Министерство образования и науки Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Уфе

Курсовая работа по дисциплине:

«Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

Вариант № 1

Выполнил:

Специальность БУАиА

№ зачетной книжки:

Преподаватель: Зимина Г.А.

Уфа - 2009 г.

Содержание

1. Анализ ресурсного потенциала организации…………………………3

Задание 1. ………………………………………………………………………...3

Задание 2. …………………………………………………………………………6

Задание 3. …………………………………………………………………………8

Задание 4. …………………………………………………………………..........11

Задание 5. ……………………………………………………………………….15

2. Анализ производства и объема продаж……………………………...18

Задание 6. ……………………………………………………………………….18

Задание 7. ……………………………………………………………………….19

Задание 8. ……………………………………………………………………….21

3. Анализ затрат и себестоимости продукции………………………….24

Задание 9. ………………………………………………………………….........24

Задание 10. ………………………………………..……………………………25

Задание 11. ………………………………………..……………………………27

Задание 12. ………………………………………..…………………………...29

Задание 13. ………………………………………..…………………………...32

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации…......34

Задание 14. ………………………………………..…………………………..34

Задание 15. ………………………………………..…………………………..37

Задание 16. ………………………………………..…………………………..39

Задание 17. ………………………………………..…………………………..41

Задание 18. ………………………………………..…………………………..42

Задание 19. ………………………………………..…………………………..43

Задание 20. ………………………………………..…………………………..45

5. Анализ финансового положения организации…………………......48

Задание 21. ………………………………………..………………………….48

Задание 22. ………………………………………..………………………….48

Задание 23. ………………………………………..………………………….54

Задание 24. ………………………………………..………………………….55

6. Комплексная оценка деятельности организации……………….....57

Задание 25. …………………………………………………………………….57

Заключение……………………………………………………………...60

Список использованной литературы……………………………….....64

1. Анализ ресурсного потенциала организации

Задание №1

При анализе использования трудовых ресурсов в производстве и при продаже продукции воспользуемся способом относительных отклонений. В его основе лежат прямо пропорциональное влияние самого «количественного» из влияющих на анализируемый показатель факторов и возможность определения каждого последующего фактора путем сопоставления уровня показателя (в %), охватывающего n факторов, с аналогичным показателем, охватывающим n-1 факторов[13, с. 119].

Динамика:

- Численности рабочих равна 8750/8150 × 100 = 107,36%.

- Числа отработанных человеко-дней 2091250/1956000 × 100 = 106,915%.

- Числа отработанных человеко-часов 16730000/14670000 × 100 = 114,042%.

- Объема продаж 6240000/5200000 × 100 = 120%.

Таблица 1

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Динамика показателя в процентах	Разница в процентах (+,-)	Расчет влияния фактора	Фактор, повлиявший на выявленное изменение
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих (N), чел.	8 150	8 750	107,36	+ 7,36	=382720	Изменение численности рабочих
2	Число отработанных человеко -дней (ЧД), дн.	1 956 000	2091250	106,915	- 0,445	= -23140	Изменение числа дней, отработанных одним рабочим
3	Число отработанных человеко-часов (Чч), ч.	14 670000	16 730000	114,042	+ 7,127	= 370604	Изменение продолжительности рабочего дня
4	Объем продаж (без НДС) (V), тыс.руб.	5 200 000	6 240 000	120	+ 5,958	= 309816	Изменение среднечасовой выработки одного рабочего

Расчет показателей [12, с. 49]:

1. Динамика показателей:

- изменения численности рабочих = N1 / N0 × 100 = 8750 / 8150 × 100 = 107,36 %;

- изменения числа отработанных человеко-дней = Чд1 / Чд0 × 100= 2091250 /1956000 × 100 = 106,915%;

- изменения числа отработанных человеко-часов = Чч1 / Чч0 × 100= 16730000 /14670000 × 100 = 114,042%;

- объема продаж = V1 /V0 = 6240000 /5200000 = 120%.

2. Определим величину отклонения показателей отчетного года по сравнению с предыдущим годом, используя метод относительных отклонений:

- по численности рабочих 107,36 – 100 = 7,36%;

- по числу отработанных человеко-дней 106,915 – 107,36 = -0,445%;

- по числу отработанных человеко-часов 114,042 – 106,915 = 7,127%;

- по объему продаж 120 – 114,042 = 5,958%.

3. Рассчитаем влияние факторов на изменение объема продаж [12,с.25]:

- влияние изменения численности рабочих = V0 × Отклонение / 100 = 5200000 × 7,36 / 100 = 382720 тысяч рублей;

- влияние изменения числа отработанных человеко-дней = V0 × Отклонение / 100 = 5200000 × (-0,445) / 100 = -23140 тысяч рублей;

- влияние изменения числа отработанных человеко-часов = V0 × Отклонение / 100 = 5200000 × 7,127 / 100 = 370604 тысяч рублей;

- влияние изменения среднечасовой выработки одним рабочим V0 × Отклонение / 100 = 5200000 × 5,958 / 100 = 309816 тысяч рублей.

4. Общее влияние всех факторов на изменение объема продаж:

ΔV = ΔN + ΔЧд + ΔЧч + ΔВ = 382720 – 23140 + 370604 + 309816 = + 1040000.

Разница в % определяется путем сопоставления выявленной динамики с аналогичным результатом предыдущего показателя, исключением является первый показатель (численность рабочих), динамика которого сравнивается со 100%.

Для расчета степени влияния каждого фактора выявленная разница в % умножается на прошлогодний объем продаж и делится на 100. [12, с.12].

Полученные результаты произведенных расчетов оформим в табл.1.

Баланс факторов:

6240000 – 5200000 = + 1040000 тыс.руб.

382720 – 23140 + 370604 + 309816 = + 1040000.

1040000 тыс.руб. = 1040000 тыс.руб.

Произведенный расчет влияния отдельных факторов на рост объема продаж позволяет сделать вывод.

Прирост объема продаж достигнут тремя факторами:

- изменением численности рабочих, что оставило 36,8% (382720/1040000 × 100) от полученного прироста.

- изменением продолжительности рабочего дня, что составило 35,635% (370604/1040000 × 100).

- изменение среднечасовой выработки одного рабочего, что составило 29,79% (309816/1040000 × 100).

Однако один из четырех факторов, влияющих на изменение объема продаж, связанных с использованием трудовых ресурсов, способствовал снижению объемных показателей, а именно число дней отработанных одним рабочим.

Таким образом, можно отметить незначительную возможность у предприятия увеличить продажу продукции за счет увеличения отработанных одним рабочим дней. Благодаря этому прирост выручки от продаж можно увеличить на 2,225% (23140/1040000 × 100).

Но следует не забывать, что использование трудовых ресурсов во времени имеют естественные и законодательно регламентируемые ограничения как по числу выходов на работу в течение календарного периода, так и в течении суток.

Задание №2

Объем материальных затрат, влияющих на выпуск продукции, формируется под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным факторам относится количество использованных материалов и себестоимость их заготовления, а к интенсивным – выход продукции на каждый рубль израсходованных в процессе производства материалов или расход материалов на каждый рубль произведенной продукции. Материалоотдача является интенсивным показателем.

Таблица 2

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС)(V), тыс.руб	5 200 000	6 240 000	1 040 000
2	Стоимость материалов в себестоимости продаж(Mз), тыс.руб	2 878 790	3 566 302	687 512
3	Коэфф.материалоотдачи (Мо) проданной продукции (рассчитать),	1,8	1,75	-0,05
4	Влияние на изменение объема продаж (V) след. факторов:	X	X	X
5	Изменение стоимости материалов в себестоимости продаж (рассчитать) тыс.руб.	X	X	1 219 343,6
6	Изменение Материалоотдача продаж (рассчитать), тыс.руб.	X	X	-179 343,6

Взаимосвязь экстенсивных и интенсивных показателей можно проследить, включив в правую часть тождества (V=V) материальные производственные затраты (МЗ) [12, с. 25]. Для сохранения указанного равенства умножим и разделим правую его часть на одну и ту же стоимость материальных затрат.

V = V × МЗ/МЗ = МЗ × V/МЗ = МЗ × М_0,

Где V – объем продаж, тыс. руб.

МЗ – расход материалов, тыс. руб.

М₀ – Материалоотдача использованных материалов, руб. [13, с. 152].

Зная объем продаж V и стоимость материалов в себестоимости продаж Мз найдем материалоотдачу проданной продукции Мо:

Мо(пр.г.)=5200000/2878790=1,8

Мо(отч.г.)= 6240000/3566302=1,75.

Отклонение в материалоотдаче проданной продукции составит -0,05.

На основании проведенного анализа всех показателей выявляются резервы роста объема продаж. В ходе анализа влияния экстенсивных и интенсивных факторов, связанных с использованием материалов, влияющих на объем выпускаемой и продаваемой продукции, применим способ сцепных подставок:

V = МЗ × М_0,

базовый расчет – 2878790 × 1,8 = 5200000 тыс. руб.

расчетный показатель – 3566302 × 1,8 = 6419343,6 тыс.руб.

фактический расчет – 3566302 × 1,75 = 6240000 тыс. руб.

Влияние изменения материальных затрат было положительным и составляло 1219343,6 тыс. руб. (6419343,6 – 5200000).

Влияние снижения материалоотдачи по сравнению с прошлогодним показателем за аналогичный период на 0,05руб. привело к снижению объема продаж на – 179343,6 тыс. руб. (6240000 – 6419343,6). Совокупное влияние экстенсивных и интенсивных факторов составило + 1040000 тыс. руб. (+ 1219343,6 – 179343,6), что соответствует общему изменению объему продаж + 1040000 тыс. руб. (6240000 – 5200000).

Изменение материальных затрат благоприятно повлияло на объем продаж, но отрицательно – на материалоотдачу. Можно предположить, что материальные затраты на нашем предприятии в основном росли за счет себестоимости заготовления отдельных видов материалов. Рост объема продаж за счет увеличения количества израсходованного материала может быть вызван разными причинами, например непроизводительными и сверхнормативными расходами. Их ликвидация или снижение является реальным резервом увеличения объема производства и продаж продукции. Данное направление анализа имеет большое значение в организациях обрабатывающих отраслей.

Мероприятия по осуществлению контроля над процессами заготовления материалов могут привести к оптимизации цен приобретения сырья и транспортно-заготовительных расходов.

Отсутствие сверхнормативного расхода материалов дает основание считать, что отрицательное влияние материалоотдачи вызвано структурными сдвигами в производстве и продаже продукции и комплексным влиянием изменения цен на материалы и реализуемую продукцию [13, с. 159].

Задание №3

В состав активной части основных средств включаются: силовые машины и оборудования, транспортные средства.

На начало прошлого года стоимость активной части основных средств составила 1 062 400 тыс.руб. (12, с.26), - на конец прошлого года – 1 059 795 тыс.руб.(732505+327290), на конец отчетного года – 1 127 412 тыс.руб.(785016+342396) (12, с.26).

