Введение

Актуальность темы дипломной работы. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Именно поэтому обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, правильное ведение их учета и контроля влияют на эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль. Проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными в связи и с тем, что для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала.

Совершенствование организации заработной платы в целях обеспечения ее более полного соответствия принципу оплаты труда по количеству и качеству труда продолжает сохранять актуальность. Центральные идеи реформы заработной платы – устранение уравниловки к оплате труда, государственное регулирование размеров тарифных ставок Единой тарифной сетки, проведение мер по повышению заработной платы исключительно за счет собственных средств предприятий без выделения на эти цели ассигнований из федерального бюджета – не только не устарели, но наоборот, стали еще более актуальными.

Объектом исследования данной работы выступает предприятие ОАО «Вереск».

Предметом исследования является организация учета и аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью настоящей работы является разработка и обоснование системы мер по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда;

2. раскрыть учет удержаний из заработной платы и обложение единым социальным налогом;

3. Дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия ОАО «Вереск»;

4. Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Вереск»;

5. Провести аудиторскую проверку учета расчетов с рабочими и служащими по заработной плате в ОАО «Вереск»;

6. Разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск».

Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику учета, анализа и аудита оплаты труда предприятий в России. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты расходов на оплату труда работников предприятия:

При оценке и обработке материалов использовались математические и статистические методы, такие как: метод сравнительного анализа, вертикальный, горизонтальный анализ и анализ абсолютных и относительных показателей.

В качестве информационной базы использованы первичные и сводные документы по учету оплаты труда, данные бухгалтерской отчетности, нормативная, справочная литература, статистические сведения.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов с целью совершенствования методов учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе работы раскрыта сущность, нормативно-правовые основы организации и задачи учета оплаты труда, определены основные элементы, формы и системы оплаты труда, рассмотрен состав фонда оплаты труда, раскрыт порядок учета удержаний из заработной платы и единый социального налога.

Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Вереск», рассмотрены особенности учета расчетов по оплате труда в исследуемом предприятии, а именно виды, формы и системы оплаты труда в ОАО «Вереск», учет численности работников и рабочего времени, а также бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда. Содержит в себе данные аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и анализ трудовых ресурсов предприятия.

Третья глава представляет собой мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда работников – это вознаграждение за труд. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако на нее воздействуют и чисто рыночные факторы. Такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы [21, с. 18].

Оплата – основной мотив труда. Она обладает мотивационным эффектом. Реальность такова, что деньги заставляют человека работать, а их количество стимулирует трудовую активность. В этом и заключается экономический смысл оплаты труда [22, с. 35].

Оплата труда – это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами [22, с. 36].

В настоящее время на уровне государства осуществляется регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.

В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс РФ [2]. Трудовое законодательство РФ включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе РФ, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные акты Минтруда России. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами (трудовых договоров, коллективных договоров) [18, с. 64-65].

Основными задачами учета труда и заработной платы являются [16, с. 450-451]:

– точный учет личного состава работников;

– учет отработанного ими времени объема выполняемых работ;

– правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

– учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;

– контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;

– правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Таким образом, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Основой нормативно-правового регулирования учета расчетов по оплате труда является Трудовой кодекс РФ.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы [14, с. 25]:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

На первом уровне находятся Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая; Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. освещает такие важные аспекты: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, заключительные положения.

В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются [17, с. 48-51]:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В шестой статье закона говорится, что ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несут руководители организаций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. М 34 Н устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется зa счет средств бюджета.

Положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления. В соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательны к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60 Н отражаются следующие разделы:

1. Общие положения

2. Раскрытие учетной политики

3. Изменение учетной политики.

В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете», принятая организацией учетная политика, утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, формы первичных документов, принятых для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика, как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 Н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [18, с. 75].

В соответствии с Планом счетов учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Основной нормативный акт по вопросу состава расходов на оплату труда, действующий в настоящее время – это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Организация учета труда работников – это совокупность элементов заработной платы, форм и систем оплаты труда, а также состав фонда оплаты труда.

Основным элементом заработной платы является ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессиональные характеристики в единицу времени [21, с. 28-30]. Однако он не учитывает индивидуальных различий в способностях работников, неизбежно влияющих на результат труда. Поэтому в структуре заработной платы следует выделить еще один элемент – переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок). Существуют различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что работает в данной организации (материальная помощь, оплата питания, оплата путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное страхование). Следовательно, заработную плату и эти виды доходов можно рассматривать как трудовой доход работника данной организации.

Тарифная система является совокупностью нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, от условий труда, природно-климатических условий, в которых выполняется работа, от интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой).

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные коэффициенты к заработной плате.

Показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ являются тарифные разряды. Рабочим одной и той же профессии присваиваются разные тарифные разряды в зависимости от их профессиональных знаний и трудовых навыков. Тарификация работ с присвоением рабочим квалификационных разрядов производится с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий.

Первые два элемента организации заработной платы – нормирование труда и тарифная система не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой базу для установления размера заработной платы. Для практического их использования необходим четкий алгоритм зависимости оплаты труда от норм труда, от элементов тарифной системы и от показателей, характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость отражается через формы и системы оплаты труда.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии

Федеральные законы и правительственные постановления определяют состав фонда оплаты труда, как правило, только для целей налогообложения. В частности, это касается перечней выплат работникам, осуществляемых организациями, которые облагаются (или не облагаются) единым социальным налогом (взносом), страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплат, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В других случаях при определении состава фонда заработной платы организации должны руководствоваться инструкциями, издаваемыми Госкомстатом РФ по согласованию с заинтересованными министерствами.

Впервые с начала осуществления рыночных реформ в стране состав фонда оплаты труда был определен Инструкцией о составе средств, направляемых на потребление, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124 по согласованию с Минэкономики РФ, Минфином РФ, Минтрудом РФ и ЦБ РФ.

В дальнейшем с развитием рыночных отношений, в том числе и в сфере оплаты труда, назрела необходимость во внесении изменений в перечень выплат, включаемых в фонд оплаты труда, и Госкомстатом РФ постановлением от 10 июля 1995 г. № 89 была утверждена Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. При этом Минюст РФ Письмом от 6 января 1997 г. № 07-02-1343-96 отказал в государственной регистрации Инструкции № 89. Следовательно, она не имела юридической силы и не должна была использоваться. Поэтому при решении вопроса о том, какие суммы, выплаченные физическим лицам в 2000 году, включаются в фонд оплаты труда следует руководствоваться положениями Инструкции о составе средств, направляемых на потребление [32, с. 7].

С 1 января 2001 года организации должны применять Инструкцию о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.

Учитывая то, что специальными нормативными документами оговорены особенности учета фонда оплаты труда для целей налогообложения и для расчета среднемесячной заработной платы, указанными инструктивными указаниями Госкомстата РФ организации должны руководствоваться в основном только при составлении соответствующей статистической отчетности.

Расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

– фонд заработной платы;

– выплаты социального характера;

– расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает [34, с. 24]:

– оплату труда за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

– оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);

– единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

– оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Таким образом, оплата труда – это основной мотив труда работников или система отношений, связанная с выплатами работникам за их труд. Основным актом трудового законодательства является трудовой кодекс РФ, регулирующий отношения участников трудового процесса. Оплата труда работников имеет свои элементы, формы и системы, которые более подробно рассмотрены в следующем подпункте.

Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение. Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные коэффициенты к заработной плате. Фонд заработной платы состоит из оплаты труда за отработанное и неотработанное время, единовременных поощрительных и других выплат, а также оплаты питания, жилья, топлива. С целью правильного, достоверного и своевременного учета каждого элемента фонда заработной платы необходим рабочий план счетов бухгалтерского учета, их документальное оформление, непосредственное отражение данных каждого элемента в регистрах бухгалтерского и налогового учета и перенесение этих данных в отчетность. В связи с этим целесообразно рассмотреть далее организацию бухгалтерского и налогового учета оплаты труда.

Основными элементами и средствами системы организации бухгалтерского учета являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; первичные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; внутренняя бухгалтерская отчетность; документооборот; использование средств механизации и автоматизации учета; построение учетного аппарата и определение выполняемых им функций [14, с. 18-19].

Под организацией бухгалтерского учета оплаты труда понимаются расчетные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний по следующим принципам [21, с. 34]:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятии;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета [22, с. 125-128]. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 69, 96.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50, 51, 68, 71,73,76.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, ЕСН), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

Если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке. Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано».

Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр не выданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». В реестр не выданной заработной платы заносятся следующие данные:

– табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

– его фамилия, имя и отчество;

– размер депонированной суммы.

Ведение реестра не выданной заработной платы может не осуществляться, если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы (форма № 8а), то в соответствии с разъяснениями Минфина России. Порядок заполнения формы N 8а во многом схож с ведением формы № РТ-11.

После заполнения данных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если депонент будет выдаваться группе лиц, то следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента».

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (Дебет субсчета 76-4, Кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (Дебет субсчета 76-4, Кредит субсчета 90-1, 91-1).

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Из начисленной заработной платы труда членов трудового коллектива организации производятся удержания, которые подразделяются на [23, с. 18]:

обязательные удержания;

удержания по инициативе работодателя;

удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

удержания налога на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

удержания за причиненный организации материальный ущерб;

удержания за брак;

удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

удержания по предоставленным займам и ссудам;

удержания излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

1) удержания профсоюзных взносов;

2) удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

Учет удержаний производится следующим образом (приложение 1).

С фонда заработной платы предприятия начисляют единый социальный налог, плательщиками которого признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

основного производства (дебет счета 20);

вспомогательного производства (дебет счета 23);

общепроизводственного характера (дебет счета 25);

общехозяйственного характера (дебет счета 26);

связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

премии, выплачиваемые за счет средств чистой и нераспределенной прибыли;

материальная помощь;

беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.

При журнально-ордерной форме учета при оформлении операций по расчетам с физическими лицами используются следующие журналы-ордера: № 1 - по кредиту счета 50; № 2 - по кредиту счета 51; № 7 - по кредиту счета 71; № 8 -по кредиту счетов 68,73,75,76; № 10,10/1 — по кредиту счетов 69, 70; № 11 — по кредиту счета 44; № 12 — по кредиту счетов 84,96; № 13 — по кредиту счетов 90, 91 [20, с. 112-114].

Операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере № 10. Операции по выплате заработной платы и удержаниям из нее отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Группировка операций осуществляется в ведомостях:

№ 1 – ведомость к счету 50;

№ 2 – ведомость к счету 51;

№ 7 – ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

№ 12 – ведомость учета затрат цехов;

№ 8 – книга учета депонированной заработной платы;

№ 13, № 13а – ведомость учета потерь в производстве;

№ 15 – ведомость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов;

№ 18 – ведомость учета затрат по капитальным вложениям, а также в разработочных таблицах:

№ 1 (РТ) – распределение заработной платы и расхода материалов;

№ 2 (РТ) – распределение заработной платы;

№ 3 (РТ) – сводка данных по расчетам с рабочими и служащими;

№ 4 (РТ) – сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников;

№ 5 (РТ) – сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими (взамен таблиц РТ-3, РТ-4);

№ 11(РТ) – реестр не выданной заработной платы ;

№ 12 (РТ) – карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.

Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке.

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей производственных подразделений. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными соответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

Перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 Налогового кодекса [1]. К таким расходам, в частности, относятся:

зарплата, начисленная персоналу фирмы;

премии за результаты работы;

надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

компенсации за неиспользованный отпуск;

средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

В рекомендациях МНС России есть четыре регистра по налоговому учету затрат на оплату труда (один по учету расходов на оплату труда сотрудников и три - по учету расходов на их добровольное страхование) [22, с. 36].

Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников, отражают в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Прежде всего, заполняется регистр учета договоров на добровольное страхование работников на основании документов, которыми оформляется страхование (например, договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.

Затем заполняется регистр учета расходов по добровольному страхованию работников. Его заполняют на основании данных регистра расходов будущих периодов.

После этого вносятся необходимые данные в регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.

Регистр для учета расходов по формированию резервов разрабатывается самостоятельно предприятием. Его заполняют на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики фирмы, в которых указан процент отчислений в резервы.

Таким образом, организация учета расчетов по оплате труда с персоналом состоит из нескольких этапов: начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников; расчет всех видов удержаний из заработной платы; расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога (ЕСН); получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятии; выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Налоговый учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета.

С целью выявление правильности, достоверности, правомерности и обоснованности произведенных хозяйственных операций в деятельности предприятия необходимо контролировать выполнение своих обязанностей и осуществление функций каждого сотрудника предприятия. Для этой цели необходимо проводить проверки. Своевременная проверка позволит выявить недостатки в работе предприятия и в дальнейшем устранить их. Именно поэтому далее рассмотрены теоретические основы организации контроля в исследуемом разделе бухгалтерского – учет расчетов с персоналом по оплате труда.

1.2. Учет удержаний из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

1. Налог на доходы физических лиц.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 6%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете делается следующая запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

400 рублей;

300 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подп.1 п.1 ст.218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подп.2 п.1 ст.218 НК РФ).

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 300 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

2. Удержание алиментов.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов откройте к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" –удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

По инициативе организации производят удержания: за причиненный материальный ущерб; стоимости форменной одежды; своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

3. Удержания за причиненный материальный ущерб.

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

4. Удержание стоимости форменной одежды.

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству (например, работникам органов юстиции, таможенных органов и т.д.). В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В этом случае сумма удержаний определяется по формуле (1).

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

5. Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст.209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

Дебет 94 Кредит 71

учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

Дебет 70 Кредит 94

невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

6. Удержания на основании заявлений или обязательств работников.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.

Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).

7. Удержания по договору займа.

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.

В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации.

Материальная выгода взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.

8. Удержания за товары, проданные в кредит.

Работники могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае фирма, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в фирму, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства.

Удержание из заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер ежемесячно удерживает из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит".

При удержании денег из заработной платы работника сделайте запись:

Дебет 70, Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" – удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит", Кредит 51 – перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

1.3. Учет единого социального налога

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог (взнос) — федеральный налог, который с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 24 НК РФ. Приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/465 были утверждены Методические рекомендации по применению главы 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ.

Установлено две категории налогоплательщиков единого социального налога (взноса):

1) налогоплательщики-работодатели, к которым относятся все работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

2) налогоплательщики, не являющиеся работодателями, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты) не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Для налогоплательщиков-работодателей объект налогообложения – организаций, индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся работодателями, производящими выплаты наемным работникам, — объектом налогообложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

У этих налогоплательщиков выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Для физических лиц, являющихся работодателями (но не являющихся индивидуальными предпринимателями), производящими выплаты наемным работникам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, — индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов — объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не являющихся работодателями, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей (кроме физических лиц), определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения у этой категории налогоплательщиков, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении указанными налогоплательщиками выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Налоговая база налогоплательщиков-работодателей — физических лиц (не являющихся предпринимателями) определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом налогообложения у этой категории налогоплательщиков, выплаченных за налоговый период в пользу работников.

В налоговую базу не включаются помимо выплат, не подлежащих обложению ЕСН, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Все налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков, не являющихся работодателями, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Вычет расходов, связанных с извлечением доходов предусмотрен для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей представлены в таблице 1.

Согласно пункту 4 статьи 243 главы 24 НК РФ "Единый социальный налог" налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Основные изменения в исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование наступили с 1 января 2005 года согласно Федеральному закону № 70-ФЗ от 20.07.04:

1. Регрессивную шкалу по ЕСН и ОПС используют все предприятия и организации, независимо от размера средней заработной платы по предприятию (организации).

2. Уточнено, что в состав застрахованных лиц по ОПС входят только те иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно или временно проживают в РФ (т.е. имеют вид на жительство или разрешение на временное проживание).

Таблица 1

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного работника нарас-тающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	ИТОГО
Федеральный	Территориальный
до 280 000 руб.	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
от 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.	8 960 руб. + 1,1% с суммы свыше 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы свыше 280 000 руб.
свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы свыше 600000 руб.	12 480 руб.	3 840 руб.	7 200 руб.	10 4800 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.

Приказом от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (с изменениями от 05.06.2003 N БГ-3-05/300) МНС России рекомендовало форму индивидуальной карточки для учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН и налоговых вычетов.

