План работы

Теоретические вопросы.. 3

1.Общее представление о доходах, расходах и налогах. 3

2.Учёт финансовых результатов. 5

3.Учёт расчётов с бюджетом. 9

Расчётная часть. 13

Список литературы.. 19

Теоретические вопросы

1.Общее представление о доходах, расходах и налогах

В положении по бухгалтерскому учёту «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) установлены правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ В соответствии с указанным Положением признают и доходы некоммерческих организаций от предпринимательской и иной деятельности.

В Положении дано определение понятия доходов. В нем указано, что доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы. [8;666]

Расходы (понятие введенное налоговым законодательством) – обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлённые налогоплательщиком.

Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, критерием обоснованности являются нормативы затрат.

Налоги являются одним из источников бюджетных поступлений. Налоги представляют собой обязательные  безвозмездные взносы, подлежащие в силу действующего Налогового кодекса или в соответствии с ним уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Р.Ф., муниципальных образований и (или) соответствующие внебюджетные фонды. Они выступают экономической базой содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы, главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Целью этого перераспределения является обеспечение средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которым необходимы ресурсы, но они не в состоянии обеспечить их за счёт собственных источников. [8;296]

2.Учёт финансовых результатов

Базовыми элементами бухгалтерского учёта, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.

В соответствии с Планом счетов конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Информация о формировании конечного результата деятельности организации в отчётном году обобщается на счёте 99 «Прибыль и убытки». На счёте 99 и в течение года отражаются:

·        прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

·        сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

·        потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

·        сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой бухгалтерскую прибыль, т.е. результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Соответственно на субсчёте 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» будут учитываться прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг)(в корреспонденции с субсчётом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции с субсчётом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). [10;8]

Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счёте 90 «Продажи» к которому открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Налог с продаж»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организации получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчётный период.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учёте после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дт 62     Кт 90-1        признана сумма выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дт 90-2  Кт 43(41,45,20 и тд.)     списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Дт 90-2  Кт 44  списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например, не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счёте 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой:

Дт 45     Кт 43

Отражение НДС на счёте 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методов учёта выручки от продаж для целей налогообложения, закреплённым в приказе по учётной политике:

-                                 по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг):

Дт 90-3  Кт 68   начислен НДС к уплате в бюджет;

-                                 по моменту оплаты отгруженной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дт 90-3  Кт 76   учтен НДС по неоплаченной выручке;

Дт 76     Кт 68   начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акцизов отражается проводкой:

Дт 90-4  Кт 68

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дт 90-9  Кт 99   отражена прибыль от продаж;

Дт 99     Кт 90-9        отражён убыток от продаж.

Счёт 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчётного года. [6;145]

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счёту 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:

Дт 90-1  Кт 90-9  закрыт субсчёт 90-1 по окончании года;

Дт 90-9  Кт 90-2,90-3,90-4,90-5,90-6    закрыты субсчета к счёту 90 «Продажи» по окончании года.

При отражении выручки от реализации по обычным видам деятельности существуют, особенно по договорам мены (бартера), договорам в условных единицах. Договорам, предусматривающим предоставление покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров.

Сумма выручки по бартерному договору определяется исходя из розничной стоимости того имущества, которое получено взамен. Если цена товаров, которая установлена по данному договору, отклоняется более чем на 20%, то по договору необходимо начислить налоги исходя из рыночной цены товаров.

Если цена по договору установлена в условных единицах могут иметь место положительные и отрицательные суммовые разницы, которые отражаются проводками:

Дт 62     Кт 90-1  доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы;

Дт 62     Кт 90-1 сторно     уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчёту 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом продаж, налогом на пользователей автодорог. Отрицательные суммовые разницы уменьшают оборот, облагаемый НДС, налогом продаж, налогом на пользователей дорог.

При предоставлении коммерческого кредита покупатель оплачивает стоимость товара и проценты за отсрочку. Сумма процентов увеличивает выручку от продажи. Производятся следующие проводки:

Дт 62     Кт 90-1  отражена выручка от продажи товаров;

Дт 62     Кт 90-1  выручка увеличена на сумму процентов за отсрочку. [5;423]

3.Учёт расчётов с бюджетом

3.1. Учет налога на прибыль

Начисление налога на прибыль в течение отчётного года обычно отражается на дебете счёта 99 «Прибыли и убытки» с кредитованием счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учёте сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчётных периодов в соответствии с законодательством Р.Ф.

