СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.   СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ.. 5

1.1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. 5

1.2. Назначение бухгалтерской отчетности. 6

1.3. Пользователи бухгалтерской отчетности. 7

2.   СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ.. 10

2.1. Состав бухгалтерской отчетности. 10

2.2. Общая характеристика содержания отчетности. 11

2.3. Требования, предъявляемые к отчетности. 14

2.4. Порядок   и   сроки   представления   бухгалтерской отчетности. 16

2.5. Международные стандарты финансовой отчетности. 17

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.. 24

4.   ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА.. 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 32

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 34

Приложение 1. 35

Приложение 2. 37

Приложение 3. 38

Приложение 4. 40

Приложение 5. 42

Приложение 6. 44

Приложение 7. 46

ВВЕДЕНИЕ

Девяностые годы XX в., без сомнения, войдут в историю постсо­ветской России как период становления рыночных отношений, в те­чение которого происходил пересмотр многих экономических концеп­ций и традиций, еще недавно казавшихся незыблемыми. Одной из таких традиций было устойчивое и однобокое представление о бух­галтерском учете как системе государственного контроля, весьма, кон­сервативной, жестко регулируемой и малопригодной для выполнения аналитических и управленческих процедур. Такое суждение не было беспричинным и в известной мере могло быть объяснено сложивши­мися в годы советской власти реалиями.

Внедрение элементов рыноч­ной экономики, расширение числа самостоятельных предприятий, равно как и определенное внедрение идеологии Запада в отношении организации и управления бизнесом быстро подорвали незыблемость традиционных представлений. Выяснилось, что бухгалтерский учет и его основной продукт — отчетность — имеют чрезвычайно важное значение, причем не только с позиции контроля, но и с позиции гра­мотного управления финансами, по крайней мере, в стратегическом аспекте. Оказалось, что бухгалтерская отчетность нужна не только бухгалтерам и представителям налоговых служб, но и финансовым менеджерам, аналитикам, руководителям предприятий, причем заин­тересованность последних в результатах труда бухгалтеров опреде­ляется не столько контрольными моментами, сколько информацион­но — аналитическими возможностями отчетности, в том числе и в плане привлечения новых источников финансирования [9, с. 115].

Именно в этом и заключается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Главная цель работы: определение сущности, изучение состава бухгалтерской (финансовой отчётности) коммерческих организаций и определение её назначения путей совершенствования для целей управления предприятием.

В соответствии с поставленной целью, можно выделить следующие задачи:

- определение понятия бухгалтерской (финансовой) отчётности организации;

- определение назначения бухгалтерской (финансовой) отчётности;

- описание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности;

- изучение состава и содержания бухгалтерской (финансовой) отчётности;

- определение требований, предъявляемых как к самой бухгалтерской (финансовой) отчётности так и к информации, используемой при составлении отчётности;

- определения порядка и сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчётности;

- изучение международных стандартов финансовой отчётности и адаптация к ним российского бухгалтерского учёта;

- выполнение практического задания и заполнение всех форм годовой отчётности организации.

Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчётность организации в соответствии с российским законодательством.

Курсовая работа состоит из четырёх глав. В первой главе рассматриваются общие тематические основы бухгалтерской (финансовой) отчётности, дается экономическое обоснование избранного объекта.

Во второй главе дается критический обзор литературы по описанию бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также анализ действующей практики формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности.

В третьей главе рассматриваются основные положения совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчётности, предлагаются конкретные рекомендации.

В четвертой главе излагается выполнение практической работы.

1.     СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

1.1.    Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности

         Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учётной работы.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статисти­ческую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по дан­ным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным Статистичес­кого, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оператив­ного учета и содержит сведения по основным показателям за корот­кие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, поло­вину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации про­дукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годо­вую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют теку­щей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, и сводные, которые составля­ют вышестоящие или материнские организации на основании первич­ных отчетов [11, с. 533-534].

1.2.         Назначение бухгалтерской отчетности

Значимость бухгалтерской отчетности многоаспектна и может быть рассмотрена как в рамках теории бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов. Концепция составления и публикации от­четности является важным аспектом системы национальных стан­дартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополни­тельных источниках финансирования. Найти их можно на рынках ка­питала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах, в частности, не случайно бухгалтерскую отчетность в экономически развитых стра­нах нередко называют финансовой.

Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного сред­ства коммуникации проявляется в том, что цели ее и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем при разработке основ теории бухгалтерского учета.

Назначение бухгалтерской отчетности также состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользо­вателей.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Важность его пре­допределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной эко­номики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, досто­верность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим эле­ментом информационного обеспечения финансового анализа [9, с. 115-118].

1.3.         Пользователи бухгалтерской отчетности

Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финан­совом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период [9, с. 117].

Пользователем бухгалтерской отчётности признается любое юриди­ческое или физическое лицо, заинтересованное в информации об орга­низации. Несмотря на то, что круг пользователей достаточно стабилен, требования к этой информации различны, что вызвано в первую оче­редь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других обложение налогом этого дохода, третьих  полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д. На содержание требований к информации оказывает влияние также состав пользователей (табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние пользователи

Внешние пользователи

Имеющие прямой финансовый интерес

Не имеющие прямого финансового интереса

Без финансового интереса

Налоговые органы

Профессиональные участники фондового рынка

Органы по управлению экономикой, общественность

Прочие группы

Аппарат управления фирмой

Настоящие или потенциальные инвесторы

Государственная налоговая служба РФ на федеральном и иных уровнях управления

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг

Министерство экономики РФ

Аудиторские фирмы

Собственники

Настоящие или потенциальные кредиторы

Государственная налоговая полиция РФ на федеральном и иных уровнях управления

Дилеры

Министерство финансов РФ

Органы статистики

Руководители структурных подразделений

Брокеры

Другие органы

Арбитраж

 

Депозитарии

Профсоюзы

Прочие

 

 

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю

Управляющий

 

 

 

 

Фондовые биржи

 

 

 

 

Клиринговые организации

 

 

 

 

Другие органы

Прочие

 

 

Первую группу составляют внутренние пользователи. В широком контексте к ним относятся администрация фирмы, ее менеджеры, нако­нец, персонал фирмы. Администрация пользуется учетной информаци­ей на всех стадиях принятия управленческих решений: при планирова­нии, контроле и оценке эффективности самой функции управления. Все действия администрации направлены на обеспечение финансовой устой­чивости фирмы. Поэтому содержание вопросов, на которые должна дать ответ бухгалтерия, подготавливая необходимые данные, касается степе­ни обеспеченности материалами для загрузки производственных мощностей, состояния расчетов с поставщиками по приобретению оборудо­вания и отдельных наименований материалов, а также оценки фабрич­но-заводской себестоимости изготовленной продукции, тенденции из­менения дебиторской задолженности в связи с неплатежами покупате­лей и т. п. Персонал фирмы нуждается в учетной информации в той мере, в какой она характеризует финансовую устойчивость организа­ции, прежде всего в части полноты и своевременности выплаты зара­ботной платы, социальных пособий, перспективы дальнейшей занятос­ти на производстве.

Внешних пользователей  можно разделить на три категории:

1.  Имеющие прямой финансовый интерес.

2.  Не имеющие прямого финансового интереса.