Индивидуальные карточки налогоплательщики ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого они осуществляли выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Если были выплачены какие-либо суммы в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком этими договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

К этим субсчетам могут быть открыты субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 можно разбить на субсчета:

69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 можно разбить на субсчета:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 можно разбить на субсчета:

69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взноса на обязательное пенсионное страхование работников

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Глава 2. Организация учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск»

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Вереск»

ОАО «Вереск» зарегистрировано постановлением Главы города Челябинска № 616-п от 24.05.1999 г., рег. № 13075.

Общество было создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ОАО «Вереск» осуществляет следующие виды деятельности:

- организация и осуществление оптовой и розничной торговли;

- организация и предоставление услуг общественного питания и бытового обслуживания;

- организация выпуска товаров народного потребления, включая производство хлебобулочных, макаронных, кондитерских и др. изделий;

- изыскание и поставка торгово-производственным предприятиям недостающих товарных ресурсов путем заключения прямых договоров с промышленными предприятиями, индивидуальными производителями и другими поставщиками;

- организация услуг: по хранению товаров, оборудования и сырья; по аренде; транспортно-экспедиционных; рекламных; гостиничного хозяйства; по вопросам экономической и правовой деятельности; исследованиям конъюнктуры рынка; посредническим и маркетинговым услуг.

Директор предприятия действует на основе единоначалия и принимает решения по всем вопросам деятельности ОАО «Вереск», отнесенным к его компетенции

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

Организационная структура ОАО «Вереск» следующая (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура ОАО «Вереск»

Предприятием, согласно учетной политике, применяется журнально-ордерная форма учета с элементами компьютеризации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным счетам, изменяющим финансовое состояние предприятия, подписывают директор предприятия и главный бухгалтер. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, центр разрабатывает такие формы с учетом потребности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета РФ. Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанной с учетом необходимых требований управления деятельности центра и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы центра.

Учетная политика ОАО «Вереск» состоит из двух разделов – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Основные показатели деятельности ОАО «Вереск» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные показатели деятельности ОАО «Вереск»

тыс. руб.

Показатели	2001 год	2002 год	2003 год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
Основные фонды	5133	4865	9225	4092	179,7
Запасы	4720	4500	4760	40	100,8
Денежные средства	615	1054	2085	1470	339,0
Дебиторская задолженность	29659	38750	177345	147686	597,9
Кредиторская задолженность	12251	10560	1591	-10660	13,0
Материальные затраты	195	204	281	86	144,1
Фонд заработной платы	9660	8750	10800	1140	111,8
Затраты на оплату труда	542	497	696	154	128,4
Отчисления на социальные нужды	197	177	248	51	125,9
Амортизация	78	64	128	50	164,1
Прочие затраты	286	150	301	15	105,2
Выручка от реализации продукции	71500	78900	100320	28820	140,3
Среднегодовая численность	80	87	102	22	127,5
Производительность труда	894	907	984	90,25	110,1
Среднегодовая зарплата	120,8	100,6	105,9	-14,85	87,7

Таким образом, по итогам деятельности за 2001-2003 год стоимость основных фондов предприятия возросла на 4092 тыс. руб. или почти на 80% за счет вновь поступивших объектов. Запасы предприятия остаются примерно на том же уровне, хотя в 2002 году по сравнению с 2001 годом снизились до 4500 тыс. руб., а к 2003 году увеличились снова до 4760 тыс. руб. Денежные средства ОАО «Вереск» резко увеличились к 2003 г. по сравнению с 2001 годом – на 1470 тыс. руб. Негативным моментом в деятельности является рост дебиторской задолженности в течение трех лет на 147686 тыс. руб. Размер задолженности кредиторам, наоборот, значительно сократился – на 10660 тыс. руб. за счет появления свободных денежных средств, которые были направлены на погашение долга. Материальные затраты предприятия возросли на 86 тыс. руб. или на 44,1%. Фонд заработной платы также увеличился на 2050 тыс. руб. или на 23,4%, в связи с чем затраты на оплату труда увеличились на 1140 тыс. руб., а также отчисления на социальные нужды – на 51 тыс. руб. или на 28,4%. В связи с увеличением стоимости основных фондов увеличилась сумма начисленной амортизации на 50 тыс. руб. или в 2 раза. Прочие затраты возросли на 15 тыс. руб. Выручка от продаж за период 2001-2003 гг. увеличилась за анализируемый период на 28820 тыс. руб. или на 40,3%. Среднегодовая численность работников ОАО «Вереск» также имеет возрастающую тенденцию, так с 2001 года по 2003 год численность возросла на 22 человек или на 27,5%. В связи с данными фактами наблюдается рост производительности труда на 90,25 тыс. руб. или на 10,1%. В связи с увеличением численности работников предприятия и фонда заработной платы в 2003 году по сравнению с 2002 годом среднегодовая заработная плата возросла, хотя в 2001 году она была выше на 14,86 тыс. руб. или на 12,3%.

Состав фонда заработной платы в исследуемом предприятии в табл. 3.

Таким образом, на начало периода в ОАО «Вереск» остаток по счету 70 «Расчеты по оплате труда» составила 259564 руб. обороты за период по дебету счета – 1029392 руб., по кредиту – 1016169 руб. Остаток на конец периода составил 246341 руб.

В исследуемом предприятии оплата труда делится на основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные.

Таблица 3

Состав фонда оплаты труда в ОАО «Вереск»

тыс. руб.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
Сальдо на начало по счету 70 «Расчеты по оплате труда» на 01.10.2004	259564
Начислена заработная плата работникам основного производства	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по оплате труда»	11131
Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	70 «Расчеты по оплате труда»	43946
Начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров)	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты по оплате труда»	944223
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты по оплате труда»	14525
Выдано из кассы	70 «Расчеты по оплате труда»	50 «Касса»	867937
Удержан налог на доходы физических лиц	70 «Расчеты по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	127403
Удержаны суммы за питание	70 «Расчеты по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	24596
Удержание по исполнительным листам	70 «Расчеты по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	9450
Обороты за период	1029392	1016169
Сальдо на конец периода	246341

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда в ОАО «Вереск» являются; повременная и сдельная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная (рис.2).

Рис. 2. Тарифная система оплаты труда в ОАО «Вереск»

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих таких категорий персонала, как мастера цехов, рабочие основного и вспомогательного производства, определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников (руководители всех уровней, работники планового отдела, отдела кадров, торгового отдела, бухгалтерии) определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Форма оплаты труда на предприятии применяется как бригадная, так и индивидуальная.

В ОАО «Вереск» учет личного состава работников осуществляет специальной службой - отделом кадров. На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись.

Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (форма Т-1а), предоставлении отпусков (форма Т-6, Т-6а), увольнении (форма Т-8, Т-8а) и др. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.

Средства на оплату труда ОАО «Вереск» формируется из следующих статей (табл. 3).

Таким образом, за анализируемый период 2001-2003 гг. средств на оплату труда в исследуемом предприятии увеличились по сравнению с прошлым годом на 98446 руб., в том числе за счет увеличения: выплат по тарифным ставкам (окладам) – на 24608 тыс. руб., что связано с увеличением численности работников предприятия.

Таблица 4

Средства на оплату труда ОАО «Вереск»

руб.

Средства на оплату труда	2001 год	2002 год	2003 год	Изменения
Выплаты по тарифным ставкам (окладам)	700392	712505	725000	24608
Выплаты по совмещению	8450	9860	10875	2425
Выплаты за расширение зоны обслуживания	9450	10154	14500	5050
Надбавки за особые условия труда (20%)	120484	128700	145000	24516
Выплаты за вредные условия труда	17520	18640	21750	4230
Выплаты по коэффициенту районного регулирования	105782	106780	108750	2968
Вознаграждения за выслугу лет	65894	69400	72500	6606
Премирование по результатам хозяйственной деятельности	153207	154200	181250	28043
Итого	1181179	1210239	1279625	98446

Рост произошел также за счет увеличения сумм выплат по совмещению – на 2425 руб., выплат за расширение зоны обслуживания – на 5250 руб.; надбавок за особые условия труда – на 241516 руб., за вредные условия труда – на 4230 руб.; выплат по коэффициенту районного регулирования – на 2968 руб., что также произошло в результате увеличения численности работников; вознаграждений за выслугу лет – на 6606 руб., а также в результате увеличения начисленных премий по результатам хозяйственной деятельности на 28043 руб.

Полученные доходы, в хозяйственной деятельности, используются по следующим направлениям:

- покрытие материальных затрат;

- выплата заработной платы;

- расчеты по налогам и отчислениям;

- развитие и укрепление материально-технической базы ОАО «Вереск».