Отсюда среднегодовая стоимость активной части основных средств за прошлый год составила = 1 061 097,5 тыс.руб., за отчетный год = 1 093 603,5 тыс.руб.

Почти вся информация, необходимая для определения влияния указанных факторов, есть в Форме №2 [12, с.25] и в Справке №1 [12, с.49]. Исключение составляет показатель «выпуск продукции за 1 машино-час на 1 рубль стоимости активной части основных средств».

Выпуск продукции за 1 машино-час на 1 рубль стоимости активной части основных средств

Годовой выпуск продукции, тыс.руб.

Среднегодовая стоимость активной части производственных основных средств, тыс.руб.

Количество дней, в течении которых оборудование находилось в рабочем состоянии, дни

Продолжительность рабочего дня, ч.

Коэффициент сменности

Используя имеющуюся информацию выполним данный расчет:

- по данным прошлого года – 5 200 000 / 1 061 097,5 / 240 / 7,5 / 1 = 0,0027225.

- по данным отчетного года – 6 240 000 / 1 093 603,5 / 239 / 8 / 1,05 = 0,0028422.

На объемные годовые показатели выпуска и продаж продукции влияют следующие экстенсивные и интенсивные показатели : среднегодовая стоимость активной части основных средств и их среднегодовая фондоотдача.

V = ОС_акт * Фо_{акт.год.}

Фо_{акт.год.} = Ч_д * К_см * Ч_ч * В_ч , отсюда:

V = ОС_акт * Ч_д * К_см * Ч_ч * В_ч

В представленном алгоритме расчета влияния отдельных факторов на объем продаж только среднегодовая стоимость активной части основных средств является экстенсивным фактором. Остальные - характеризуют интенсивность их использования по времени и по мощности.

Влияние факторов определено способом сцепных подстановок:

V_пр.год. = 1 061 097,5 * 240 * 1 * 7,5 * 0,0027225 = 5 200 000 тыс.руб.

V_расч.1 = 1 093 603,5 * 240 * 1 * 7,5 * 0,0027225 = 5 359 204 тыс.руб.

V_расч.2 = 1 093 603,5 * 239 * 1 * 7,5 * 0,0027225 = 5 336 874 тыс.руб.

V_расч.3 = 1 093 603,5 * 239 * 1,05 * 7,5 * 0,0027225 = 5 603 718 тыс.руб.

V_расч.4 = 1 093 603,5 * 239 * 1,05 * 8 * 0,0027225 = 5 977 299 тыс.руб.

V_{отчет.год} = 1 093 603,5 * 239 * 1,05 * 8 * 0,0028422 = 6 240 000 тыс.руб.

Влияние изменения среднегодовой стоимости активной части производственных основных средств:

V_расч.1 - V_пр.год. = 5 359 204 – 5 200 000 = 159 204 тыс.руб.

Таблица 3

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС) (V), тыс.руб.	5 200 000	6 240 000	1 040 000
2	Среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств (ОС_ПР), тыс.руб.	1 061 097,5	1 093 603,5	32 506
3	Количество дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии(Ч_Д), дн.	240	239	-1
4	Коэффициент сменности работы оборудования (К_СМ), коэфф.	1	1,05	0,05
5	Средняя продолжительность смены (Ч_Ч), ч.	7,5	8	0,5
6	Объем продаж, приходящийся на 1 тыс.руб., стоимость активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования (В_Ч), тыс.руб.	0,0027225	0,0028422	0,0001197
7	Степень влияния следующих факторов (рассчитать):	Х	Х	Х
8	Изменение первоначальной стоимости активной части производственных основных средств (∆ ОС_ПР), тыс.руб.	Х	Х	159 204
9	Изменение количества дней, в течение которых основные средства находились в рабочем состоянии (∆ Ч_Д), тыс.руб.	Х	Х	-22 330
10	Изменение (∆ К_СМ), тыс.руб	Х	Х	266 844
11	Изменение средней продолжительности смены (∆ Ч_Ч), тыс.руб.	Х	Х	373 581
12	Изменение продукции, приходящийся на 1 тыс.руб., стоимости основных средств за 1 машино-час работы(∆ В_Ч), тыс.руб.	Х	Х	262 701

Влияние изменения числа дней в году, в течении которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии:

V_расч.2 – V_расч.1 = 5 336 874 – 5 359 204 = - 22 330 тыс.руб.

Влияние изменения коэффициента сменности:

V_расч.3 – V_расч.2 = 5 603 718 – 5 336 874 = 266 844 тыс.руб.

Влияние изменения продолжительности рабочего дня:

V_расч.4 – V_расч.3 = 5 977 299 – 5 603 718 = 373 581 тыс.руб.

Влияние изменения продукции, приходящийся на 1 тыс.руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы:

V_{отчет. год.}– V_расч.4 = 6 240 000 – 5 977 299 = 262 701 тыс.руб.

Общее изменение объема продаж:

6 240 000 – 5 200 000 = 1 040 000 тыс.руб.

Общее влияние факторов:

159 204 – 22 330 + 266 844 + 373 581 + 262 701 = 1 040 000 тыс.руб.

Баланс факторов:

1 040 000 тыс.руб. = 1 040 000 тыс.руб.

Оценка результатов анализа позволяет сделать вывод, что увеличение продаж в отчетном году произошло в основном за счет интенсивных факторов – увеличения средней продолжительности рабочего дня, выпуска продукции за 1 машино-час на 1 рубль активной части основных средств и коэффициента сменности. Незначительное увеличение продаж произошло за счет увеличения активной части основных средств.

Один из интенсивных факторов отрицательно повлиял на увеличение продаж – уменьшение числа дней , в течении которых активная часть основных средств находилась в рабочем состоянии. Этот фактор привел к снижению объема продаж на 22 330 тыс. руб. Наиболее вероятной причиной отрицательного влияния изменения числа дней, в течение которых активная часть основных средств находилась в рабочем состоянии, являются не запланированные внутрисменные простои (поломка оборудования) по вине самого предприятия или внешних контрагентов (поставка материала).

Задание №4

Согласно схеме анализа экстенсивных и интенсивных факторов использования ресурсов на объем выпуска и продаж продукции всегда влияют два фактора: по факторам труда — численность и выработка, по материалам — материальные затраты и материалоотдача, по фондам — стоимость активной части основных средств и фондоотдача. Из них отбираются экстенсивные факторы (среднесписочная численность рабочих, материальные затраты и среднегодовая стоимость активной части основных средств), по которым определяются темпы роста по сравнению с базовыми данными и прирост экстенсивного показателя по каждому виду ресурсов на 1% прироста объема выпуска или продаж продукции (коэффициента экстенсивности использования ресурса, в процентах). Рассчитанный коэффициент экстенсивности по каждому виду ресурса служит базой для определения коэффициента его интенсивности. Поскольку сумма коэффициентов, характеризующих деятельность в целом, всегда принимается за 100%, зная значение одного, можно определить значение другого — например, коэффициента интенсивности — путем вычитания из 100% значения коэффициента экстенсивности (100 – К_экст).

На стадии обобщения данного показателя определяется усредненный коэффициент экстенсивности деятельности организации в целом. Комплексный показатель экстенсивности использования ресурсов рассчитывается как средняя величина значений соответствующих коэффициентов по каждому виду ресурса (∑К_экстi. / п), а комплексный показатель интенсивности использования всех ресурсов — как 100% минус средняя величина коэффициента экстенсивности использования всех видов ресурсов, в процентах.[18]

Рассмотрим последовательность расчетов по данной методике на примере анализируемого предприятия. Динамика среднесписочной численности рабочих составила:

прошлый год — 8150 человек;

отчетный год — 8750 человек. Прирост — 600 человек, или 7,362 %.

При приросте выручки от продаж в 20 % прирост численности на 1% прироста выручки (коэффициент экстенсивности) составит 0,3681, или 36,81% (0,3681 * 100). Коэффициент интенсивности – 63,19% (100 – 36,81).

Стоимостная оценка использованных в производстве продукции материалов составила:

прошлый год — 2 878 790 тыс. руб.;

отчетный год — 3 566 302 тыс. руб. Прирост — 687 512 тыс. руб., или 23,882%.

Здесь же воспользуемся сомнительным предположением о неизменности ассортимента проданной продукции и росте материалов только за счет увеличения объема продаж. Это подтверждается показателем прироста материальных затрат на 1% прироста объема. Данный показатель в нашем примере равен 119,41% (23,882 / 20 * 100). Поскольку сверхнормативного расхода материалов быть не может, а информации о потерях от брака в отчетности нет, есть основания считать, что увеличение коэффициента экстенсивности в 19,41% вызвано увеличением себестоимости заготовления материалов в отчетном периоде.

В данном случае целесообразнее ограничиться двумя видами ресурсов, исключив из оценки степени экстенсивности и интенсивности развития производства характер использования материалов.

Среднегодовая стоимость активной части основных средств:

прошлый год — 1 061 097,5 тыс. руб.;

отчетный год — 1 093603,5 тыс. руб. Прирост — 32 506 тыс. руб., или 3,063%.

Прирост среднегодовой стоимости активной части основных средств на 1% прироста выручки (3,063 / 20) составит 0,1532, или 15,32% (0,1532 х 100). Коэффициент интенсивности составит 84,68% (100 – 15,32).

На основании произведенных расчетов определим комплексные показатели использования ресурсов согласно алгоритмам их расчетов:

- комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов, коэффициент:

∑К_экстi / п ,

где ∑К_экстi / п - комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов, коэффициент; ∑К_экст- сумма всех коэффициентов экстенсивности, рассчитанная как отношение динамики прироста показателей экстенсивного влияния ресурса на 1% прироста объема продаж; i - показатель, на основании которого определяется коэффициент экстенсивности; п — число видов ресурсов.

Числовое значение данного коэффициента равно:

(0,3681 + 0,1532 +1,1941) / 3 = 0,5718, или 57,18%;

комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов:

∑К_экстi / п * 100 = 0,5718 * 100 = 57,18%,

комплексный показатель интенсивного использования ресурсов:

100 - ∑К_экстi / п * 100,

Числовое значение коэффициента интенсивного использования ресурсов равно 42,82% (100 – 57,18).

Результаты сведены в аналитическую табл.4.

