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам»; в 1883 г. – «Курс двойной бухгалтерии». С 1888 г. начал выпускаться журнал «Счетоводство».

Но если заглянуть в историю, учет в России начал развиваться значительно ранее. Еще в XVII веке правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, коснувшейся всех сфер экономики, включая финансы. Не избежала коренного изменения и постановка учета. Уже в 1710 г. впервые малопонятное слово «бухгалтер» появилось в правительственной газете «Ведомости о военных делах». В это время учету и контролю уделялось огромное значение.

Развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых XX века.

2. Бухгалтерский учет – составная часть управленческой и информационной системы организации (информация, планирование, контроль, сохранность, анализ, регулирование)

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета формируют полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли и разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций управления – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность, анализ, регулирование.

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.

Основное направление развития и совершенствования бухгалтерского учета на современном этапе развития Российской экономики – постепенный переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

3. Хозяйственный учет и его основные виды. Учетные измерители

Учет и его основные виды.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Наряду с бухгалтерским учетом организации в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный и статистический учет.

Оперативный учет ограничивается рамками организации. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления организацией и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе. Например, данные о выпуске продукции, ее реализации, наличии материальных запасов в организации и т. д. Он прерывен во времени, т. е. надобность в нем возникает по мере необходимости. Этот вид учета пользуется преимущественно натуральными и трудовыми измерителями.

Статистический учет, или статистика, отражает и обобщает массовые явления и их закономерности. Она широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета. При этом используются три вида измерителей – натуральные, трудовые, денежные. Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования в разрезе отдельных организаций, экономического региона или страны.

Бухгалтерский учет – система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, которая выражается в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций

Бухгалтерский учет ведется с целью получения итогов или каких-либо данных о работе организации, а так же контроля за ее деятельностью.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета:

1. В бухгалтерском учете отражаются все без исключения хозяйственные операции, которые производятся в организации, следовательно, бухгалтерский учет является непрерывным во времени. (Хозяйственная операция – каждый свершившийся факт, оформленный документом).

2. В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые имеют денежное измерение.

3. Бухгалтерский учёт является документально обоснованным учётом.

4. Бухгалтерский учет использует свои специфические методы (приемы), которые не применяют в других видах учета, например, счета, двойная запись, баланс и т. д.

В свою очередь, бухгалтерский учёт состоит из четырёх самостоятельных частей: теории бухгалтерского учёта, финансового учёта, управленческого учёта и налогового учета.

Теория бухгалтерского учёта – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учёта в целом.

Финансовый учёт – это система сбора учётной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской отчётности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации – основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, оборотных активах, обязательствах организации, капитале, резервах, прибыли и убытках и т. д.

Управленческий учёт – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля. Его главная цель – обеспечение необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. В системе управленческого учета обобщается информация об издержках производства и группируется и учитывается по:

- видам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д.);

- местам возникновения затрат (структурным подразделениям);

- носителям затрат (видам продукции, работ, услуг данной организации).

Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. Кроме того, налоговый учет – это проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы. Таким образом, налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, представляет собой систему сбора, фиксации и обработки информации, необходимой для правильного, объективного исчисления налоговых обязательств и составления налоговой отчетности организации.

Учетные измерители, используемые в хозяйственном учете

Применяемые в учете единицы измерения, при помощи которых производится измерение и исчисление хозяйственных средств и операций, называются учетными.

Используются три вида измерителей:

Натуральные измерители – для учета предметов труда в их натуральном виде. В зависимости от свойств предметов они выражаются по весу (тонны, килограммы, граммы), длине (метрах сантиметрах), счету (количество штук, экземпляров), объему (кубометры, декалитры, литры и т.п.).

В натуральных измерителях ведут учет материальных ценностей, энергии, выполненной работы. Промышленные изделия чаще всего учитываются в штуках, тоннах, декалитрах. Использование этих измерителей ограничено, так как невозможно обобщать разные предметы, их можно использовать только для учета однородных объектов.

Трудовые измерители – предназначены для измерения и исчисления рабочего времени. Они выражаются в разных единицах времени – рабочих часах, минутах, рабочих днях и т.п.

Большое значение трудовые измерители имеют для правильного расчета заработной платы, а также для расчета количества затраченного труда на изготовление единицы изделия.

В соединении с натуральными измерителями можно рассчитать производительность и качество труда.

Денежный измеритель – универсальный. Используется для обобщения учитываемых хозяйственных операций, имущества в единой стоимостной оценке (денежном выражении).

В основе денежного измерителя лежат натуральные и трудовые измерители, с которыми он тесно связан. Тем самым достигается отражение в учете всех средств предприятия не только по их видам, но и в обобщенной совокупности, а хозяйственной деятельности – не только по отдельным процессам, но и в целом.

Денежный измеритель, как обобщающий, имеет важное значение. Он обеспечивает использование учета для планирования, управления и контроля хозяйственной деятельности.

4. Задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Четыре основные стадии бухгалтерского учета.

Перед бухгалтерским учётом стоят следующие задачи:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчётности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства РФ при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу.

· содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.

Бухгалтерский учет должен осуществляться в соответствии с требованиями, изложенными в Законе о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ):

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ – в рублях;

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается, обособлено от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

7. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций.

При ведении бухгалтерского учета последовательно выполняются следующие его четыре стадии:

· формирование первичной информации;

· классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах;

· формирование отчетных форм на основе итоговых данных учетных регистров;

· анализ деятельности организации по данным учета и отчетности.

5. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы:

Внутренние пользователи – лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учётная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

Внешние пользователи – сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:

- лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной её деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);

- лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес: налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

- лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.).

У каждой группы пользователей существуют свои требования к информации, получаемой из данных учета и отчетности.

Руководители организации (менеджмент) - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления. Имея информацию о финансовом положении организации, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений. Эта группа пользователей активно пользуется данными не только бухгалтерского, но и оперативного, а также налогового учета.

К подразделениям, использующим бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут относиться планово-экономический отдел, служба маркетинга и т. д. Например, службу маркетинга интересует информация о движении готовой продукции и товаров на складах организации.

Собственники имущества организации выделяются в отдельную группу пользователей бухгалтерской информации, как правило, в том случае, когда учредители и участники организации такими собственниками не являются. К ним относятся учредители управления по договору доверительного управления имуществом, а также участники договора простого товарищества. Собственники имущества заинтересованы в наиболее эффективном его использовании.

Персонал организации интересует размер прибыли и размер фонда материального поощрения или иных фондов, предназначенных для поощрения работников.

Учредители, акционеры и участники обществ желают знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства, поэтому их интересует размер полученной прибыли, прибыли, приходящейся на одну акцию, а также структура активов организации.

Инвесторов организации интересует ее финансовая устойчивость – способность своевременно погашать текущие и долговременные обязательства, а, кроме того, структура задолженности и активов организации, период активной деятельности, количество заключенных и исполненных договоров, объем выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Для кредиторов первоочередное значение имеют данные о том, насколько оперативно и полно предприятие сможет погасить текущие обязательства, следовательно, для них важна информация о размере объявленного уставного капитала, собственного капитала, а также чистых активов организации.

Дебиторы нуждаются в информации о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок.

Группе взаимосвязанных организаций необходима информация о состоянии расчетов внутри всей группы взаимосвязанных организаций, а также о степени влияния одной организации на другие организации (посредством участия в уставных капиталах, выдачи займов и ссуд).

Налоговые органы интересуются данными о состоянии и размере налоговой базы по различным налогам. Эти органы официально являются адресатами бухгалтерской отчетности.

Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном и региональном уровне.

Правоохранительные органы интересуются данными о состоянии расчетов по сумам нанесенного материального ущерба, о фактах недостач и потерь материальных ценностей.

Объектом внимания аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов является вся финансово-хозяйственная деятельность организации за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Полезность характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность) информации.

Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказывать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторы, определяющие ценность информации:

· своевременность – информация должна поступать вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;

· прогностичность - информация должна отражать тенденции развития организации и служить основой для прогнозирования работы организации на перспективу;

· наличие обратной связи с источником информации – информация должна обеспечивать реализацию оперативных управленческих решений.

Надежность (достоверность) – предоставление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать:

· прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты совершенных операций;

· нейтральностью – не нести в себе элементов преднамеренно искаженных данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

6. Характеристика и этика бухгалтерской профессии

В условиях перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.

· Управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности, в банках, в финансовых органах и т. д. Он обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Подтверждать свою профессиональную подготовку он может путем прохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтера по управленческому и финансовому учету.

· Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или учреждении, а предоставляет им свои платные услуги. К этой категории относятся в основном бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению платных проверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учету и т. д. Для того, чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат или индивидуальную лицензию путем сдачи письменных или устных экзаменов и иметь опыт практической работы.

· Бюджетный учет. Бухгалтер по найму работает в бюджетных организациях, занимается ведением учета и составлением отчетности, контролирует законность и эффективность использования бюджетных и общественных средств.

· Педагогическая деятельность, в том числе на краткосрочных курсах, в колледжах и техникумах, в институтах и университетах.

Моральные нормы профессиональной этики, которых следует придерживаться бухгалтеру в своей работе:

· Объективность и независимость при выполнении своих служебных обязанностей;

· Запрещение покровительства, использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;

· Разрешение консультаций, предполагающих личные умения;

· Категорическое запрещение совместительства и вымогательства;

· Обязательная ориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность и честность.

Контрольные вопросы

1. Какие виды учета вы знаете?

2. Назовите характерные черты бухгалтерского учета, отличающие его от других видов учета?

3. Какой измеритель является основным для бухгалтерского учета?

4. Назовите пользователей бухгалтерской информации?

5. Перечислите основные задачи бухгалтерского учета?

6. Перечислите требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета на территории Российской Федерации?

7. Какими признаками характеризуется полезность бухгалтерской информации?

8. Каких моральных норм профессиональной этики следует придерживаться бухгалтеру при выполнении своих служебных обязанностей?

ТЕМА 2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и его основные элементы – нормативные правовые акты

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учётом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) в России ведётся постоянная работа совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учёта, базирующаяся на ведении четырёхуровневой системы нормативных документов.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности:

Первый уровень – федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учёта в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» (федеральный закон от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ с изменениями и дополнениями). Кроме того, к документам данного уровня могут быть отнесены: Гражданский РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208 ФЗ с изменениями и дополнениями, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н с по следующими изменениями и дополнениями и др. нормативные документы.

Второй уровень – Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которые были разработаны и утверждены Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, формулируются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. В настоящее время разработано и утверждено 21 Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень – объединяет нормативные документы рекомендательного характера: методические указания в виде инструкций, рекомендаций, комментариев, разъяснений и иных аналогичных им документов, утверждаемые приказами различных министерств и ведомств, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. В них предлагаются возможные варианты ведения бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов деятельности на базе требований, содержащихся в документах первого и второго уровней;

Четвёртый уровень – внутренние нормативные документы, носящие обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учёта в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций и формирующие учетную политику в методологическом, техническом и организационном аспектах. Сюда относятся рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, например, рабочий план счетов, система документооборота, порядок проведения инвентаризации и т. д. Утверждаются руководителем организации в пределах принятой учётной политики.