3. Без финансового интереса.

Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к данной организации — это заимодавцы, кредиторы, поставщики и по­купатели, будущие акционеры, их консультанты. Внешних пользова­телей, прежде всего, интересуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты; возмещение договорной (отпускной) цены товара; получение дивидендов; экономическая целе­сообразность налаживания деловых связей и т. п. Поставщики и дру­гие коммерческие контрагенты заинтересованы в получении учетной информации, однозначно позволяющей прийти к выводу о своевре­менности получения денежных средств от продажи ими продукции (работ, услуг).

Внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интере­са, — это в первую очередь налоговые органы. Основная их задача — сбор налогов и иных платежей (таможенных пошлин, штрафов, пени, неустоек и пр.).

Профессиональных участников фондового рынка — инвесторов ин­тересует доходность (котировка) ценных бумаг эмитента и особенно сте­пень риска, связанная с приобретением акций. Они формируют свой финансовый результат за счет разницы между продажной и покупной ценой акций и других ценных бумаг, оказания посреднических услуг. Спрос и предложение на ценные бумаги эмитента зависят от его финан­совой устойчивости. Определить ее степень профессиональные участ­ники фондового рынка могут по данным периодически публикуемой финансовой отчетности собственников, зарегистрированных на фондо­вых биржах.

Правительственные структуры — это органы по управлению эконо­микой (Министерство экономики РФ, Министерство финансов РФ, Гос­комстат РФ и др.), занимающиеся изучением учетной и финансовой информации в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозирова­нию развития отдельных производств и отраслей народного хозяйства, определению пропорций, темпов роста, расчету национального дохода и других аналогичных статистических показателей.

В составе прочих групп, являющихся пользователями бухгалтерской информации, выделяются профессиональные союзы, аудиторские и кон­салтинговые фирмы, наемные работники, государственные учреждения и т. п.

Профессиональные союзы изучают финансовые отчеты фирм с це­лью выяснения обоснованности и целесообразности заключаемых кол­лективных договоров, их пролонгации.

Государственные учреждения на региональном уровне и население больше интересуются данной отчетностью с точки зрения финансового состояния организации и их способности решать социально-экономи­ческие проблемы в границах отдельных районов, поселков и пр. [8, с. 66-69].

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Классификация пользователей бух­галтерской информации может быть выполнена различными спосо­бами, однако, как правило, выделяют три укрупненные их группы: пользователи, внешние по отношению к конкретному предпри­ятию; сами предприятия (точнее, их управленческий персонал); собственно бухгалтеры как представители этой профессии [9, с. 117].

2.     СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

2.1. Состав бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- Бухгалтерского баланса (форма № 1);

- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Пояснительной записки;

- Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетнос­ти на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к от­четности западных стран [11, с. 535].

2.2.    Общая характеристика содержания отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [3, с.  26-28].

Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели о внеоборотных активах, оборотных активах, капитале и резервах организации, а также о долгосрочных и краткосрочных обязательствах (см. приложение 1.).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

- Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

                   - Валовая прибыль;

- Коммерческие расходы;

- Управленческие расходы;

- Прибыль / убыток от продаж;

- Проценты к получению;

- Проценты к уплате;

- Доходы от участия в других организациях;

- Прочие операционные доходы;

- Прочие операционные расходы;

- Внереализационные доходы;

- Внереализационные расходы;

                   - Прибыль / убыток до налогообложения;

- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

                   -Прибыль / убыток от обычной деятельности;

                   - Чистая прибыль (непокрытый убыток) [3, с. 31-32].

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

- Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- Поступило денежных средств – всего, в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы полученные;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления;

- Направлено денежных средств – всего, в том числе:

- на оплату товаров, работ, услуг;

- на оплату труда;

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- на выдачу авансов;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления;

- Остаток денежных средств на конец отчетного периода [3, с. 34].

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

- Величина капитала на начало отчетного периода;

- Увеличение капитала – всего, в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций;

- за счет переоценки имущества;

- за счет прироста имущества;

- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

- за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

- Уменьшение капитала – всего, в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций;

- за счет уменьшения количества акций;

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

- за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- Величина капитала на конец отчетного периода [3, с. 35].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав членов исполнительных и контрольных органов организации [3, с. 35].

2.3.    Требования, предъявляемые к отчетности

Требования к бухгалтерской отчет­ности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтраль­ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются допол­нительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприя­тия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерс­кая отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и состав­ленная исходя из правил, установленных нормативными актами сис­темы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнитель­ные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бух­галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность инфор­мации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од­них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци­ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выде­ленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.     

B соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному, В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по, ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат коррек­тировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в ка­честве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декаб­ря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для со­ставления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается послед­ний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периоди­ческой бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском язы­ке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководи­телем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (глав­ным бухгалтером и т.п.).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности, и если без них невозможна оценка финансового положения организа­ции или финансовых результатов ее деятельности заинтересованны­ми пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтере­сованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [11, с. 536-538].

2.4. Порядок   и   сроки   представления   бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организа­ции, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерс­кую отчетность в соответствии с учредительными документами учре­дителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по мес­ту их регистрации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными докумен­тами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (вы­ходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредито­ров, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмеще­нием расходов на копирование.    

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, вклю­чающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на террито­рии Российской Федерации и за ее пределами.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юриди­ческих лиц, созданного на добровольных началах организациями, пред­ставляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных до­кументах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации [11, с. 547-548].

2.5. Международные стандарты финансовой отчетности

Изначально международные системы бухгалтерского учета не были предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных стра­нах. Необходимость разработки международных стандартов обусловле­на потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетнос­ти в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередь транснацио­нальных компаний.

Под международной системой финансовой отчетности следует по­нимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) — Ко­митета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоя­щему времени IASC разработал более 40 международных учетных стан­дартов (IAS).

Перечень международных стандартов финансовой отчетности при­веден в приложении 2.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности — представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандарта­ми и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуа­ции, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обо­снование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретаци­ей существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность по край­ней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отра­жаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

В отчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.

Структура финансовой отчетности и форма представления ин­формации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Для полного удовлетворения информационных потребностей пользо­вателей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убыт­ках, движении денежных средств организации должны быть представ­лены в виде соответствующих форм отчетности и пояснений к ним:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета о движении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- описания учетной политики и пояснений к отчетности. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) должен включать, как обязательные, такие статьи внеоборотных активов:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого уча­стия в капитале).

В составе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:

- материально-производственные запасы;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- кредиторская задолженность;

- налоговые активы и обязательства;

- резервы под обесценение;

- доля меньшинства;

- капитал и резервы.

Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждо­го вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидае­мые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 меся­цев после отчетной даты, с тем, чтобы оценить ликвидность организа­ции, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг).

При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для Рос­сии) требования международного стандарта IAS 29 «Финансовая отчет­ность в условиях гиперинфляции» предусматривают составление отчет­ности с соблюдением одного из принципов:

- исторической стоимости;

- текущей стоимости.

Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавли­вает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть исполь­зована для составления отчетности по МСФО.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) должен включать как обязательные, следующие статьи:

- выручка;

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- прибыль от основной деятельности;

- расходы по финансированию;

- доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;      

- налоги;

- прибыль или убыток от деятельности компании до налогообло­жения;

- чистая прибыль или убыток отчетного периода.

В отечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сбли­жения с МСФО.

Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отче­том по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Чет­вертой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные с обыч­ной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы пока­зываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показа­тели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том чис­ле и относящихся к другому финансовому году. В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) эти показатели приводятся по статьям «Внереализаци­онные доходы» и «Внереализационные расходы».

Дополнительная информация должна включаться в Отчет о прибы­лях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) предназначен для раскрытия:

- суммы чистой прибыли или убытка за отчетный период;

- отдельно каждой суммы прибыли (дохода) или убытка (расхо­да), отражаемой в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общего итога;

- кумулятивного результата изменения учетной политики, исправ­лений значительных ошибок, проводимых в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаменталь­ные ошибки и изменения в учетной политике». 

Кроме того, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:

- операции с собственниками по участию в формировании капита­ла и распределении прибыли;

- сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;        

- движение в течение отчетного периода для каждого вида капита­ла, добавочного капитала и каждого резерва.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) включает пять ос­новных разделов:

- отчет о движении денежных средств в связи с основной деятель­ностью;

- отчет о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности;

- отчет о движении денежных средств в результате финансовой деятельности;

- отчет об изменении и состоянии денежных средств;

- раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в ос­новной, инвестиционной и финансовой сферах деятельности.

Назначение Отчета о движении денежных средств — увязать при­быль, показанную в Отчете о прибылях и убытках, с фактическим со­стоянием, денежных средств на начало и конец года.

Кроме того, и это тоже существенно, данный отчет раскрывает ин­формацию в части движения денежных потоков организации. Принимая во внимание, что денежные средства являются наиболее ликвидной час­тью активов, содержание отчета о движении денежных средств представ­ляет большой интерес для потенциальных пользователей с точки зрения тактики и стратегии этой фирмы в соответствующей сфере предпринима­тельской деятельности. При этом считается само собой разумеющимся, что пользователи владеют соответствующими знаниями в определенной сфере бизнеса и адекватной ей организации бухгалтерского учета.

Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его осно­ву показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отче­ты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основ­ных формах отчетности.

В приложения к бухгалтерскому балансу должны включаться:

- положения учетной политики, регулирующие основные опера­ции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для пра­вильного понимания финансовой отчетности;

-  информация, требуемая МСФО, но не представленная в основ­ных формах отчетности (например, раскрытие условных обяза­тельств или событий, произошедших после отчетной даты);

- дополнительная информация по статьям основных отчетов, не­обходимая для достоверного представления о финансовом поло­жении и результатах деятельности;

- указание страны регистрации, зарегистрированного адреса орга­низации или места основной деятельности, если последнее от­личается от зарегистрированного адреса;

- название головной компании.

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья ба­ланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств должна иметь отсылку к соответствующему приложению.

Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетно­сти, предусматривают следующую последовательность представления информации в приложениях:

- заявление о соответствии МСФО;

- учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;

- разбивка и анализ статей основных отчетов;

- дополнительные данные, включая условные обязательства и дру­гую финансовую и нефинансовую информацию.

Полнота представляемой информации в этих приложениях позволя­ет ее пользователям состарить четкое мнение о финансовой устойчиво­сти организации.

В пояснительной записке анализ финансового положения должен быть представлен в более подробном виде и отражен в разрезе отдель­ных видов деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой). Это необходимо в целях рас­крытия реального ее финансового состояния, как на текущий отчетный период, так и на ближайшую перспективу. Поэтому результаты анализа могут быть дополнены показателями оценки удовлетворительности структуры баланса. Особое внимание следует уделить движению денежных потоков организации, ее неисполненных обязательствах.

Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является его адаптация к международным стандартам финансовой от­четности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерс­кого учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 г. № 283. Методическая база системы бух­галтерского учета не может быть всеобъемлющей и должна корректиро­ваться исходя из многообразия собственников организации, их масшта­бов и активности на соответствующих сегментах рынка [8, с. 922-932].

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

По классификации Министерства финансов РФ предприятия разделены на четыре категории:

- публичные (открытые акционерные) компании и прочие предпри­ятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;

- не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;

- частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий. К послед­ним отнесены компании, в которых «внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо по статусу являются аффилированны­ми сторонами для руководителей организации. К данной катего­рии должны относиться также унитарные предприятия;

- малые предприятия.

Прошедшее время после выхода Программы показало, что некото­рые из котируемых компаний (РАО ЕЭС, ГАЗпром и др.), входящие в категорию I, при предоставлении бухгалтерской отчетности уже используют МСФО (или GAAP США). При этом параллельно ими готовится бухгалтерская отчетность для отечественных пользователей по стандар­там Российской Федерации.

В соответствии с Основными направлениями развития Российской системы бухгалтерского учета, разработанными Министерством финан­сов РФ, предусматривается, что предприятия категории I обязаны готовить финансовую отчетность на основе МСФО начиная с финансовой отчетности за 2005 г. К этому же сроку планируется завершение подго­товки новых и пересмотр действующих в России норм бухгалтерского учёта, соответствующих МСФО. Начиная с финансовой отчетности за 2003 г. намечен переход к внедрению на российских предприятиях МСФО для подготовки и представления финансовой отчетности без подачи от­четности по российским стандартам, предусмотренными соответствую­щими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Реализация таких подходов требует разработки и принятия рекомендаций по внедрению МСФО в качестве официального нормативного акта в российском законодательстве по бухгалтерскому учету. Одновременно предстоит решить задачу и результаты ее закрепить на законодательном уровне, касающуюся порядка трансформации текущей учетной информации и финансовой отчетности по МСФО для целей налогового учета.

Предприятия, входящие во II категорию, представляют финансовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета. В то же время такой подход не исключает, особенно если организации работают на рынке ценных бумаг, подготовки комплекса совместимых с МСФО российских норм бухгалтерского учета а также разработки соответствующих положений, раскрывающих процедуру трансформации показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности для целей налогового учета. Реализация таких мер позволит как акционерам, так и инвесторам получать более прозрач­ную информацию о ситуации на указанном сегменте рынка.

Предприятия III категории формируют отчетность также с учетом тре­бований отечественного бухгалтерского учета. Поэтому в системе его ре­формирования основной акцент для данной группы предприятий предпо­лагается направить на разработку критериев, позволяющих однозначно оценить объемы информации, подлежащие раскрытию в финансовой от­четности. Это даст возможность более целенаправленно пересмотреть уже принятые положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и учесть ре­зультаты этой оценки при разработке новых отечественных стандартов.

Предприятия IV категории составляют основу компаний малого биз­неса. Как известно, они вправе вести упрощенный учет и отчетность, от­вечающие нормам налогового законодательства. С учетом таких требова­ний в ближайшее время предстоит пересмотреть действующую систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в направлении уточнения расчета налогооблагаемой базы и подачи налоговых деклараций. Другой, не менее важной, задачей для них является пересмотр действующих и разработка новых показателей для целей управления, совершенствование методики внутрифирменного контроля за текущими издержками и под­готовки соответствующих форм внутрифирменной отчетности.

Вся программа реформирования российского бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО рассчитана до 2010 г. [8, с. 928-929].