Таблица 4

Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста	Прирост ресурса на 1% прироста выручки от продаж К_экст.i	Коэффициенты влияния на прирост выручки от продаж
Экстенсивность использования ресурса К_экст.i* 100	Интенсивность использования ресурса 100 - К_экст.i *100
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, чел	8150	8750	7,362	0,3681	36,81	63,19
2	Среднегодовая стоимость активной части производственных фондов, тыс.руб.	1061097,5	1093603,5	3,063	0,1532	15,32	84,68
3	Стоимость материалов в себестоимости продаж, тыс.руб.	2878790	3566302	23,882	1,1941	119,41	-19,41
4	Выручка от продаж, тыс.руб.	5200000	6240000	20	Х	Х	Х
5	Алгоритм расчета комплексного показ-ля использ-ия ресурсов	Х	Х	Х	∑К_экст.i/n	∑К_экст.i*100/n	100- ∑К_экст.i*100/n
6	Показатели, характер-щие комплексное использ-ие ресурсов	Х	Х	Х	0,5718	57,18	42,82

Задание №5

Обобщим выявленные резервы роста выпуска и продаж продукции по каждому виду ресурсов в таблицу 5.

Таблица 5

Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов (в тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	Резерв увеличения объема продаж, выявленных в процессе анализа	Резерв увеличения объема продаж при комплексном использовании имеющихся резервов улучшения использования ресурсов
1	2	3	4
1	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов	23 140	Х
2	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов	Х	Х
3	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования основных производственных средств	22 330	Х
4	Итого комплектный ресурс	Х

Результаты анализа эффективности использования отдельных видов ресурсов свидетельствуют о неблагополучном положении дел в использовании основных средств.

Анализируемая компания имеет резерв роста объема производства и продаж по трудовым ресурсам за счет снижения числа дней, отработанных одним рабочим в размере 23 140 тыс. руб.

Как отмечалось в задании №2, несмотря на значительный рост материальных затрат и повышение показателя материалоотдачи, нельзя сделать вывод об их нерациональном использовании. Это приводит к выводу о реальном влиянии единственно возможного фактора — изменения себестоимости заготовления материалов. Увеличение себестоимости материалов отрицательно отразится на себестоимости продукции, но не расширит возможности выпуска продукции за счет лучшего использования (ликвидации сверхнормативного расхода) материалов (сырья). Поэтому данными о динамике затрат на материалы нельзя пользоваться для определения резерва увеличения выпуска и продажи продукции.

При этом четко просматривается специфика подсчета резервов увеличения выпуска и продаж продукции за счет снижения себестоимости заготовки расходуемых материалов (сырья). Указанная специфика приобретает принципиальное значение в отраслях, где отклонения от норм расхода ингредиентов не может быть по определению (отклонение от норм карается законом). В этом случае стоимостное отклонение от норм возможно только при изменении себестоимости заготовления материалов (сырья). Увеличение материальных затрат не свидетельствует о перерасходе материалов в натуральном выражении, что исключает возможность его включения в резерв роста объема продаж.

Наиболее нерационально на нашем предприятии использовалась активная часть основных средств. Сказалось уменьшение количества дней, в течении которых основные средства находились в рабочем состоянии (что привело к снижению объема продаж на 22 330 тыс. руб.).

Сумму резерва анализируемого предприятия нельзя считать комплектной, поскольку у него нет резерва роста выпуска по такому ресурсу, как материалы (сырье). Компания не может увеличить объем выпуска и продаж за счет использования внутренних резервов. Но такой результат нельзя интерпретировать как окончательный в оценке возможности динамического развития всей организации. Он показывает, что деятельность компании, направленная на снижение нерационального использования ресурсов, может значительно улучшить объемные показатели за счет пересмотра политики в области капитальных вложений, например приобретения нового, более производительного оборудования — активной части основных средств. Ликвидация даже части негативного влияния этого фактора позволит сократить потери, которые будут расти с увеличением сроков эксплуатации основных средств.

При планировании большего объема продаж и разработке программы по обеспечению его необходимыми ресурсами целесообразно учесть возможность частичного (или полного) обеспечения ресурсами, по которым имелся резерв. Например, несмотря на отсутствие комплектного резерва увеличения выпуска и продаж продукции за счет ликвидации внутрихозяйственных потерь, результаты анализа должны использоваться в перспективном планировании. При определении роста производственной программы на 5% сумма прироста продукции составит 312 000 тыс. руб. (6240000 х 5 / 100). Компании практически нужно позаботиться о привлечении материальных ресурсов примерно на эту же сумму в составе и ассортименте, необходимом для выпуска продукции, обеспеченного спросом. При автоматизированном способе производства продукции увеличения численности рабочих может не потребоваться, если за счет роста среднечасовой фондоотдачи в достаточной мере обеспечивается рост выработки рабочего и отпадает необходимость в создании новых рабочих мест.

2. Анализ производства и объема продаж

Задание №6

Для определения влияния на прирост объема продаж, изменения количества проданной продукции в натуральном выражении, ее структуры и цен на нее, рассмотрим таблицу 6 (12, приложение 1, с.36).

Таблица 6

Информация и дополнительные аналитические расчеты, необходимые для определения влияния различных факторов на изменение выручки от продаж

№ п/п	Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
Прош. год	Отчет. год	Прош. год	Отчет. год	Прош. год	Отчет. год	Прош. год	Отчет. год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Количество, шт.	8000	9000	4000	4000	6000	6800	18000	19800
2	Цена, тыс.руб.	200,0	210,0	300,0	407,5	400,0	400,0	Х	Х
3	Выручка, тыс.руб.	1600000	1890000	1200000	1630000	2400000	2720000	5200000	6240000
4	Расчетный пока-затель выручки за отчетный год при структуре и ценах прошлого года, тыс.руб.	Х	1760000	Х	1320000	Х	2640000	Х	5720000
5	Расчетный пока-затель выручки за отчетный год при ценах прошлого года, тыс.руб.	Х	1800000	Х	1200000	Х	2720000	Х	5720000

1.Расчитаем темп роста количества проданной продукции Т_р= 19 800 / 18 000 * 100 = 110%.

2.Рассчитаем выручку от продаж по структуре и ценам прошлого года

V_i = k_i_{прошл.г.} * ц_i_прош.г. * 1,1

изделие А: V_А = 8 000 * 200 * 1,1 = 1 760 000 тыс.рублей.

изделие В: V_В = 4 000 * 300 * 1,1 = 1 320 000 тыс.рублей.

изделие С: V_С = 6 000 * 400 * 1,1 = 2 640 000 тыс.рублей.

итого: V_{расчетное 1} = 1 760 000 + 1 320 000 + 2 640 000 = 5 720 000 тыс.рублей.

3. Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года

V_i = k_i_отч.г. * ц_i_{прошл.г.}

изделие А: V_А = 9 000 * 200 = 1 800 000 тыс.рублей.

изделие В: V_В = 4 000 * 300 = 1 200 000 тыс.рублей.

изделие С: V_С = 6 800 * 400 = 2 720 000 тыс.рублей.

итого: V_{расчетное 2} = 1 800 000 + 1 200 000 + 2 720 000 = 5 720 000 тыс.рублей.

4. Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж

а) влияние изменения количества проданной продукции

ΔV_{количество} = V_{расчетное 1} – V_прош.г. = 5 720 000 – 5 200 000 = 520 000 тыс.рублей.

б) влияние изменения структуры проданной продукции

ΔV_{структуры} = V_{расчетное 2} – V_{расчетное 1} = 5 720 000 – 5 720 000 = 0 тыс.руб.

в) влияние изменения цены проданной продукции

ΔV_цены = V_отч.г. – V_{расчетное 2} = 6 240 000 – 5 720 000 = 520 000 тыс.рублей.

Баланс отклонения 1 040 000 = 520 000 + 520 000.

Влияние экстенсивных факторов (520 000 + 0) / 1 040 000 * 100 = 50%.

Влияние интенсивных факторов 520 000 / 1 040 000 * 100 = 50%.

Можно заключить, что рост выручки произошел как за счет экстенсивных факторов (изменение количества) так и интенсивных факторов (изменение цены).

Задание №7

Используя данные о результатах маркетингового исследования спроса на изделия A, B, C, D и E (12, приложение 4, с.45), разработаем часть бизнес-плана по реализации продукции организации на следующий год. Расчеты обобщим в таблице 7.

Таблица 7

Исходные данные для составления бизнес – плана на будущий отчетный период

№ п/п	Наименование изделий	Спрос на изделия, шт.	Цена изделия на будущий период, тыс.руб	Себестоимость ед. продукции, возможной к выпуску в следующем отчетном году, тыс.руб.	Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс.руб.	Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс.руб	Прибыль от продаж на планируемый период, тыс.руб.	Рентабельность изделий исходя из отношения прибыли к объему продаж, коэфф.	Отнесение рентабельности продукции к определенной группе, № группы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	ИзделиеА	10000	260	240	2 600 000	2400000	200 000	7,6923	ІІІ
2	ИзделиеВ	5000	460	410	2 300 000	2050000	250 000	10,8696	ІІ
3	ИзделиеС	7500	430	395	3 225 000	2962500	262 500	8,1395	ІІІ
4	ИзделиеD	8200	590	-	-	-	-	-	-
5	ИзделиеЕ	3000	980	870	2 940 000	2610000	330 000	11,2245	ІІ
	Итого	33700	Х	Х	11 065 000	10022500	1042500	Х

Расчеты:

Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс.руб.

Спрос на изделия, шт.

Цена изделия на будущий период, тыс.руб

Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс.руб

Спрос на изделия, шт.

Себестоимость ед. продукции, возможной к выпуску в следующем отчетном году, тыс.руб.

Прибыль от продаж на планируемый период, тыс.руб.

Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс.руб.

Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс.руб

Рентабельность изделий исходя из отношения прибыли к объему продаж, коэфф.

Прибыль от продаж на планируемый период, тыс.руб.

100

Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс.руб.

Исходя из разброса значений рентабельности отдельных видов продукции в анализируемой организации, при включении показателей в одну из указанных групп используем следующую градацию: группа 1 – продукция с рентабельностью 25% и выше, группа 2 – от 10 до 25%, группа 3 – ниже 10%.

Анализируя результаты, отраженные в таблице 7, приходим к выводу, что среди изделий, планируемых к продаже в следующем году, нет убыточных. Наиболее рентабельным является производство изделия «Е». Немного менее рентабельным является выпуск изделия «В». На третьем месте по уровню рентабельности изделие «С». Изделие - «А» наименее рентабельно.

Естественно, что для предприятия более выгодным является выпуск более высокорентабельных изделий. Но, с учетом спроса на выпускаемую продукцию, нельзя отказываться и от нерентабельных изделий. Так как в противном случае, производственные мощности будут использоваться не эффективно, и это приведет к росту полной себестоимости выпускаемой продукции. От нерентабельной продукции можно отказаться лишь в том случае, если есть возможность заменить ее высокорентабельной уже выпускаемой или новой продукцией.

Задание №8

По данным формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и справки №1 «Переменные и постоянные расходы в составе затрат на проданную продукцию» [12, приложение 5,с. 49] и результатов анализа предыдущего задания можно определить точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчетный год и на планируемый период. Результаты расчетов оформим в таблице 8. Анализируя полученные результаты, следует учесть, что нормативное значение уровня запаса финансовой прочности составляет 60 – 70 % от объема продаж.

