Содержание

                  Введение

3

1.

Теоретические аспекты аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

5

1.1

Цели и задачи аудита 

5

1.2

 Источники информации

 6

1.3

Экономическая характеристика объекта аудита

 7

2.

 Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями

 10

2.1

 Аудит учредительных документов

 10

 

2.2

 Проверка учетных записей по формированию уставного капитала

 20

2.3

Аудит расчетов с учредителями

 26

3.

Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями ООО «Евро Плаза»

 31

                   Заключение

 38

                   Список литературы

 39

                   Приложения

 42

ВВЕДЕНИЕ

     

 Бизнес в любой сфере деятельности требует ответа на три основных вопроса:

-         каким производственным потенциалом должен располагать субъект хозяйствования для достижения поставленной цели?

-         где найти источники финансирования и каков должен быть их оптимальный состав?

-         как организовать управление финансами, чтобы обеспечить финансовую устойчивость предприятия, его конкурентоспособность?

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько  целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Одним из основных источников финансирования является уставный капитал.

Уставный капитал – это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость всех видов акций; для обществ с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов. Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы.

      Целью данной курсовой работы являются:

1.     изучение и ознакомление с законодательной и нормативной базой по учету и аудиту уставного капитала и расчетов с учредителями;

2.     проверка соблюдения законодательства по данному вопросу;

3.     проверка документального оформления  формирования уставного капитала;

4.     проверка правильности начисления и расчетов с учредителями по дивидендам.

В результате проведенного аудита могут быть выявлены ошибки и нарушения в учете уставного капитала и расчетов с учредителями. Аудитору следует обратить внимание администрации на выявленные нарушения и дать рекомендации по их устранению. 

     Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями будет проводиться на материалах ООО «Евро Плаза», сферой деятельности которого является оптовая и розничная торговля мебелью. Предприятие относится к малому предприятию т.к. среднесписочная численность составляет 20 человек.  

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

1.1            Цели и задачи аудита

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия должны быть решены следующие задачи:

-         определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его функционирования;

-         установить наличие лицензий по видам деятельности, подлежащих лицензированию;

-         проверить порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучить его структуру;

- проверить правильность начисления дивидендов и своевременность расчетов с учредителями [30].

При проверке учредительных документов также устанавливается принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства в зависимости от источников формирования  уставного капитала и численности персонала, в соответствии с Федеральным Законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

1.2            Источники информации

При проведении контроля аудиторы должны использовать следующие источники информации: устав предприятия, учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства налоговой службы России, Государственном учреждении – Региональном отделении Фонда Социального страхования Российской Федерации, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о выполнении проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки нематериальные активы и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетности и др. [20, с. 111] .

Также анализируются следующие источники:

основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;

 Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

1.3 Экономическая характеристика объекта аудита

Общество с ограниченной ответственностью «Евро Плаза» создано в августе 2004 года. Согласно учредительного договора (Приложение 1) участниками общества являются два физических лица, являющихся гражданами России, размер доли каждого из которых составляет по 50 (пятьдесят) %.

Общество создано для удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в продукции, работах, услугах, обеспечения занятости населения общественно-полезным трудом, получения прибыли.

Уставом (Приложение 2) предусмотрено осуществление следующих видов деятельности:

·        оптово-розничная торговля офисной и бытовой мебелью и другими непродовольственными товарами;

·        операции с недвижимостью;

·        ремонтно-строительные работы;

·        предоставление транспортных услуг, включая ремонт и техническое обслуживание, организация проката транспортных средств, осуществление международных и внутренних пассажирских и грузовых перевозок;

·        информационно-справочные, консультационные услуги;

·        проведение маркетинговых исследований;

·        разработка и реализация инвестиционных программ;

·        реклама, представительские услуги;

·        осуществление операций по экспорту и импорту товаров производственно-технического назначения и народного потребления, научно-технических знаний, услуг и технологий;

·        снабженческо-сбытовая;