Следует отметить, что большинству российских организаций применение такой сложной системы как МСФО в полном объеме не требуется. По оценкам специалистов Министерства финансов РФ имеется около 4 тысяч компаний, которым действительно нужно применять МСФО в полном объеме. Остальные могут и должны вести учет и составлять отчетность по российским правилам.

Бухгалтерский учет, осуществляемый в соответствии с МСФО, можно рассматривать в качестве фактора, способствующего повышению полноты и прозрачности составляемой финансовой отчетности. Тем организациям, которые перейдут на ведение бухгалтерского учета по МСФО, нужно разрешить не вести параллельно бухгалтерский учет и не составлять бухгалтерскую отчетность по российским ПБУ. Но при этом требуются дополнительные меры организационно - правового характера:

- необходимо отменить норму налогового законодательства, требующую обязательного представления бухгалтерского отчета в налоговые органы;

- разрешить организациям представлять налоговые декларации, отчеты и расчеты к ним на основе достоверного аналитического учета и отменить необоснованные налоговые санкции за отклонения в ведении бухгалтерского учета при отсутствии нарушений и ошибок в налоговой отчетности;

- отменить или упорядочить некоторые нормативные предписания по первичному документальному оформлению отдельных хозяйственных фактов;

- разрешить организациям переходить на продвинутый План счетов бухгалтерского учета европейского типа, обеспечивающий отражение на счетах всей необходимой информации, требуемой для составления отчетности по МСФО;

- предоставить право организациям вести бухгалтерский учет на основе принятой ими учетной политики, полностью соответствующей требованиям МСФО и не требовать ведения бухгалтерского учета в соответствии с российскими ПБУ;

- учредить Высшую школу международного учета для подготовки квалифицированных специалистов по применению МСФО.

Российские компании, заинтересованные в применении МСФО неохотно соглашаются на применение продвинутого Плана счетов бухгалтерского учета, полагая, что можно приспособить действующий сокращенный План счетов с помощью дополнительных субсчетов. Предлагаемый продвинутый План счетов только для финансового учета позволяет применять до 450 синтетических счетов (без учета возможных субсчетов), до 150 счетов управленческого учета.

Продвинутый План счетов содержит отдельные классы для счетов учета расходов и доходов (до 80 счетов в каждом классе), что позволяет дополнительно получать все необходимые группировки данных для расчета налогооблагаемой прибыли. Трансформационная методика, позволяющая формировать налогооблагаемую базу по всем российским налогам, уже разработана для некоторых крупных российских компаний. Разработана также методика составления финансовой отчетности с полным раскрытием информации по требованиям МСФО, увязанная с данными, полученными на счетах бухгалтерского учета.

Методика бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по МСФО существует. Ее нужно только адаптировать к условиям конкретной компании. Это существенно облегчает крупным российским организациям выполнение Правительственной программы применения МСФО для бухгалтерского учета и составления отчетности. Нужно ответственное понимание важности и ответственности поставленных задач, настойчивая работа по их решению.

Как показывает практика внедрение МСФО в бухгалтерский учет российских компаний, даже при наличии квалифицированных специалистов - консультантов, идет тяжело, не просто. Нужно переучивать бухгалтеров, менять их отношение к международным стандартам, преимущественно налоговому аспекту бухгалтерского учета, боязни оторваться от привычного плана счетов. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов России обязаны принять на себя бремя по приведению менталитета специалистов бухгалтерского профиля в соответствии с возрастающими требованиями рыночной экономики на этапе ее глобализации.

4.     ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

В практической части работы необходимо составить:

1) бухгалтерский баланс на начало года по данным остатков синтетических счетов;

2) бухгалтерский    баланс    на    конец    отчетного    года    на   основании совершенных хозяйственных операций отчетного года;

3) заполнить формы годовой отчетности - Ф № 2, Ф № 3, Ф № 4, Ф № 5.

Хозяйственные операции отражены в журнале хозяйственных операций (табл. 4.1).

Таблица 4.1.

Журнал хозяйственных операций отчетного года ОАО «НПЗ»

Содержание хозяйственной операции

Сумма (тыс. руб.)

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Оплачено по расчетному счету за программу ЭВМ

346

60

51

Принята на баланс программа ЭВМ 346

346

04

60

Начислена амортизация по нематериальным активам в текущем году

26

20

05

За счет долгосрочного кредита оплачивается оборудование

54 317

60

67

Принято на баланс оборудование

54 317

01

60

Списывается с баланса полностью амортизированное оборудование

35 251

 

010

Начислена в отчетном году амортизация основных средств

47 333

20

02

Перечислен с расчетного счета предоставленный другой организации займ сроком более одного года

221

58

51

Акцептованы счета поставщиков за сырье и материалы

502 889

10

60

С  расчетного  счета оплачены счета поставщиков

522 104

60

51

Переданы безвозмездно материалы другой организации

2 889

91.2

10

Отпущены в производство сырье и материалы

518 989

20

10

Начислена оплата труда промышленному персоналу

209 734

20

70

Произведено начисление единого социального налога

80 748

20

69

Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков

808

96

70

Начислен единый социальный налог  на  сумму  начисленных отпускных

311

20

69

Фактическая производственная себестоимость сданной      на склад продукции

864 384

43

20

Отгружена покупателям готовая продукция по договорным ценам (цена реализации), в т.ч. НДС

1 267 478

62

90.1

211 246

90.3

68.2

Списывается производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции

858 379

90.2

43

С  расчетного  счета оплачены расходы на продажу

151 418

44

51

Продолжение таблицы 4.1.

Списываются на реализацию расходы на продажу

151 418

90

44

Выявлен финансовый результат от реализации продукции

46 435

90.9

99

Поступило на расчетный счет от покупателей в оплату отгруженной им готовой продукции

1 264 477

51

62

Зачислены на расчетный счет доходы по финансовым вложениям в ценные бумаги других организации

18

51

91.1

Поступили на расчетный счет суммы в погашение дебиторской   задолженности, списанной в прошлые годы в убыток

3 694

51

91.1

Начислен налог на прибыль

19 206

99

68

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед:

 

 

 

                 бюджетом по налогам

250 452

68

51

                 по единому социальному налогу

92 259

69

51

Получено   в   банке   по   чекам наличные   денежные   средства для выплаты заработной платы

239 342

50

51

Выплачена из кассы заработная плата

239 342

70

50

Списывается сальдо  прочих доходов и расходов

823

91.9

99

По  окончании года произведена реформация баланса

28 052

99

84.1

           Таблица 4.2.

Данные для расчёта фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции

Показатели

тыс. руб.

Остаток готовой продукции на складе на начало года (счет 43)

 

            по фактической себестоимости

38000

            по    договорной    цене    (цене  реализации)

58462

Выпущено     из    производства готовой продукции в отчетном году:

 

           по фактической себестоимости

864384

           по договорным ценам

1273994

Дебиторская       задолженность покупателей на начало года по поставленной      им      готовой продукции (сч. 62):

 

           по фактической себестоимости

104893

           по договорным ценам

154133

Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчетном году:

 

           по фактической себестоимости

858379

   по  договорным   ценам   в  т.ч.  НДС

1267478

           в  т.ч.  НДС

211246

Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства):

 

           по фактической себестоимости

856799

           по договорным ценам

1264477

Остатки готовой продукции на конец года:

 

           по фактической себестоимости

44005

           по договорным ценам

64978

Дебиторская  задолженность покупателей на конец года:

 

          по фактической себестоимости

106473

          по договорным ценам

157134

Таблица 4.3.