Премирование аппарата управления ОАО «Вереск» производится ежемесячно, при условии получения положительного финансового результата за месяц.

Размер премии определяется выполнением следующих экономических показателей (табл. 5).

Таким образом, общий размер премии составляет 25%.

Размер премии каждого специалиста определяется на основании оценки качества труда каждого специалиста по премированию ОАО «Вереск».

Таблица 5

Определение размера премии

Показатели	Премии
Выполнение бюджета продаж	15
Отсутствие замечаний по работе цехов сервисного обслуживания	4
Не превышение бюджета затрат	2
Отсутствие нарушений по технике безопасности, основам технической и противопожарной безопасности антитеррористической безопасности	2
Соблюдение финансовой и исполнительной дисциплине	2
ИТОГО	25

Общий размер премии может быть снижен или премия не выплачивается полностью при нарушении трудовой, исполнительской или финансовой дисциплины работниками ОАО «Вереск». Премия выплачивается за проработанное время, в процентах к должностному окладу.

Учет отработанного времени необходимого при начислении заработной платы, а также правильного определения средней численности работников в ОАО «Вереск» организуется в табеле учета рабочего времени.

Рабочим называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка.

Предельные нормы продолжительности рабочего дня устанавливаются законодательно (табл. 6).

Численность работников постоянно уточняется на основании приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении.

Таблица 6

Законодательно установленные предельные нормы продолжительности

рабочего дня в ОАО «Вереск»

Категория работников	Продолжительность рабочего времени	Численность, чел.
Работники не обучающиеся в образовательных учреждениях: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет	36 часов в неделю; 24 часа в неделю	–
Работники, совмещающие работу с учебой в образовательных учреждениях в возрасте: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет	18 часов в неделю; 12 часов в неделю	–
Учащиеся, работающие во время каникул: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет	36 часов в неделю; 24 часа в неделю	–
Работники, занятые на работах с вредными условиями труда	36 часов в неделю. 5, 6 или 7 часов в день (для работников, занятых на производствах с вредными условиями труда)	320

Учет использования рабочего времени ведется в табелях открываемых на каждый месяц по предприятию в целом (или по его структурным подразделениям) или в годовых табельных карточках. Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

В списочный состав ОАО «Вереск» включаются работники:

- фактически явившиеся на работу;

- находящиеся в служебных командировках;

- не явившиеся на работу по болезни;

- принятые на неполный день или неполную рабочую неделю.

Ведения табеля учет и рабочего времени на исследуемом предприятии ведется методом сплошной регистрации явки на работу по табельной системе.

Все учитываемое время в ОАО «Вереск» делится на три вида:

- отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повременная, служебные командировки, отвлечения от основной работы);

- неотработанное оплачиваемое время (внутрисменные простои, учебные и очередные отпуска, исполнение общественных и гособязанностей, временная нетрудоспособность);

- неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, прогулы и т.д.). В табеле фиксируются случаи опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин), часы отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Система учета выработки рабочих-сдельщиков в ОАО «Вереск» представляет собой пооперационный учет выработки, который предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего в первичных документах мастером после выполнения каждой операции.

Основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражается задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Применяются как разовые, так и накопительные наряды, рассчитанные на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

Таким образом, на исследуемом предприятии применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная форма применяется для расчета заработка таких категорий персонала, как руководителей всех уровней, работников планового отдела, отдела кадров, торгового отдела, бухгалтерии. Сдельная форма – для расчета заработка мастеров, основных и вспомогательных рабочих.

Учет личного состава работников ведется отделом кадров предприятия. Первичными документами по учету движения работников являются приказы, распоряжения о приеме на работу, об увольнении, перемещении, каждому работнику присевается табельный номер и открывается личная карточка, которая содержит все сведения о работнике.

Средства на оплату труда работников ОАО «Вереск» формируются из выплат по тарифным ставкам (окладам); выплат по совмещению; выплат за расширение зоны обслуживания; надбавок за особые условия труда (20%); выплат за вредные условия труда; выплат по коэффициенту районного регулирования; вознаграждений за выслугу лет и премий по результатам хозяйственной деятельности.

Перечисленные средства на оплату труда учитываются в бухгалтерском и налоговом учете предприятия. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск» рассмотрена в следующем пункте.

2.2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда в ОАО «Вереск» является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Расчетные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации; при начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов; точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ОАО «Вереск») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Заработная плата работников ОАО «Вереск» может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту пассивного счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет (приложение 2).

В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

В организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), поэтому заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва.

В случае, если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО «Вереск», отражается бухгалтером в регистре налогового учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников ОАО «Вереск», отражаются в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Прежде всего, заполняется регистр учета договоров на добровольное страхование работников на основании документов, которыми оформляется страхование (договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.

Затем заполняется регистр учета расходов по добровольному страхованию работников на основании данных регистра расходов будущих периодов.

Регистр для учета расходов по формированию резервов заполняется на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики ОАО «Вереск», в которых указан процент отчислений в резервы.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

К счету 69 могут быть открыты субсчета (табл. 6).

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

Начисление единого социального налога осуществляется в процентной ставке – 26% от фонда заработной платы ОАО «Вереск».

По субсчету 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" начислено за анализируемый период 14470 руб. По субсчету 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" – 723 руб.

Таблица 6

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
69-1 "Расчеты по социальному страхованию"	69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"
69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу"	69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"	69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"	69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии"

По субсчету 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" – 723 руб. По субсчету 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" – 12300 руб.

Отчисления в Федеральный фонд Пенсионного обеспечения составил 50646 руб., в том числе в страховую часть трудовой пенсии – 10000 руб., в накопительную часть – 40646 руб.

В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом.

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Денежные средства, причитающиеся работникам ОАО «Вереск», могут быть:

– выданы наличными из кассы организации;

– перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет 50-1 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»

поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств осуществляется проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51-1 «Расчетный счет»

перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.

ОАО «Вереск» иногда выдает работникам в счет причитающейся им заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты). Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от общей суммы заработной платы.

Выручка от передачи работникам имущества ОАО «Вереск» в счет выплаты заработной платы облагается НДС. При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) в учете делаются следующие проводки (приложение 3).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается.

Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в ОАО «Вереск» на каждого работника.

По итогам года по каждому физическому лицу – работнику ОАО «Вереск» составляется справка о доходах физического лица за год.

По всем работникам ОАО «Вереск» за налоговый период составляется реестр сведений о доходах физического лица за год.

Заполняется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

По средствам ПФ РФ ОАО «Вереск» составляет индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное страхование застрахованного лица, а по средствам Фонда Социального Страхования РФ – расчетную ведомость, а также представляет уточненный расчет по авансовым платежам по ЕСН и по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и приложении к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, бухгалтерский учет в ОАО «Вереск» ведется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации. Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с депонентами отражаются в журнале-ордере по счету 70, выдача заработной платы в натуральной форме отражается в журнале-ордере по счету 73.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом: заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.

Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «Вереск» состоит из следующих действий.

Формируются все признанные для целей налогообложения расходы на оплату труда.

К признанным расходам относятся затраты, которые учитываются для целей налогообложения и дата признания которых наступила в отчетном периоде.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельной группы внереализационных расходов.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, относящиеся к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке: деятельность обслуживающих производств и хозяйств; реализация амортизируемого имущества.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке, например, ремонта основных средств.

Все остальные расходы на оплату труда подразделяются на прямые и косвенные, каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке. Все прямые расходы распределяются по соответствующим группам. Порядок распределения прямых расходов по соответствующим группам может быть установлен организацией самостоятельно в приказе по учетной налоговой политике. Однако в обязательном порядке организация должна обеспечить учет прямых расходов по следующим направлениям: в отношении собственной продукции; в отношении выполненных работ; в отношении оказанных услуг; в отношении материалов (работ, услуг), изготовленных собственными силами.

Определяется сумма (доля) прямых расходов, учитываемых в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Вереск» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

ОАО «Вереск» самостоятельно устанавливает системы оплаты труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда и в Положении о премировании.

Начисление и выдачу заработной платы отражают в двух ведомостях (в ведомости по форме N Т-51 отражают начисление зарплаты. Ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации. В ведомости по форме N Т-53 - выплату. Платежную ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации. При сдаче на хранение в архив все платежные ведомости регистрируют в специальном журнале.

