СОДЕРЖАНИЕ
1. Проверка
объектов налогообложения по данным актива баланса и документам, подтверждающим
реальность баланса. 3
2. Проверка
правильности определения налоговой базы (по кварталам и за год) и сумм налога
по отчетным периодам. 5
3. Проверка
правомерности применения льгот по налогу. 7
4. Проверка
правомерности исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных
юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ 10
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 12
1. Проверка
объектов налогообложения по данным актива баланса и документам, подтверждающим
реальность баланса
Объектом налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти,
в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны,
обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.[1]
При проведении проверки основных средств проверяют:
- их сохранность и техническое состояние;
- законность и правильность документального оформления
операций по поступлению, перемещению и выбытию;
- правильность начисления амортизации, своевременность и
полноту включения её в затраты производства;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по
поступлению, перемещению и выбытию основных средств.
Источниками контроля операций по учету основных является
первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, по
начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета
основных средств. В частности, при проверке необходимо изучить следующую первичную
документацию:
- акты приемки-передачи ОС;
- акты о приемке оборудования;
- акты о приемке оборудования в монтаж; инвентарные
карточки.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться
в правильности организации аналитического учета; правильно ли проведена последняя
инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать
достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
В ходе проверки необходимо установить, все ли объекты
основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли
при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизационные
отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов
деятельности предприятия в отчетном периоде.
Также необходимо определить балансовую стоимость основных
средств: сальдо на конец периода по счету 01 «Основные средства» за минусом
сальдо на конец периода по счету 02 «Амортизация ОС». Полученные данные необходимо
сравнить с данными по строке 120 бухгалтерского баланса на каждый отчетный
период.[2]
2. Проверка
правильности определения налоговой базы (по кварталам и за год) и сумм налога
по отчетным периодам
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств
начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
ü имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
ü каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
ü каждого
объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в
отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный)
период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца
налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом
месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на
единицу. При этом налоговым периодом признается календарный год, отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за
налоговый период. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской
Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление
дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков
и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за
отчетный период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами
авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Однако, при проверке правильности определения суммы налога
следует учитывать, что законодательный орган субъекта Российской Федерации при
установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков
право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение
налогового периода.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской
организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению
указанной организации.
Уплата
налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного
для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный
срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
В
целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления
срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление
налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
По окончании года все организации-налогоплательщики должны
представить в налоговый орган, по своему месту нахождения, расчет по налогу на
имущество предприятий по форме 1152001. Он составляется в целом по организации.
Необходимо проверить:
- заполнение налоговая декларация предприятия в
соответствии с нормативными документами;
- соответствие данных бухгалтерского и налогового учета;
- правильность расчетов среднегодовой стоимости имущества.[3]
3. Проверка
правомерности применения льгот по налогу
При проверке правомерности льгот по налогу на имущество
предприятий следует учитывать, что от налогообложения освобождаются:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на
них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества,
используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
- в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной
деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в
фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими
для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных
товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по
перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении
имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и
иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4) организации, основным видом деятельности которых
является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества,
используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,
предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении объектов, признаваемых
памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством
Российской Федерации порядке;
6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых
полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов
Российской Федерации и (или) местных бюджетов;
7) организации - в отношении объектов социально-культурной
сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической
культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
8) организации - в отношении ядерных установок,
используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и
радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
9) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными
энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10) организации - в отношении железнодорожных путей общего
пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов.;
11) организации - в отношении космических объектов;
13) имущество специализированных протезно-ортопедических
предприятий;
14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и
юридических консультаций;
15) имущество государственных научных центров;
16) научные организации Российской академии наук,
Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных
наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных
наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими
в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.[4]
4. Проверка
правомерности исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных
юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ
Объектом налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,
признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных
средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в
соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения
бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,
признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество,
принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества
иностранных организаций признается инвентаризационная стоимость указанных
объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы, осуществляющие учет и техническую
инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган
по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости
каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта
РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
Налоговая база определяется отдельно в отношении
имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых
органах постоянного представительства иностранной организации.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого
имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости
данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов
недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного
периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого
имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом,
умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества
постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в
бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в
налоговых органах.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранной
организации, не осуществляющих деятельность в РФ, налог и авансовые платежи по
налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.[5]
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Акчурина
Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – 144
с.
2. Доброхотова
В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки. Книга для налогоплательщика и
налоговика. – М.: Изд-во «Международный центр финансово-экономического развития»,
2004. – 448 с.
3. Красницкий
В.А. Организация и методика налоговых проверок. – М.: Финансы и статистика,
2005. – 383 с.
4. Налоговый
кодекс Российской Федерации: Ч. 2. Принят 19.07.2000: С изм. и доп. на
15.04.03. – М.: Проспект, 2003. – 372 с.
5. Организация
и методы налоговых проверок: Учеб. пособие /Под ред. А.Н. Романова. - М.:
Вузовский учебник, 2004. — 288 с.
6.
Сорокин А.В. Налог на имущество организаций с 1
января 2004 года // Консультант. – 2004. – № 1. – С. 26 – 37.
[1] Акчурина Е.В. Налоговая
проверка и ее последствия. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – с. 68.
[2] Красницкий В.А.
Организация и методика налоговых проверок. – М.: Финансы и статистика, 2005. –
с. 113-114.
[3] Акчурина Е.В. Налоговая
проверка и ее последствия. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – с. 72, 75-76.
[4] Доброхотова В.Б., Лобанов
А.В. Налоговые проверки. Книга для налогоплательщика и налоговика. – М.: Изд-во
«Международный центр финансово-экономического развития», 2004. – с. 223-224.
[5] Организация и методы
налоговых проверок: Учеб. пособие /Под ред. А.Н. Романова. - М.: Вузовский
учебник, 2004. – с. 109, 112.