Расчёт фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчётном году

Показатели

В ценах реализации (договорные)

Фактическая производственная себестоимость

Готовая продукция на складе на начало года (табл. 3.9)

58462

38000

Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году (из операции 17)

1273994

864384

Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года (п. 1 + п. 2)

1332456

902384

Процентное отношение фактической себестоимости ГП к ее стоимости по договорным ценам (гр. 4/ гр. 3 х 100%)

-

68

Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции (операции 18, 19) (гр. 4 = гр. 3 х гр. 4/100%)

1267478

858379

Готовая продукция на складе на конец года (п. 3 - п. 5)

64978

44005

Таблица 4.4.

Расчёт фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчётном году отгруженной им продукции

Показатели

В ценах реализации (договорные)

Фактическая производственная себестоимость

Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (сч. 62)

154133

104893

Отгружено покупателям ГП в отчетном периоде (табл. 3.10. п. 5)

1267478

858379

Итого отгружено продукции с учетом остатков дебиторской задолженности на начало года (п. 1 + п. 2)

1421611

963272

Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учетом остатков к ее стоимости по договорным ценам (из п. 3) (гр. 4 / гр. 3 х 100%)

-

68

Поступило в оплату от покупателей за отгруженную им продукцию (погашение обязательств) (операция 23)(гр. 4 = гр. З х гр. 4 / 100%)

1264477

856799

Дебиторская задолженность покупателей на конец года (п. 3 — п.5)

157134

106473

Таблица 4.5.

Оборотный баланс за отчетный год

№ счета

Сальдо на начало года

Обороты отчетного года

Сальдо на конец года

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

01

729701

 

54317

 

784018

 

Продолжение таблицы 4.5.

02

 

208486

0

47333

 

255819

04

1133

 

346

0

1479

 

05

 

324

0

26

 

350

58

8556

 

221

0

8777

 

10

32989

 

502889

521878

14000

 

20

28000

 

857141

864384

20757

 

43

38000

 

864384

858379

44005

 

51

31947

 

1268189

1256142

43994

 

60

 

184149

576767

557552

 

164934

62

154133

 

1267478

1264477

157134

 

67

 

 

0

54317

 

54317

68

 

20000

250452

230452

 

0

69

 

11200

92259

81059

 

0

70

 

28800

239342

210542

 

0

98

 

1076

0

0

 

1076

80

 

195

0

0

 

195

82

 

49

0

0

 

49

83

 

569061

0

0

 

569061

84

 

 

0

28052

 

28052

96

 

1119

808

0

 

311

Итого

1024459

1024459

5974593

5974593

1074164

1074164

007

4970

 

 

 

 4970

 

010

 

 

 

 

35251

 

Таблица 4.6.

Расчет чистых активов по ОАО «НПЗ»

Активы, участвующие в расчете

Сумма

На начало года

На конец года

Нематериальные активы (остаточная стоимость)

809

1129

Основные средства (остаточная стоимость)

521215

528199

Долгосрочные финансовые вложения

8556

8777

Запасы

98989

78762

Денежные средства

31947

43994

Итого

661516

660861

Таблица 4.7.

Расчет чистых активов по ОАО «НПЗ»

Пассивы, участвующие в расчете

Сумма

На      начале года

На конец года

Кредиты банка

0

54317

Кредиторская задолженность

184149

164934

Резервы предстоящих расходов

1119

311

Итого

185268

219562

Составленные формы отчётности предприятия: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу см. в приложениях 3-7.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сказать, что назначение бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользо­вателей, предоставить верные сведения о финансовом положении предприятия как внутренним (для управления), так и внешним пользователям (для принятия решений об инвестировании средств, кредитовании). Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Важность его пре­допределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной эко­номики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, досто­верность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим эле­ментом информационного обеспечения финансового анализа.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчётность должна соответствовать следующим требованиям: достоверность и полнота, нейтраль­ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются допол­нительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредито­ров, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмеще­нием расходов на копирование.

Бухгалтерский учет, осуществляемый в соответствии с МСФО, можно рассматривать в качестве фактора, способствующего повышению полноты и прозрачности составляемой финансовой отчетности. Тем организациям, которые перейдут на ведение бухгалтерского учета по МСФО, нужно разрешить не вести параллельно бухгалтерский учет и не составлять бухгалтерскую отчетность по российским ПБУ. Но при этом требуются дополнительные меры организационно - правового характера:

- необходимо отменить норму налогового законодательства, требующую обязательного представления бухгалтерского отчета в налоговые органы;

- разрешить организациям представлять налоговые декларации, отчеты и расчеты к ним на основе достоверного аналитического учета и отменить необоснованные налоговые санкции за отклонения в ведении бухгалтерского учета при отсутствии нарушений и ошибок в налоговой отчетности;

- отменить или упорядочить некоторые нормативные предписания по первичному документальному оформлению отдельных хозяйственных фактов;

- разрешить организациям переходить на продвинутый План счетов бухгалтерского учета европейского типа, обеспечивающий отражение на счетах всей необходимой информации, требуемой для составления отчетности по МСФО;

- предоставить право организациям вести бухгалтерский учет на основе принятой ими учетной политики, полностью соответствующей требованиям МСФО и не требовать ведения бухгалтерского учета в соответствии с российскими ПБУ;

- учредить Высшую школу международного учета для подготовки квалифицированных специалистов по применению МСФО.

  Как показывает практика внедрение МСФО в бухгалтерский учет российских компаний, даже при наличии квалифицированных специалистов - консультантов, идет тяжело, не просто. Нужно переучивать бухгалтеров, менять их отношение к международным стандартам, преимущественно налоговому аспекту бухгалтерского учета, боязни оторваться от привычного плана счетов. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов России обязаны принять на себя бремя по приведению менталитета специалистов бухгалтерского профиля в соответствии с возрастающими требованиями рыночной экономики на этапе ее глобализации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.     О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

2.     Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н и 24.03.2000 №31 н.

3.     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.01.99 г. №43н.

4.     Приказ Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности».

5.     Приказ Минфина России от 28.06.2000 №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации по его применению: Утвержден приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. №94н.

7.     Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 г. №60н.

8.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учеб. пособие.- 6-е изд., перераб. и доп.- М.:ИКЦ «МарТ»; Ростов на Дону: Издательский центр «МарТ», 2005.- 960 с.

9.     Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент [Учебник].- М.: Финансы и статистика, 2004.- 768 с.: ил.

10.                       Комментарии  к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, А.Г. Макарова, Е.А. Мсунковский и др. Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.

11.                       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2001.- 640 с.

Приложение 1.