В ОАО «Вереск» установлено, что выплата заработной платы производится 10-го числа каждого месяца. Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Налоговый учет на исследуемом предприятии ведется в налоговых регистрах. Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО «Вереск», отражается бухгалтером в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Контроль организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии необходимо проводить систематически. Существующая система учета на предприятии имеет ряд недостатков, в связи, с чем в следующем пункте данной работы был проведен инициативный аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

2.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельности в России является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.).

Поскольку на результатах аудиторской проверки основывается множество экономических решений и пересекается множество интересов, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются стандартами аудиторской деятельности.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2); учетную карточку научного работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы следующей таблицы (приложение 4).

В целом система внутреннего контроля учета расчетов с персоналом в ОАО «Вереск» оценивается как низкая.

Основными недостатками системы внутреннего контроля на основании проведенного тестирования является следующее.

Не разработана и не утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей),

Не разработана и не утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей, что приводит к несвоевременному отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, что влечет за собой искажение формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отчетных периодах и налогообложения.

Не разработан и не утвержден график документооборота в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Обязанности и полномочия между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете не распределено, что способствует отсутствию контроля за эффективностью и точностью учета по каждому исполнителю, совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений, затрудняет их обнаружение.

Функции (обязанности) между работниками, выполняющими операции по учету расчетов по оплате труда с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом не разделены.

Нет должностных инструкций для работников бухгалтерии и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

В целях контроля за сохранностью документации все документы по учету расчетов по оплате труда не сброшюрованы и последовательно не пронумерованы, что облегчило бы их поиск при необходимости.

Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях.

Нет внутренних контролирующих органов, которые проводили бы ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию по учету расчетов по оплате труда.

Применяемый рабочий план счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда не имеет субсчетов.

Не проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров ОАО «Вереск». Ведь неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей приводит к снижению эффективности функционирования системы внутреннего контроля, свидетельствует о ее низком уровне.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита (приложение 5) с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы (приложение 6), определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Проверяя правильность учета расчетов по оплате труда в ОАО «Вереск», аудитором была проведена проверка (приложение 7):

- наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

При проверке использования фонда оплаты труда, было проверено:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников центра;

- своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

- правильность выплаты премий работникам (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Проверка оформления первичный учетных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда показала, что отсутствуют приказы на замещение первых лиц.

При установлении полноты документов для предоставления льгот персоналу ОАО «Вереск» и выплаты пособий было выявлено отсутствие некоторых заявлений работников о предоставлении им льгот.

Установленные нарушения представлены в сводке нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов (приложение 8).

Также источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Аудитором были выбраны личные дела работников и было проверено, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

- прослежен рост оплаты труда - оформлено ли это протоколами заседания учредительного собрания, приказами руководителя;

- пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

Проверено соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

Выбраны примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

- для подтверждения документального начисления и удержания;

- для пересчета совокупных начислений, вычетов, чистых выплат;

Проверена правильность удержания налогов в ФСС РФ, ПФ РФ и ФОМС.

Проверена периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

Проверена достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

Проверены удержания из оплаты труда:

- сопоставлены ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

- соблюдение законодательства по налогу с физических лиц;

- изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

- регулярность перечисления налогов в бюджет.

Далее был проверен учет выплаты аванса и заработной платы работникам ОАО «Вереск» на примере одного из работников.

Работник ОАО «Вереск» А.В. Шевцов в первой половине июня 2004 года отработал 11 рабочих дней. В июне 2003 года - 22 рабочих дня. Оклад Шевцова - 10 000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Шевцова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

ОАО «Вереск» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтер сделал следующие проводки (табл. 8).

Таким образом, по данным указанного расчета ошибок не было найдено.

Таблица 8

Схема отражения в учете выплаты аванса и заработной платы

в ОАО «Вереск»

Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
1	2	3	4	5
15.06.04	Выплачен аванс Шевцову за первую половину июня (10 000 руб. : 22 дн. х 11 дн.)	70	50-1	5000
30.06.04	Начислена заработная плата Иванову за декабря	20	70	10000
30.06.04	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (10 000 руб. х 3%)	20	69-1-2	300
30.06.04	Начислен ЕСН (10 000 руб. х 26%)	20	69-1-1	2600
30.06.04	Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет (10 000 руб. х 20%)	20	69-2	2000

Продолжение табл. 8

30.06.04

Начислен налог на доходы физических лиц

((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%)

1248

05.07.04

Выплачена заработная плата за вторую половину июня

(10 000 - 5000 - 1248)

50-1

3572

В исследуемом предприятии имеют место случаи ухода работников вследствие временной нетрудоспособности. В период нетрудоспособности работнику начисляется пособие по нетрудоспособности. Рассмотрим проверку порядка начисления и выдачи пособия.

Работник ОАО «Вереск» с 12 по 16 января 2004 года болел, то есть находился на больничном 5 рабочих дней – то же самое записано в листке нетрудоспособности. В январе 2004 года 19 рабочих дней.

Непрерывный стаж работника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80% от его среднего заработка. В ОАО «Вереск» установлена 5-дневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работника составляет 12000 руб.

Последние 12 календарных месяцев, перед тем как заболеть, работник отработал полностью. Следовательно, пособие ему рассчитывалось исходя из среднего заработка за указанный период. Зарплата работника за расчетный период равна 12000 руб. В 2003 году было 250 рабочих дней.

Сначала был определен среднедневной заработок работника:

120000 руб. : 250 дн. = 480 руб.

величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составила:

480 руб. х 80% = 384 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ОАО «Вереск» мог выплатить за счет средств ФСС РФ, составил:

Максимальный размер пособия за полный календарный месяц составляет 11 700 рублей плюс районный коэффициент.

13455 (11700+К уральский 15%) руб. : 19 дн. = 708,16 руб.

то есть 708,16 руб. > 384 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачено исходя из дневного пособия, равному среднему дневному заработку, которое составит: 384 руб. х 5 дн. = 1920 руб.

Таким образом, начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности отражена в бухгалтерском учете так:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1920 руб.

Выдано пособие работнику по расходному кассовому ордеру № 84:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50 «Касса» – 1920 руб.

Далее проведем проверку правильности начисления и удержания алиментов. На практике бухгалтеры часто совершают ошибку, когда при удержании по исполнительным документам за лицом, обязанным уплачивать алименты, оставляют не менее 50% заработка. Это неверно, так как в соответствии со ст.66 Федерального закона "Об исполнительном производстве" при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач может достигать 70%. При этом требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст.78 упомянутого Закона).

Работнику согласно штатному расписанию ОАО «Вереск» начислено за месяц 1500 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определена следующим образом.

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:

(1500 - 400) х 13% = 143 руб.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

2. Алименты удерживаются с суммы 1357 руб. (1500 - 143).

3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 339 руб. 25 коп. (1357:4).

В бухгалтерском учете данная операция была отражена:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

Таким образом, нарушений при удержании выявлено не было.

Проверка документального отражения показала, что полученные ОАО «Вереск» исполнительные документы для взыскания алиментов не зарегистрированы в специальном журнале или картотеке.

В соответствии со ст.109 Семейного кодекса Российской Федерации, поступившие исполнительные документы регистрируются. К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг.

Далее была проведена проверка базы налогообложения по НДФЛ, обоснованности применения льгот. Рассмотрим один из примеров проверки.

В январе 2003 г. в доходы работника входят:

заработная плата - 4000 руб.;

стоимость подарка - 3000 руб.;

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование предоставленной организацией ссудой, - 600 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности - 200 руб.;

единовременное пособие при рождении ребенка - 1500 руб.;

материальная помощь, оказанная в связи с приобретением мебели, - 5000 руб.;

компенсация за использование личного автотранспорта (ВАЗ-2121) - 1000 руб.;

стоимость оплаченной организацией туристической путевки - 4500 руб.

На содержании работника находятся трое детей в возрасте до 18 лет.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника в январе 2001 г., определяется следующим образом.

1. Доходы работника за январь составили 19 800 руб. (4000 + 3000 + 600 + 200 + 1500 + 5000 + 1000 + 4500).

2. Суммы дохода, облагаемые по разным налоговым ставкам, распределяются следующим образом:

19 200 руб. - по ставке 13%;

600 руб. - по ставке 35%.