·        открытие фирменных магазинов и торговых точек, аптечных пунктов, аптек, пунктов общественного питания, кафе, ресторанов;

·        торговля товарами народного потребления;

·        проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, подготовка и внедрение научных идей и разработок в практику;

·        организация промышленного производства, разработка, выпуск и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического и бытового назначения;

·        создание собственной сети оптовых экспортно-импортных баз и складов, оказание складских услуг;

·        оказание ремонтных услуг любых товаров и техники;

·        разработка, производство, приобретение, установка, аренда, прокат, обслуживание, ремонт и реализация лесоперерабатывающей техники и инструмента;

·        заготовка, транспортировка, реализация и приобретение различных продуктов леса и древесины, а также производство продукции из лесоматериалов (древесины) и отходов деревообрабатывающей промышленности;

·        комиссионная торговля, открытие пунктов проката;

·        маркетинговые исследования и услуги на внутреннем и внешнем рынках;

·        организация внедрения «ноу-хау», научно-технических разработок;

·        организация швейного производства;

·        организация производства парфюмерно-косметических товаров и торговля ими;

·        иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными  законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять  иные виды деятельности, за исключение видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующим.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Евро Плаза» составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. Учредительным договором предусмотрено внесение 100 % уставного капитала к моменту государственной регистрации. Взнос в уставный капитал внесен участниками единовременно, в размере 100 % доли каждого.

Из всех выше перечисленных видов деятельности Общество занимается розничной торговлей офисной и бытовой мебелью. Предприятие не имеет собственных торговых площадей, торговых залов, поэтому торговля осуществляется по каталогам, под заказ. Расчеты за приобретаемую мебель осуществляются в безналичном порядке. Розничную торговлю физическим лицам за наличный расчет ООО «Евро Плаза» не осуществляет.

По данным бухгалтерского баланса (Приложение 3) за 2004 год валюта баланса составила 1 464 тыс. руб.

Согласно данным «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 4) ООО «Евро Плаза» в 2004г. получена выручка в размере 52 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров за этот же период составила 42 тыс. руб. Валовая прибыль – 10 тыс. руб. Коммерческие расходы за 2004 год  - 124 тыс. руб. Предприятием получен убыток от продаж в размере 114 тыс. руб. Имели место внереализационные расходы – 5 тыс. руб. Убыток ООО «Евро Плаза» за 2004г. равен 119 тыс. руб.

2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

2.1 Аудит учредительных документов

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

 При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

Необходимо установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью юридического лица;

выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

о размере и составе складочного капитала товарищества;

о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации устанавливается, определены ли в нем:

фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;

местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

цели и виды деятельности организации;

порядок назначения или избрания исполнительных органов;

состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

наличие представительств и филиалов организации;

порядок формирования фондов;

порядок распределения дивидендов;

другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству [30].

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров общества. Такое общество вправе проводить размещение акций путем как крытой, так и закрытой подписки. Акции закрытого акционерного общества распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. В обществе с ограниченной ответственностью распределение долей в уставном капитале осуществляется между его учредителями.

При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы.

Таблица 2.1.1

Ответственность, предусмотренная Гражданским кодексом РФ для учредителей

Организационно – правовая форма

Ответственность, предусмотренная  ГК РФ

Полное товарищество      

Участники полного товарищества        солидарно несут субсидиарную          ответственность своим имуществом по   обязательствам товарищества (ст.75)  

Товарищество на вере    

Полные товарищи отвечают по           обязательствам товарищества своим     имуществом, а вкладчики несут риск    убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст.82)                      

Общество с ограниченной  ответственностью (ООО)  

Участники ООО не отвечают по его      обязательствам и несут риск убытков,  связанных с деятельностью общества,   в пределах стоимости внесенных ими    вкладов (ст.87)                      

Акционерное общество    

Участники акционерного общества       (акционеры) не отвечают по его        обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им   акций (ст.96). Учредители АО несут    солидарную ответственность по         обязательствам, возникшим до          регистрации общества (ст.98)         

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации следует учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если будет установлено, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

в Бухгалтерском балансе (ф. N 1):

в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;

в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

в Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):

раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и

раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.

