СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ___________________________________________________ 3

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ__________________________________________________ 5

1.1 Цель, задачи, информационная база проверки финансовых вложений 5

1.2 Планирование и существенность при аудите финансовых вложений__ 8

1.3 Методология проведения аудита финансовых вложений___________ 13

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАО «УРАЛМЕДЬ»_______________________________________________ 18

2.1 Характеристика предприятия________________________________ 18

2.2 План и программа аудиторской проверки финансовых вложений___ 22

2.3 Нарушения, выявленные в ходе аудита финансовых вложений_____ 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ______________________________________________ 25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ______________________________________ 27

Приложение_________________________________________________ 28

Общий план аудита финансовых вложений________________________ 28

Программа аудита финансовых вложений_________________________ 29

Баланс ЗАО «Уралмедь»_______________________________________ 35

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Уралмедь»_____________________ 36

ВВЕДЕНИЕ

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

В настоящее время период проведения экономических реформ в России привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к моей курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений на предприятиях с учетом последних изменений в российском законодательстве, и разработка на этой основе предложений и рекомендаций.

Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятий.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Цель, задачи, информационная база проверки финансовых вложений

К финансовым вложениям согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Целью аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов (все более значительной) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что:

-все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в бухгалтерском учете и отчетности;

-все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

-существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;

-финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;

-финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

То есть, аудитору же необходимо проверить следующее:

- ведется ли аналитический учет по счету 58, осуществляемый по видам вложений и объектам, в которые вложены средства (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России, так и за рубежом);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета));

- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения").

Информационная база аудита финансовых вложений. Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:

-документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;

-бухгалтерскую отчетность;

-приказ об учетной политике организации;

-регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

-первичные документы по отражению финансовых вложений.

Основные задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений, удобнее привести в виде таблицы 1

Таблица 1

Задачи аудитора

Проверяемые вопросы

Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений

Правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям

Проверка документального оформления операций

Правильность оценки финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений

Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства

Отражение поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета

Организация аналитического учета ценных бумаг

Соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений

Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг

Учет средств, переданных по договору займа

Продолжение таблицы 1

Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения

Отражение начисленных доходов

Проверка правильности налогообложения этих операций

1.2 Планирование и существенность при аудите финансовых вложений

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

§ предварительное планирование;

§ изучение системы бухгалтерского учета;

§ оценка системы внутреннего контроля;

§ установление уровня существенности;

§ построение аудиторской выборки;

§ подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

С учетом требования существенности необходимо, чтобы в бухгалтерской отчетности была раскрыта, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки финансовых вложений, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки финансовых вложений можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

1.3 Методология проведения аудита финансовых вложений

Основные аудиторские процедуры:

-проверка соблюдения норм законодательства;

-оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 "Финансовые вложения";

-аналитические процедуры.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен убедиться, что, во-первых, право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом, документально подтверждено. Во-вторых, организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.). В-третьих, финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений аудитор определяет правильность отражения объектов на счете 58. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 финансовые вложения учитываются на счете 58 и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ранее такой оценки в нормативных документах не было предусмотрено. Активы могут быть получены организацией:

за плату;

в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

безвозмездно;

по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

в качестве вклада по договору простого товарищества.

При проверке аудитор руководствуется порядком определения первоначальной стоимости финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа их поступления в организацию.

Аудитор должен учитывать, что финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

Основываясь на ст. 34 Закона N 208-ФЗ, аудитор уделяет пристальное внимание фактам оплаты акций неденежными средствами, при которых также привлекается независимый оценщик.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 затронуло и такую важную процедуру проверки, как анализ правильности оценки в период владения и выбытия финансовых вложений. В ходе проверки объектов, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо установить, проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно п. 20 ПБУ 19/02 такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов).

Проверяя долговые ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, аудитор исходит из того, что организации могут равномерно по мере признания причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. При этом выбранный способ признания дохода должен быть отражен в учетной политике организации. В ходе проверки аудитор анализирует все направления выбытия данных активов, так как финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества.

Отметим, что поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности, а величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем [п. 6.1 ПБУ 9/99].

В ходе проверки должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии, так как любые ошибки являются существенными с точки зрения их влияния на достоверность формирования финансовых результатов.

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.

В условиях действия Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" 19/02 значительно обновилась методика проверки операций, связанных с обесценением финансовых вложений. Речь идет не только об анализе правильности образования резерва под обесценение данных активов, но также о подтверждении факта их обесценения в принципе. Последнее особенно важно, так как приближает их оценку к справедливой стоимости.

Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Проверка на обесценение должна производиться организацией не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить такую проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Поскольку в перечень финансовых вложений ПБУ 19/02 включены не только ценные бумаги, но и другие виды вложений, при создании в разрешенных случаях резервов под их обесценение следует также применять счет 59.