Таблица 8

Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

№ п/п	Показатель	За отчетный год	На планируемый период, обеспеченный спросом
1	Выручка от продаж, тыс.руб.	6 240 000	11 065 000
2	Переменные затраты, тыс.руб.	4 182 379	8 526 479
3	Постоянные затраты, тыс.руб.	1 496 021	1 496 021
4	Прибыль от продаж, тыс.руб.	561 600	1 042 500
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж, тыс.руб.	2 057 621	2 538 521
6	Уровень (доля) маржинального дохода в выручке от продаж, коэфф.	0,3297	0,2294
7	«Критическая точка» объема продаж, тыс.руб.	4 536 876	6 520 912
8	Запас финансовой прочности, тыс.руб.	1 703 124	4 544 088
9	Уровень запасов финансовой прочности в объеме продаж, %	27,29	41,07

Расчет данных в таблице:

1.Выручку от продаж, переменные и постоянные расходы, прибыль от продаж возьмем из формы №2.

2.Выручку от продаж и прибыль от продаж на планируемый период возьмем из таблицы 7.

3.Постоянные расходы на планируемый период оставим те же на уровне отчетного года.

4.Переменные расходы на планируемый период вычислим:

Переменные расходы = Выручка от продаж – постоянные расходы – прибыль от продаж.

5.Маржинальный доход = Выручка от продажи – переменные затраты

6.Уровень маржинального дохода = Маржинальный доход / выручка от продажи

7.«Критическая точка» объема продаж = выручка от продаж * (постоянные затраты/маржинальный доход).

8.Запас финансовой прочности = Выручка от продаж – «Критическая точка» объема продаж.

9.Уровень запасов финансовой прочности = Запас финансовой прочности / Выручка от продаж.

Таким образом, точка безубыточности на предприятии ОАО "Агат" в отчетном году составила 4 536 876 тыс. рублей, а на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом - 6 520 912 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объем продаж безубыточный и рентабельный. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1 703 124 тыс.рублей, . а на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом - 4 544 088 тыс. рублей

Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (60–70%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. В рассматриваемом предприятии данный уровень значительно ниже нормативного показателя. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы повышения объема продаж и снижения себестоимости продукции.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание №9

Рассмотрим данные формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Обобщим, необходимую для выводов информацию в таблицу 9.

Таблица 9

Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Элемент затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год	За прошлый год	Изменение (+,-)
тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	Материальные затраты	3 566 302	62,805	2 878 790	60,175	687 512	23,882
2	Затраты на оплату труда	1 135 580	19,998	1 027 160	21,471	108 420	10,555
3	Отчис-ия на соц. нужды	295 277	5,2	259 048	5,415	36 229	13,985
4	Амортизация	506 003	8,911	445 292	9,308	60 711	13,634
5	Прочие затраты	175 238	3,086	173 710	3,631	1 528	0,88
6	Итого	5 678 400	100	4 784 000	100	894 400	18,696

Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 894 400 тыс. рублей или на 18,696%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Из данных таблицы следует, что анализируемое производство является материалоемким: доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции составляет 60%. Следовательно, основные резервы снижения себестоимости продукции следует искать в первую очередь в направлении рационального использования материальных ресурсов. При сравнении структуры затрат на производство за отчетный и предыдущий периоды выявлено увеличение доли материальных затрат с 60,175% до 62,805%. Это свидетельствует о том, что предприятие продолжает не рационально использовать материальные ресурсы.

Велика доля затрат на оплату труда в поэлементной структуре затрат предприятия (21,471 и 19,998% соответственно). На долю амортизации приходится около 9%. При сравнении структуры затрат на производство за отчетный и предыдущий периоды выявлено снижение доли затрат на труд и доли амортизации. Это свидетельствует о том, что решения об осуществлении затрат стали приниматься своевременно и взвешенно.

Задание №10

Динамику себестоимости реализованной продукции охарактеризуем в таблице 10 [12, приложение 2, с. 39].

Таблица 10

Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 рубль продаж

№ п/п	Показатель	Услов-ное обозна-чение	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год
1	Количество, шт.	Q	8 000	9 000	4 000	4 000	6 000	6 800	18 000	19 800
2	Цена, тыс. руб.	Z	200	210	300	407,5	400	400	Х	Х
3	Стоимость, тыс. руб.	QZ	1600000	1890000	1200000	1630000	2400000	2720000	5200000	6240000
4	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	P	160	205	283,5	400,75	395	328	Х	Х
5	Себестоимость продукции, тыс. руб.	QP	1280000	1845000	1134000	1603000	2370000	2230400	4784000	5678400
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года, тыс. руб.	Q¹P⁰	Х	1440000	Х	1134000	Х	2686000	Х	5260000
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года, тыс. руб.	Q¹Z⁰	Х	1800000	Х	1200000	Х	2720000	Х	5720000

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:

Затр = ΣQ*P / ΣQ*Z

1. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в прошлом году

Затр_{прош.
г.} = ΣQ₀*P₀ / ΣQ₀*Z₀ = 4 784 000 / 5 200 000= 0,92 руб.

2. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном году

Затр_отч.г. = ΣQ₁*P₁ / ΣQ₁*Z₁ = 5 678 400 / 6 240 000= 0,91 руб.

3. Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года

Затр¹ = ΣQ₁*P₀ / ΣQ₁*Z₀ = 5 260 000 / 5 720 000= 0,9196 руб.

4. Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года

Затр² = ΣQ₁*P₁ / ΣQ₁*Z₀ = 5 678 400 / 5 720 000 = 0,9927 руб.

5. Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов:

а) изменение структуры реализованной продукции

ΔЗатр_Q = Затр¹ - Затр_прош.г. = 0,9196 – 0,92 = - 0,0004 руб.

б) изменение себестоимости реализованной продукции

ΔЗатр_P = Затр² - Затр¹ = 0,9927 – 0,9196 = 0,0731 руб.

в) изменение цен реализованной продукции

ΔЗатр_Z = Затр_отч.г. - Затр² = 0,91 – 0,9927 = - 0,0827 руб.

г) общее влияние всех факторов

ΔЗатр = –0,0004 + 0,0731 – 0,0827 = - 0,01 руб.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,01 руб. на рубль продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции – уменьшение на 0,0004 руб. на рубль затрат, изменения себестоимости в сторону увеличения - на 0,0731 руб. на рубль затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,0827 руб. на рубль затрат.

Несмотря на то, что себестоимость единицы продукции А и В увеличилась, благоприятным образом на себестоимость реализованной продукции сказалось повышение цены на данные изделия. Себестоимость единицы продукции С снизилось при том, что цена осталась прежней.

Задание №11

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения. Для проведения анализа используем таблицу 11 [12, приложение 3, с.43].

Таблица 11

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество израсходованного материала, т	Цена, тыс. руб.	Стоимость израсходованного материала, тыс. руб.
Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	Материал вида Х	2 010	2 240	480	560	964 800	1 254 400
2	Материал вида У	1 610	1 360	195	270	313 950	367 200
3	Материал вида Z	1 020	1 269	710	758	724 200	961 902
4	Материал вида W	2 240	1 800	391	546	875 840	982 800
	Итого	Х	Х	Х	Х	2 878 790	3 566 302

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления.

МЗ = q * s

1. Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

а) изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 1 075 200 – 964 800 = 110 400 тыс. рублей.

б) изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 1 254 400 – 1 075 200 = 179 200 тыс. рублей.

в) общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 110 400 + 179 200 = 289 600 тыс. рублей.

2. Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y

а) изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 265 200 – 313 950 = -48 750 тыс. рублей.

б) изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 367 200 – 265 200 = 102 000 тыс. рублей.

в) общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = -48 750 + 102 000 = 53 250 тыс. рублей.

3. Материал вида Z

а) изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 900 990 – 724 200 = 176 790 тыс. рублей.

б) изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 961 902 – 900 990 = 60 912 тыс. рублей.

в) общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 176 790 + 60 912 = 237 702 тыс. рублей.

4. Материал вида W

а) изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = q₁ * s₀ – q₀ * s₀ = 703 800 – 875 840 = -172 040 тыс. рублей.

б) изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = q₁ * s₁ – q₁ * s₀ = 982 800 – 703 800 = 279 000 тыс. рублей.

в) общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = -172 040 + 279 000 = 106 960 тыс. рублей.

5. Итого по всем материалам, используемым в производстве

а) изменение количества израсходованного материала

ΔМЗ_q = 110 400 – 48 750 + 176 790 – 172 040 = 66 400 тыс. рублей.

б) изменение себестоимости заготовления материала

ΔМЗ_s = 179 200 + 102 000 +60 912 + 279 000 = 621 112 тыс. рублей.

в) общее влияние факторов

ΔМЗ = ΔМЗ_q + ΔМЗ_s = 66 400 + 621 112 = 687 512 тыс. рублей.

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 66400 тыс. рублей. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.

При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было по всем видам материалов, при этом наибольший рост произошел у материала X – на 289 600 тыс. рублей, а наименьший – у материала Y, на 53 250 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения цены превышает рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов по всем видам материалов. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.

Задание №12

Для определения степени влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда воспользуемся данными формы № 5 [12, стр.35].

1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):

а) предыдущий год ЗОТ_прош.г. = 1 027 160 тыс. рублей.

б) отчетный год ЗОТ_отч.г. = 1 135 580 тыс. рублей.

2. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника (12, приложение 5)

з/п^{1 работника} = ЗОТ / N

а) предыдущий год: з/п^{1
работника}₀ = 1 027 160 / 26 640 = 38,5571 тыс. руб.

б) отчетный год: з/п^{1
работника}₁ = 1 135 580 / 27 810 = 40,8335 тыс. руб.

3. Определим какими были бы затраты на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ЗОТ¹ = з/п^{1
работника}₀ * N₁ = 38,5571 * 27 810 = 1 072 273 тыс. рублей.

4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда:

а) изменение численности работников

ΔЗОТ_{число
работников} = ЗОТ¹ – ЗОТ_прош.г. = 1 072 273 – 1 027 160 = 45 113 тыс. рублей.

б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника.

ΔЗОТ_{з/п 1
работника} = ЗОТ_отч.г. - ЗОТ¹ = 1 135 580 – 1 072 273 = 63 307 тыс. рублей.

в) общее влияние факторов

ΔЗОТ = ΔЗОТ_{число
работников} + ΔЗОТ_{з/п 1 работника} = 45 113 + 63 307 = 108 420 тыс. рублей.

Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО "Агат" произошел рост затрат по оплате труда на 108 420 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел из-за увеличения средней заработной платы, приходящейся на одного работника, под воздействием которой ЗОТ возросли на 63 307 тыс.рублей, а за счет увеличения численности работников на 1 170 чел., произошло увеличение ЗОТ на 45 113 тыс.рублей.