Контрольные вопросы

1. Сколько уровней включает в себя система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ?

2. К какому уровню нормативного регулирования относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)?

ТЕМА 3. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БАЗОВЫЕ СЧЕТНЫЕ ПОНЯТИЯ И КАТЕГОРИИ

1. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде является финансово-хозяйственная деятельность предприятия за определенный период времени. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов. Объектами бухгалтерского учета являются:

· средства (имущество) организации;

· источники формирования имущества организации (ее обязательства);

· хозяйственные операции и хозяйственные процессы.

Метод бухгалтерского учета и его основные элементы

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов, с помощью которых изучается предмет бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов должна осуществляться в момент и в местах их совершения. Документирование является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, т. к. позволяет осуществить сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операции.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации и содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете».

2. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета. Проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества.

3. Денежная оценка – способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. При помощи денежной оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых измерителей в стоимостные.

4. Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – фактических затрат предприятия в денежном выражении на единицу продукции.

5. Система счетов – прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов с применением метода двойной записи.

6. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

7. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежном выражении на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Состоит из двух частей – актива и пассива.

8. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является важнейшим источником информации для оценки и анализа хозяйственно-финансовой деятельности.

2. Характеристика имущества (активов) организации по составу и их размещению

Имущество организации, которым она располагает в своем хозяйственном обороте, являются активом организации и классифицируется на внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы (I раздел баланса) включают в себя:

1. Нематериальные активы (НМА) (04) – объекты долгосрочного пользования (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Это права на пользование землей, водой, прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а так же права на промышленную и интеллектуальную собственность. Как и основные средства, переносят свою стоимость на затраты производства постепенно, в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом начисленной по ним амортизации (04 - 05).

2. Основные средства (01) – здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и т д. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), изнашиваются постепенно, и постепенно, частями переносят свою стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. При этом стоимость основных средств принципиального значения не имеет.

Амортизация основных средств (02) – это постепенный перенос стоимости основных средств по мере износа на произведенный продукт. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом начисленной по ним амортизации (01 - 02).

3. Вложения во внеоборотные активы (08) и оборудование к установке (07) – вложения (затраты) в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или НМА. В балансе отражаются по строке «незавершенное строительство».

4. Доходные вложения в материальные ценности (03) – это имущество, предназначенное для передачи в лизинг или по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

5. Долгосрочные финансовые вложения (58) (на срок более года) - инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации), ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, предоставленные другим организациям займы.

Оборотные активы (II раздел баланса) включают в себя:

1. Запасы (оборотные средства), в т. ч.:

- Сырье и материалы, тара, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (10) - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе. Они полностью потребляются в течение одного производственного цикла, их стоимость полностью переносится на затраты производства, в себестоимость продукции, работ, услуг;

- Незавершенное производство (20, 23, 29) – это предметы труда, находящие в обработке на рабочих местах на конец месяца;

- Готовая продукция (43), товары для перепродажи (41);

- Товары отгруженные (45);

- Расходы будущих периодов (97) – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (19).

3. Дебиторская задолженность, т.е. долги других предприятий, организаций или лиц данному предприятию, в т. ч.:

- Задолженность покупателей и заказчиков (62);

- Задолженность подотчетных лиц (71);

- Задолженность по прочим операциям (73);

- Задолженность участников (учредителей) по вкладу в уставный капитал (75);

- Задолженность прочих дебиторов (76) и т. д.

Дебитор – должник.

4. Краткосрочные финансовые вложения (58) (на срок не более одного года) - инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.

5. Денежные средства – это средства, хранящиеся в кассе предприятия (50), на расчетных (51), валютных (52) и других счетах в банке (55), переводы в пути (57).

Все виды хозяйственных средств – актив баланса предприятия.

3. Характеристика источников формирования имущества (обязательства)

Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия, рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы и получены.

Источники образования хозяйственных средств считаются пассивом предприятия и делятся на собственные и заемные:

Собственные источники предприятия расположены в III раздел баланса «Капитал и резервы» и включают в себя:

1. Уставный капитал (80) - им наделяется предприятие в момент создания в виде вкладов учредителей;

2. Резервный капитал (82) – создаётся за счёт прибыли и предназначен для покрытия убытков организации;

3. Добавочный капитал (83);

4. Прибыль (99) – текущая прибыль отчетного года - сумма превышения доходов над расходами организации, полученных с начала года до конца отчётного периода;

5. Нераспределённая прибыль(84) – прибыль предшествующих лет, оставленная собственниками для развития организации.

Привлеченные (заемные) источники, т. е. обязательства организации, расположены в IV и V разделах баланса, они поступают в распоряжение организации на определённый срок, по истечении которого должны быть возвращены. К ним относятся:

1. Долгосрочные кредиты и займы(67) – на срок более года (IV раздел баланса);

2. Краткосрочные кредиты и займы (66) - на срок не более года (V раздел баланса);

3. Кредиторская задолженность (V раздел баланса) – задолженность другим предприятиям или лицам данного предприятия, в том числе:

- Задолженность поставщикам и подрядчикам (60);

- Задолженность перед персоналом организации по оплате труда (70);

- Задолженность бюджету по налогам (68);

- Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение (перед государственными внебюджетными фондами) (69);

- Задолженность прочим кредиторам (76).

4. Задолженность участникам (учредителям) по выплате дивидендов (доходов) (75) (V раздел баланса);

5. Доходы будущих периодов (98) (V раздел баланса);

6. Резервы предстоящих расходов (96) (V раздел баланса).

Все виды источников образования средств предприятия – пассив баланса.

4. Характеристика хозяйственных операций и их результатов (заготовление, производство, продажи и финансовые результаты)

Вся деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций и процессов, которые тоже являются объектами бухгалтерского учета.

Хозяйственная операция – каждый свершившийся факт, оформленный документом.

Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество организации и обязательства подвергаются изменениям.

В сфере снабжения происходит приобретение средств и предметов труда (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов), необходимых для изготовления продукции. Бухгалтерский учет отражает поступление материальных ценностей на склад, возникновение задолженности перед поставщиками и последующие расчеты с ними за поставленные сырье, материалы и т. д.

Учет в сфере снабжения ведется на счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. и выполняет следующие задачи:

- обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;

- определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов, которая складывается из их стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке в организацию.

В сфере производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Готовая продукция – изделия и продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции. В сфере производства используется труд человека, предметы и средства труда, следовательно, у организации возникают соответствующие затраты – зарплата работникам, стоимость предметов труда, амортизация средств труда. Кроме того, осуществляются общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, оплаты труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы, командировочные расходы, оплата аудиторских услуг и др.).

Учет в сфере производства ведется на счетах: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и выполняет следующие задачи:

- определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженный в денежном и натуральном измерении;

- исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей реализованной продукции;

- контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В сфере реализации продукции и финансовых результатов готовые изделия продаются покупателям. При продаже продукции возникают расходы по ее сбыту (упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, рекламные расходы и т. д.). Огромное значение имеет определение полной фактической себестоимости проданной продукции, которая складывается из производственной себестоимости и расходов по сбыту продукции. Разница между выручкой (продажной стоимостью) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский учет процесса реализации выявляет финансовый результат от реализации отдельных видов продукции – прибыль или убыток.

Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. Например, из суммы выручки за проданные основные средства вычитаются их остаточная стоимость и расходы, связанные с их продажей.

Учет продажи и финансовых результатов ведется на счетах: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 43 «Готовая продукция», 99 «Прибыли и убытки» и др. и обеспечивает:

- контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

- своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;

- выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).

Таким образом, сфера продажи и финансовых результатов завершает кругооборот имущества и обязательств.

Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга и каждый последующий невозможен без предыдущего.

Научимся группировать хозяйственные средства предприятия по составу и по источникам образования на примере следующего задания.

Задание №1

Задание: Распределите средства предприятия на актив и пассив.

Исходные данные: Средства предприятия по состоянию на 01.01.2007г:

Уставный капитал - 950 т. р.

Краткосрочный банковский кредит - 270 т. р.

Основные средства - 800 т. р.

Амортизация основных средств – 80 т. р.

Нематериальные активы - 240 т. р.

Амортизация нематериальных активов – 40 т. р.

Добавочный капитал - 150 т. р.

Задолженность поставщикам - 360 т. р.

Материалы - 130 т. р.

Задолженность перед персоналом по оплате труда - 200 т. р.

Задолженность бюджету по налогам - 80 т. р.

Готовая продукция - 180 т. р.

Задолженность покупателей - 140 т. р.

Касса - 1 т. р.

Нераспределенная прибыль - 110 т. р.

Расчетный счет - 740 т. р.

Резервный капитал - 150 т. р.

Валютный счет - 240 т. р.

Долгосрочный банковский кредит - 81 т. р.

Решение: Распределим средства предприятия, воспользовавшись следующей таблицей:

Таблица 3.1

Бухгалтерский баланс

*Актив*	*Сумма, т. р.*	*Пассив*	*Сумма, т. р.*
Основные средства Амортизация основных средств	800 - 80	Уставный капитал	950
Нематериальные активы Амортизация немат-ных активов	240 - 40	Краткосрочный банковский кредит	270
Материалы	130	Добавочный капитал	150
Готовая продукция	180	Задолженность поставщикам	360
Задолженность покупателей	140	Задолженность по оплате труда	200
Касса	1	Задолженность бюджету	80
Расчетный счет	740	Нераспределенная прибыль	110
Валютный счет	240	Резервный капитал	150
		Долгосрочный банковский кредит	81
*Баланс:*	*2351*	*Баланс:*	*2351*

Для проверки правильности выполнения задания нужно сравнить итоги актива и пассива, если они равны между собой, значит задание выполнено верно.

Контрольные вопросы

1. Что является предметом и объектами бухгалтерского учета?

2. Какие средства предприятия относятся к внеоборотным, а какие – к оборотным? В чём их основное отличие?

3. Какие источники образования средств предприятия относятся к собственным, а какие к заемным?

4. На каких счетах бухгалтерского учета ведется учет соответственно в сферах снабжения, производства и реализации?

5. Перечислите основные элементы метода бухгалтерского учета.

ТЕМА 4. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Основные принципы бухгалтерского учета

Раскроем понятие принципов бухгалтерского учета.

Принцип – основа, исходное базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения.

Базовыми принципами бухгалтерского учета можно считать следующие:

· Принцип автономности (имущественной обособленности) – предполагает, что предприятие существует как единое самостоятельное юридическое лицо, ее имущество обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций. В балансе организации отражается только имущество, являющееся собственностью этой организации.

· Принцип двойной записи – означает двойное непрерывное отражение хозяйственных фактов и операций с использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого счета;

· Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны;

· Принцип преемственности или неизменности – учет ведется из года в год на основе одних и тех же принципов – гарантия сопоставимости отчетных данных за ряд последующих периодов.

· Принцип осмотрительности (консерватизма) – заключается в том, чтобы величина активов и доходов не оказалась завышенной в отчетности, а обязательства и расходы не были заниженными в случае неопределенности в отношении чего-либо, т. е. используется менее оптимистичная из двух оценок (предприятие должно рассчитывать на наихудший вариант развития событий).