Для проведения полноценного аудита можно порекомендовать следующие аналитические процедуры по проверке на основе бухгалтерской отчетности:

-динамики финансовых вложений, предварительно сгруппированных по направлениям, срокам и способам оценки;

-состава и структуры финансовых вложений, что сделает более очевидными приоритеты и особенности финансовой деятельности аудируемой организации;

-ликвидности финансовых вложений, особенно краткосрочных. Последние часто полностью относят к высоколиквидным активам, приравнивая их к денежным средствам.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАО «УРАЛМЕДЬ»

2.1 Характеристика предприятия

Полное официальное наименование Общества - Закрытое акционерное общество «Уралмедь».

Место нахождения Общества: 454080, Челябинская обл., г. Челябинск, ул. Юбилейная, 12.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в народном, арбитражном, третейских судах, государственных органах.

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет свою деятельность и распоряжается полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов, расчетов с кредиторами и выплаты других обязательных платежей.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество ведет реестр акционеров, содержащий полные сведения об акционерах, в соответствии с действующим законодательством. Ответственность за организацию ведения реестра акционеров возлагается на исполнительного директора.

Руководитель ЗАО «Уралмедь» несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить работников организации в том числе главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В зависимости от объема работа в бухгалтерии организации группируется по направлениям:

• осуществление расчетов;

• ведение материального учета;

• осуществление производственно-калькуляционной работы;

• финансовый учет и т.д.

Главный бухгалтер ЗАО «Уралмедь» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей в организации, составляет первичную документацию и учетные регистры.

Отдел учета заработной платы в организации начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии рассчитывает фактические затраты, связанные с заготовкой материалов, осуществляет контроль за соблюдением норм производственного потребления, распределяет стоимость израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Отдел учета готовой продукции осуществляет учет наличия и движения готовой продукции на складах; контролирует выполнение плана по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контролирует соблюдение установленные лимиты; ведет учет расчетов по отгруженной и оплаченной готовой продукции.

Общий отдел контролирует расчеты организации с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам. В общий отделе бухгалтер по реализации отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту готовой продукции и по закупу сырья, материалов, товаров. Он ведет книгу продаж, учет счетов-фактур.

Организацией, согласно учетной политике, применяется автоматизированная система учета с использованием программного продукта 1С: Предприятие, версия 7.7 «Бухгалтерский учет». Допускается применение журнально-ордерной формы учета.

Учетная политика ЗАО «Уралмедь» служит для формирования полной и достоверной информацией о деятельности общества и ее имущественном положении, обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, а также предупреждением негативных явлений в хозяйственной деятельности предприятия, выявлением и мобилизацией внутрихозяйственных ресурсов.

Направления учетной политики:

1. Построение налогового учета основывается на принципе максимального сближения налогового учета с существующей на предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета.

2. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится только в рублях.

3. Прибыль предприятия используется без предварительного распределения

4. Амортизация основных средств начисляется линейным способом по сроку полезного использования.

5. Готовая продукция и материально-производственные запасы в учете отражается по фактической себестоимости

6. Учет выручки от реализации для целей налогообложении для исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления

2.2 План и программа аудиторской проверки финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в приложениях № 1 и 2

2.3 Нарушения, выявленные в ходе аудита финансовых вложений

В ходе проведения аудита финансовых вложении в ЗАО «Уралмедь» выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствует книга учета ценных бумаг

Нормативное регулирование. В соответствии с п.6 Приказом Министерства Финансов РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки;дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

При проверке было обнаружено, что Общество при расчетах использует вексели.

Например, приобретено векселей банка за 1 -е полугодие 2004г. на сумму 17.948.678,94 руб., переданы вексели в качестве финансовой помощи на сумму 609.881,95 руб.

Остаток векселей на 01.01.2002г. составлял 18.747.236,21 руб., на 31.07.2002г. - 17.892.493,76руб.

Книга учета ценных бумаг не представлена.

Последствия. В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Кроме того. Общество несет риск отсутствия полноты отражения достоверной информации на счетах бухгалтерского учета.

Рекомендации. Оформить книгу учета ценных бумаг.

2. Отсутствует подтверждающий документ для отражения полученных денежных сумм через счет 58 «Финансовые вложения»

В соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, если заимодавцем является юридическое лицо.

Согласно статье 809, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Согласно статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

По данным бухгалтерского учета 25.01.04г. отражена запись:

Д-т 51 К-т 58 - 200.000,00 руб. - финансовая помощь от 000 «Навигатор» По данным бухгалтерского учета задолженность перед 000 «Навигатор» на 01.01.05г. отсутствует. Соглашение на оказание финансовой помощи для проверки не представлено.

3. Не отражена дебиторская задолженность 000 «Вираж» на начало года

Согласно статье 807, 808 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы. По данным бухгалтерского учета и выписок банка на расчетный счет Общества в январе 2004г. поступили денежные средства от 000 «Вираж»:

Д-т 51 К-т 58.3 - 2.300.000,00 руб. - возврат финансовой помощи

По данным бухгалтерского учета дебиторская задолженность 000 «Вираж» на 01.01.2004г. отсутствовала. Договор на предоставление финансовой помощи 000 «Вираж» к проверке не представлен.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Таким образом по данным результата аудиторской проверки финансовых вложений сделаны следующие выводы:

1. Отсутствует книга учета ценных бумаг.