Все величины факторов повлияли на снижение затрат по оплате труда положительно, следовательно создавать резервы нет необходимости.

При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов:

- численность работающих;

- среднечасовая заработная плата;

- количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период;

Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.

Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.

1) Постоянная часть фонда заработной платы включает зарплату рабочих-повременщиков, специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, а также все виды доплат. Она зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель:

ЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП.

2) Переменная часть есть фонд заработной платы по сдельным расценкам и премии за высокие производственные результаты. Она зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (У_Д_i), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i). Модель общей суммы заработной платы здесь такая:

ЗП_общ = Σ (VВП_общ * У_Д_i * ТЕ_i * ОТ_i).

Анализ использования ФОТ: для этого можно установить соответствие между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Задание №13

Анализ доходов и расходов ОАО "Агат" проведем по данным формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В этой форме содержится информация обо всех доходах и расходах за предыдущий и отчетный годы. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов обобщим в таблице 12.

Таблица 12

Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Прошлый год	Изменения (+,-)
сумма, тыс.руб.	% к итогу	сумма, тыс.руб.	% к итогу	сумма, тыс.руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	6 240 000	99,42	5 200 000	99,355	1 040 000	120
2	Проценты к получению	18 513	0,295	18 084	0,345	429	102,372
3	Прочие доходы	17 904	0,285	15 685	0,3	2 219	114,147
4	Всего доходов	6 276 417	100	5 233 769	100	1 042 648	119,922
5	Себестоимость продукции	4 182 379	69,306	3 523 617	70,463	658 762	118,696
6	Коммерческие расходы	587 477	9,735	494 943	9,898	92 534	118,696
7	Управленческие расходы	908 544	15,056	765 440	15,307	143 104	118,696
8	Проценты к уплате	203 145	3,366	64 520	1,29	138 625	314,856
9	Прочие расходы	153 070	2,537	152 130	3,042	940	100,618
10	Всего расходов	6 034 615	100	5 000 650	100	1 033 965	120,677
11	Превышение доходов над расходами	241 802	Х	233 119	Х	8 683	103,725

Доходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 1 042 648 тыс. рублей, что составило рост на 19,922%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,355% в прошлом году и 99,42% в отчетном году). Проценты к получению и прочие доходы по удельному весу приблизительно равны (0,3 % в прошлом году и 0,29 % в отчетном году).

Расходы организации увеличились на 1 033 965 тыс.рублей, т.е. на 20,677%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (70,463% в прошлом году и 69,306% в отчетном году). Далее стоят управленческие расходы 15,307% в прошлом году и 15,056% в отчетном году. Остальные расходы еще менее значительны.

Используя данные формы № 2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 12, выручка от продажи продукции является основным источником доходов ОАО "Агат". В отчетном году выручка от продаж увеличилась по сумме на 20%. Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с прошлым годом по сумме на 18,696%, но наблюдается сокращение ее по структуре на 1,157 %.

Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами – она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 3,725%, или на 8 683 тыс. руб.

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

Задание №14

Валовая прибыль – финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Исчисляется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью продукции, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Прибыль (убыток) до налогообложения равна сумме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата от прочих видов деятельности. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности = (проценты к получению – проценты к уплате) + (прочие доходы – прочие расходы).

Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения - текущий налог на прибыль.

Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль – та её часть, которая направляется на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж, зоны безопасности и оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции используется маржинальная прибыль. Для оценки доходности совокупного капитала используется общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль, для оценки устойчивости роста организации - капитализированная прибыль и т.д.

Рентабельность – это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.), выгодность производства отдельных видов продукции и услуг. Показатель рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицирует окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. показатели, базирующие на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельность операционной деятельности, рентабельность инвестиционной деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

2. показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

3. показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов или общая рентабельность, рентабельность операционного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала и т.д.)

Рентабельность продукции (Rп) исчисляется путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов (Прп) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

Rп = Прп / Зрп .

Она показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитаться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.

Рентабельность операционной деятельности (Rод) рассчитывается в целом по предприятию как отношение прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к общей сумме затрат по операционной деятельности (Зод):

Rод = Под / Зод .

Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее предыдущего показателя отражает результаты работы организации, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные (прочие) результаты, относящиеся к основной деятельности.

Аналогичным образом определяется доходность инвестиционных проектов (RI): полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной деятельности относится к сумме инвестиционных затрат (ИЗ):

RI = Пид / ИЗ.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

Rоб = Прп / Врп .

Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляется отношением брутто-прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к среднегодовой стоимости операционного капитала (ОК). Он характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе:

Rок = Под /ОК × 12/n, где n – число месяцев в отчетном периоде.

Рентабельность совокупных активов (ВЕР) определяется отношением общей суммы брутто-прибыли от обычной деятельности до выплаты процентов и налогов (ЕВIT) к среднегодовой сумме совокупного капитала (КL). Характеризует доходность всего совокупного капитала, вложенного в активы организации:

ВЕР = ЕВIT/КL × 12/n .

Задание №15

На основании показателей отчета формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» проанализируем динамику прибыли организации до налогообложения и чистой прибыли.

Таблица 13

Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль

№ п/п	Показатель	Прошлый год, тыс.руб.	Отчетный год, тыс.руб.	Отклонение (+,-) тыс.руб.
1	2	3	4	5
1	Валовая прибыль	1 676 383	2 057 621	381 238
2	Прибыль от продаж	416 000	561 600	145 600
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям	-182 881	-319 798	-136 917
4	Прибыль (убыток) до налогообложения	233 119	241 802	8 683
5	Налог на прибыль	17 119	23 533	6 414
6	Чистая прибыль (убыток)	216 000	218 269	2 269
7	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	Х	Х	Х
	а) изменение прибыли до налогообложения	Х	Х	8 683
	б) изменение суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей	Х	Х	-6 414

Изменение чистой прибыли отчетного периода рассчитаем способом сцепных подстановок:

ЧП₀ = НП₀ – Н₀ = 233 119 – 17 119 = 216 000 тыс.руб.

ЧП_расч = НП₁ – Н₀ = 241 802 – 17 119 = 224 683 тыс.руб.

ЧП₁ = НП₁ – Н₁ = 241 802 – 23 533 = 218 269 тыс.руб.

ΔЧП_изм.НП = ЧП_расч - ЧП₀ = 224 683 – 216 000 = 8 683 тыс.руб.

ΔЧП_изм.Н = ЧП₁ - ЧП_расч = 218 269 – 224 683 = -6 414 тыс.руб.

Баланс отклонения: 2 269 = 8 683 – 6 414.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, бытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Из данных таблицы 13 следует, что бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в сравнении с предшествующим периодом выросла на 3,72% (8 683 / 233 119 * 100), это привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) на 1,05% (2 269 / 216 000 * 100).

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения:

– чистая прибыль (увеличилась на 1,05%) растет медленнее прибыли от продаж (увеличилась на 35%) и бухгалтерской прибыли (увеличилась на 3,72%). Это свидетельствует о рациональном использовании организацией механизма налогообложения.

– выручка от реализации товаров (увеличилась на 20%) растет медленнее прибыли от реализации (увеличилась на 35%), что свидетельствует об уменьшении затрат на производство.

В наибольшей степени формирование прибыли в анализируемом предприятие происходит за счет прибыли от продаж, а наибольший удельный вес расходов занимает убыток по прочим операциям.

Увеличение чистой прибыли отчетного периода за счет увеличения прибыли до налогообложения в отчетном году на 3,72% составила 8 683 тыс.руб. Отрицательно сказалось на чистой прибыли увеличение налога на прибыль на 37,47%, благодаря этому фактору чистая прибыль снизилась на 6414 тыс.руб.

Задание №16

Проанализируем характер изменений прибыли от продаж за отчетный период и определим степень влияния различных факторов на ее изменение. Расчетные данные возьмем из таблицы 10.

Таблица 14

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж

(в тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год при прошлогодних ценах и себестоимости	Отчетный год
1	Выручка от продаж	5 200 000	5 720 000	6 240 000
2	Себестоимость проданных товаров	3 523 617	5 260 000	4 182 379
3	Коммерческие расходы	494 943	587 477
4	Управленческие расходы	765 440	908 544
5	Прибыль от продаж	416 000	460 000	561 600

Поскольку главную часть прибыли до налогообложения составляет прибыль от основной деятельности, то ее подвергают особому анализу. Изменение прибыли от продаж зависит от многих факторов. Мы же ограничимся наиболее существенными из них.

Прибыль предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 145 600 тыс.рублей. На динамику суммы прибыли могли оказать следующие факторы:

- изменение объема продаж продукции;

- изменение структуры продаж продукции;

- изменение отпускных цен на продукцию;

- изменение себестоимости проданной продукции;

Определим степень влияния каждого из перечисленных факторов на изменение величины полученной предприятием прибыли.

1. Влияние изменения объема продаж продукции

ΔП_Q = П₀ * ΔТ /100.

где: П₀ – прибыль предыдущего года;

ΔТ – темп прироста объема выручки от продажи.

ΔТ = ΣQ₁*P₀ / ΣQ₀*P₀ * 100% – 100%

В нашем примере ΔТ = 5 720 000 / 5 200 000 * 100% - 100% = 10%.

Тогда влияние изменения объема продажи на полученную предприятием прибыль составит ΔП_Q = 416 000 * 10 / 100 = 41 600 тыс. руб.

2. Влияние изменения структуры продаж

Влияние изменения структуры продаж на полученную предприятием прибыль составит ΔП_{структура} = 460 000 – (416 000 + 41 600) = 2 400 тыс. руб.

3. Влияние на величину прибыли от изменения отпускных цен на продукцию может быть определено как разность между стоимостью от реализации в действующих ценах и стоимость от реализации продукции отчетного года в ценах прошлого года.

ΔП_Z = ΣQ₁* Z₁ - ΣQ₁* Z₀ = 6 240 000 – 5 720 000 = 520 000 тыс.руб.

4. Влияние себестоимости проданной продукции на величину прибыли можно определить путем сравнения фактической себестоимости проданной продукции отчетного года с себестоимостью продукции, проданной в отчетном году исходя из уровня затрат прошлого года.

ΔП_р = ΣQ₁* Р₁ - ΣQ₁* Р₀ = (4 182 379 + 587 477 + 908 544) – 5 260 000 = 418 400 тыс.рублей.

Между уровнем себестоимости и прибылью существует обратная зависимость, т.е. чем ниже себестоимость проданной продукции, тем выше полученная предприятием прибыль, и наоборот.

5. Определим общее влияние факторов

ΔП = ΔП_Q + ΔП_{струкрура} - ΔП_P + ΔП_Z = 41 600 + 2 400 – 418 400 + 520 000 = = 145 600 тыс. руб.