3. Из налогооблагаемого дохода исключаются суммы:

единовременного пособия при рождении ребенка - 1500 руб.;

стоимости подарка в размере 2000 руб.;

компенсации за использование личного автомобиля - 221 руб.

материальной помощи в размере 2000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности не исключено из налогооблагаемого дохода физического лица (ст.217 НК РФ).

Таким образом, доход работника, подлежащий налогообложению, уменьшен на сумму 5721 руб.

4. Поскольку доход работника не превысил 20 000 руб., в январе 2001 г. ему предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. и на содержание детей - 900 руб. (300 х 3).

5. Размер облагаемого дохода равен 12 779 руб. (19 800 - 5721 - 400 - 900).

6. Сумма налога, подлежащая уплате, составит 1793,27 руб. [(12 179 х 13%) + (600 х 35%)].

Все справки, подтверждающие льготы по налогу предоставлены в бухгалтерию.

Следующим этапом проверки была проверка правильности начисления ЕСН. Проверка показала, что начисление произведено верно, себестоимость продукции не завышена и соответственно налогооблагаемая прибыль не занижена.

Результаты проверки оформлены в приложении 7.

Таким образом, результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции не осуществлялись ОАО «Вереск» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Оценка системы внутреннего контроля показала, что она находится на низком уровне. Основными недостатками системы внутреннего контроля является следующее.

Не разработана и не утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

Не разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.

Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях.

Не проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров

При проверке бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда были выявлены следующие недостатки:

- отсутствие приказов на замещение первых лиц;

- отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот;

- исполнительные документы для взыскания алиментов не зарегистрированы в специальном журнале. Журнал отсутствует.

Выявленные недостатки системы внутреннего контроля, а также бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда позволили разработать мероприятия по повышению эффективности учетного процесса.

Глава 3. Совершенствование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск»

3.1. Совершенствование организации учета расчетов по оплате труда

При проверке организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда были выявлены следующие недостатки:

- отсутствие приказов на замещение первых лиц;

- отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот;

Основным недостатком учетного процесса в исследуемом предприятии является неавтоматизированный процесс учета, что намного бы облегчило труд бухгалтера. Заполнение документов и обработка данных осуществляется в ОАО «Вереск» вручную. Обработка данных является важней и трудоемкой функцией учета. Эта функция должна реализовываться с учетом следующих ограничений:

1) оперативность - работа в реальном режиме времени;

2) затраты на обработку.

Речь идет о способности системы бухгалтерского учета обрабатывать определенные объемы информации, поступающие с определенной частотой. При этом, поскольку поступающие данные должны относится определенному временному периоду, система учета должна решать проблему хранения и архивации данных, относящихся к прошедшим периодам, а также обеспечивать доступ к данным, которые могут быть скорректированы или использованы для оперативного анализа.

В наше время, наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету. Среди них особое место занимает « 1С:Бухгалтерия».

При автоматизированном учете расчетов с персоналом по оплате труда с использованием программы «1С. Зарплата и кадры», т.е. обработке первичных учетных документов, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники.

Применение организацией данного программного комплекса обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета оплаты труда, основными из которых могут быть:

- расчетные листки по учету временной нетрудоспособности;

- расчетные листки по начислению отпусков;

- журналы ордера: № 10,10/1, №1, №2, №7, № 8 и др.;

- главная книга;

- личная карточка;

Использование программы в создании персонифицированных данных для учета в Пенсионном фонде, налоговых карточек работников по расчету НДФЛ позволит существенно сократить трудоемкость составления, корректировки, распечатки.

С помощью «1С» появилась такая возможность, как автоматизированными способами создание многих первичных документов в учете оплаты труда:

- лицевые счета работников;

- табель учета отработанного времени;

- справочники тарифных ставок, сдельных расценок;

- платежные поручения;

- кассовые ордера;

- расчетно-платежные ведомости;

Для учета оплаты труда разработана специальная дополнительная программа «1С Зарплата и кадра», позволяющая в достаточной мере автоматизировать учет заработной платы.

С применением данной программы у бухгалтера есть возможность при расчете оплаты труда использовать множество начислений с различными режимами вычетов по ЕСН и пенсионным взносам.

Одним из программных продуктов, успешно справляющихся с расчетом зарплаты, является система управления предприятием "БЭСТ-ПРО", разработанная компанией "Интеллект-Сервис". Сфера "деятельности" данной программы не "замыкается" исключительно на этом участке. Она позволяет решать все основные задачи, связанные с контролем и анализом бизнеса - вести договоры, отслеживать взаиморасчеты, организовать бюджетное управление, планировать производство продукции, управлять закупками, запасами и сбытом, рассчитывать себестоимость и т.д.

Прежде всего, это обработка практически всех существующих видов начислений и удержаний. Программа отлично "разберется" с любыми разновидностями оплат, с повременной или сдельной, с индивидуальными и бригадными нарядами и т.д. Кроме того, для нее не составят проблем ни расчет оплаты труда совместителей, ни расчет различных доплат и надбавок (например, за работу в вечерние и ночные часы, сверхурочных, за выслугу лет и многих других), ни различные премиальные выплаты, материальная помощь и дивиденды.

С помощью системы можно также рассчитать отпускные, выплаты по больничным листам. Разумеется, предусмотрены и автоматическое удержание алиментов, штрафов и пр. Вообще, в программный продукт заложено большое количество широко применяемых алгоритмов расчета, для работы с которыми вовсе необязательно осваивать программирование. Пользователю достаточно только отметить необходимые виды параметров в настройке программы, и далее она будет неукоснительно следовать этим "инструкциям". В то же время, если на предприятии применяются какие-то уникальные, специфические начисления и удержания, то пользователь может написать и "добавить" свои собственные расчетные процедуры. При этом начисления и удержания могут как устанавливаться для каждого сотрудника персонально, так и "распространяться" либо на все предприятие, либо на часть его персонала. Безусловно, система "БЭСТ-ПРО" полностью поддерживает существующее законодательство, обеспечивая расчет налога на доходы физических лиц и единого социального налога в полном соответствии с НК РФ (ч.2).

Все это сочетается с наличием комфортных условий для ввода и обработки информации по сотрудникам. Так, в распоряжение пользователя предоставлено большое количество вспомогательных справочников, где размещаются сведения о структуре организации, категориях ее персонала, нормах рабочего времени, видах начислений и удержаний, условиях расчета налогов и пр. "БЭСТ-ПРО" обеспечивает как подневный, так и суммированный учет рабочего времени и поддерживает различные графики работы сотрудников (в т.ч. и графики циклического характера). Не менее ценно и то, что программа позволяет перерассчитывать данные, относящиеся к закрытым периодам (в случае изменений законодательства или при выявленных ошибках) и предоставляет возможность "вернуться" в любые периоды. Еще одно очевидное преимущество - возможность оперативно "расшифровать" результаты расчета, получив у программы подробное разъяснение по каждой из полученных сумм.

Кроме того, предусмотрены формирование и расчет документов произвольного вида.

Ведение лицевых счетов осуществляется на основании приказов по персоналу. Также немаловажно и то, что подсистема учета зарплаты взаимодействует с подсистемами учета денежных средств и бухгалтерского учета. В частности, это позволяет передавать платежные ведомости для кассовой обработки, оформить банковские документы по перечислению налогов и взносов, и создавать необходимые бухгалтерские проводки. Естественно, существует и возможность перечисления зарплаты и любых удержаний через банк или отделения связи.

Система "БЭСТ-ПРО" подготавливает отчетность для налоговых органов и Пенсионного фонда, различные отчеты для внутренних нужд (например, по видам оплат, по счетам бухгалтерского учета и пр.).

Исходя из этого, можно сказать, что применение программы «1С: Зарплата и кадры» более эффективна.

В таблице 8 проведено сравнение затрат рабочего времени при ручной и автоматизированной формах учета. Компьютеризация учета сокращает поток учетной информации, оставляя только необходимую информацию о деятельности предприятия для оперативного руководства и управления. В результате высвобождается часть рабочего времени бухгалтера, которое он может использовать для повышения и контроля качества своей работы, роста производительности труда, эффективности ведения учета на предприятии, разработки и выбора различных, наиболее выгодных альтернатив в учете. Экономия рабочего времени даст главному бухгалтеру возможность учитывать все хозяйственные операции в том периоде, в котором они возникают, а также своевременно составлять бухгалтерскую отчетность. Автоматизация бухгалтерского учета приведет к формированию полной, достоверной и оперативной информации.