Рекомендации. Оформить книгу учета ценных бумаг.

2. Отсутствует соглашение на предоставления финансовой помощи с 000 «Навигатор». Отсутствует подтверждение на возвратной или безвозвратной основе получена финансовая помощь.

Последствия. Нарушены нормы гражданского законодательства.

Нарушены методологические принципы бухгалтерского учета при отражении полученной финансовой помощи от 000 «Навигатор» на счете 58 «Финансовые вложения».

Общество несет риск занижения базы по налогу на прибыль на сумму 200.000,00 руб.

Рекомендации. Представить соглашение на оказание финансовой помощи с 000 «Навигатор». Произвести исправительные записи с отражением полученной финансовой помощи на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с пересчетом налога на прибыль.

Или представить договор займа с 000 «Навигатор» с отражением в бухгалтерском учете корректировочных записей на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

3. Не отражена дебиторская задолженность 000 «Вираж» на начало года. Отсутствует договор на предоставление финансовой помощи 000 «Вираж».

Последствия. Общество несет риск отсутствия полноты отражения достоверной информации на счетах бухгалтерского учета. Искажена дебеторско - кредиторская задолженность Общества.

Рекомендации. Так как на счетах бухгалтерского учета отсутствует дебиторская задолженность 000 «Вираж» на 01.01.2002г., то поступление на расчетный счет денежных сумм от 000 «Вираж» можно квалифицировать, как получение займов.

Представить договор займа с 000 «Вираж». Отражать полученные займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: издательство «Дело и сервис», 2002 г. – 464 с.

Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2003.

Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — Москва, 2004.

Аудиторская проверка финансовых вложений (Г. И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2004 г.)

Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры (О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2005 г.)

Организация бухгалтерского учета финансовых вложений (Т.В. Мирошниченко, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2003 г.)

Приложение

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ЗАО «Уралмедь»

Период аудита с 01.01 по 30.06.05г.

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Космынин Г.А.

Состав аудиторской группы Космынин Г.А, Чудинов А.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполни

тель

Примечания

Аудит вложений в уставные капиталы других организаций

Аудит вложений в совместную деятельность

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

За год

Космынин

Чудинов

Космынин

Чудинов

Космынин

Чудинов

Космынин.

Чудинов

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

-«-

Руководитель аудиторской организации Космынин Г.А.

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ЗАО «Уралмедь»

Период аудита с 01.01 по 30.06.05г.

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Космынин Г.А.

Состав аудиторской группы Космынин Г.А., Чудинов А.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

1.7

2.1.

2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

2.6.

2.7.

2.8.

2.9.

2.10

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения

Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

А) денежные средства (сч.50,52,52)

Б) ценные бумаги ( сч. 06,55,56,58);

В) основные средства ( сч. 01);

Г) материалы ( сч. 10);

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( сч. 12);

Е) нематериальные активы ( сч. 04);

Ж) продукция, товары, работы, услуги ( сч.40,41 и др.);

З) иное

Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Выяснить в какие сроки планируется получать доход:

А) ежеквартально;

Б) ежегодно;

В) иное

Проверка расчетов по доходам

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Аудит вложений в совместную деятельность

Проверить, на какой срок осуществлялись вложения:

А) более 12 месяцев;

Б) до 12 месяцев

Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

А) денежные средства (сч.50,52,52)

Б) ценные бумаги ( сч. 06,55,56,58);

В) основные средства ( сч. 01);

Г) материалы ( сч. 10);

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( сч. 12);

Е) нематериальные активы ( сч. 04);

Ж) продукция, товары, работы, услуги ( сч.40,41 и др.);

З) иное

Установить, какими документами подтверждено получение вклада:

А) авизо;

Б) накладные;

В) квитанции к приходным ордерам;

Г) иное

Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности

Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:

А) ежемесячно;

Б) ежеквартально;

В) ежегодно;

Г) иное

Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности ( договора простого товарищества)

Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

Проверить, в какой форме производилась выдача займов:

А) денежные средства (сч. 50,51,52)

Б) ценные бумаги (сч. 06,55,56,58);

В) основные средств (сч. 01);

Г) материалы (сч.10)4

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( сч. 12);

Е) нематериальные активы ( сч. 04);

Ж) продукция, товары, работы, услуги ( ссч.40, 41 и др.);

З) иное

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

Установить, в какие сроки планируется возврат займа

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

За год

Поквартально

За год

Поквартально

За год

Поквартально

За год

Поквартально

Космынин

Чудинов

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А..

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А. Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Выписки из протоколов;

Учетные регистры;

Учредительные документы организаций

Выписки из протоколов;

Учетные регистры;

Приказы;

Выписки банков;

Расходные кассовые ордера;

Накладные на отпуск материальных ценностей;

Другие первичные документы

Методики оценки;

Протоколы собраний учредителей;

Протоколы согласований по вкладам

Выписки из протоколов

Выписки банка;

Расходные кассовые ордера;

Накладные

Формы отчетности

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества);

Учетные регистры

Первичные документы

Методики оценки

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Договор о совместной деятельности ( договор простого товарищества

Баланс ЗАО «Уралмедь»

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Уралмедь»