Регистры синтетического и аналитического учета. В организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).

Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.

Первичные документы. Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.

Организационные документы:

свидетельство о государственной регистрации;

приказы и распоряжения;

переписка с учредителями и акционерами;

протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;

справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

сформирован ли полностью уставный капитал;

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно - правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью - из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Предстоит изучить источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических и общественных организаций. Здесь необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием организаций государственной или муниципальной собственности.

Следует проверить также, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами) [15, с. 190].

Необходимо установить, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Например, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).

Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала (п.3 ст.99 ГК РФ).

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п.2 ст.109 ГК РФ).

Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п.4 ст.114 ГК РФ).

Аудитор проверяет соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.

Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

2.2 Проверка учетных записей по формированию уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества хозяйственного общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного общества (ОАО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и для общества с ограниченной ответственностью (ООО) – не менее 100 МРОТ.

В виде вклада в уставный капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых в счет оплаты долей (акций), производиться по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).    

Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства.

В сельскохозяйственных организациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный капитал организации.

В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

По данным учредительных документов предприятия и учетных регистров по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» определяется фактический порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов (пакетов акций) участников (акционеров) и своевременность их оплаты в соответствии с требованиями законодательства. Размещение акций открытого акционерного общества при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Необходимо изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров и др. Если по окончании первого  года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме:

┌────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────┐

│Устав, учредительный договор├────>│          Величина           │

│                            │     │     уставного капитала      │

└────────────┬───────────────┘     └─────────────┬───────────────┘

             │                                   │

            \ /                                 \ /

┌────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────┐

│    Бухгалтерский баланс    │     │Отчет об изменениях капитала │

│          ф. N 1            │     │           ф. N 3            │

│  ──────────┬─────────────  │<--->│  ───────────┬─────────────  │

│            │               │     │             │               │

│           \ /              │     │            \ /              │

│     Уставный капитал       │     │Уставный (складочный) капитал│

└────────────┬───────────────┘     └─────────────────────────────┘

             │

            \ /

┌────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────┐

│      Главная книга         ├────>│      Кредитовое сальдо      │

│                            │     │ счета 80 "Уставный капитал" │

└────────────┬───────────────┘     └─────────────────────────────┘

             │

            \ /

┌────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────┐

│Регистр синтетического учета├────>│      Кредитовое сальдо      │

│       по счету 80          │     │ счета 80 "Уставный капитал" │

└────────────┬───────────────┘     └─────────────────────────────┘

             │

            \ /

┌────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────┐

│Регистр аналитического учета│     │      Кредитовое сальдо      │

│       по счету 80          ├────>│ счета 80 "Уставный капитал" │

│                            │     │      (итоговая сумма)       │

└────────────────────────────┘     └─────────────────────────────┘

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетному и валютным счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вклада денежных сумм. Иностранная валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса (Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»).  Необходимо убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также в обоснованности их оценки и правильности их документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т.п.).

В процессе взаимной сверки первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, накладных и приходных ордеров на материалы и другие товарно-материальные ценности, актов оценки), учредительных документов и регистров по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» подтверждается полнота и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета неденежного имущества, поступившего в счет вкладов в уставный капитал.

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по договорным ценам, а поэтому необходимо установить каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.);  иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.

Также следует обратить внимание на соответствие нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме, содержанию и оценке. Если в уставный капитал предприятия были внесены ценные бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а их оценочная стоимость на момент взноса не превышала рыночную стоимость.

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делаются только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться – за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

В процессе проверки организации синтетического учета расчетов с учредителями  сравниваются фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденций счетов по учету таких расчетов (Приложение 5).

Важно при проверке установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец отчетного года следует определить величину чистых активов предприятия и сравнить их с величиной уставного капитала.