Содержание бухгалтерского баланса

Раздел

Группа статей

Статьи

1

2

3

АКТИВ

Внеоборотные   активы  

Нематериальные активы  

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности

Патенты,  лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные   аналогичные права  и активы                      

Организационные расходы     

Деловая репутация организации

Основные средства      

Земельные участки  и  объекты природопользования          

Здания, машины, оборудование и другие основные средства  

Незавершенное строительство 

Доходные вложения в     материальные ценности  

Имущество для    передачи   в лизинг                      

Имущество, предоставляемое по договору проката            

Финансовые вложения    

Инвестиции в дочерние общества                    

Инвестиции в зависимые общества                    

Инвестиции в другие организации                 

Займы,  предоставленные организациям на срок более 12 месяцев                     

Прочие финансовые вложения  

Оборотные активы  

Запасы                 

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности        

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)                   

Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные                 

Расходы будущих периодов    

НДС по приобретенным ценностям

Дебиторская             задолженность          

Покупатели и заказчики      

Векселя к получению         

Задолженность   дочерних    и зависимых обществ           

Задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал            

Авансы выданные             

Прочие дебиторы             

Финансовые вложения    

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев                     

Собственные акции, выкупленные у акционеров    

Прочие финансовые вложения  

Денежные средства      

Расчетные счета             

Валютные счета               

Прочие денежные средства    

ПАССИВ

Капитал и резервы 

Уставный капитал       

Добавочный капитал     

Резервный капитал      

Резервы, образованные в соответствии с законодательством           

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами                 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)            

Долгосрочные  обязательства

Заемные средства       

Кредиты, подлежащие погашению более чем  через  12  месяцев после отчетной даты         

Займы, подлежащие погашению более чем  через  12  месяцев после отчетной даты         

Прочие обязательства   

Краткосрочные  обязательства

Заемные средства       

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты                

Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты               

Кредиторская            задолженность          

Поставщики и подрядчики     

Векселя к уплате            

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами     

Продолжение приложения 1.

Задолженность перед персоналом организации      

Задолженность перед  бюджетом и государственными внебюджетными фондами       

Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов

Авансы полученные           

Прочие кредиторы            

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих     расходов и платежей    

Приложение 2.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Номер МСФО

Наименование стандарта

Дата вступле­ния в силу

1

Представление финансовой отчетности

1 июля 1998 г.

2

Запасы

1 января 1995 г.

4

Учет амортизации   

1 января 1977 г.

7

Отчет о движении денежных средств

1 января 1994 г.

8

Чистая прибыль или убыток за период, фундамен­тальные ошибки и изменения в учетной политике

1 января 1995 г.

9

Затраты на исследования и разработки

1 января 1995 г.

10

Условные события и события, происшедшие после отчетной даты

1 января 1980 г.

11

Договор подряда

1 января 1995 г.

12

Налоги на прибыль

1 января 1998 г.

14

Сегментная отчетность

1 июля 1998 г.

15

Информация, отражающая влияние изменения цен

1 января 1983 г.

16

Основные средства               

1 января 1995 г.

17

Аренда

1 января 1999 г.

18

Выручка

1 января 1995 г.

19

Вознаграждения работникам

1 января 1999 г.

20

Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

1 января 1984 г.

21 

Влияние изменений валютных курсов

1 января 1995 г.

22

Объединение компаний

1 января 1995 г.

23

Затраты по займам

1 января 1995 г.

24

Раскрытие информации о связанных сторонах

1 января 1986 г.

25

Учет инвестиций

1 января 1987 г,

26

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

1 января 1988 г.

27

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

1 января 1990 г.

28

Учет инвестиций в ассоциированные компании

1 января 1990 г.

29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

1 января 1990г.

30

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

1 января 1991 г.

31

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности            

1 января 1992 г.

32

Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации

1 января 1996 г

33

Прибыль на акцию

1 января 1998 г.

34

Промежуточная! Финансовая отчетность

1 января 1999 г.

35

Прекращенная деятельность             

1 июля 1999 г.

36

Снижение стоимости активов

1 июля 1999 г.

37

Резервы, условные обязательства и условные ак­тивы

1 июля 1999 г.

38

Нематериальные активы

1 июля 1999 г.

39

Финансовые инструменты: признание и оценка

1 января 2001 г.

40

Инвестиционная собственность

1 января 2001 г.

41

Сельское хозяйство

1 января 2003 г.

Приложение 3.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                                                       АКТИВ               

Код   пока- зателя

На начало отчетного года  

На конец отчетного периода

1                 

2  

3   

4   

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        Нематериальные активы               

110 

809

1129

Основные средства                    

120 

521215

528199

Незавершенное строительство         

130 

Доходные  вложения   в   материальные ценности                            

135 

Долгосрочные финансовые вложения    

140 

8556

8777

Отложенные налоговые активы          

145 

Прочие внеоборотные активы          

150 

ИТОГО по разделу I               

190 

530580

538105

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         Запасы                              

210 

98989

78762

в том числе:                      сырье,    материалы    и    другие аналогичные ценности             

32989

14000

животные на выращивании и откорме

затраты        в     незавершенном производстве                     

28000

20757

готовая продукция  и  товары   для перепродажи                       

38000

44005

товары отгруженные               

расходы будущих периодов         

прочие запасы и затраты          

Налог на   добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям             

220 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты)        

230 

в том числе покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются   в   течение    12 месяцев после отчетной даты)        

240 

154133

157134

в том числе покупатели и заказчики

Краткосрочные финансовые вложения   

250 

Денежные средства                   

260 

31947

43994

Прочие оборотные активы             

270 

ИТОГО по разделу II              

290 

285069

279890

БАЛАНС               

300 

815649

817995

ПАССИВ               

Код   пока- зателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1                 

2  

3   

4   

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       Уставный капитал                     

410 

195

195

Собственные  акции,   выкупленные   у акционеров                          

(       )

(       )

Добавочный капитал                  

420 

569061

569061

Резервный капитал                   

430 

49

49

Продолжение приложения 3.

в том числе:                  резервы, образованные            в соответствии с законодательством 

резервы, образованные            в соответствии с      учредительными документами                      

Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)                             

470 

28052

ИТОГО по разделу III        

490 

569305

597357

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Займы и кредиты                     

510 

54317

Отложенные налоговые обязательства  

515 

Прочие долгосрочные обязательства   

520 

ИТОГО по разделу IV                 

590 

54317

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    Займы и кредиты                     

610 

Кредиторская задолженность          

620 

244149

164934

в том числе:                  поставщики и подрядчики          

184149

164934

задолженность перед     персоналом организации                      

28800

задолженность                перед государственными     внебюджетными фондами                          

11200

задолженность по налогам и сборам

20000

прочие кредиторы                 

Задолженность     перед   участниками (учредителями) по выплате доходов   

630 

Доходы будущих периодов             

640 

1076

1076

Резервы предстоящих расходов        

650 

1119

311

Прочие краткосрочные обязательства  

660 

ИТОГО по разделу V           

690 

246344

166321

БАЛАНС               

700 

815649

817995

СПРАВКА о наличии ценностей,   учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства       

в том числе по лизингу           

Товарно-материальные        ценности, принятые на ответственное хранение  

Товары, принятые на комиссию        

Списанная в    убыток   задолженность неплатежеспособных дебиторов        

4970

4970

Обеспечения обязательств  и  платежей полученные                          

Обеспечения обязательств  и  платежей выданные                            

Износ жилищного фонда               

Износ        объектов        внешнего благоустройства и других  аналогичных объектов                            