Прочими принципами бухгалтерского учета можно считать следующие:

· Принцип действующей организации (непрерывности деятельности) - весь учет строится в предположении, что предприятие будет продолжать функционировать в обозримом будущем (по крайней мере, 12 месяцев), т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

· Принцип объективности (регистрации) – состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

· Принцип начисления – исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.

· Принцип соответствия (соотнесения) – доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены;

· Принцип периодичности – нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации, т. е. составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за месяц, квартал, полугодие, год; Данный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

· Принцип конфиденциальности – проявляется в том, что содержание внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйствующего субъекта предусмотрена ответственность;

Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

Контрольные вопросы

1. Перечислите базовые принципы бухгалтерского учета.

2. Какие принципы бухгалтерского учета можно отнести к прочим?

ТЕМА 5. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ, СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1. Балансовое обобщение, капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Баланс – (от французского balance буквально “весы”) означает равновесие, уравновешивание.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению (в активе), а также по источникам его формирования (в пассиве), выраженным в денежном выражении.

Для оперативного руководства организацией и управления ее финансово-хозяйственной деятельностью необходимо располагать обобщенными данными об ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение производится при составлении бухгалтерского баланса.

Значение бухгалтерского баланса можно охарактеризовать так: бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.

Различают следующие виды балансов:

Периодический (месячный, квартальный);

Годовой (за год);

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года.

Вступительный - составляется при создании новой организации или при преобразовании ранее действующей организации;

Соединительный – составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

Разделительный – составляется, если из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

Санируемый – составляется, когда организация приближается к банкротству;

Ликвидационный – составляется в случае ликвидации организации с начала ликвидационного периода;

Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные показатели в целом по отрасли путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Сводные (консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями.

Баланс-брутто - это бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, а без регулирующих статей - баланс-нетто.

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. По нему можно определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Баланс знакомит заинтересованных пользователей с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед кредиторами, инвесторами, покупателями, акционерами или ему угрожают финансовые затруднения.

Баланс является формой отчетности предприятия перед участниками, перед налоговой инспекцией и т.д., поскольку показывает в обобщенном виде его финансовое состояние на определенную дату. Подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильность его составления.

Бухгалтерский баланс – система показателей, характеризующих финансово–хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Бухгалтерский баланс – главная форма отчетности, составляется всеми предприятиями и организациями независимо от вида деятельности и форм собственности.

Бухгалтерский баланс составляется на 1 число каждого месяца, а за квартал, полугодие, 9 мес. и год в целом в установленные сроки представляется в налоговые органы и ряд других организаций.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, отражающая средства предприятия по составу и размещению, называется активом, и правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется «валюта баланса». Такое балансовое уравнение можно выразить так:

АКТИВЫ (экономические ресурсы) = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (привлеченный капитал)

Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется тем, что в активе показана сумма и состав хозяйственных средств предприятия, а в пассиве - их же источники образования.

В данной формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, отражающие общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства показывают величину ее кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами, иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, остающиеся у собственника после выплаты всех пассивов. Тогда балансовое уравнение принимает вид:

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Из данного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с владельцами организации. В тоже время уравнение показывает степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависит финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей называется показатель (строка) актива или пассива баланса. Каждая статья баланса или группа имеют свой № - код показателя. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

Пример:

Группа баланса «Запасы» – строка 210;

статьи баланса – строка 211, 212 и т. д.;

Группа баланса «Уставный капитал» – строка 410 и т.д.

Статьи баланса заполняются на основании счетов Главной книги. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам показывается в активе, а кредитовое – в пассиве.

Данные по каждой статье баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс разделен на пять разделов:

В Активе баланса два раздела:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы».

В Пассиве баланса три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Актив баланса отвечает на вопросы:

1. Как размещены средства?

2. Как используется каждый вид средств?

То есть актив отражает группировку средств предприятия по размещению и использованию.

Пассив баланса отвечает на вопросы:

1. За счет каких источников образовались средства?

2. Какое они имеют целевое назначение?

То есть пассив отражает группировку средств предприятия по источникам их образования и назначению.

Научимся составлять бухгалтерский баланс, выполнив задание №2.

Задание № 2

Задание: Составить бухгалтерский баланс с указанием разделов баланса и подсчетом итогов по каждому разделу баланса.

Исходные данные: Статьи баланса организации по состоянию на 01.01.2007г:

Задолженность перед персоналом по оплате труда (70)- 10 000р.

Основные средства (01)- 75 000р.

Краткосрочные кредиты банка (66)- 20 000р.

Резервный капитал (82)- 30 000р.

Задолженность покупателей (62)- 15 000р.

Нераспределенная прибыль (84)- 22 000р.

Готовая продукция (43)- 22 000р.

Добавочный капитал (83)- 15 000р.

Валютный счет (52)- 80 000р.

Амортизация основных средств (02)- 25 000р.

Товары отгруженные (45)- 13 000р.

Долгосрочные кредиты банка (67)- 30 000р.

Задолженность поставщикам (60)- 13 000р.

Краткосрочные займы (66)- 5 000р.

Задолженность перед внебюджетными фондами (69)- 2 000р.

Задолженность учредителям по выплате доходов (75)- 22 700р.

Материалы (10)- 41 000р.

НМА (04)- 12 000р

Амортизация НМА (05) - 300р.

Задолженность бюджету (68)- 3 000р.

Уставный капитал (80)- 160 000р.

Расчетный счет (51)- 10 0000р.

Решение: Распределим статьи баланса на актив и пассив, определяя, кроме того, к какому из разделов баланса относится та или иная статья, воспользовавшись следующей таблицей:

Таблица 3.1

Бухгалтерский баланс

*Актив*	*Сумма, руб.*	*Пассив*	*Сумма, руб.*
I Внеоборотные активы	III Капитал и резервы
Основные средства (01)	75 000	Уставный капитал (80)	160 000
Амортизация основных средств (02)	-25 000	Резервный капитал (82)	30 000
НМА (04)	12 000	Добавочный капитал (83)	15 000
Амортизация НМА (05)	- 300	Нераспределенная прибыль (84)	22 000
Итого по разделу I:	61 700	Итого по разделу III:	227 000
II Оборотные активы	IV Долгосрочные обязательства
Материалы (10)	41 000	Долгосрочные кредиты банка (67)	30 000
Готовая продукция (43)	22 000	Итого по разделу IV:	30 000
Товары отгруженные (45)	13 000	V Краткосрочные обязательства
Задолженность покупателей (62)	15 000	Краткосрочные кредиты банка (66)	20 000
Расчетный счет (51)	100 000	Краткосрочные займы (66)	5 000
Валютный счет (52)	80 000	Задолженность поставщикам (60)	13 000
Итого по разделу II:	271 000	Задолженность по зарплате (70)	10 000
		Задолженность бюджету (68)	3 000
		Задолженность перед внебюджетными фондами (69)	2 000
		Задолженность учредителям по выплате доходов (75)	22 700
		Итого по разделу V:	75 700
*БАЛАНС*	*332 700*	*БАЛАНС*	*332 700*

2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Влияние хозяйственных операций на статьи баланса.

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество хозяйственных операций. Но какие бы ни происходили операции, они не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а так же валюта баланса могут меняться. Это объясняется тем, что всякая операция затрагивает, как минимум, две статьи баланса, причем они могут находиться как одновременно в активе или пассиве, так и одна - в активе, а другая - в пассиве.

Посмотрим, как влияют отдельные операции на баланс. С этой точки зрения все хозяйственные операции могут быть разделены на 4 типа:

1 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся в активе. Одна увеличивается, другая уменьшается, валюта баланса при этом не меняется. ↑А-А↓. Балансовое уравнение: А+ И – И = П.

где А – итог актива баланса;

П – итог пассива баланса;

И – изменение актива или пассива баланса.

2 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся в пассиве. Одна увеличивается, другая уменьшается, валюта баланса при этом не меняется. ↑П-П↓. Балансовое уравнение: А = П + И - И.

3 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся одна - в активе, другая - в пассиве в сторону увеличения, валюта баланса при этом увеличивается. ↑А-П↑. Балансовое уравнение: А + И = П + И.

4 тип операций. Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся одна - в активе, другая - в пассиве в сторону уменьшения, валюта баланса при этом уменьшается.

↓А-П↓. Балансовое уравнение: А – И = П - И.

Научимся определять тип хозяйственных операций и то, как они влияют на валюту баланса на следующих примерах:

Пример 1. Хозяйственная операция: «С расчетного счета получены наличные в кассу в сумме 2 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Расчетный счет» и «Касса», обе статьи находятся в активе баланса. На расчетном счете сумма денежных средств уменьшится на 2 000 руб., в кассе соответственно увеличится на 2 000 руб. Следовательно, хозяйственная операция относится к первому типу. ↑А-А↓. Валюта баланса не изменится.

Пример 2. Хозяйственная операция: «За счет краткосрочного кредита банка перечислено поставщику 5 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Краткосрочный кредит» и «Задолженность поставщикам», обе статьи находятся в пассиве баланса. При этом задолженность по кредитам увеличилась на сумму 5 000 рублей, а задолженность перед поставщиками уменьшилась на сумму 5 000 рублей. Следовательно, хозяйственная операция относится ко второму типу. ↑П-П↓. Валюта баланса не изменится.

Пример 3. Хозяйственная операция: «На склад оприходованы материалы от поставщиков на сумму 1 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Материалы» и «Задолженность поставщикам». Статья «Материалы» находится в активе баланса, статья «Задолженность поставщикам» - в пассиве. При этом остаток материалов на складе увеличился на сумму 1 000 руб., и одновременно задолженность перед поставщиками тоже увеличилась на 1 000 руб. Данная хозяйственная операция относится к третьему типу ↑А-П↑. Валюта баланса увеличится на 1 000 руб.

Пример 4. Хозяйственная операция: «С расчетного счета перечислено в бюджет 2 000 рублей».

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Расчетный счет» и «Задолженность перед бюджетом». Статья «Расчетный счет» находится в активе баланса, статья «Задолженность перед бюджетом» - в пассиве. При этом остаток денег на расчетном счете уменьшился на сумму 2 000 руб., и задолженность перед бюджетом уменьшилась на 2000 руб. Данная хозяйственная операция относится к четвертому типу. ↓А-П↓. Валюта баланса уменьшится на 2 000 руб.

Задание № 3

Исходные данные: даны остатки по счетам на начало периода, перечень хозяйственных операций за период.