Если чистые активы предприятия окажутся меньше его уставного капитала, то следует рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством для предприятий соответствующей организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.  

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Если выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то аудитор вправе выдать заключение в виде безоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда обнаружены существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

2.3 Аудит расчетов с учредителями

Традиционно по окончании финансового года в организациях проводятся годовые собрания участников (учредителей, акционеров), где среди прочего решаются вопросы распределения чистой прибыли и выплаты дивидендов.

Понятие "дивиденды" - тот счастливый случай, когда и в налоговом и в гражданском законодательстве оно имеет одинаковое значение. Это доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В 2005г. при ведении бухгалтерского учета выплачиваемых и получаемых дивидендов необходимо исходить из следующего порядка.

Таблица 2.3.1

Порядок выплаты дивидендов участникам организаций в 2005 г.

Вид организации

Источник выплаты дивидендов

Принцип    распределе-ния чистой прибыли

Периодич-ность выплаты    дивидендов

Предельный срок выплаты     дивидендов

Акционерное     общество       

Чистая прибыль  Резервный фонд 

Долевой       

По результатам I квартала,    полугодия,     девяти месяцев, года          

60 дней со дня  принятия решения о выплате       дивидендов, если уставом АО      не определен    иной срок      

Общество с      ограниченной или дополните-льной  ответствен-ностью

Чистая прибыль 

Долевой      

Ежеквартально, один раз       в полгода,     один раз в год

Устанавливается в учредительном договоре        общества       

Товарищество   

Чистая прибыль 

Долевой      

Устанавливается в учредительном договоре       товарищества  

Устанавливается в учредительном договоре        товарищества   

Производствен-ный кооператив     

Чистая прибыль 

Трудовой     

Устанавливается в уставе       кооператива   

Устанавливается в уставе        кооператива    

 

Выплата дивидендов участникам (учредителям, акционерам) производится по результатам распределения чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами организации, а также с требованиями законодательства [19].

Основаниями для выплаты годовых дивидендов являются:

- показатель нераспределенной чистой прибыли (стр. 190 Отчета о прибылях и убытках);

- показатель резервного фонда (стр. 430 Бухгалтерского баланса);

- протокол собрания участников (учредителей, акционеров) о направлениях распределения чистой прибыли;

- сведения об участниках (учредителях, акционерах) организации, имеющих право на получение доходов.

Производя выплату промежуточных дивидендов, необходимо исходить из того, что их размер потенциально ограничен величиной квартальной (полугодовой, девятимесячной) чистой прибыли отчетного года и величиной нераспределенной чистой прибыли прошлых лет (стр. 470 Бухгалтерского баланса). При этом информацию об использовании нераспределенной чистой прибыли рекомендуется раскрывать в разд. 3 "Капитал и резервы" баланса, вписывая данные в самостоятельно открываемую строку "Использование чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов участникам организации".

Сумма чистой прибыли, направленная общим собранием на выплату дивидендов, подлежит распределению между участниками (учредителями, акционерами) организации пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале (в хозяйственных обществах и товариществах) или в соответствии с их трудовым участием (в производственных кооперативах). Во всех случаях решение о выплате дивидендов должно содержать размер дохода, выраженный конкретной денежной суммой, либо порядок (алгоритм) его расчета.

Для акционерных обществ к тому же установлена обязательная очередность выплаты дивидендов по типам акций. В первую очередь общество обязано рассчитаться с владельцами привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом. Затем производятся выплаты по привилегированным акциям без установленного размера дивиденда. Только после этого может приниматься решение о выплате дивидендов владельцам обыкновенных акций.

Согласно п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" организация не вправе принимать решение (объявлять) о распределении прибыли между участниками (учредителями, акционерами) в следующих случаях:

- до полной оплаты всего уставного капитала (это условие действует в период формирования и увеличения уставного капитала);

- до выкупа всех акций (долей) в установленных законом случаях.