Задание № 17

Рассчитаем коэффициенты эксплуатационных затрат и рентабельности (прибыльности) производственной деятельности. Данные для расчетов возьмем из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

1. Коэффициент эксплуатационных затрат рассчитаем как отношение себестоимости реализованной продукции к сумме выручки за нее:

К_ЭЗ = Себестоимость / V

где V – выручка.

а) прошлый год К_{ЭЗ прошл.г.} =3 523 617 /5 200 000 = 0,6776

б) отчетный год К_{ЭЗ отч.г.} = 4 182 379 / 6 240 000= 0,6703

2. Рентабельность производственной деятельности определим по формуле:

R_ПД = Пр / V

где: Пр – валовая прибыль.

а) прошлый год R_ПД = 1 676 383 / 5 200 000 = 0,3224

б) отчетный год R_ПД = 2 057 621 /6 240 000 = 0,3297

3. Рассмотренные показатели являются дополняющими друг друга, т.е. в сумме они составляют единицу.

а) прошлый год К_{ЭЗ прошл.г.} + R_{ПД прошл.г.} = 0,6776 + 0,3224 = 1

б) отчетный год К_{ЭЗ отч.г.} + R_{ПД отч.г.} = 0,6703 + 0,3297 = 1

Рентабельность производственной деятельности отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи продукции, а коэффициент эксплуатационных затрат – величину расходов, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи. По расчетным данным видно что в отчетном году по сравнению с прошлым рентабельность продаж увеличивается, а эксплуатационные затраты уменьшаются.

Задание №18

Таблица 15

Анализ рентабельности производственной деятельности

№ п/п	Показатель	За отчетный год	За предшествующий год	Изменение (+,-)
1	Выручка (нетто), тыс.руб.	6 240 000	5 200 000	1 040 000
2	Переменные расходы, тыс.руб.	4 182 379	3 523 617	658 762
3	Маржинальная прибыль, тыс.руб.	2 057 621	1 676 383	381 238
4	Коэффициент рентабельность производственной деятельности	0,4920	0,4758	0,0162
5	Влияние факторов:	Х	Х	Х
6	Доходы от продаж, приходящийся на 1 руб. переменных расходов	Х	Х	0,0052
7	Рентабельность продаж, рассчитанная на основании маржинальной прибыли, коэфф.	Х	Х	0,011

Данные для таблицы возьмем из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

1. Рентабельность производственной деятельности = маржинальная прибыль / переменные расходы

а) прошлый год: 1 676 383 / 3 523 617 = 0,4758.

б) отчетный год: 2 057 621 / 4 182 379 = 0,4920.

2. Доход от продаж = выручка / переменные расходы

а) прошлый год: 5 200 000 / 3 523 617 = 1,4758.

б) отчетный год: 6 240 000 / 4 182 379 = 1,4920.

3. Рентабельность продаж = маржинальная прибыль / выручка

а) прошлый год: 1 676 383 / 5 200 000 = 0,3224.

б) отчетный год: 2 057 621 / 6 240 000 = 0,3297.

Исходя из выше перечисленных формул, можно вывести формулу рентабельности производственной деятельности для определения влияния таких факторов как доход от продаж и рентабельность продаж:

Рентабельность производственной деятельности

Доход от продаж

Рентабельность продаж

R_пд.0 = Д_пр.0 * R_пр.0 = 1,4758 * 0,3224 = 0,4758.

R_{пд.расч.} = Д_пр.1 * R_пр.0 = 1,4920 * 0,3224 = 0,4810.

R_пд.1 = Д_пр1 * R_пр.1 = 1,4920 * 0,3297 = 0,4920.

Δ R_пд. (Д_пр) = R_{пд.расч.} - R_пд.0 = 0,4810 – 0,4758 = 0,0052.

Δ R_пд. (R_пр) = R_пд.1 - R_{пд.расч.} = 0,4920 – 0,4810 = 0,011.

Баланс отклонения: 0,0162 = 0,0052 + 0,011.

В отчетном году рентабельность производственной деятельности по сравнению с прошлым годом повысилась. Данное повышение произошло в результате увеличения как дохода от продаж, так и рентабельности продаж. При принятии управленческих решений следует учитывать данные расчеты с целью уменьшения переменных расходов (понижение себестоимости производимых товаров), что приведет к еще большему увеличению рентабельности производственной деятельности

Задание №19

Определим рентабельность активов и факторов, повлиявших на ее изменение. Степень влияния каждого из факторов отразим в таблице 16. Исходные данные возьмем из форм №1 и №2.

Таблица 16

Анализ рентабельности активов и факторов, влияющих на нее

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Предыдущий год	Изменение (+,-)
1	Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	241 802	233 119	8 683
2	Активы, тыс.руб.	2 732 021,5	2 488 348	225 415
3	Рентабельность активов	0,0885	0,0937	-0,0052
4	Влияние на изменение коэф. рентабельности активов следующих факторов:	Х	Х	Х
	Выручки от продаж на 1 руб. доходов	Х	Х	0,0001
	Доходов на 1 руб. активов	Х	Х	0,0085
	Показателя прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж	Х	Х	-0,0138

1. Вычислим сумму среднегодовых остатков активов:

а) прошлый год: (2 357 382 + 2 619 314) / 2 = 2 488 348 тыс.руб.

б) отчетный год: (2 619 314 + 2 844 729) / 2 = 2 732 021,5 тыс.руб.

2. Вычислим рентабельность активов:

Рентабельность активов = прибыль до налогообложения / сумму среднегодовых остатков активов

а) прошлый год: 233 119 / 2 488 348 = 0,0937.

б) отчетный год: 241 802 / 2 732 021,5 = 0,0885.

3. Детерминированная модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение имеет следующий вид:

R_А = (N/Дох) * (Дох/A) * (P/N),

где: N/Дох - доля выручки от продаж на 1 руб. доходов;

Дох/A - доля доходов на 1 руб. активов;

P/N – рентабельность продаж.

Используя способ абсолютных разниц, рассчитаем влияние на рентабельность активов различных факторов по следующим формулам:

а) влияние доли выручки от продаж, приходящейся на 1 руб. доходов

Δ R_А _N_/Дох = Δ(N/Дох) * (Дох/A)₀ * (P/N)₀ = (6 240 000 /6 276 417 – 5 200 000 / 5 233 769) * (5 233 769 / 2 488 348) * (233 119 / 5 200 000) = 0,0001.

б) влияние доли доходов на 1 руб. активов

Δ R_А_Дох_/A = (N/Дох)₁ * Δ(Дох/A) * (P/N)₀ = (6 240 000 /6 276 417) * (6 276 417 / 2 732 021,5 – 5 233 769 / 2 488 348) *(233 119 / 5 200 000) = 0,0085.

в) влияние рентабельности продаж

Δ R_А_P_/_N = (N/Дох)₁ * (Дох/A)₁ * Δ(P/N)= (6 240 000 /6 276 417) * (6 276 417 / 2 732 021,5) *(241 802 / 6 240 000 – 233 119 / 5 200 000) = -0,0138.

Таким образом, у предприятия наблюдается уменьшение рентабельности активов. Данное понижение произошло в результате: уменьшения рентабельности продаж. Предприятие имеет резерв повышения показателя рентабельность активов, путем повышения его составляющих, оказавших отрицательное влияние, то есть доли прибыли до налогообложения.

Задание №20

Определим динамику рентабельности собственного капитала и факторов, повлиявших на нее в таблице 17. Исходные данные возьмем из форм №1 и №2.

Таблица 17

Анализ рентабельности собственного капитала

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Прошедший год	Изменение (+,-)
1	Чистая прибыль, тыс.руб.	218 269	216 000	2 269
2	Собственный капитал, тыс.руб.	1 663 856,5	1 578 461	85 395,5
3	Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,1313	0,1367	-0,0054
4	Влияние на изменение коэф. рентабельности СК след. факторов:	Х	Х	Х
	а) финансового рычага.	Х	Х	+0,0156
	б) коэф. ликвидности	Х	Х	-0,0143
	в) коэф. оборачиваемости	Х	Х	+0,0177
	г) коэф. рентабельности продаж	Х	Х	-0,0244

1. Рассчитаем среднегодовые остатки собственного капитала:

а) прошлый год: (1 495 384 + 1 661 538) / 2 = 1 578 461 тыс. руб.

б) отчетный год: (1 661 538 + 1 666 175) / 2 = 1 663 856,5 тыс.руб.

2. Рассчитаем среднегодовые остатки заемного капитала:

а) прошлый год: (862 000 + 957 776) / 2 = 909 888 тыс. руб.

б) отчетный год: (957 776 + 1 178 554) / 2 = 1 068 165 тыс.руб.

3.Рассчитаем рентабельность собственного капитала по формуле:

R_СК = P/СК

Метод расширения факторных систем позволяет вовлечь в анализ максимальный набор показателей, отражающих все аспекты деятельности компании для всестороннего анализа их влияния на изменение рентабельности собственного капитала:

Р * V * ОА * ЗК

R_СК = = (ЗК / СК) * (ОА / ЗК) * (V / ОА) * (Р / V).

СК * V * ОА * ЗК

Данная модель характеризует зависимость показателя рентабельности собственного капитала от следующих факторов:

1) финансового рычага (ЗК / СК);

2) коэф. ликвидности (ОА / ЗК);

3) оборачиваемости оборотных активов организации (V / ОА);

4) чистой прибыли, приходящейся на 1 рубль выручки от продаж (Р/V).

Расчет показателя рентабельности собственного капитала за предыдущий год:

R_{СК 0} = (ЗК / СК)₀ * (ОА / ЗК)₀ * (V / ОА)₀ * (Р / V)₀ =

= 0,5764 * 1,6267 * 3,5132 * 0,0415 = 0,1367.

Расчет показателя рентабельности собственного капитала за отчетный год:

R_{СК 1} = (ЗК / СК)₁ * (ОА / ЗК)₁ * (V / ОА)₁ * (Р / V)₁ =

= 0,6420 * 1,4742 * 3,9626 * 0,0350 = 0,1313.

Используя способ абсолютных разниц, рассчитаем влияние на рентабельность собственного капитала различных факторов по следующим формулам:

а) влияние финансового рычага

ΔR_СК _ЗК/СК =Δ (ЗК / СК ) * (ОА / ЗК)₀ * (V / ОА)₀ * (Р / V)₀ =

= (+0,0656) * 1,6267 * 3,5132 * 0,0415 = 0,0156.

б) влияние коэф. ликвидности:

ΔR_СК _V_/ОА = (ЗК / СК )₁ * Δ (ОА / ЗК) * (V / ОА)₀ * (Р / V)₀ =

= 0,6420 * (-0,1525) * 3,5132 * 0,0415 = -0,0143.

в) влияние коэффициента оборачиваемости:

ΔR_СК _V_/ОА = (ЗК / СК)₁ * (ОА / ЗК)₁ * Δ (V / ОА) * (Р / V)₀ =

= 0,6420 * 1,4742 * (+0,4494) * 0,0415 = 0,0177.