Остатки по счетам на начало периода

Остатки по счетам	Сумма, тыс. руб.
Материалы (10)	5000
Основные средства (01)	12000
Амортизация основных средств (02)	2000
Основное производство (20)	3000
Касса (50)	1
Расчетные счета (51)	4199
Задолженность поставщикам (60)	5200
Краткосрочные кредиты (66)	1000
Уставный капитал (80)	13000
Нераспределенная прибыль (84)	2000
Задолженность по оплате труда (70)	1000

Необходимо:

1. Составить баланс на начало периода;

2. Определить тип хозяйственных операций;

3. Определить влияние каждой хозяйственной операции на изменение статей баланса;

4. Определить остатки по каждой статье баланса и валюту баланса на конец периода;

Решение:

Журнал хозяйственных операций

№	*Содержание хозяйственной операции*	*Сумма, тыс. руб.*	*Тип хозяйственной операции*
1	В кассу предприятия с расчетного счета получено	9	А↓ – А↑
2	За счет оформленной ссуды банка перечислено поставщику	5000	П↓ – П↑
3	С расчетного счета перечислено банку погашение долга по ссуде	3000	А↓ – П↓
4	От поставщиков получено материалов	1000	А↑ – П↑
5	Отпущено материалов в производство	4000	А↓ – А↑
6	После перерегистрации устава нераспределенная прибыль присоединена к уставному капиталу	2000	П↓ - П↑
*Итого сумма хозяйственных операций*	*15009*

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.

*Актив*	*Начало* *периода*	*Изменение*	*Конец периода*	*Пассив*	*Начало* *периода*	*Изменение*	*Конец периода*
Основные средства (01-02)	10000		10000	Уст капитал (80)	13000	+2000	15000
Материалы (10)	5000	+1000 -4000	2000	Задолженность поставщикам (60)	5200	-5000 +1000	1200
Основное производство (20)	3000	+4000	7000	Кредиты краткосрочные (66)	1000	+5000 -3000	3000
Касса (50)	1	+9	10	Нераспределенная прибыль (84)	2000	-2000	0
Расчетные счета (51)	4199	-9 -3000	1190	Задолженность по зарплате (70)	1000		1000
*Баланс*	*22200*	*-2000*	*20200*	*Баланс*	*22200*	*-2000*	*20200*

3. Понятие и построение бухгалтерских счетов

По бухгалтерскому балансу, составленному на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого вида средств и их источников, такое наблюдение достигается при помощи счетов. Для каждого вида средств и их источников предусмотрен отдельный счет со своим наименованием и №.

Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета – это способ текущего отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций.

Роль бухгалтерских счетов – они предназначены для группировки активов, текущего отражения, обобщения и контроля за данными фактов хозяйственной деятельности по качественно однородным признакам.

Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет – это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Счета бухгалтерского учета открываются для:

1. Учета и контроля однородных хозяйственных средств.

2. Учета и контроля источников средств предприятия.

3. Учета и контроля хозяйственных процессов.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая называется Дебет ( Д ), правая Кредит ( К ).

Схематически счет принято изображать следующим образом.

Счет

(наименование объекта учета)

Дебет Кредит

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо».

Сальдо (остаток) счета – это та сумма, которую мы записываем в счет из баланса. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Сальдо начальное - Сн или С1 – на начало проведения операции (на начало отчетного периода).

Сальдо конечное – Ск или С2 – на конец проведения операции (на конец отчетного периода).

Открыть счёт – значит записать в него начальный остаток.

На счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие остаток, - на противоположной стороне.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение, а для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по Д счета, называется дебетовым оборотом, а по К счета – кредитовым оборотом.

При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (сальдо конечное) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая оборот противоположной стороны.

В зависимости от содержания счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

Счета являются активными по:

· экономическому содержанию – т. е. они предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

· балансу – т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

· сальдо (остаток) – т. е. счета имеют дебетовый остаток.

Счета являются пассивными по:

· экономическому содержанию – т. е. они предназначены для учета имущества по источникам его образования;

· балансу – т. е. когда счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

· сальдо (остаток) – т. е. счета имеют кредитовый остаток.

4. Порядок записи хозяйственных операций на активных и пассивных счетах

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

Активные – счета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. («Основные средства», «Касса» и т.д.)

Схема активного счета

Д	К
С1 – дебетовое
Увеличение, приход, поступление (+)	Уменьшение, расход, выбытие (-)
Оборот по дебету - Од	Оборот по кредиту - Ок
С2 – дебетовое

С2д=С1д + Од - Ок

Таким образом, по активному счету отражаются:

- по дебетовой стороне – остатки на начало и конец проведения операций, хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по кредитовой - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Пример.

Остаток денег в кассе на начало периода – 2 000 р. – сальдо начальное (С1).

Операции за период:

1) С расчётного счёта в кассу сняты денежные средства в сумме 25 000 р.

2) Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия в сумме 22 000 р.

3) Из кассы выдано подотчётному лицу на командировочные расходы 3 500 р.

Необходимо определить остаток денег в кассе на конец отчётного периода – сальдо на конец периода (С2).

Счёт 50 «Касса»
Д К
С1 – 2 000
1) 25 000	2) 22 000
	3) 3 500
Оборот по Д – 25 000	Оборот по К – 25 500
С2 – 1 500

Сальдо на конец периода составит 1 500 = 2 000 + 25 000 – 25 500.

Пассивные - счета, на которых учитываются источники образования средств, их наличие, состав, движения, а также обязательства. («Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.)

Схема пассивного счета

Д	К
	С1 - кредитовое
Уменьшение, расход, выбытие (-)	Увеличение, приход, поступление (+)
Оборот по дебету - Од	Оборот по кредиту - Ок
	С2 - кредитовое

С2к=С1к + Ок - Од

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

- по кредитовой стороне – остатки на начало и конец проведения операций, хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по дебетовой - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Пример:

Задолженность перед банком по краткосрочным кредитам на начало периода составила 50 000 р. – сальдо начальное (С1).

Операции за период:

1) С расчётного счёта возвращён краткосрочный кредит банку в сумме 13 000 р.

2) На расчётный счёт получен краткосрочный банковский кредит в сумме 30 000 р.

3) Начислены проценты к уплате за пользование краткосрочным банковским кредитом в сумме 3 000 р.

Необходимо определить задолженность перед банком по краткосрочным банковским кредитам на конец периода – сальдо на конец периода (С2).

Счёт 66 «Краткосрочные кредиты банка»
Д К
	С 1 – 50 000
1) 13 000	2) 30 000
	3) 3 000
Оборот по Д – 13 000	Оборот по К – 33 000
	С 2 – 70 000

Сальдо на конец периода составит – 70 000 = 50 000 + 33 000 – 13 000.

Если начального остатка не было, то сальдо на конец периода находят вычитанием из большего оборота меньшего и записывают разницу как сальдо конечное на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Помимо счетов активных и пассивных в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отражаются хозяйственные средства и их источники – активно-пассивные счета. Они бывают двух видов:

· с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым). Пример активно-пассивного счета с односторонним сальдо – счет 99 «Прибыли и убытки»;

· с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно). Пример активно-пассивного счета с двусторонним сальдо – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые могут быть в разное время и дебиторами и кредиторами.

5. Двойственность отражения хозяйственных операций в процессе кругооборота имущества организации. Простые и сложные записи

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Система двойной записи основывается на принципе двойственности: хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как минимум дважды – по Д одного и К другого счета. Таким образом, чтобы общая сумма по Д всех счетов была равна общей сумме по К всех счетов– в этом суть метода двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива всегда равна сумме пассива. Метод двойной записи имеет контрольное значение: одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды по Дебету и Кредиту.

6. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка при методе двойной записи

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате двойной записи называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета – корреспондирующими.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов и отразить ее методом двойной записи, необходимо:

1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить, какие объекты участвуют и какие счета затрагиваются.

2. Устанавливается, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество или источники формирования этого имущества (какие это счета – активные или пассивные).

3. Определить, как данная операция повлияла на валюту баланса (тип хозяйственной операции).

4. Установить какой из двух счетов дебетуется, а какой – кредитуется.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по Дебету и Кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Задание №4: составить бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям:

1. Выдано из кассы под отчет на командировочные расходы - Д71 К50.

2. Материалы со склада переданы в основное производство – Д 20 К 10.

3. Перечислено с расчетного счета задолженность бюджету - Д68 К51.

4. Поступили на склад материалы, оплаченные из подотчетной суммы - Д10 К71.

5. Возвращён в кассу остаток подотчетной суммы - Д50 К71.

6. Получен долгосрочный банковский кредит на расчётный счёт - Д51 К67.

7. Перечислено подрядной организации с расчетного счета - Д60 К51.

8. Оплачен с расчетного счета счет поставщика - Д60 К51.

Простые и сложные записи

Если в проводке корреспондируют только два счета, она является простой, если более двух счетов – сложной.

Сложные проводки бывают двух видов:

· В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример:

На расчетный счет организации поступала выручка от покупателей в сумме 75 000 руб. и поступления от прочих дебиторов на сумму 35 000 руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет выполнена следующим образом:

Д-т 51 «Расчетные счета» 110 000 руб.

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 75 000 руб.

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 35 000 руб.

· Во втором случае кредитуется один счет и одновременно дебетуется несколько счетов. При этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример.

От поставщика поступили материалы на сумму 10 000 руб. и оборудование к установке на сумму 50 000 руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет выполнена следующим образом:

Д-т 10 «Материалы» 10 000 руб.

Д-т 07 «Оборудование к установке» 50 000 руб.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60 000 руб.

Задание № 5

Исходные данные: даны остатки по счетам на начало периода, перечень хозяйственных операций за период.

Необходимо:

1. Составить баланс на начало периода;

2. Составить бухгалтерские проводки;

3. Открыть счета;

4. Разнести обороты по счетам на основании хозяйственных операций;

5. Определить обороты за период по счетам;

6. Вывести остатки по счетам на конец периода;

7. Определить остатки по каждой статье баланса и валюту баланса на конец периода.

Остатки по счетам на начало периода

*Остатки по счетам*	*Сумма, руб.*
Основные средства	50000
Материалы	20000
Касса	1000
Расчетный счет	29000
Задолженность поставщикам	10000
Краткосрочные кредиты	20000
Уставный капитал	60000
Задолженность по оплате труда	10000

Перечень хозяйственных операций

№	*Содержание хозяйственной операции*	*Сумма, руб.*	*Корреспонденция счетов*

1	В кассу предприятия с расчетного счета получено	10000	Д 50 К 51
2	За счет оформленной ссуды банка перечислено поставщику	5000	Д 60 К 66
3	От поставщиков получено материалов	20000	Д10 К 60
4	Выдана из кассы зарплата рабочим	10000	Д 70 К 50
*Итого сумма хозяйственных операций*	*45000*

Влияние хозяйственных операций на статьи баланса, руб.

*Актив.*	*Нач.*	*Изм.*	*Конец*	*Пассив.*	*Нач.*	*Изм.*	*Конец*
Основные средства 01	50000		50000	Уставный капитал 80	60000		60000
Материалы 10	20000	+20000	40000	Кредиты банков 66	20000	+5000	25000
Касса 50	1000	+10000 -10000	1000	Задолженность поставщикам 60	10000	-5000 +20000	25000
Расчетный счет 51	29000	-10000	19000	Расчеты по зарплате 70	10000	-10000	-
*Баланс*	*100000*	*+ 10000*	*110000*	*Баланс*	*100000*	*+ 10000*	*110000*

7. Синтетические и аналитические счета: сущность и взаимосвязь. Взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами

Счета бухгалтерского учета по объему сведений бывают синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление об имуществе организации, их источниках и хозяйственных процессах. Ведутся только в денежном выражении, составляют основу «Главной книги» счетов. Синтетические счета считаются счетами первого порядка. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а так же контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетических счетов, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных объектах основных средств (зданиях, машинах, оборудовании). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.). Для получения детальных, подробных, то есть аналитических данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем:

остатки и обороты синтетического счета должны быть равны сумме остатков и оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.