Затраты времени были подсчитаны простым способом: на заполнение первичного документа было замерено время при ручном заполнении и автоматизированном. После было проведено сравнение.

Таблица 9

Сравнительная таблица затрат времени ручной и автоматизированной формы учета

№ п/п	Ручная форма учета	Время	№ п/п	Автоматизированная форма учета	Время
1	Расходный кассовый ордер	10 мин.	1	Расходный кассовый ордер	5мин.
2	Платежная ведомость	30 мин.	2	Платежная ведомость	10 мин.
3	Расчетная ведомость	90 мин.	3	Расчетная ведомость	30 мин.
4	Журнал ордер	120 мин	4	Журнал ордер	40 мин.
	Итого:	250 мин.		Итого:	95 мин.
Экономия = 250 – 95 = 155 мин

Таким образом, применение автоматизированной формы учета по расчетам по оплате труда затрачивает 1 час 35 мин, когда как при ручной форме – почти 4 часа. Экономия во времени составляет 2 час 35 мин.

Конечным результатом применения автоматизированного учета в ОАО «Вереск» станет повышение эффективности организации и ведения учета и существенно упрощает ведение бухгалтерского учета по расчетам по заработной плате.

Следующим направлением совершенствования учета расчетов по оплате труда является организация налогового учета, ключевыми вопросами которого для ОАО «Вереск» являются:

- выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета

- выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм.

Реализация поставленной задачи на практике может быть достигнута путем открытия отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда, например:

Счет 70.1 — расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения в полном объеме.

Счет 70.2 — расходы на оплату труда, не принимаемые для целей налогообложения.

В кредит счета 70.2 следует в таком случае относить и превышения расходов на оплату труда над установленными нормативами.

Вторым ключевым аспектом формирования информации о расходах на оплату труда является разделение этих расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Решение этой задачи может быть достигнуто путем отнесения на счет 20 «Основное производство» только расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, поскольку различия в понятии «прямые расходы на оплату труда» с точки зрения бухгалтерского и налогового учета возникнуть не могут. Учет расходов на оплату труда персонала, непосредственно не участвующего в процессе производства, следует организовать в таком случае на счетах 20-1 «Расходы на рекламу», 20-4 «Расходы на страхование», 44 «Расходы на продажу».

Разделение на субсчета позволит правильно и достоверно отражать информацию о расходах на оплату труда для целей налогообложения, то есть правильно формировать базу по налогу на прибыль.

Значительную часть времени бухгалтерия ОАО «Вереск» затрачивает на выплату заработной платы работникам предприятия. Сократить время на выплату заработной платы позволит использование пластиковых карточек для расчетов с персоналом по оплате труда.

Выплачивать зарплату сотрудникам ОАО «Вереск» может не только наличными, выдав их из кассы. Есть еще один способ - перечислять деньги на пластиковые карточки работников. Если говорить более точно, деньги в таком случае перечисляются не на карточку, а на карточный лицевой счет в банке.

Поэтому исследуемому предприятию рекомендуется перейти на данный способ выплаты заработной платы работникам.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для ОАО «Вереск», и для его работников. Для ОАО «Вереск» упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные.

Сотрудники тоже имеют свои преимущества: получая зарплату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать, и деньги останутся на счете целыми и невредимыми. Кроме того, если сотрудник не целиком потратит перечисленную заработную плату, то банк может начислить на остаток проценты (если это оговорено договором между предприятием и банком). И, наконец, очень важно еще одно обстоятельство: некоторые карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться будучи в командировке за рубежом или на отдыхе.

Работники ОАО «Вереск» могут не только расходовать деньги с карточного счета, но и пополнять его. Ведь кроме сумм зарплаты, которую перечисляет предприятие, сам сотрудник может вносить на карточный счет наличные деньги. На этот счет по желанию сотрудника организации могут зачислять пособия, гонорары, суммы страхового возмещения. Если гражданин сдает свое имущество в аренду или, к примеру, продал его, то вырученные деньги тоже можно переводить на его карточный счет.

В городе Челябинск, данный способ выдачи заработной платы активно использует на многих предприятиях и организациях. Это стало возможным в силу того, что банки, филиалы которых открыты в городе, уже не первый год и являются эмитентами пластиковых карт.

ОАО «Челябинвестбанк» г. Челябинска, в котором у ОАО «Вереск» открыт расчетный счет, работает с использованием пластиковых, карт уже 6 лет. Он является одним из крупнейших эмитентов карт на Урале. Банк предлагает заключение договора в рамках специального зарплатного проекта, согласно которого предприятие несет минимальные затраты.

ОАО «Челябинвестбанк» предлагает использовать для перечисления заработной платы сотрудникам карты Золотая корона.

В бухгалтерском учете ООО «Вереск», согласно пункта 11 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг банка следует относить к операционным расходам.

Можно оплачивать услуги авансом, при этом авансовые платежи не будут признаваться расходами. Перечисление аванса банку следует отражать по дебету счета 60 субсчет "Авансы выданные". Затем суммы предоплаты равными долями ежемесячно засчитывать с кредита данного счета в дебет счета 60 субсчет "Расчеты с банком" После чего относит на расходы организации часть выданного банку аванса - в дебет счета 91.

Для целей налогового учета плата за услуги банка также как и расходы организации по выплате зарплаты включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то есть в состав прочих расходов. При этом согласно статьи 252 НК РФ указанные расходы должны быть документально подтверждены. Авансовые платежи за оплату услуг банка будут равномерно включаться в расходы организации ежемесячно, в течение всего срока, за который перечислена оплата. Согласно пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 ПК РФ для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны.

ОАО «Челябинвестбанк» согласно заключенного договора ежемесячно зачисляет деньги на карточные счета сотрудников на следующий день после того, как поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. Предоставляет выписки с карточного счета каждого сотрудника, в подтверждение того, что заработная плата выплачена. Выписки делают до пятого числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата. Взимает плату за услуги по обслуживанию карточных счетов в размере 30 рублей с каждого работника.

Воспользовавшись такой формой расчетов, ОАО «Вереск» может оплачивать услуги банка по обслуживанию карточных счетов ежемесячно, а также авансом за какой-то срок. Их организация уплачивает за счет собственных средств или вычитает с согласия работников из их заработной платы.

Для предприятий в городе Челябинске ОАО «Челябинвестбанк» в рамках зарплатного проекта предлагает при заключении договора бесплатно открыть счета для сотрудников предприятия, согласно списка; предоставить банковские карты; устанавливает программное обеспечение, необходимое для сотрудничества; ежемесячно перечислять с расчетного счета организации заработную плату на карточные счета сотрудников, согласно предоставленной ведомости.

Рассчитаем экономическую эффективность применения банковских карточек. При снятии денежных средств с расчетного счета на выдачу заработной платы банк удерживает процент в размере 0,2 процента: средняя заработная плата в ОАО «Вереск» 5 065 рублей; среднесписочная численность работников 102 человек; годовой фонд заработной платы составляет 10 800 000 рублей. Общая годовая сумма расхода по данному пункту составит 4619,28 рублей.

В связи с месторасположением предприятия кассиру, для доставки денег в кассу предприятия требуется сопровождение, в качестве охраны. Плата за данные услуги взимается в размере 3000 рублей, в год они составят 36 000 рублей (3 000 х 12 месяцев). Суммируя расходы, получаем общую сумму 40 619,28 рублей в год.

Рассчитаем, какие расходы будет нести предприятие, заключив договор с ОАО «Челябинвестбанк».

Годовое обслуживание карт: среднесписочная численность 102 человека; плата за годовое обслуживание одного карточного счета 25 рублей. Общая сумма расходов: 25 х 102 х 2 = 5100 руб.

Сопоставим произведенные расчеты в виде таблицы.

Таблица 10

Расходы ОАО «Вереск» на выплату заработной платы

руб.