Невозможность распределения чистой прибыли в данном случае обусловлена необходимостью ее направления на приобретение у участников акций (долей) в связи с принятием решения о реорганизации общества, о внесении изменений в его устав и в других случаях, когда интересы определенных групп участников могут пострадать;

- если на день принятия такого решения организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Согласно Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" несостоятельностью (банкротством) юридического лица считается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов организации меньше суммы ее уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций (для акционерных обществ) либо станет меньше в результате принятия такого решения.

Стоимость чистых активов организации определяется в порядке, установленном Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

На практике обеспечить выполнение третьего и четвертого условий крайне сложно, т.к. бухгалтерская отчетность, являющаяся информационной базой для установления несостоятельности (банкротства) организации и расчета стоимости ее чистых активов, составляется на отчетную дату, а не на дату принятия решения о выплате дивидендов.

Синтетический учет расчетов с участниками (учредителями, акционерами) по выплате дивидендов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов". Если в число участников входят работники организации, то для этой цели следует использовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет к указанным счетам организуется по каждому участнику, их статусу (физические лица, юридические лица), государственной принадлежности (резиденты, нерезиденты) и др.

Корреспонденция счетов по учету начисления и выплаты дивидендов отражена в Приложении 6.

Согласно п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" организация не вправе выплачивать объявленные дивиденды в следующих случаях:

- если на день выплаты организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у нее в результате такой выплаты;

- если на день выплаты стоимость чистых активов организации меньше суммы ее уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций (для акционерных обществ) либо станет меньше в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

В отличие от ограничений на распределение чистой прибыли ограничения на выплату дивидендов не лишают возможности получить причитающиеся участникам их суммы в будущем. До прекращения названных обстоятельств обязательства перед участниками (учредителями, акционерами) будут числиться на счетах 75, субсчетах 2 и 70.

3. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ООО «Евро Плаза»

 Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями общества с ограниченной ответственностью «Евро Плаза» проведен с использованием   представленных учредительных документов – Учредительного договора, Устава.

Организация, подвергшаяся аудиту, создана  в виде Общества с ограниченной ответственности, поэтому  проанализируем соответствие указанной в Свидетельстве о регистрации, а также в учредительных документах организационно - правовой формы требованиям действующего законодательства.

 Следует иметь в виду, что в настоящее время приняты специальные федеральные законы, регулирующие порядок создания и деятельности юридических лиц (коммерческих и некоммерческих).  При проведении аудита изучены необходимые элементы учредительных документов, которые изложены в соответствующих статьях ГК РФ, посвященных учредительным документам той или иной организационно - правовой формы. Поскольку нормы ГК РФ всегда превалируют над нормами других федеральных законов, а также иных правовых актов, регулирующих гражданские правоотношения, следует исходить из того, что элементы, указанные в таблице, должны быть в любом случае отражены в учредительных документах Организации [25]. 

 При проверке учредительных документов также необходимо помнить о том, что название организационно - правовой формы может соответствовать требованиям законодательства того периода времени, в котором оно создавалось, что является абсолютно законным.

 На основании имеющихся данных представим информацию об Обществе в виде таблицы.

Таблица 3.1

Наличие обязательных элементов учредительных документов, предусмотренных законом в учредительных документах ООО «Евро Плаза»

Обязательные элементы учредительных         документов, предусмотренные законом

Есть или нет   указанные элементы в учредительных  документах

Наименование юридического лица              

да

Место его нахождения                        

да

Порядок управления деятельностью юридического лица                                        

да

Условие о размере уставного капитала общества

да

Условие о размере долей каждого из участников

да

Условие о размере, составе, сроках и порядке внесения участниками вкладов                

да

Условие об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов

да

Условие о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия решений участниками, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов  

да

В Учредительном договоре учредители должны   выразить свое обязательство создать юридическое лицо                            

да

В Учредительном договоре учредители должны   определить порядок совместной деятельности по созданию юридического лица                  

да

В Учредительном договоре должны быть определены условия передачи юридическому лицу имущества учредителей                       

нет

В Учредительном договоре должны быть определены условия участия учредителей в деятельности юридического лица            

да

Учредительным договором определяются условия и порядок распределения между участниками    прибыли и убытков                           

да

Учредительным договором определяются условия и порядок управления деятельностью юридического лица                           

да

Учредительным договором определяются условия и порядок выхода учредителей (участников) из состава учредителей (участников)            

да

Данные аудита показывают, что содержание и объем учредительных документов соответствует требованиям действующего законодательства.