При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные (шт. кг. м и т. д.).

Записи на синтетических и аналитических счетах производятся параллельно, т. е. записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и запаси на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

К синтетическим счетам могут открываться субсчета, или счета второго порядка, которые являются составной частью синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами.

Пример. К синтетическому счету 10 «Материалы» открывают следующие субсчета:

10.1. Сырье и материалы;

10.2. Покупные полуфабрикаты;

10.3. Топливо и т.д.

К каждому субсчету открываются еще аналитические счета с количественными характеристиками, ценой за ед. и т.д.

Синтетический счет

Субсчет Субсчет Субсчет

Аналитические счета Аналитические счета Аналитические счета

Например, к субсчету 10.3 Топливо могут быть открыты аналитические счета: Бензин –80, Бензин – 92 и т. д.

Пример.

Предположим, что на нашем предприятии имеется два вида материалов – ткань шелковая и швейная фурнитура. Тогда к счету 10 Материалы откроем два аналитических счета:

Ткань шелковая

Единица измерения – м., цена – 250 руб.

Дебет Кредит

Содержание операции	Кол.	Сумма	Содержание операции	Кол.	Сумма
Сальдо на 01.01.01	40	10000
Поступило от базы № 6	120	30000	Отпущено на производство	238	59500
Поступило от базы № 7	80	20000
Оборот за январь по Д	200	50000	Оборот за январь по К	238	59500
Сальдо на 01.02.01	2	500

Швейная фурнитура

Единица измерения – комплект, цена – 100 руб.

Дебет Кредит

Содержание операции	Кол.	Сумма	Содержание операции	Кол.	Сумма
Сальдо на 01.01.01	100	10000	Отпущено на производство	5	500
Оборот за январь по Д	0	0	Оборот за январь по К	5	500
Сальдо на 01.02.01	95	9500

Остатки и обороты по синтетическому счету складываются из остатков и оборотов аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету. Исходя из этого, определим остатки и обороты по счету 10 «Материалы» за январь:

1. Сальдо начальное – 10000+10000 = 20000

2. Оборот по дебету - 50000+0 = 50000

3. Оборот по кредиту – 59500+500 = 60000

4. Сальдо конечное – 500+9500 = 10000

Проверяем: 20000+50000-60000 = 10000

Записи на синтетическом счете 10 «Материалы»:

Счёт 10 «Материалы»
Д К
С 1 – 20 000
1) 30 000	3) 59 500
2) 20 000	4) 500
Оборот по Д – 50 000	Оборот по К – 60 000
С 2 – 10 000

8. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость – это способ проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. Одна строка отводится на один синтетический счет.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны быть по итогу три равенства:

1. Остатков на начало отчетного периода – по Д и К.

2. Оборотов по Д и К.

3. Остатков на конец отчетного периода по Д и К.

Первое равенство представляет собой начальный баланс и равно, как актив = пассиву.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по Д одного и К другого счета. Кроме того, итоговая сумма оборотов за месяц должна быть равна итоговой сумме по журналу операций.

Третье равенство, как и первое, представляет собой баланс предприятия, но уже не на начало, а на конец отчетного периода.

Задание № 6: Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам к заданию № 5.

Оборотно -сальдовая ведомость по синтетическим счетам

№ счета	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	50 000				50 000
10	20 000		20 000		40 000
50	1 000		10 000	10 000	1 000
51	29 000		0	10 000	19 000
60		10 000	5 000	20 000		25 000
66		20 000	0	5 000		25 000
70		10 000	10 000	0		0
80		60 000	0	0		60 000
Итого	100 000	100 000	45 000	45 000	110 000	110 000

Оборотные ведомости составляют, как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотную ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемым синтетическим счетом (оборотную ведомость по счетам материалов, оборотную ведомость по счетам поставщиков и т.д.).

Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Составим оборотно-сальдовую ведомость по аналитическим счета к синтетическому счету 10 «Материалы» к примеру, приведенному в вопросе 7 данной темы.

Оборотно -сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы»

Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Ткань шелковая	10000		50000	59500	500
Фурнитура швейная	10000		0	500	9 500
Итого	20 000		50 000	60 000	10 000

Сверка данных аналитического учета с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам с суммами соответствующего счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит в записях или в подсчетах допущена ошибка.

9. Взаимосвязь между счетами и балансом

Взаимосвязь счетов и баланса проявляется в следующем – по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс. Схематически связь между счетами и балансом можно выразить следующим образом:

Бухгалтерский баланс на начало периода

Бухгалтерские счета

Бухгалтерский баланс на конец периода

Отличие между счетами бухгалтерского учета и балансом состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

10. Принципы и виды классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Классификация счетов по экономическому содержанию

Счета бухгалтерского учета
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов	Счета имущества (обязательств) по источникам образования	Счета имущества по составу и размещению
Счета, отражающие обязательства перед собственниками	Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами
Счета процесса заготовления 10,11,15,16	Счета капитала, фондов и резервов 80,82,83,96,59,63,14	Счета кредитов и займов 66,67	Счета основных средств 01,02,03,07,08
Счета процесса производства 20,21,23,23,25,26,28,29,44,08	Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения 86,98	Счета прочих кредиторских задолженностей 60,76…	Счета нематериальных активов 04,05
Счета процесса продажи 40,41,43,90,91	Счета прибылей и убытков 99,84	Счета задолженностей по расчетам с бюджетом 68,69	Счета оборотных средств 10,11,15,16,20,21,23,29,40,41,43
Счета финансовых результатов 90,91,99,84		Счета долгов организации перед персоналом и учредителями 70,75	Счета денежных средств и финансовых активов 50,51,52,58
			Счета средств в расчетах 62,71,73,76,70…

Классификация счетов по их структуре представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Классификация счетов по их структуре

Счета бухгалтерского учета	Группа	Подгруппа	Номера счетов
1. Основные	Активные	01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51
Пассивные	80, 82, 83, 66, 67
Активно-пассивные (расчетные)	66, 67, 68, 69, 70, 76…
2. Регулирующие	Контрарные	а) контрактивные 02 к 01, 05 к 04 б) котрпассивные 26, 44, 90
Дополнительные	а) дополнительно – активные 16, 15 к 10 б) дополнительно - пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91
Контрарно - дополнительные	40 к 43
3. Распределительные	Собирательно-распределительные	23, 25, 26, 44, 16, 94
Бюджетно-распределительные	96, 67, 98
4. Калькуляционные	Затраты на производства	20, 21, 23, 28, 29, 44, 08
5. Сопоставляющие		90, 91
6. Финансово-результативные		99, 84
7. Забалансовые		001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011

Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета делятся на следующие группы:

· Основные активные счета – используют для учета имущества организации: основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также для расчетов с дебиторами (01, 04, 10, 41, 43, 50, 51 и др.). Все они могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету этих счетов отражают начальный и конечный остаток и поступление материальных и денежных средств, а по кредиту - их выбытие.

· Основные пассивные счета - используют для учета источников образования средств: капиталов, фондов, полученного финансирования, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами. Сальдо по ним может быть только кредитовое (80, 82, 83, 66, 67 и др.). По кредиту этих счетов отражают наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету - их уменьшение.

· Основные активно-пассивные счета - используют для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами (68, 69, 76, 75, 60, 62 и др.). При определении сальдо по таким счетам недостаточно сопоставить суммы дебетового и кредитового оборотов по счетам синтетического учета, а необходимо выводить сальдо в аналитическом разрезе, т. е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе сальдо по таким счетам показывается развернуто, т. е. сумма по дебету отражается в активе баланса, а сума по кредиту - в пассиве баланса.

Структуру активно-пассивного счета можно рассмотреть на примере счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Структура активно-пассивного счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Д	К
С1д - дебиторская задолженность на начало периода -10000	С1к- кредиторская задолженность на начало периода - 20 000
Оборот:	Оборот:
1 . Увеличение дебиторской задолженности - 5 000	1. Увеличение кредиторской задолженности - 7 000
2. Уменьшение кредиторской задолженности - 3 000	2. Уменьшение дебиторской задолженности - 4 000

С2д = С1д + ОД1 -ОК2- 10000+5000-4000- 11 000	С2к = С1 к + ОК 1 - ОД2 - 20 000+7 000 - 3 000 = 24 000

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы должны организации 11 000 руб., а данная организация должна кредиторам 24 000 руб. Для удобства счет 76 можно разделить на две части — «Расчеты с дебиторами» и «Расчеты с кредиторами».

Характеристика регулирующих счетов

Данные счета открывают только в дополнение к основным счетам для уточнения оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Причем на сумму своего остатка они увеличивают или уменьшают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета делятся на:

· Контрарные счета - на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные.

А) контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Основной счет выступает в качестве активного, а регулирующий - пассивного, при этом он на величину своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» по отношению к счету 01 «Основные средства».

Б) контрпассивные счета предназначены для уточнения сумм источников имущества — обязательств, учитываемых на пассивном счете. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий - активного. Например, активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи».

· Дополнительные счета увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. Они в свою очередь делятся на:

А) дополнительно - активные - на сумму своего остатка дополняют остаток основных активных счетов. Например, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 10 «Материалы». На счете 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов по заготовке и доставке материалов, а на счете 10 их стоимость по ценам приобретения. Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Б) дополнительно - пассивные счета — на сумму своего остатка дополняют сальдо соответствующего пассивного счета. Например, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «прочие доходы и расходы». Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода.

· Контрарно - дополнительные счета - соединяют в себе признаки контрарных и дополнительных. Например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на счете производятся проводки методом дополнительной записи, то счет выступает в роли дополнительного регулирующего счета, а если на счете производятся записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве контрарного счета.

Понятие и характеристика собирательно-распределительных счетов

Данные счета делят на две группы:

· Собирательно — распределительные используют для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенный вид продукции (работ, услуг). К ним относят счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Общепроизводственные расходы - подразделяются на:

а) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования — сюда относят:

- амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;

- зарплату за обслуживание оборудования;

- отчисления с этой зарплаты;

- расходы двигательной энергии, топлива, воды пара;

- амортизацию приспособлений;

- расходы на эксплуатацию и текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

- прочие расходы;

б) расходы по обслуживанию, организации и управлению цехами - это:

- содержание аппарата управления цехом,

- содержание прочего цехового персонала,

- амортизация, содержание и текущий ремонт цеховых зданий, сооружений, инвентаря,

- охрана труда,

- испытания, рационализация, изобретательство, а также

в) непроизводительные расходы:

- потери от простоев,

- потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах,

- недостачи материальных ценностей,

- прочие непроизводительные расходы.

Синтетический учёт общепроизводственных расходов - на одноимённом счёте 25.

В течение месяца затраты собираются по дебету счёта - Д 25 К 02, 05, 10, 70, 69 и др. По истечении месяца собранные на счёте 25 расходы списывают на счет 20 «Основное производство» проводкой - Д 20 К 25. При этом сначала эти расходы распределяются на товарную продукцию и остаток незавершённого производства на конец месяца. Затем они распределяются по видам продукции пропорционально чему-либо (чаще - пропорционально основной зарплате производственных рабочих).