Несмотря на большое количество определений, которые вошли в ПБУ 18/02, основополагающим понятием является понятие условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Отложенный налоговый актив отражается бухгалтерской записью:

Дт 09       Кт 68,

а начисление отложенного налогового обязательства –

Дт 68       Кт 77.

Погашение отложенного налогового обязательства фиксируется проводкой:

Дт 77       Кт 68.

В соответствии с п.23 ПБУ 18/02 и Приказом Минфина РФ от 07.05.03 №38 изменяется отражение в балансе внеоборотных активов и финансовых результатов в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». [9;152]

3.2.Расчёты по налогу на добавленную стоимость

Операции по НДС регламентируются главой 21 НК РФ, части второй. НДС представляет один из косвенных налогов, уплачиваемых населением.

Организация- плательщик подлежит обязательной регистрации в налоговом органе по месту своего нахождения и по месту каждого её обособленного подразделения. Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1.          Реализация товаров (работ, услуг) на территории Р.Ф., в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2.          Передача на территории Р.Ф. товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

3.          Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4.          Ввоз товаров на таможенную территорию Р.Ф.

Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в случае использования указанных товаров при:

  производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

  производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд, признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению;

  реализации товаров, местом продажи которых не признаётся территория РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Операции по начислению и уплате НДС отражаются следующими записями:

Дт 19       Кт 60          фиксируется НДС по оплаченным материально-производственным запасам;

Дт 62       Кт 90          отгружен товар покупателю, в стоимость которого включён НДС;

Дт 90-3    Кт 68          удержан налог с реализованных товаров;

Дт 68       Кт 19          отражена зачтённая сумма НДС;

Дт 68       Кт 51          перечислен налог в бюджет.

3.3 Учёт налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Объектом налогообложения выступает имущество в его стоимостном выражении, представляющее совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединённого организациями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для налогообложения принимается в расчёт участниками договоров о совместной деятельности, внёсшим это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учёта, на которых оно учитывается, а созданное (приобретённое) в результате этой деятельности участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Сумма налога исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчётный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учётом уменьшения стоимости имущества.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учётом ранее начисленных платежей за отчётный период.

Учёт расчётов организации с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведут на счёте 68, субсчёт «Расчёты по налогу на имущество».

Начисленную сумму налога отражают так:

Дт 91       Кт 68.

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражают бухгалтерской проводкой:

Дт 68       Кт 51.

Уплата налога производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчёта (расчёта) за квартал, а по годовым расчётам – в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчёта за год.

Плательщиком данного налога являются юридические лица, а также их филиалы и другие подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт. [7;342]

Расчётная час

Исходные данные.

Номер счёта	Наименование счёта	Сумма (ус.ед.)
1	2	3
01	Основные средства	13700
02	Амортизация основных средств	5000
04	Нематериальные активы	4500
05	Амортизация нематериальных активов	2000
08	Вложения во внеоборотные активы	3500
10	Материалы	4500
19	Налог на добавленную стоимость(НДС) по приобретённым ценностям	1500
43	Готовая продукция	8000
50	Касса	500
51	Расчётные счета	27500
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	6500
62	Расчёты с покупателями и заказчиками	4000
68	Расчёты по налогам и сборам	7000
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	5100
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	22000
71	Расчёты с подотчётными лицами	300
76	Расчёты с разными дебиторами	5000
76	Расчёты с разными кредиторами	3400
80	Уставный капитал	10000
99	Прибыль и убытки (прибыль)	12000