Таблица 3.2

Уставный капитал

N  п/п

Содержание позиции

Ответ

Примеча-ние

1 

Первоначальный размер уставного капитала

10000

1.1

Структура первоначального размера        уставного капитала                      

Две доли по 50% каждая

1.2

Сроки формирования первоначального уставного капитала                      

1.3

Был ли уставный капитал сформирован  полностью в сроки, установленные учредительными документами              

да

1.4

Принимались ли решения об изменении размера уставного капитала              

нет

1.5

Причины принятия решения об изменении размера уставного капитала              

----

1.6

Каким органом принимались решения об изменении размера уставного капитала    

----

1.7

Принимались ли решения об увеличении уставного капитала                      

нет

1.8

Принимались ли решения об уменьшении  уставного капитала                      

нет

1.9

Сколько раз принимались решения об увеличении размера уставного капитала   

----

1.10

Сколько раз принимались решения об  уменьшении размера уставного капитала   

----

1.11

Были ли зарегистрированы надлежащим  образом все изменения в учредительные документы, касающиеся изменения размера  уставного капитала                      

----

1.12

Были ли надлежащим образом проведены  мероприятия, связанные с изменением размера уставного капитала              

----

1.13

Были ли соблюдены сроки, в течение       которых должны были проводиться          мероприятия, связанные с изменением  размера уставного капитала              

----

1.14

Какова на момент проведения аудиторской  проверки структура уставного капитала Организации                             

2 доли по 50% каждая

1.15

Имеются ли у Организации проблемы, связанные с распределением акций, долей  уставного капитала между участниками (учредителями)                          

нет

В ходе аудита не выявлено внесения изменений в учредительные документы. Уставный капитал, как и при регистрации, составляет 10 000 рублей и состоит из двух долей по 50 % каждая.

Согласно учредительных документов к моменту государственной регистрации должно быть внесено 100 (сто) процентов уставного капитала. Данное условие ООО «Евро Плаза» соблюдено – денежные средства внесены 11.08.2004г., регистрация осуществлена 17.08.2004г. Сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»  нет. (Приложение 7)

ООО «Евро Плаза» занимается розничной продажей офисной и бытовой мебели. Данный вид деятельности упомянут в уставе общества.

Организация зарегистрирована в едином государственном реестре юридических лиц (Свидетельство 54 № 000776195 от 17.08.2004г.), состоит на учете по месту нахождения в Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Новосибирска (Свидетельство 54 № 000782937 от 17.08.2004г.).

Имеются:

- извещение о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации от 22.09.2004г.;

- извещение о регистрации в качестве страхователя в Фонде социального страхования Российской Федерации от 19.08.2004г.;

- уведомление Фонда социального страхования Российской Федерации о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 19.08.2004г.;

- информационное письмо Новосибирского областного комитета государственной статистики об учете в ЕГРПО от 19.08.2004г.

Наличие всех необходимых для осуществления деятельности учредительных документов позволяет сделать вывод о правомочности существования данного общества.

Предприятие не занимается видами деятельности, требующими получение разрешения (лицензии) для осуществления данного вида деятельности.

В ходе аудита обнаружено несоответствие ссылок на пункты Устава, касающиеся порядка формирования резервного фонда ООО «Евро Плаза».  Пунктом 6.2 Устава предусмотрено распределение прибыли, оставшейся после уплаты налогов и других платежей следующим образом: на развитие производства, социальное развитие, науки и техники; на вознаграждение членов трудового коллектива по результатам работы и единовременное вознаграждение; на формирование резервного фонда, согласно п. 5.8 настоящего Устава и т.д. Однако  п. 5.8 Устава содержит информацию о порядке определения стоимости чистых активов Общества. Ни в каком другом пункте не прописан порядок формирования резервного фонда Общества. Что позволяет сделать вывод об его отсутствии.