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» на конец месяца закрывается, никогда не имеет остатка и в балансе не отражается.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием предприятием в целом и подразделяются на следующие группы:

- административно-управленческие расходы;

- общехозяйственные расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб;

- налоги, сборы, отчисления;

- расходы непроизводительного характера.

К общехозяйственным относят расходы на управление организацией, на командировки, содержание пожарной и сторожевой охраны, амортизацию и содержание основных средств общехозяйственного назначения, представительские расходы, расходы по технике безопасности, подготовке кадров, некоторые налоги и сборы, потери от простоев, от порчи материальных ценностей при хранении их на заводских складах и прочие расходы.

Синтетический учёт этих расходов ведут на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение месяца затраты собираются по дебету счёта - Д 26 К 02, 05, 10, 70, 69, 68 и др. По истечении месяца собранные на счёте 26 расходы списывают двумя способами:

1) на счёт 20 «Основное производство» проводкой - Д 20 К 26, включая их в себестоимость конкретных видов продукции (аналогично счёту 25 «Общепроизводственные расходы»);

2) на счёт 90 «Продажи» проводкой Д 90 К 26, распределяя между видами реализуемой продукции пропорционально их производственной себестоимости (метод называется «Директ - костинг»).

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» на конец месяца закрывается, никогда не имеет остатка и в балансе не отражается.

Коммерческие расходы это расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. К ним относят расходы на тару и упаковку готовых изделий на складах готовой продукции, расходы на погрузку, доставку до станции отправления, транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами, затраты на рекламу, включая расходы на объявления в печати и на телевидении, плакаты и т. д. и прочие расходы по сбыту.

Для учёта коммерческих расходов используется счёт 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта собираются расходы - Д 44 К 10, 60, 70, 69, 76 и др., а по кредиту производится их списание на счёт 90 «Продажи» - Д 90 К 44. При этом производится распределение коммерческих расходов по видам продукции пропорционально либо производственной себестоимости, либо пропорционально натуральным измерителям.

· Бюджетно - распределителъные счета - предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными периодами. Они делятся на:

А) Активные. Пример активного бюджетно-распределительного счета -- счет 97 «Расходы будущих периодов».

Фактическая сумма расходов, учтённая на счёте 97, списывается с кредита счёта 97 с ежемесячным отнесением части расходов в себестоимость соответствующих видов продукции - Д 20 К 97;

«Расходы будущих периодов» - это:

- приобретение периодических изданий газет, литературы на будущий год по подписке в текущем году;

- расходы на ремонт основных средств, на рекламу и другие расходы, неравномерно производимые в течение года;

- оплаченные вперёд телефонные, телеграфные, коммунальные и т. п. услуги;

- взнос арендной платы за последующие периоды;

Данные расходы отражаются по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» - Д 97 К 60, 76 и др., а по кредиту списываются путём включения в себестоимость продукции-Д 20, 25, 26 К 97 при наступлении соответствующего периода.

Б) Пассивные. Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Понятие и характеристика калькуляционных счетов (счета затрат на производство)

На калькуляционных счетах отражают производственные затраты, которые учитывают при определении фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету данных счетов отражают все фактические затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, а в конце месяца - по фактической себестоимости. К данной группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Структура калькуляционных счетов

Д	К
С1 - остаток незавершенного производства на начало периода
Оборот - затраты отчетного периода на производство продукции	Оборот - нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами
С2 - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

Понятие и характеристика сопоставляющих счетов (90 и 91)

С помощью сопоставляющих счетов выявляется финансовый результат деятельности. Примером сопоставляющих счетов являются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету данных счетов отражаются расходы, а по кредиту – доходы.

В конце отчетного периода сопоставляются обороты по кредиту данных счетов (доходы) и обороты по дебету данных счетов (расходы) и выявляются финансовые результаты – прибыль (если доходы превышают расходы) или убыток (если расходы превышают доходы), которые списываются с данных счетов на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае прибыли получаются проводки:

Д 90 К 99;

Д 91 К 99.

В случае убытка получаются проводки:

Д 99 К 90;

Д 99 К 91.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода закрываются, никогда не имеют остатка, оборот по дебету данных счетов за период всегда равен обороту по кредиту.

Понятие и характеристика финансово-результативных счетов

К финансово-результативным счетам относят счета 99 «Прибыли и убытки» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный год. Записи на нём ведутся накопительно в течение года. По кредиту счета отражают прибыли, а по дебету убытки и начисление налога на прибыль. В конце года определяется конечный финансовый результат организации. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) списывается со счета 99 на счет 84, а счет 99 закрывается.

Д 99 К 84 - списана нераспределенная прибыль отчетного года;

Д 84 К 99 - списан непокрытый убыток отчетного года.

11. План счетов бухгалтерского учета, применяемых в России с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н. Рабочий план счетов и его назначение.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

План счетов используется для организации бухгалтерского учета на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности, (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от их ведомственной подчиненности, формы собственности, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов разделен на восемь разделов:

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчёты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности:

· вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I – средства труда, раздел II – предметы труда.).

· затем – разделы со счетами издержек производства, готовой продукции (ГП) и ее реализация, денежных средств и расчетов (разделы III - VI).

· в последних разделах отражены капитал и финансовые результаты предприятия (разделы VII, VIII).

Кроме того, отдельно выделены забалансовые счета – для учета средств, не являющихся собственностью данного предприятия, они не корреспондируют с основными счетами и между собой. Такой метод ведения учета на забалансовых счетах называется униграфическим.

Пример. Счет 001 «Арендованные основные средства»:

1. Основные средства взяты в аренду – Д 001.

2. Основные средства возвращены из аренды – К 001.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т. е. за балансом.

Организации не обязаны использовать все синтетические счета, приведенные в плане счетов, а могут выбрать те из них, которые ей необходимы, то есть составить рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия.

12. Базовые термины (понятия) и счетные категории теории и практики бухгалтерского учета: счет, дебет, кредит, проводка, сальдо, бухгалтерский баланс

Контрольные вопросы

1. Значение бухгалтерского баланса?

2. Структура бухгалтерского баланса?

3. Чем объясняется равенство итогов актива и пассива баланса?

4. Почему хозяйственные операции не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса?

5. Как влияют отдельные хозяйственные операции на валюту баланса?

6. При помощи чего достигается повседневное наблюдение за изменениями в составе и размещении каждого вида средств и их источников?

7. Чем отличаются активные счета от пассивных?

8. Какое значение имеет метод двойной записи в бухгалтерском учете?

9. Для чего открываются аналитические счета?

10. Как проверить правильность составления оборотной ведомости по синтетическим счетам?

11. В чем заключается особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам?

12. Что учитывают на забалансовых счетах?

ТЕМА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО НАБЛЮДЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЦИЯ

1. Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение. Классификация документов.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет всех объектов учета.

Кроме учетных документов, учетная информация может содержаться на машинных носителях информации, которые применяются в вычислительной технике.

С документами связаны такие понятия, как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.

Документация – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Документация используется в управлении организацией для предварительного, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль – осуществляется руководителями организации (руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и т. д.) при подписании документов, поскольку, подписывая документ, они берут на себя персональную ответственность работника, подписавшего документ, за совершенные им действия.

Текущий контроль – производится в процессе оперативного учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности (в целях углубления анализа используются первичные документы).

Последующий контроль – осуществляется путем проверки счетными работниками документов при оформлении хозяйственных операций и в форме документальных ревизий.

Унификация документов – разработка типовых форм документов для использования их в различных организациях независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Стандартизация документов – установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.

Документооборот - путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи в архив. Разрабатывается он главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

2. Классификация документов

Документы классифицируют по следующим признакам:

По назначению документы делят на следующие:

· распорядительные, которые содержат приказ, распоряжение на совершение операции, но не удостоверяют ее совершение (приказы, доверенности, накладные, наряды на работу, чек на получение наличных с расчетного счета, платежное поручение и т. д.). Их подписывают работники организации, имеющие право давать указание на совершение определенных операций.

· исполнительные, которые подтверждают факт совершения операции, служат основанием для бухгалтерских записей (акты приемки-передачи основных средств, счета - фактуры на проданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и др.).

· документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии, когда операций других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, калькуляции фактической себестоимости продукции, разные виды справок и расчетов.

· комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, накладная на отпуск материальных ценностей содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех и оформление фактической выдачи.

По порядку составления документы бывают:

· первичные - составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный или расходный кассовый ордер.

· сводные - оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Например, авансовые отчеты.

По содержанию хозяйственных операций документы подразделяют на следующие:

· материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда. Например, приходные ордера, акты приемки — передачи основных средств и др.

· денежные документы отражают движение денежных средств. Например, выписки банка, чеки, приходные и расходные кассовые ордера и др.

· расчетные документы отражают расчеты организации с юридическими и физическими лицами; платежные поручения, платежные требования, расчетные чеки, расчетно-платежные ведомости и др.

По способу отражения операций документы делят на следующие:

· разовые применяют один раз для отражения операции или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и отражается в бухгалтерском учете. Например, приходные и расходные кассовые ордера.

· накопительные - составляются за определенный период для отражения однородных операций, записываемых по мере совершения. Например, лимитно – заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и др.

По месту составления документы бывают:

· внутренние - составляются в организации для отражения текущих операций. Например, приходные и расходные кассовые ордера.

· внешние - заполняются за пределами данной организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры поставщиков, выписки банка, товарно- транспортные накладные и др.

По порядку заполнения документы можно разделить на два вида:

· составляемые вручную;

· при помощи вычислительной техники.

3. Порядок составления и хранения документов

Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных документов, фиксирующих хозяйственные операции, поэтому к оформлению документов предъявляются особые требования.

· Своевременность оформления документов

Согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Таким образом, все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

· Точность, ясность и полнота содержания операции, оформляемой документом. Текст, характеризующий операцию в документе, должен быть конкретным, все показатели должны быть заполнены. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

· Четкое заполнение документа

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Записи в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих счетных машинках. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью с заглавной буквы.

В документах не допускаются не оговоренные исправления. Исправленные ошибки подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В некоторых документах, например, приходных и расходных ордерах, банковских документах исправления делать не разрешается. Документы, составленные с нарушением установленных правил, не имеют юридической силы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть предусмотрены учетной политикой организации и содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· код формы;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи и их расшифровки.

Поступающие в бухгалтерию документы до записи в учетных регистры подвергают обработке, проводимой в три этапа:

1. Во-первых, документы проверяют по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции);

2. Во-вторых, проводится формальная проверка документа (наличие всех реквизитов, четкость и разборчивость);

3. В-третьих, документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке.

Группировка — подборка однородных документов;

Арифметическая проверка — правильность подсчетов;

Таксировка документов - выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет сумм;

Контировка - указание корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки по

Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив.

Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством. Главный бухгалтер организации вправе с разрешения и в присутствии представительных органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Бухгалтерские документы должны храниться не менее пяти лет. Лицевые счета рабочих и служащих хранят до 75 лет.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерского документа;

2. Дайте определение документооборота;

3. Что из себя представляют унификация и стандартизация документов?