г) влияние рентабельности продаж

ΔR_СК _P_/_V = (ЗК / СК)₁ * (ОА / ЗК)₁ * (V / ОА)₁ * Δ (Р / V) =

= 0,6420 * 1,4742 * 3,9626 * (-0,0065) = -0,0244.

д) общее влияние всех факторов

ΔR_СК = 0,0156 – 0,0143 + 0,0177 – 0,0244 = -0,0054.

Таким образом, рентабельность собственного капитала ОАО "Агат" в отчетном году понизилась на 0,54% по сравнению с предыдущим годом. Это произошло в первую очередь за счет снижения показателя чистой прибыли, приходящейся на 1 рубль выручки от продаж на 2,44%, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности компании. Также на рентабельность собственного капитала отрицательно повлиял показатель ликвидности (снижение этого показателя вызвало снижение рентабельности СК на 1,43%). Это свидетельствует, что анализируемому предприятию следует сократить уровень заемного капитала.

5. Анализ финансового положения организации

Задание №21

Операционный (производственный) рычаг показывает степень чувствительности прибыли организации к изменению объема производства. Определим операционный рычаг по формуле:

У_{произв.л.} = ΔТ_P /ΔТ_Q_,

где: ΔТ_P – темп изменения прибыли от продаж, %

ΔТ_Q– темп изменения объема реализации в натуральных единицах, %

ΔТ_P = ΔP/P = (561 600 – 416 000)/416 000*100 = 35%.

ΔТ_Q= ΔQ/Q = (19 800 – 18 000)/18 000*100= 10 %.

У_{произв.л.} = 35 / 10 = 3,5.

Теперь определим финансовый рычаг по формуле:

У_фин.л. = ΔТ_ЧР /ΔТ_Р,

где: ΔТ_ЧР – темп изменения чистой прибыли, %.

ΔТ_ЧР = ΔЧP/ЧP = (218 269 – 216 000)/216 000*100 = 105,05 %.

У_фин.л. = 105,05 / 35 = 3.

Финансовый рычаг характеризует относительное изменение чистой прибыли при изменении прибыли от продаж.

Производственный и финансовый левериджи обобщаются категорией производственно-финансовый левериджа:

У_{произв-фин.л.} = У_{произв.л.} * У_фин.л.

У_{произв-фин.л.} = 3,5 * 3 = 10,5.

Задание №22

Платежеспособность предприятия – это способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам перед бюджетом, банками, поставщиками и другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности.

Предприятие считается платежеспособным, если соблюдается следующее условие:

ОА ≥ КО,

где: ОА – оборотные активы (раздел II баланса);

КО – краткосрочные обязательства (раздел V баланса).

Для ОАО "Агат" данное неравенство на начало и на конец отчетного года не выполняется:

1 480 124 > 749 740 и 1 574 710 > 826 763

Это означает то, что предприятие можно считать достаточно платежеспособным.

На практике платежеспособность предприятия выражается через ликвидность его баланса – способность активов предприятия трансформироваться в денежную форму без потери своей балансовой стоимости. Основная часть оценки ликвидности баланса – установить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для осуществления анализа активы и пассивы баланса классифицируются по следующим признакам:

- по степени убывания ликвидности (актив);

- по степени срочности оплаты обязательств (пассив).

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравниваются между собой. Условия абсолютной ликвидности следующие:

А₁ ≥ П₁

А₂ ≥ П₂

А₃ ≥ П₃

А₄ ≤ П₄

где: А₁ – наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

А₂ – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты);

А₃ – медленно реализуемые активы (запасы; налог на добавленную стоимость; дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); прочие оборотные активы);

А₄ – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы);

П₁– наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П₂– краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства, задолженности участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы);

П₃– среднесрочные и долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов иплатежей);

П₄ – постоянные (устойчивые) пассивы (собственный капитал).

Логика представленных соотношений такова:

1. Бессрочные источники (собственный капитал) соответствуют в балансе внеоборотным активам и служат их источником финансирования. Кроме того, собственный капитал, являясь основой стабильности организации, частично должен финансировать и оборотный капитал. Именно поэтому желательно определенное превышение собственного капитала над внеоборотными активами, которое формирует собственный оборотный капитал.

2.Долгосрочные обязательства соответствуют в балансе запасам и в соответствии с логикой этой методики служат источником их финансирования. При этом величина запасов должна превышать обязательства, чтобы по мере естественного преобразования запасов в денежные средства организация могла гарантированно погашать свои долгосрочные обязательства.

3.Краткосрочные кредиты и займы соответствуют дебиторской задолженности и служат источником их финансирования, при этом для признания баланса ликвидным необходимо превышение дебиторской задолженности над соответствующими пассивами.

4.Кредиторская задолженность соответствует в балансе наиболее ликвидным активам, т.е. денежным средствам и краткосрочным финансовым вложениям. При этом необходимо превышение кредиторской задолженности над денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Для нашей компании показатели анализа ликвидности баланса приведены в таблице 18, 19.

Таблица 18

Дефициты и излишки баланса, тыс.руб.

Расчет	Расчетная формула	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Капитал собственный – Внеоборотные активы	П4 – А4	522 348	396156
Запасы – долгосрочные пассивы	А3 – П3	762 423	706 283
Дебиторская задолженность – Кратко-срочные кредиты и займы	А2 – П2	109 523	232 157
Денежные средства – Кредиторская задолженность	А1 – П1	(349 598)	(542 284)

Таблица 19

Предельный анализ излишков и дефицитов, тыс.руб.

Расчет

Значения

Вывод

Прирост П4 – Прирост А4

Прирост А3 – Прирост П3

Прирост А2 – Прирост П2

Снижение А1 – Прирост П1

(126 192)

(56 140)

122 634

(192 686)

Ухудшение

Улучшение

Ухудшение

Оценивая результаты анализа ликвидности баланса компании, необходимо отметить наличие растущих дефицитов, рассчитанных методике. Причина дефицитности баланса — несбалансированность наиболее ликвидных активов и кредиторской задолженности.

Отмечается дефицит собственного капитала, ведь его удельный вес — 59% (1 666175 / 2 844 729 * 100) валюты баланса. Это связано с тем, что организация имеет в собственности много внеоборотных активов (45% валюты баланса). Такая схема использования внеоборотных активов не предполагает значительных устойчивых источников финансирования.

Предельный анализ ликвидности показывает ухудшение четвертого соотношения, что приводит к уменьшению излишка собственного капитала относительно внеоборотных активов и увеличению дефицита высоколиквидных активов относительно кредиторской задолженности.

Рассчитаем относительные показатели ликвидности:

- коэффициент абсолютной ликвидности – показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время:

К^АЛ = (ДС + КФВ)/КО,

где: ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства.

К^АЛ = (73 172 + 59 739) / 826 763 = 0,1608 (рекомендуемое значение 0,15-0,2) – в ближайшее время предприятие платежеспособно.

- коэффициент текущей ликвидности – показывает прогнозируемые платежные возможности предприятия в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами:

К^ТЛ = (ДС + КФВ + ДЗ)/КО

где: ДЗ – дебиторская задолженность.

К^ТЛ = (73 172 + 59 739 +383 677) / 826 763 = 0,6248 (рекомендуемое значение 0,5 - 0,8). Предприятие может своевременно погашать кредиторскую задолженность

- коэффициент общей ликвидности – показывает достаточность оборотных средств у предприятия для покрытия своих краткосрочных обязательств:

К^ОЛ = ОА/КО,

К^ОЛ = 1 574 710 / 826 763 = 1,9047 (рекомендуемое значение 1-2). Т.е. оборотных средств у предприятия достаточно для покрытия краткосрочных обязательств.

Финансовая устойчивость предприятия характеризует его способность осуществлять хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств, при сохранении платежеспособности. Относительная степень финансовой устойчивости предприятия определяется посредством системы коэффициентов, характеризующих структуру источников средств предприятия, используемых при формировании запасов, и степень его зависимости от внешних источников финансирования.

1. Коэффициент автономии дает наглядное представление о доле собственных источников средств, участвующих в процессе формирования активов предприятия. Чем ближе его значение к 1, тем предприятие более независимо.

К^авт = СК/ВБ = 1 666 175 / 2 844 729 = 0,5857.

где ВБ – валюта баланса.

Предприятие имеет небольшую зависимость от кредиторов. В рыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшения положения предприятия. Напротив, использование заемных средств, свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их. (Норма ≥ 0,5).

2. Коэффициент финансовой устойчивости можно применять в качестве дополнения к коэффициенту автономии, путем прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования. Организация, получив долгосрочный кредит, может заняться реструктуризацией производства, обновить внеоборотные активы.

К^фу = (СК + ДКЗ)/ВБ = (1 666 175 + 351 791) / 2 844 729 = 0,7094

Полностью располагая этими средствами, организация рассматривает их в данном периоде в качестве собственного капитала. (Норма ≥0,7).

3. Коэффициент финансового левериджа характеризует отношение между заемными и собственными средствами предприятия.

К^ФЛ = ЗК/СК = 1 178 554 / 1 666 175 = 0,7073

Данный коэффициент показывает риск потери финансовой устойчивости предприятия.

4. Коэффициент финансовой маневренности показывает долю собственных оборотных средств в собственном капитале.

К^м = СОС/СК = 1 574 710 / 1 666 175 = 0,9451 (Рекомендуемое значение =>0,5). В нашем примере у предприятия достаточно возможностей финансового маневра, поскольку большая часть собственных средств вложена в наиболее мобильные активы.

Финансовое положение ОАО "Агат" можно назвать достаточно устойчивым.

Задание № 23

Такой показатель как соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает сколько дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолженности.

Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

При значительных различиях в оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла может принимать отрицательное значение и означает финансирование его деятельности преимущественно за счет кредиторов. Однако при этом существенно возрастает риск потери ликвидности. В общем приближении считается, что размеры дебиторской и кредиторской задолженности должны быть сопоставимы, т.е. его значение должно быть приблизительно равным единице.

ДЗ/КЗ = 383 677 / 675 195 = 0,56.

Показатель не вызывает на настоящий момент сильного беспокойства.

Показатель значительно отличается от 1, что свидетельствует о финансировании анализируемого предприятия преимущественно за счет кредиторов. Преобладание Кредиторской задолженности говорит о вероятности просроченной задолженности в связи, с чем сокращение краткосрочной задолженности на конец года может быть оценено положительно за счет ликвидации задолженности. А на данном предприятии этот показатель увеличивается. Рост долгосрочной кредиторской задолженности на конец года может также являться просроченной задолженностью дополнительно с привлечением новых кредитов, которые можно расценивать и положительно для развития бизнеса т.к. кредиты могут свидетельствовать о расширении производств и увеличении производственных мощностей, что в будущем приведет к дополнительной прибыли. Так же показателем кредиторской задолженности могут быть не уплаченные налоги на данный момент, штрафы.