Нематериальные активы, полученные   в пользование                         

Приложение 4.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

                                                  Показатель                 

За отчетный период

За аналогичный   период   предыдущего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Доходы и расходы по  обычным   видам деятельности                        Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за  минусом налога  на   добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных   обязательных платежей)                          

1056232

Себестоимость   проданных   товаров, продукции, работ, услуг            

(858379)

(       )

Валовая прибыль                    

197853

Коммерческие расходы               

(151418)

(       )

Управленческие расходы             

(        )

(       )

Прибыль (убыток) от продаж         

46435

Прочие доходы и расходы      Проценты к получению               

Проценты к уплате                  

(        )

(       )

Доходы    от    участия   в   других организациях                       

Прочие операционные доходы         

18

Прочие операционные расходы        

( 2889 )

(       )

Внереализационные доходы           

3694

Внереализационные расходы          

(        )

(       )

Прибыль      (убыток)      до налогообложения             

47258

Отложенные налоговые активы        

Отложенные налоговые обязательства 

Текущий налог на прибыль           

( 19206 )

(       )

Чистая прибыль  (убыток)   отчетного периода                            

28052

СПРАВОЧНО.                          Постоянные  налоговые  обязательства (активы)                            

Базовая прибыль (убыток) на акцию  

Разводненная прибыль   (убыток)   на акцию                              

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный период   

За аналогичный  период предыдущего года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Штрафы, пени          и неустойки,   признанные или по которым получены решения            суда (арбитражного  суда  об их взыскании          

Прибыль        (убыток) прошлых лет           

3694

Продолжение Приложения 4.

Возмещение     убытков, причиненных            неисполнением       или ненадлежащим           исполнением            обязательств          

Курсовые разницы     по операциям в иностранной валюте                

Отчисления в  оценочные резервы               

Х  

Х   

Списание дебиторских  и кредиторских           задолженностей,      по которым истек      срок исковой давности      

Приложение 5.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ  КАПИТАЛА

1. Изменения капитала

Показатель

Код строки

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31.12.2002 года

10

 

 

 

 

 

Изменения в учетной политике

20

 

 

 

 

 

Результат от переоценки основных средств

30

 

 

 

 

 

Остаток на 01.01.2003 года

40

 

 

 

 

 

Результат от пересчета иностранных валют

50

 

 

 

 

 

Чистая прибыль

60

 

 

 

 

 

Дивиденды

70

 

 

 

 

 

Отчисления в резервный фонд

80

 

 

 

 

 

Увеличение величины капитала всего:

 

 

 

 

 

 

дополнительного выпуска акций

90

 

 

 

 

 

увеличение номинальной стоимости акций

100

 

 

 

 

 

реорганизации юридического лица

110

 

 

 

 

 

прочие увеличение

111

 

 

 

 

 

Уменьшение величины капитала всего:                                                                                               

 

 

 

 

 

 

уменьшения номинала акций

120

 

 

 

 

 

уменьшения количества акций

130

 

 

 

 

 

реорганизации юридического лица

140

 

 

 

 

 

прочие уменьшение

141

 

 

 

 

 

Остаток на 31.12.2003 года

150

 

 

 

 

 

 Изменения в учетной политике

160

 

 

 

 

 

Результат от переоценки объектов основных средств

170

 

 

 

 

 

Остаток на 01 .01.2004 года

180

195

569061

49

0

569 305

Результат от пересчета иностранных валют

190

 

 

 

 

 

Чистая прибыль

200

 

 

 

 

 

Дивиденды

210

 

 

 

 

 

Отчисления в резервный фонд

220

 

 

 

 

 

Увеличение величины капитала  за счет                                                                                                                 

 

 

 

 

 

 

дополнительного выпуска акций

230

 

 

 

 

 

уменьшения количества акций

240

 

 

 

 

 

реорганизации юридического лица

250

 

 

 

 

 

прочие увеличение

251

 

 

 

 

 

Уменьшение величины капитала за счет:                                                                                               

 

 

 

 

 

 

уменьшения номинала акций

260

 

 

 

 

 

уменьшение количества акций

270

 

 

 

 

 

Продолжение приложения 5.

реорганизации юридического лица

280

 

 

 

 

 

прочие уменьшение

281

 

 

 

 

 

Остаток на 31.12.2004 года

290

195

569061

49

28052

597 357

II.РЕЗЕРВЫ

Наименование показателя

Код строки

Остаток

Поступило

Использовано

 

1

2

3

4

5

 

Резервы, образованные в соответствии с законодательством:

300

 

 

 

 

 

300

 

 

 

 

2003 год

310

 

 

 

 

2004 год

320

 

 

 

 

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 

 

 

 

 

 

330

 

 

 

 

2003 год

340

 

 

 

 

2004 год

350

 

 

 

 

Оценочные резервы :

 

 

 

 

 

 

360

 

 

 

 

2003 год

370

 

 

 

 

2004 год

380

 

 

 

 

Резервы предстоящих расходов:

 

 

 

 

 

 

390

 

 

 

 

2003 год

400

 

 

 

 

2004 год

410

 

 

 

 

СПРАВКИ

 

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало отчётного года

Остаток на конец отчётного года

1

2

3

4

1) Чистые активы

420

476248

441299

 

 

Из бюджета

Из внебюджетных фондов

за отчетный год

за предыдущий год

за отчетный год

за предыдущий год

3

4

5

6

 2) Получено на :

430

 

 

 

 

 расходы по обычным видам деятельности-всего

в том числе:

 

 

 

 

 

 

440

 

 

 

 

Капитальные вложения во внеоборотные активы

450

 

 

 

 

В том числе:

 

 

 

 

 

 

460

 

 

 

 

Приложение 6.

        ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный год

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

Остаток денежных средств на начало отчетного года

10

31947

 

Движение денежных средств по текущей деятельности - всего                                                                   в том числе

20

1268171

 

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

30

1264477

 

Прочие доходы

40

3694

 

Денежные средства, направленные - всего:                                                                          в том числе

50

1255921

 

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

60

522104

 

на оплату труда

70

239342

 

на выплату дивидендов, процентов

80

0

 

на расчеты по налогам сборам

90

342711

 

на прочие расходы

110

151764

 

Чистые денежные средства от текущей деятельности

130

12250

 

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности - всего:                                                                                        в том числе

140

18

 

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

145

 

 

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

150

 

 

Полученые дивиденды

160

 

 

Полученые проценты

170

18

 

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

180

 

 

Прочие

190

 

 

Направлено по инвестиционной деятельности - всего:                                                     в том числе

200

221

 

Приобретение дочерних организаций

210

 

 

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

220

 

 

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

230

 

 

Продолжение приложения 6.