4. По каким признакам классифицируют документы?

5. Перечислите требования, предъявляемые к оформлению документов;

6. Что из себя представляют таксировка и контировка документов?

ТЕМА 7. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ

1. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете (понятие и порядок оценки показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности).

Оценка нематериальных активов

Для учета нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, предусмотрены два счета: 04 "Нематериальные активы" - активный, 05 "Амортизация нематериальных активов" - пассивный.

Активы в составе счета 04 "Нематериальные активы" учитываются по первоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации, т. е. вложений во внеоборотные активы.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

· регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).

НМА, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) учредителями (участниками) организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта НМА может быть привлечен независимый оценщик. (В соответствии с законом об АО).

НМА, предоставленные организации безвозмездно, в том числе по договору дарения, оцениваются по рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если НМА получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость НМА, (программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой организацией, определяется совокупностью фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых налогов: оплата труда работников, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, разного рода пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.

По общему правилу, стоимость НМА, в которой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении НМА (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется.

Оценка основных средств

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается стоимость изготовленных в самой организации основных средств, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам - за осуществленные работы;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств (в частности, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов).

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством (согласованная стоимость).

Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договор мены), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются также затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

Изменение первоначальной стоимости производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ данные затраты могут быть отражены в учете одним из двух способов:

· отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (в дебет счета 01 «Основные средства»);

· учитываться на счете «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства Российской Федерации, либо по решению самой организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В новых Методических указаниях дано понятие текущей (восстановительной) стоимости, под которой понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого – либо объекта, и порядок ее определения.

В отличие от ранее действующих новые Методические указания указывают на необходимость последующей регулярной переоценки объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), если было принято решение об их переоценке.

Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки – восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их балансовая стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Балансовая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

Оценка финансовых вложений и ценных бумаг

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплаченные организациям и иным лицам за информационные, консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением указанных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которого приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (в том числе % по заемным средствам).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

· их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);

· сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам до принятия их к бухгалтерскому учёту;

· расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (в том числе проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Выше приведен общий порядок определения фактической себестоимости приобретаемых за плату материально-производственных запасов, которая берется за основу оценки этих запасов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В то же время существуют особенности определения стоимости производственных запасов в зависимости от направлений (источников) их поступления (приобретения).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договор мены), — исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка незавершённого производства в бухгалтерском учете может производиться

· по фактически произведённым затратам (в единичном производстве);

· по нормативной или плановой себестоимости, по прямым затратам или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производствах);

Расходы будущих периодов отражаются в учете и в балансе в объеме фактически израсходованных сумм.

Готовая продукция в бухгалтерском учете и отчетности отражаЕтся по фактической производственной себестоимости.

Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

- нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 «Продажи»);

- неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » и общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 «Продажи»);

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

Денежные средства в учете и отчетности отражаются в размере их остатка в российской и иностранной валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах.

Величина уставного капитала отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей (участников) организации.

Резервный капитал отражается в сумме резерва, образованного из прибыли.

Нераспределенная прибыль показывает сумму чистой прибыли организации, отражается в пассиве баланса.

Непокрытый убыток показывает сумму непокрытого убытка организации, отражается в пассиве баланса со знаком минус (в круглых скобках).

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Кредиторская задолженность, кредиты банка отражаются в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров, договоров займа (с учетом процентов).

2. Классификация затрат на производство. Себестоимость продукции (общая характеристика)

Для учёта затрат на производство и реализацию продукции применяют следующие счета:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу». Все счета – активные, по дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту производится их списание. Кроме того, используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Учёт затрат зависит от выбора объектов учёта затрат и объектов калькулирования. Под объектами учёта затрат понимают места возникновения затрат

– по характеру производства - основное, вспомогательное производство;

- по центрам ответственности – производствам, цехам, участкам и т. д.

Перечень объектов учёта затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Объект калькулирования – виды продукции, работ, услуг. Номенклатура объектов калькулирования разрабатывается с учётом типа производства и ассортимента продукции.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по следующим признакам (по статьям калькуляции):

1) Сырьё и основные материалы;

2) Возвратные отходы (вычитаются);

3) Покупные полуфабрикаты;

4) Транспортно-заготовительные расходы;

5) Заработная плата производственных рабочих;

6) Начисления на зарплату производственных рабочих;

7) Расходы на подготовку и освоение производства;

8) Общепроизводственные расходы;

9) Общехозяйственные расходы;

10) Потери от брака;

11) Прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость.

12) Коммерческие расходы;

Итого: полная себестоимость.

Приведённая группировка статей является типовой, для разных отраслей применяют различное сочетание статей, определяемое особенностями организации и технологией производства.

Затраты, отражённые в статьях калькуляции, классифицируются по ряду признаков.

I По экономической роли в процессе производства продукции:

1) основные;

2) накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства (сырьё, материалы, топливо на технологические цели, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования, зарплата рабочих и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учёта производственных затрат 20, 23.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства (содержание, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря, зарплата администрации). Накладные расходы учитываются на счетах 25, 26.

II В зависимости от места возникновения накладные расходы можно подразделить на:

1) общепроизводственные;

2) общехозяйственные.

Основные + накладные расходы = производственная себестоимость.

III По способу включения в себестоимость произведённые расходы делятся на:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямые это расходы, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг). Прямые расходы учитываются на счетах 20, 23.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Косвенные расходы учитываются на счетах 25, 26. Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Различают:

Косвенные основные расходы, которые находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и которые распределяются между видами продукции пропорционально базе распределения (например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования).

Косвенные накладные расходы могут быть распределены между объектами калькуляции условно. Применяемая при этом база распределения зависит от организации и технологии производства. В состав таких расходов входят расходы по обслуживанию и управлению производством.

IV По целесообразности расходования расходы подразделяются на:

1) производительные (связаны с изготовлением продукции);

2) непроизводительные (связанные с простоями, браком).

V В зависимости от связи с производством:

1) производственные;

2) коммерческие расходы.

Производственные связаны с выпуском продукции в подразделениях основного и вспомогательного производств, они образуют производственную себестоимость.

Коммерческие связаны с процессом реализации продукции.

VI В зависимости от времени возникновения затраты делятся на:

1) текущие (текущего отчётного периода);

2) будущие (будущих периодов), или единовременные.

VII По степени однородности расходы делятся на:

1) элементные;

2) комплексные.

Элементные расходы однородны по своему экономическому содержанию (сырьё, материалы, зарплата).

Комплексные это совокупность разнородных экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы).

VIII В зависимости от объёма производства расходы делятся на:

1) условно-постоянные;

2) условно-переменные.

Условно-постоянные расходы не зависят от объёма производства (общехозяйственные);

Условно-переменные зависят от объёма производства (сырьё и основные материалы).

Для определения общей суммы затрат предусмотрена их группировка по элементам:

1. Материальные затраты;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

4. Амортизация;

5. Прочие расходы.

Себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Незавершённое производство – продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса и не принятая техническим контролем. В бухгалтерском учёте фактическая величина затрат в незавершённом производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Для определения величины незавершённого производства рекомендуется проводить его инвентаризацию.

Остатки незавершённого производства по счёту 20 «Основное производство» используются для определения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчётный период. Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:

Фактическая себестоимость отчётного периода = незавершённое производство на начало периода (НЗП н) + затраты за отчетный период – незавершённое производство на конец периода (НЗП к) – возвратные отходы производства - брак.

Оборот по К счёта 20 = сальдо начальное счёта 20 + оборот по дебету счёта 20 – сальдо конечное счёта 20.

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:

Д 43 – фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,

К 20 – в сумме фактических затрат.

Контрольные вопросы

1. По каким признакам классифицируют затраты на производство?

2. Дайте определение себестоимости продукции (работ, услуг);

3. Что из себя представляет незавершенное производство?

ТЕМА 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учетные регистры и их классификация

Записать операцию на счетах - значит отразить ее содержание в учетных регистрах.

I. По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы.

В бухгалтерских книгах все листы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных листов за подписью главного бухгалтера и руководителя предприятия и ставится печать. В некоторых книгах, например, кассовой, листы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.

Основные недостатки книг вытекают из связанности их переплетом и заключаются в том, что книги:

· затрудняют разделение учетного труда, так как с каждой книгой одновременно может работать только один человек;

· не пригодны для механизации учета, требующей разрозненных (свободных) учетных регистров.

Наряду с этим, книги имеет положительное качество - переплет является надежным средством охраны листов с учетными записями от потери и разного рода злоупотреблений с ними.

Пример. Кассовая книга, Главная книга, Книга остатков материалов, разного рода реестры и регистрационные журналы.

Свободные листы - учетные регистры, изготовленные типографским способом на отдельных листах бумаги. При этом формат и графление свободных листов в зависимости от их назначения может быть различным.

Общим для учетных регистров в виде свободных листов является то, что все они обязательно имеют:

· соответствующее название (журнал- ордер, ведомость и т. д.);

· указание периода, на который рассчитан тот или иной регистр (месяц, квартал);

· таблицу, в которую в которую непосредственно производятся учетные записи.

Их преимущество:

· не скрепляются между собой, то есть более удобны в работе. Их использование делает возможным широкое разделение учетного труда, т.к. они могут свободно распределяться между счетными работниками;

· просты в изготовлении и экономичны при использовании. Хранят их в папках или скоросшивателях.

Пример. Журналы-ордера, ведомости.

Карточки по существу являются разновидностью свободных листов. Они тоже не скрепляются между собой, но они небольшого формата и изготавливаются из более плотной бумаги или неплотного картона.

Их хранят в специальных ящиках - картотеках. Карточки открываются на год. Каждая карточка рассчитана на определенное количество записей. После того, как вся карточка

будет заполнена, записи продолжают на новом бланке той же карточки. Ей присваивается очередной порядковый № страницы.

Открытие карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью.

В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.

Пример. Карточки количественно-суммового учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств.

II. По характеру записей регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры предназначены для отражения хозяйственных операций независимо от содержания, в последовательности их совершения во времени.

Пример. Журналы хозяйственных операций.

Систематические регистры используют для систематической записи операций. В них операции группируются по определенным признакам.

Пример. Главная книга.

Комбинированные регистры сочетают систематические и хронологические записи.

Пример. Журнал-Главная, большинство ведомостей и журналов-ордеров.

III. По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

2. Способы исправления ошибок в документах и в учетных регистрах

Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, разборчивыми. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяют несколько способов.

· Корректурный способ заключается в зачеркивании одной чертой неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. На полях делается оговорка об исправленной ошибке и ставится подпись лица, сделавшего исправление.

· Способ дополнительных проводок — если бухгалтерская проводка составлена верно, но преуменьшена сумма операции, то делают дополнительную проводку на недостающую сумму.

· Способ красного сторно (отрицательная запись) - применяют для исправления ошибочной корреспонденции счетов. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами (значит с «минусом»). При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Тем самым неправильная проводка аннулируется, затем обычными чернилами составляется правильная проводка.

Этим же способом пользуются и в том случае, если бухгалтерская проводка составлена верно, но преувеличена сумма операции. В этом случае «сторнируют» излишне проведенную сумму.

3. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров, применяемых для ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время применяют следующие формы бухгалтерского учета:

· Журнал-Главная;

· Упрощенная форма для малых предприятий;

· Мемориально-ордерная;

· Журнально-ордерная;

· Автоматизированная.

Первичные и сводные документы

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях наиболее распространены журнально-ордерная и автоматизированная формы учета. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.1.

запись; сверка записи

Рис.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

· трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

· отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

· формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

· применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

· совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

· объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

· отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

· сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например, по счетам «Краткосрочные кредиты банка», «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 2.

запись; сверка записи

Рис. 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 3.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Рис. 3. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Контрольные вопросы

1. Что значит «записать операцию на счетах»?

2. Какие бывают учетные регистры в зависимости от внешнего вида?

3. Перечислите основные способы исправления ошибок в документах и учетных регистрах;

4. перечислите основные формы бухгалтерского учета;

5. Какая форма бухгалтерского учета является наиболее прогрессивной?

ТЕМА 9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1. Инвентаризация имущества и обязательств организации (понятие, виды, сроки проведения и отражение результатов в учете).

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Различают несколько видов инвентаризации:

· Полная инвентаризация – проверка всех видов имущества и обязательств. Например, годовая инвентаризация.

· Частичная инвентаризация – проверка одного или нескольких видов имущества или обязательств. Например, только материалов на складе.

· Плановая инвентаризация – в заранее установленные сроки.

· Внезапная инвентаризация – неожиданно для материально-ответственного лица.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

· выкупе имущества, продаже, сдаче в аренду;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (годовая инвентаризация);

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация производственных запасов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия не оприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

При проведении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, по инвентарю и хозяйственным принадлежностям, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Инвентаризационная комиссия составляет акт на списание предметов, пришедших в негодность, с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

2. Отражение результатов инвентаризации в учете

Данные инвентаризационных описей (ф. № инв.-3) используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям» (субсчет 2"Расчеты по возмещению материального ущерба")

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов и оформляется бухгалтерской записью

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2"Расчеты по возмещению материального ущерба")

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая сумма ризницы списывается со счета 98 Доходов будущих периодов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 10 "Материалы".

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). (Д-т сч. 91, К-т сч. 94).

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов приходуют по дебету счетов «Материалов», «Животных на выращивании и откорме» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы") с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В целях статистического наблюдения организации представляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме № ИНВ-26.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение инвентаризации;

2. Каковы цели проведения инвентаризации?

3. Перечислите виды инвентаризаций;

4. В каких случаях проведение инвентаризации является обязательным?

5. Как отражаются в учете излишки, выявленные в результате инвентаризации?

6. Каков порядок отражения в учете недостач, выявленных при инвентаризации?

ТЕМА 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1. Бухгалтерская отчетность: как элемент метода бухгалтерского учета

Роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и достоверность сведений.

Одним из важнейших источников информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, составляемая организацией для публичного пользования.

Отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.

Она является завершающим этапом учётной работы. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Отчётность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.

По видам отчётность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовую бухгалтерскую отчётность называют ещё промежуточной бухгалтерской отчётностью.

2. Состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Внутригодовая (квартальная) бухгалтерская отчётность включает:

1) форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

2) форму №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Годовая бухгалтерская отчётность, за исключением отчётности бюджетных организаций, включает:

1) форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

2) форму №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

3) форму №3 «Отчёт об изменениях капитала»;

4) форму №4 «Отчёт о движении денежных средств»;

5) форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6) форму №6 «Отчёт о целевом использовании полученных средств»;

7) Пояснительную записку;

8) Итоговую часть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности отчёты по формам № 3, 4 и 5 и пояснительную записку.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность и целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчётного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчётности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчётности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществлённых как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утверждённого заключительного баланса за период, предшествовавший отчётному.

Требование сопоставимости – в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному.

Требование соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчётный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (например, 31 декабря – для годового отчёта). Первым отчётным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчётным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчётности: составление на русском языке, в валюте РФ – в рублях, подписание руководителем организации и главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильность её составления.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчётности подтверждается подписью лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года.

Датой представления бухгалтерской отчётности для организаций считается день фактической передачи её по принадлежности или дата её отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчётности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчётности считается первый следующий за ним рабочий день.

Публичность бухгалтерской отчётности

В соответствии с законом о бухгалтерском учёте акционерные общества открытого типа (ОАО), банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счёт частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным. Публичность бухгалтерской отчётности заключается в её опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчётности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчётность. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах.

3. Характеристика пояснительной записки

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными. Эти сведения не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснительной записке приводится – оценка деловой активности организации, т. е. широты рынков сбыта продукции, включая поставки на экспорт, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации, данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы заряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчётности.

Обязательные разделы пояснительной записки:

· хозяйственная деятельность;

· финансовая деятельность;

· инвестиционная деятельность;

· способы ведения учета;

· события после отчетной даты;

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противно случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерской отчетности;

2. Какие требования предъявляются к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности?

3. Каков порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности?

ТЕМА 11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

1. Учетная политика организации (понятие, методологические и организационные аспекты)

ПБУ 1 / 98 «Учётная политика организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

Под учётной политикой организации в целях бухгалтерского учёта понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

2. Формы первичных учётных документов;

3. Методы оценки активов и обязательств;

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

5. Правила документооборота и технология обработки учётной информации;

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями;

7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Принятая организацией учётная политика оформляется соответствующей документацией организации (приказами, распоряжениями и т. д.). Принятая организацией учётная политика применяется с 1 января года, следующего за годом её утверждения соответствующим документом.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятии решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, приёмы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, обработки информации и другие способы и приёмы.

Учётная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться.

Изменения в учётную политику могут вноситься в случаях:

· изменения законодательства РФ или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учёта;

· разработки организацией новых способов бухгалтерского учёта, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоёмкость учётного процесса;

· существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.

Изменения учётной политики должны вводиться с 1 января года, следующего за годом её утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение учетной политики;

2. Какой документацией оформляется учетная политика организации?

3. В каких случаях могут вноситься изменения в учетную политику организации?

ТЕМА 12. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Основы организации бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухучета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухучета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухучет лично.

На практике руководитель редко ведет бухучет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухучета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухучета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:

· план документации и документооборота;

· план инвентаризации;

· план счетов и их корреспонденции;

· план отчетности;

· план технического оформления учета;

· план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности бухгалтерии в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на их получение от вышестоящей организации.

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению — квалификации, составляются графики учетных работ.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и т.д.)- В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов, цехов или отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях. В основной же части организаций применяют централизованную систему бухучета.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

2. Права и обязанности главного бухгалтера (Постановление министерства труда и социального развития РФ от 12 ноября 2003 г. № 75)

Главный бухгалтер - основное юридическое лицо в организации, особое внимание в своей работе он обращает на выполнение следующих функций:

· Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности, а также контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;

· Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы; обеспечивает порядок проведения хозяйственных операций, соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядок документооборота;

· Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на основе применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Без подписи главного бухгалтера данные документы недействительны и не должны приниматься к исполнению. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может своим распоряжением обязать принять указанные документы к исполнению; с этого момента ответственность за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовывается с главным бухгалтером.

Главный бухгалтер не может исполнять обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

При увольнении главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру. При этом проводится проверка состояния бухгалтерского учета и его достоверности с составлением акта, утверждаемого руководителем организации.

Контрольные вопросы

1. Что из себя представляет организация бухгалтерского учета?

2. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?

3. Перечислите основные элементы плана организации бухгалтерского учета на предприятии;

4. Перечислите функции, права и обязанности главного бухгалтера.

ТЕМА 13. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

1. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета и их назначение

Переход к рыночной экономике, включение российской экономики в мировые хозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

Стандарт переводится с английского языка как норма, образец.

Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета.

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Разрабатываются они Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО) при участии Организации Объединенных Наций, ее Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности и ряда других организаций. Основное назначение международных учетных стандартов – гармонизация учета и отчетности в различных странах.

Каждый стандарт состоит из элементов: номер стандарта, его назначение, основные определения (термины и выражения, используемые в стандарте), ссылки (указания на другие стандарты), содержание, разъяснения (поясняются принципиальные моменты), дата вступления стандарта в силу.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки МСФО:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающих достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

Принципы учета и отчетности по западным стандартам

Фундаментальным принципом бухгалтерского учета является равенство активов и пассивов в любой момент времени.

Основные принципы:

Принцип начисления - результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периода, к которому они относятся.(доход учитывается в тот момент, когда он заработан, а не в тот момент, когда он получен) (затраты учитываются в тот момент, когда они фактически возникли, а не в тот момент, когда соответствующие денежные средства перечислены получателю).

Принцип соответствия (соотнесения) - расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными доходами (затраты должны соотносится с доходами, которые получили в связи с этими затратами, а возникающая прибыль равна разности доходов и относящимся к ним затратам).

Принцип действующей компании (непрерывности деятельности) - весь учет строится в предположении, что предприятие будет продолжать функционировать в обозримом будущем (по крайней мере, 12 месяцев), т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

Принцип осмотрительности (консерватизма) – заключается в том, чтобы величина активов и доходов не оказалась завышенной в отчетности, а обязательства и расходы не были заниженными, т. е. используется менее оптимистичная из двух оценок (предприятие должно рассчитывать на наихудший вариант развития событий).

Принцип преемственности или неизменности - учет ведется из года в год на основе одних и тех же принципов – гарантия сопоставимости отчетных данных за ряд последующих периодов.

К прочим принципам МСФО относятся: надежность отчетной информации, полнота и своевременность представления отчетности с отражением в ней существенной и понятной информации, содержание отчетности должно быть нейтральным: не следует подчеркивать значение одной информации и замалчивать характер другой.

Названные принципы, не всегда в такой явной форме, и, может быть, не так последовательно, применяются в Российской практике.

Среди специалистов в области учета и аудита существуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно разделить на три направления:

· первое – рекомендовать целиком и полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;

· второе – вообще отказаться от использования международных стандартов и разработать только свои национальные, российские стандарты;

· третье – разработать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям.

Последнее мнение представляется наиболее рациональным, так как

- во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт нашей страны в организации и ведении бухгалтерского учета;

- во-вторых, пока в России не построен капитализм, переносить и использовать категории капитализма в России очень трудно.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности – МСФО - (общая характеристика)

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом ИПБ, определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

Правительство РФ разработало и утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

- совершенствование нормативно правового регулирования;

- формирование нормативной базы (стандарты);

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями).

В ходе реализации Программы предусмотрено широкое участие в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов и иных профессиональных организаций.

Концепция развития учета и отчетности на среднесрочную перспективу предполагает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности по следующим основным направлениям:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры применения МСФО;

- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе:

2004 -2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности ОАО и иных организаций, имеющих публично размещаемее или публично обращающиеся ценные бумаги, финансовых организации, работающих со средствами физических и юридических лиц и других общественно – значимых организаций, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам.

2008 – 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Контрольные вопросы

1. Каковы преимущества МСФО и что является их недостатками?

2. Перечислите основные направления реформирования бухгалтерского учета в РФ.