Задание №24

На основании проведенного анализа финансового положения предприятия можно заключить, что большинство показателей характеризуют положение предприятия как:

- предприятие можно считать достаточно платежеспособным.

-предприятие может своевременно погашать кредиторскую задолженность

- оборотных средств у предприятия достаточно для покрытия краткосрочных обязательств.

- в ближайшее время предприятие платежеспособно.

Оценивая результаты анализа ликвидности баланса компании, необходимо отметить наличие растущих дефицитов. Причина дефицитности баланса — несбалансированность наиболее ликвидных активов и кредиторской задолженности.

Что касается соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, то данный показатель близок к оптимальному, хотя преобладание кредиторской задолженности над дебиторской подтверждает низкую ликвидность баланса. Преобладание кредиторской задолженности говорит о вероятности просроченной задолженности в связи, с чем сокращение краткосрочной задолженности на конец года может быть оценено положительно за счет ликвидации задолженности. А на данном предприятии этот показатель увеличивается. Рост долгосрочной кредиторской задолженности на конец года может также являться просроченной задолженностью дополнительно с привлечением новых кредитов, которые можно расценивать и положительно для развития бизнеса т.к. кредиты могут свидетельствовать о расширении производств и увеличении производственных мощностей, что в будущем приведет к дополнительной прибыли. Так же показателем кредиторской задолженности могут быть не уплаченные налоги на данный момент, штрафы.

Так же следует отметить низкую долю собственных средств (59 %) в соотношении с заемными, что делает предприятие немного зависимым от кредиторов. Велик риск потери финансовой устойчивости.

6. Комплексная оценка деятельности организации

Задание №25

Дадим сравнительную рейтинговую оценку результативности деятельности конкурирующих с ОАО "Агат" акционерных обществ: "Алмаз" и "Рубин". Исходные данные для анализа представлены в таблице 20.

Таблица 20

Подготовка стандартизированных показателей для комплексной оценки результатов деятельности ООО

№ п/п	Стандартизированный комплексный показатель	ООО	Наибольшее значение показателя (эталон)
Алмаз	Рубин	Агат
1	2	3	4	5	6
1	Коэффициент рентабельности продаж	0,090	0,086	0,090	0,090
2	Коэффициент рентабельности активов	0,062	0,066	0,088	0,088
3	Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,035	0,030	0,131	0,131
4	Коэффициент рентабельности доходов	0,028	0,032	0,035	0,035
5	Коэффициент рентабельности расходов	0,025	0,029	0,036	0,036
6	Коэффициент финансовой независимости	0,572	0,576	0,586	0,586

Для ранжирования мест предприятий воспользуемся методом расстояний. Для этого установим близость объектов анализа к объекту-эталону по каждому из сравниваемых показателей – определим коэффициенты по каждому показателю как отношение его значения к показателю-эталону с максимальным уровнем. Результаты занесем в табл. 21.

Рейтинговую оценку с учетом коэффициента значимости рассчитаем по следующему алгоритму:

R_ij = .

Таблица 21

Матрица стандартизированных показателей для комплексной оценки результатов деятельности ООО

№ п/п	Показатели	ООО	Наибольшее значение показателя (эталон)
Алмаз	Рубин	Агат
1	2	3	4	5	6
1	Коэффициент рентабельности продаж	1	0,9556	1	1,800
2	Коэффициент рентабельности активов	0,7045	0,75	1	1,400
3	Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,2672	0,2290	1	2,000
4	Коэффициент рентабельности доходов	0,8	0,9143	1	1,600
5	Коэффициент рентабельности расходов	0,6944	0,8056	1	1,500
6	Коэффициент финансовой независимости	0,9761	0,9829	1	1,700
7	Итого	4,4422	4,6374	6	Х
8	Рейтинговая оценка с учетом степени значимости показателя	6,0046	6,4895	10	Х
	Ранжирование мест ООО	3	2	1	Х

Предприятия упорядочиваются (ранжируются) в порядке рейтинговой оценки. Наивысший рейтинг имеет предприятие с максимальным значением сравнительной рейтинговой оценки. Первое место по результатам расчетов занимает ООО “Агат”. ООО “Рубин” соответствует второе место, третье место (с большим отрывом) соответствует деятельности ООО ”Алмаз”. В данном случае сравнение предприятий проводилось на дату составления баланса, соответственно и рейтинг предприятия определен на конец отчетного года.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена проведению комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности условного предприятия (ООО «Агат»), определению его места в конкурентной среде и разработке рекомендаций, направленных на повышение эффективности результатов его деятельности.

На основе результатов бухгалтерской отчетности ООО «Агат» и рейтинговой оценки можно сделать вывод, что ООО «Агат» занимает первое место среди конкурирующих обществ. Рассматривая результаты деятельности данного предприятия в общем можно говорить, что они удовлетворительные.

В процессе анализа ресурсного потенциала предприятия установлено, что общий резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов составляет 23140 тыс. руб., за счет улучшения использования основных средств – 22330 тыс. руб. в результате сокращения внутрисменных потерь времени и повышения часовой фондоотдачи.

Выручка от продаж возросла по сравнению с прошлым годом на 1040000 тыс. руб., наблюдается изменение прибыли от продаж на 145600 тыс.руб. в основном за счет экстенсивных факторов, что говорит о ее низком качестве.

Анализ себестоимости продукции выявил снижение в отчетном году показателя затрат на 1 рубль продаж на 0,01 коп., что говорит о повышении прибыльности производственной деятельности. Несмотря на общий прирост стоимости материальных ресурсов в отчетном году, их удельный расход увеличился (снизилась материалоотдача), что следует оценить отрицательно. Также наблюдается увеличение доходов и расходов предприятия, при этом положительным фактором является превышение темпов роста доходов по сравнению с расходами , что говорит о увеличении прибыли. В отчетном году основная прибыль получена ООО «Агат» за счет производственной деятельности.

В процессе анализа финансовых результатов установлено, что в отчетном году прибыль от продаж увеличилась на 145600 тыс. руб., как уже говорилось раньше, причем увеличение объема продаж и повышение цен на продукцию привели к росту прибыли, а повышение себестоимости продукции, изменение структуры продаж в сторону увеличения удельного веса низкорентабельных видов продукции, увеличение коммерческих и управленческих расходов - к ее снижению. Резервом увеличения прибыли от продаж ООО «Агат» является возрастание удельного веса в объеме продаж более рентабельных видов продукции, а также снижение себестоимости товаров и коммерческих и управленческих расходов. Качество прибыли ООО «Агат» невысокое, так как ее прирост в большей степени связан с ростом отпускных цен на продукцию, а рост физического объема продаж привел к незначительному увеличению прибыли.

Рентабельность производственной деятельности в отчетном году увеличилась на 1,62% за счет повышения доходности от продаж. Рентабельности активов снизилась на 0,52 % за счет роста выручки от продаж на 1 руб. доходов и изменения доходов на 1 руб. активов. Рентабельность собственного капитала также снизилась на 0,54% (из-за незначительного роста размера собственного капитала).

В целом динамика показателей рентабельности свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия.

Анализ финансового положения показал, что баланс ООО «Агат» в отчетном году можно считать ликвидным. У большинства коэффициентов ликвидности есть соответствие с нормативным значениям, причем наблюдается их положительная динамика. Все это говорит об улучшении финансового положения предприятия. Платежеспособность ООО «Агат» можно охарактеризовать как достаточно высокую, коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению в отчетном году 0,6248.

Однако оценка финансовой устойчивости предприятия с позиции обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования показала, что ООО «Агат» имеет нормальную финансовую устойчивость. Величина собственного капитала, снижение роста зависимости от внешних источников, соотношение активов и пассивов баланса, а так же динамика коэффициентов ликвидности позволяют оценить финансовое положение предприятия как устойчивое.

Рейтинговое ранжирование, проведенное на основе полученных в процессе анализа показателей, определило, что ОАО «Агат» имеет высший рейтинг среди конкурентов (первое место).

Таким образом, основное внимание руководству предприятия следует сосредоточить на повышении эффективности использования имеющихся ресурсов, что в свою очередь приведет к использованию большего числа резервов, которые в свою очередь приведут к получению дополнительной прибыли.

Мерами по ее улучшению могут быть:

- проведение оценки медленнореализуемых активов, выявление излишних и залежалых запасов и уменьшение их, систематический контроль за состоянием запасов с использованием современных методов управления запасами;

- совершенствование управления дебиторской задолженностью, для чего следует: осуществлять регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и др., своевременно образовывать резерв по сомнительным долгам; осуществить комплекс мер, направленных на укрепление расчетно-платежной дисциплины: минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов; предоставление системы скидок покупателям; введение штрафных санкций за просрочку платежа; использование возможности оплаты долгов векселями; развитие прямых хозяйственных связей с покупателями;

- повышение эффективности маркетинговой деятельности, освоение выпуска высокорентабельных видов продукции;

- совершенствование финансовой деятельности, в частности, осмотрительная политика по выбору источников финансирования;

- внедрение новых форм и методов управления, в том числе управления капиталом и активами для повышения финансовой устойчивости;

- пересмотр коммерческих и управленческих расходов, с целью их снижения;

- пересмотр количества рабочих мест управленческого состава и выявление резервов в этой области;

- повышения качества продукции, снижение закупочных цен на сырье и как следствие снижение себестоимости;

- совершенствование процесса производства, мобилизация неиспользуемых внутрипроизводственных резерв (особенно по материалам) в целях дальнейшего повышения уровня интенсификации производственной деятельности.

Список использованной литературы

1. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ ФСФО России от 23.01.2001г. № 16.

2. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. /под редакцией О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега – Л, 2007. – 451с.

3. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007. – 367с.

4.Басовский Л.Е. Экономический анализ. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 222с.

5. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 344с.

6. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. – СПб.: Питер, 2006. – 256с.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 336с.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 560с.

9. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие / под редакцией М.А.Вахрушиной – М.: Вузовский учебник, 2008.

10. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.- М: Финансы и статистика, 2007.

11. Кувшинов Д.А. Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия.// Экономический анализ: теория и практика. 2007, № 6.

12. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Методические указания по выполнению курсовой работы. - М.: ВЗФЭИ, 2008.

13. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ Под ред. д. э. н., проф. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 463с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: "Инфра-М" 2008. - 402 стр.

15 Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебное пособие. – М.: Новое знание, 2007. – 679с.

16.Теория Экономического анализа: Учеб. пособие / Под ред. Р.П. Казаковой, С.В. Казакова. – М. : Инфра-М, 2008. - 239 стр.

17.Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник для вузов. – М.: Дашков и К, 2006.

18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2008. - 303 стр.

19. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Инфра-М, 2008. - 333 стр.

20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.; ИНФРА-М, 2007. - 343 с.