Займы, предоставленные другим организациям

240

221

 

Прочие

250

 

 

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

260

-203

 

Получено по финансовой деятельности - всего:                                                                   в том числе

270

 

 

Поступления от эмиссии

275

 

 

займы полученные

280

 

 

кредиты получены

285

 

 

прочие поступления

290

 

 

По финансовой деятельности выбыло - всего:                                                                     в том числе

300

 

 

погашение займов

301

 

 

погашение кредитов

302

 

 

погашение обязательств по фин. аренде

310

 

 

Прочие

320

 

 

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

330

 

 

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

340

 

 

Остаток денежных средств на конец отчетного года

350

43994

 

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

360

 

 

 

Приложение 7.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

1. Нематериальные активы

Наименование показателя

Код строки

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие

на конец

отчетного

периода

1

2

3

4

5

6

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)

10

800

346

 

1146

в том числе:                                                                                     у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

11

 

 

 

 

У правообладателя на программы ЭВМ, базы данных

12

230

346

 

576

У правообладателя на топологии интегральных микросхем

13

 

 

 

 

у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

14

 

 

 

 

У патентообладателя на селекционные достижения

15

570

 

 

570

Организационные расходы

20

220

 

 

220

Деловая репутация организации

30

 

 

 

 

Прочие

50

113

 

 

113

Наименование показателя

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Амортизация нематериальных активов - всего

60

324

350

 в том числе:                                                               

 

 

 

объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)

61

284

307

прочие

62

40

43

2. Основные средства

Наименование показателя

Код

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие

строки

 на конец

 

 отчетного

 

 года

1

2

3

4

5

6

Здания

70

109455

 

 

109455

Сооружения и  передаточные устройства

80

291880

 

 

291880

Продолжение приложения 7.

Машины и оборудование

90

218910

54317

35251

237976

Транспортные средства

100

72970

 

 

72970

Производственный и хозяйственный инвентарь

110

21891

 

 

21891

Рабочий скот

120

 

 

 

 

Продуктивный скот

130

 

 

 

 

Многолетние насаждения

140

 

 

 

 

Другие виды основных средств

150

14595

 

 

14595

Земельные участки и объекты природопользования

160

 

 

 

 

Капитальные вложения на коренное улучшение земель

170

 

 

 

 

Итого:

180

729701

54317

680502

103516

Наименование показателя

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Амортизация основных средств - всего

190

208486

255819

в том числе:                                                              зданий и сооружений                                                           

191

88211

108237

Машин, оборудования, транспортных средств

192

88728

108877

Транспортные средства

21161

25966

Производственный и хозяйственный инвентарь

 

6348

7777

Других

193

4038

4963

Передано в аренду объектов основных средств - всего

200

 

 

  в том числе:                       здания                                                          

201

 

 

Сооружения

202

 

 

Переведено объектов основных средств на косервацию

210

 

 

Получено объектов основных средств в аренду - всего

220

 

 

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации

230

 

 

справочно

Код строки

На начало отчетного года

На начало предыдущего года

1

2

3

4

Результат переоценки объектов основных средств:

240

 

 

первоначальной (восстановительной) стоимости

241

 

 

Амортизации

242

 

 

 

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

                  Продолжение приложения 7.

1

2

3

4

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

250

 

 

Доходные вложения в материальные ценности

Наименование показателя

Код строки

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

Имущество для передачи в лизинг

260

 

 

 

 

Имущество, предоставляемое по договору проката

270

 

 

 

 

Прочие

290

 

 

 

 

Итого

300

 

 

 

 

 

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Амортизация доходных вложений в материальные ценности

310

 

 

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Виды работ                                                                  наименование

Код строки

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Списано

Наличие на конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

Всего

 

 

 

 

 

справочно

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного года

1

2

3

4

Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

 

 

 

 

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы

 

 

 

 

Продолжение приложения 7.

Расходы на освоение природных ресурсов

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного периода

Поступило

Списано

Остаток на конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

Расходы на освоение природных ресурсов - всего

 

 

 

 

 

справочно

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами

 

 

 

Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные

 

 

 

Финансовые вложения

 

Код строки

     Долгосрочные

     Краткосрочные

Наименование показателя

 

 

На начало отчетного года

на конец отчетного периода

На начало отчетного года

на конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего                                                                                                                                                        в том числе:

380

 

 

 

 

дочерние общества

381

 

 

 

 

зависимые общества

382

 

 

 

 

прочие организации

385

 

 

 

 

Государственные и муниципальные ценные бумаги

390

 

 

 

 

Ценные бумаги других организаций - всего                                                       в том числе:

400

8556

8777

 

 

акции

401

6000

6000

 

 

облигации

402

 

 

 

 

векселя

403

 

 

 

 

Предоставленные займы

410

2556

2777

 

 

 

Продолжение приложения 7.

Депозитные вклады

420

 

 

 

 

Вклады в совместную деятельность

425

 

 

 

 

Прочие вложения

430

 

 

 

 

Итого

440

8556

8777

 

 

Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:                                                                                  Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего

450

 

 

 

 

в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ

451

 

 

 

 

Государственные и муниципальные ценные бумаги

460

 

 

 

 

Ценные бумаги других организаций - всего

470

 

 

 

 

в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

471

 

 

 

 

Прочие

480

 

 

 

 

Итого

490

 

 

 

 

СПРАВОЧНО. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки

500

 

 

 

 

По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода

510

 

 

 

 

Дебиторская и кредиторская задолженность

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного периода

1

2

3

4

Дебиторская задолженность:                                                                             краткосрочная - всего

520

 

 

В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками

521

 

 

авансы выданные

522

 

 

прочая

523

154133

157134

Долгосрочная - всего

530

 

 

В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками

531

 

 

авансы выданные

532

 

 

прочая

533

 

 

Итого

540

154133

157134

Продолжение приложения 7.

Кредиторская задолженность:                                                                          краткосрочная - всего

550

244149

164934

В том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками

551

184149

164934

авансы полученные

552

 

 

расчеты по налогам и сборам

553

31200

 

кредиты

554

 

 

займы

555

 

 

прочая

556

28800

 

Долгосрочная - всего

560

 

 

В том числе: кредиты

561

 

 

займы

562

 

 

Итого

570

244149

164934

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Наименование показателя

Код строки

За отчетный год

За предыдущий год

1

2

3

4

Материальные затраты

580

518989

 

Затраты на оплату труда

590

239342

 

Отчисления на социальные нужды

600

81059

 

Амортизация

610

47359

 

Прочие затраты

620

 

 Итого по элементам затрат

630

886749

 

Изменение остатков(прирост[+], уменьшение [-] : незавершенного производства

640

-7243

 

расходы будущих периодов

650

1076

 

резервов предстоящих расходов

660

311

 

Обеспечения

Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного периода

1

2

3

4

Полученные - всего                                                                                   в том числе:                                                               

670

 

 

 векселя

671

 

 

ценные бумаги

672

 

 

прочее

675

 

 

Имущество, находящееся в залоге

680

 

 

из него : объекты основных средств

681

 

 

ценные бумаги и иные финансовые вложения

682

 

 

прочее

685

 

 

Продолжение приложения 7.

Выданные - всего                                                                                             в том числе:

690

 

 

 векселя

691

 

 

ценные бумаги

692

 

 

имущество

693

 

 

нефть

694

 

 

прочее

695

 

 

Имущество, переданное в залог

700

 

 

из него : объекты основных средств

701

 

 

ценные бумаги и иные финансовые вложения

702

 

 

прочее

705

 

 

Государственная помощь

Наименование показателя

Код строки

 отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

Получено в отчетном году бюджетных средств -всего

 

 

 

 

 

На начало отчетного года

Получено за отчетный период

Возвращено за отчетный период

На конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

Бюджетные кредиты - всего

 

 

 

 

 

YI          

III       I       IY