Журнал хозяйственных операций за сентябрь 2005 года

№	Содержание операции	Сумма (ус.ед.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	По счёт-фактуре № 138 от 04.09.05 г. получены и оприходованы материалы	4600	10	60
2	Приняты к учёту сумма НДС по счёту-фактуре № 138 от 04.09.05 г.	828	19	60
3	Акцептован счёт-фактура № 53 от 08.09.05 г. за приобретённое основное средство	8000	08	60
4	Принят к бухгалтерскому учёту НДС по счёту-фактуре № 53 от 08.09.05 г.	1440	19	60
5	Основное средство введено в эксплуатацию	8000	01	08
6	Начислена заработная плата рабочим основного производства за август	20000	20	70
7	Начислен единый социальный налог (35,6%)	7120	20	69
8	Отпущены со склада и израсходованы в производстве материалы	2000	20	10
9	Начислена амортизация основных средств:
	а) производственного оборудования, здания и инвентаря основного производства	600	20	02
	б) здания, сооружений и инвентаря общехозяйственного производства	300	26	02
10	Начислена амортизация по нематериальным активам	150	26	05
11	Акцептован счёт за текущий ремонт здания офиса счёт-фактура № 98 от 25.09.05 г.	9800	26	76
12	Принят к бухгалтерскому учёту НДС по акцептованному счёту-фактуре № 98 от 25.09.05 г.	1764	19	76
13	Приняты к учёту расходы за коммунальные услуги по счёт-фактуре № 85 от 26.09.05 г.	2800	26	76
14	Отражён в учёте НДС по счёту-фактуре № 85 от 26.09.05 г.	504	19	76
15	Получены с расчётного счёта наличные деньги в кассу для выплаты заработной платы и материальной помощи	16000	50	51
16	Выплачены из кассы организации
	а) заработная плата	12000	70	50
	б) пособия по временной нетрудоспособности	2500	70	50
	в) материальная помощь работникам	1500	70	50
17	Поступили на расчётный счёт денежные средства от ООО "Мир" в счёт погашения задолженности	18450	51	62
18	Поступили на расчётный счёт денежные средства от ООО "Парус" в качестве предоплаты за продукцию	19500	51	62-1
19	Перечислены с расчётного счёта деньги за приобретённое основное средство	9440	60	51
20	Перечислены с расчётного счёта деньги за коммунальные услуги	3304	76	51
21	Перечислены с расчётного счёта денежные средства за ремонт здания офиса	11564	76	51
22	Погашена задолженность по ЕСН за август месяц	7120	69	51
23	Перечислена в бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц	2600	68	51
24	Уменьшена сумма НДС к уплате в бюджет на сумму НДС, принимаемую к возмещению	4536	68	19
25	Отнесены на управленческие расходы затраты на служебную командировку по утверждённым авансовым отчётам	4500	26	71
26	Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция	9800	43	20
27	Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами	15000	62	90
28	Списаны на расходы основного производства общехозяйственные расходы	18054	20	26
29	Списана себестоимость проданной продукции	7200	90	43
30	Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции	2700	90	68
31	Определён и списан финансовый результат от продажи продукции	5100	90	99
32	Внесена из кассы на расчётный счёт денежная наличность	500	51	50
33	Начислен налог на прибыль за сентябрь 2005 года (24%)	1224	99	68

Оборотная ведомость по бухгалтерским счетам синтетического учёта за сентябрь 2005 года

№ счёта	Сальдо на начало сентября 2005 года	Обороты за сентябрь 2005 года	Сальдо на конец сентября 2005 года
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	13700		8000		21700
02		5000		900		5900
04	4500				4500
05		2000		150		2150
08	3500		8000	8000	3500
10	4500		4600	2000	7100
19	1500		4032	4536	996
20			47774	9800	37974
43	8000		9800	7200	10600
50	500		16000	16500
51	27500		38450	50028	15922
60		6500	9440	14868		11928
62	4000		15000	37950		18950
68		7000	7136	3924		3788
69		5100	7120	7120		5100
70		22000	16000	20000		26000
71	300			4500		4200
76	1600		14868	14868	1600
80		10000				10000
99		12000	1224	5100		15876
Итого:	69600	69600	207444	207444	103892	103892

Баланс схематической формы

Актив	Пассив
	На начало отчётного периода	На конец отчётного периода		На начало отчётного периода	На конец отчётного периода
Нематериальные активы	2500	2350	Уставный капитал	10000	10000
Основные средства	8700	15800	Нераспределённая прибыль	12000	15876
Прочие внеоборотные активы	3500	3500	Кредиторская задолженность	40600	69966
Запасы	12500	17700
НДС	1500	996
Денежные средства	28000	15922
Дебиторская задолженность	5900	1600
Прочие оборотные активы		37974
Итого	62600	95842	Итого	62600	95842

Список литературы

1.     ПБУ 9/99 «Доходы организации»

2.     ПБУ 10/99 «Расходы организации»

3.     ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

4.     Налоговый кодекс Российской Федерации

5.     Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Бухгалтерский учёт, Ростов-на-Дону, 2002 г.

6.     Григалашвили Л., Учёт финансового результата (бухгалтерские и налоговые аспекты),

//Аудит и финансовый анализ 2005 г. №2

7.     Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгалтерский финансовый учёт, М: 2004 г.

8.     Раицкий К.А. Экономика предприятия, М: 2002 г.

9.     Полякова С.И., Бухгалтерский учёт, М: 2004 г.

10.                                                                                                Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учёт и отражение в отчётности финансовых результатов,

//Бухгалтерская отчётность предприятий, 2004 г., №1