Проверка учетных записей по формированию уставного капитала подтвердила тождество данных о величине уставного капитала отраженного по счету 80 «Уставный капитал» (Приложение 8),  строке 410 формы 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 3) и учредительным договором (Приложение 1), Уставом (Приложение 2).

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

ООО «Евро Плаза» соответствует критериям малого предприятия – и по численности (20 человек), и по составу учредителей (физические лица).

По итогам работы за 2004 год обществом с ограниченной ответственностью  «Евро Плаза» получен убыток, поэтому не выплачивало своим участникам дивидендов.

Для расчета обеспеченности величины уставного капитала объему деятельности предприятия определим величину чистых активов  и сравним их с величиной уставного капитала.

Для ООО на сегодняшний момент не существует утвержденного порядка расчета чистых активов, поэтому воспользуемся порядком, предусмотренным для акционерных обществ.

Расчет величины чистых активов ООО «Евро Плаза» представлен в Приложении 9.

Согласно данных расчета чистые активы предприятия меньше его уставного капитала, в таком случае  рекомендуется предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.  Однако предприятие зарегистрировано в августе прошедшего года и возможно не имело возможности для получения качественного финансового результата. Следует сделать расчет по результатам следующего финансового года и после этого сделать вывод, если необходимо, о снижении уставного капитала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выполнения данной курсовой работы является аудит учредительных документов и расчетов с учредителями ООО «Евро Плаза». В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению учредительных документов данного предприятия.  

      Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями ООО «Евро Плаза» проведен сплошным способом. Аудит показал что, оформление документов и порядок учета данных операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на  деятельность предприятия. Однако имел место недочет, который следует устранить с помощью внесения изменения в Устав. Пунктом 6.2 Устава предусмотрено распределение прибыли, оставшейся после уплаты налогов и других платежей следующим образом: на развитие производства, социальное развитие, науки и техники; на вознаграждение членов трудового коллектива по результатам работы и единовременное вознаграждение; на формирование резервного фонда, согласно п. 5.8 настоящего Устава и т.д. Однако  п. 5.8 Устава содержит информацию о порядке определения стоимости чистых активов Общества. Ни в каком другом пункте не прописан порядок формирования резервного фонда Общества.

Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту уставного капитала и расчетов с учредителями. 

      

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

2.     Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. 

4.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.

5.      Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ

6.     Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002г. № 161-ФЗ.

7.     Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ

8.     Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ

9.     Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 № 88-ФЗ

10.                        Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

11.                        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

12.                         Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003г.

13.                         Приказ Минфина РФ № 10, ФКЦБ РФ № 03-6пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»

14.                        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001 – 176с.

15.                         Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003 – 464 с.

16.                         Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2002 – 384 с.

17.                          Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998 – 328 с.

18.                         Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544 с.

19.                         Жуков В.Н. На что необходимо обратить внимание при учете дивидендов, выплачиваемых участникам организации в 2005 году // «Советник бухгалтера», 2005, № 2

20.                         Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой . – М.: «Приор-издат», 2003. – 320 с.

21.                         Колядинский А.А. Дивиденды: налоговый и бухгалтерский учет // «Российский налоговый курьер», 2004, № 10

22.                         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

23.                         Лобанова Ю. Дивиденды: бухгалтерские и налоговые аспекты // «Аудит и налогообложение», 2004, № 4

24.                         Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

25.                         Руф А.Л., Фанталова Н.А. Участие юриста в аудиторской проверке // «Налоговый вестник», 1999, № 3

26.                         Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: ДИС, 1998. – 576 с.

27.                        Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 556 с. – (Серия «Высшее образование»).

28.                        Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 240 с.

29.                         Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.

30.                         Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудиторская проверка уставного капитала // «Бухгалтерский учет», 2000, № 24

31.                         Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496 с.

Приложения