№	Наименование статей расходов	Расходы при выдаче заработной платы
Из кассы предприятия	С использованием банковских карт
1	Снятие средств с расчетного счета ОАО «Вереск»	4619,28	Бесплатно
2	Перечисление средств на счета сотрудников ОАО «Вереск»	0	0
3	Оплата за охрану при перевозке денег из банка до кассы предприятия	36 000	0
4	Годовое обслуживание банковских карт	0	5100
5	Итого	40 619,28	5100
Экономия: 40 619,28 – 5100 = + 35 519,28

Затраты на выплату заработной платы наличными из кассы ОАО «Вереск» значительно больше чем при использовании банковских карт. Важно, что в данных расчетах не учтена экономия рабочего времени сотрудников бухгалтерии и заработной платы кассира в связи с освобождением от ряда обязанностей. Упрощается процесс выдачи заработной платы: деньги с расчетного счета не снимаются; выплата из кассы не производится ни в случае выдачи основной заработной платы, ни депонированной, ни при прочих; нет неиспользованной суммы, которую необходимо было бы вернуть в банк; не происходит счетных ошибок при выплате заработной платы.

Упрощается бухгалтерский учет. Записи в кассовую книгу не производится; не ведется журнал по учету депонированных сумм; снижается общее количество хозяйственных операции, а значит и бухгалтерских записей.

Снижается риск возникновения счетных ошибок при выплате заработной платы; хищений, при хранении больших сумм в кассе предприятия. В дни выплаты заработной платы в кассе предприятия хранятся суммы, намного превышающие ее лимит, и в случае противоправных действий третьих лиц (краже) предприятию будет нанесен ущерб. Снижается риск при перевозке денег из банка и обеспечения их сохранности. Предприятие ОАО «Вереск» удалено от банка, на доставку денег уходит до 30 минут.

Таким образом, введение автоматизированной формы учета расчетов с персоналом по оплате труда повысит эффективность организации и ведения учета, существенно упростит ведение бухгалтерского учета.

Совершенствование рабочего плана счетов путем открытия отдельных субсчетов к счету расходов на оплату труда позволит сформировать более точную информацию о расходах на оплату труда для целей налогового учета.

Использование пластиковых карточек для выдачи заработной платы работникам исследуемого предприятия позволит упростит процесс выдачи заработной платы, сократит затраты на банковское обслуживание, на депонирование заработной платы, а также есть возможность перечислять премии, страховки, командировочные.

3.2. Мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

В результате аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии система внутреннего контроля находится на низком уровне. Основными недостатками являются следующее.

Не разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

В целях контроля за сохранностью документации все документы по учету расчетов по оплате труда не сброшюрованы и последовательно не пронумерованы.

Учетные регистры не хранятся в сейфах или отдельных, специально оборудованных помещениях.

С целью устранения перечисленных выше недостатков в системе бухгалтерского учета расчетов по оплате труда необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ОАО «Вереск».

За разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет ответственность руководство ОАО «Вереск». В организации в соответствии с учредительными документами и правилами внутреннего распорядка наряду с назначением ревизора и созданием ревизионной комиссии может быть организован отдел внутреннего аудита.

Так как в организации нет службы внутреннего контроля, а бухгалтерия не выполняет обязанности контрольно-ревизионного плана, целесообразно порекомендовать создание такой службы в ОАО «Вереск». К тому же вопросы управленческого аудита по мере возникновения надобности решаются с помощью независимых аудиторов со стороны.

Руководству ОАО «Вереск» необходимо обратить внимание на вышеизложенные отрицательные стороны в системе внутреннего контроля и создать независимый от бухгалтерии отдел или службу внутреннего контроля, либо заключить договор с аудиторской фирмой.

Так, при условии создания в ОАО «Вереск» должности должность внутреннего аудитора, предприятие будет нести расходы только по оплате труда данного сотрудника. Когда как при заключении договора об оказании аудиторских услуг с аудиторской фирмой, данное предприятие понесет расходы, значительно превышающие расходы по оплате труда внутреннего аудитора на предприятии. Заработная плата сотрудника примерно может составлять 8-10 тыс. руб., а аудиторская услуга – 15-20 тыс. руб. в месяц. Разница составляет 7-10 тыс. руб. То есть эффективнее нанять нового работника с целью создания отдела внутреннего контроля на самом предприятии, чем каждый месяц платить аудиторской фирме за проведенную проверку.

Кроме создания службы внутреннего контроля в ОАО «Вереск» можно порекомендовать руководству следующие мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Необходимо укрепить базу по уровню повышения профессиональных знаний и навыков у всех сотрудников организации с помощью установки компьютерной справочной системы, представляющей интерес для бухгалтеров. Говоря об инструментарии для налогового планирования, нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постановлений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых систем являются "Гарант", "Консультант". Благодаря интегрированному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрестных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный инструментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.

Применение данной системы позволит сократить затраты, осуществляемые на оплату семинаров и консультаций по вопросам учета и налогообложения, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия. Рассмотрим экономический эффект применения данной системы (табл. 11).

Таким образом, установка рекомендуемой системы намного облегчает труд бухгалтера, а именно сокращается время на поездки на семинары, консультации, сокращаются затраты на покупку дополнительной литературы. Кроме того, обновление данной системы каждый месяц производится бесплатно.

Экономический эффект применения этой системы составляет 19,1 тыс. руб. в год, когда как в случае ее не применения организация будет расходовать каждый квартал сумму примерно в размере 8,4 тыс. руб., что в свою очередь могло быть направлено для закупа новых товаров или увеличение чистой прибыли ОАО «Вереск».

Таблица 11

Экономический эффект применения информационно-правовой системы

«Консультант» за 1 квартал

Показатели	Сумма, руб.	Показатели	Сумма, руб.
1. Командировочные расходы	5000	1. Установка информационно-правовой системы	14500
2. Оплата семинаров и консультаций	2500	2. Обновление программы	–
3. Приобретение дополнительной литературы	900
Всего за 1 квартал	8400	Всего за 1 квартал	14500
Экономический эффект = 8400 * 4 квартала – 14500= = 33600 – 14500 = 19100 руб.

Организация документооборота неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля, поэтому ОАО «Вереск» необходимо разработать и внедрить порядок документооборота первичных документов по учету личного состава, использования рабочего времени и оплаты труда на предприятии ОАО «Вереск».

Предложенный график документооборота представлен в приложении 10.

Руководство ОАО «Вереск» внедрив систему и график документооборота значительно повысит уровень внутреннего контроля организации. В совокупности с вышеизложенными рекомендациями, а именно разделение в несовместимых функциях, которые выполняет один работник, применение персональных компьютеров, повышение уровня профессиональных знаний и навыков у сотрудников организации, повышение информированности работников бухгалтерии об изменениях в законодательно-нормативной базе намного проще контролировать ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Отлаженная система документооборота и соблюдение сроков по графику позволит контролировать соответствие списочной численности штатному расписанию, правильную и своевременную выдачу заработной платы работникам, правильность ведения бухгалтерского учета и оформление первичных документов.

Таким образом, разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

Заключение

Для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала, именно поэтому проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными.

Организация труда и заработной платы является составной частью единого технологического процесса, от ее правильной разработки зависит не только обеспечение объемов и качества выполняемых работ, но и рациональное использование трудовых ресурсов и средств на содержание персонала.

Целью данной работы являлась разработка и обоснование системы мер по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

В ходе исследования были сделаны следующие выводы.

Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Вереск» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ОАО «Вереск») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70-1.

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего периода.

Существующая система учета на предприятии имеет ряд недостатков, в связи, с чем в следующем пункте данной работы был проведен инициативный аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью аудита расчетов по оплате труда являлось установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оплаты труда, аудитором была проведена проверка:

наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции – отсутствуют коллективный договор, приказ на замещение первых лиц и работниками не предоставлены заявления о предоставлении им льгот;

соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату - расхождений не выявлено.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Вереск» не во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Для более эффективной работы ОАО «Вереск» были разработаны следующие рекомендации.

С целью повышения эффективности учетного процесса в ОАО «Вереск» необходимо введение автоматизированной формы учета, в результате применения которой прослеживается тенденция повышения качества работы бухгалтера. Внедрение компьютеризированной формы бухгалтерского учета будет способствовать росту эффективности организации и ведения учета, о чем свидетельствуют затрат на документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда: применение автоматизированной формы учета по расчетам по оплате труда затрачивает 1 час 35 мин, когда как при ручной форме – почти 4 часа. Экономия во времени составляет 2 час 35 мин.

Важными вопросами организации налогового учета для ОАО «Вереск» являются выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета, а также выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм. С это целью рекомендуется открытие отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда, что позволит правильно разделять производимые расходы и определять базу по налогу на прибыль.

Рекомендуется производить выдачу заработной платы по банковским карточкам. Преимущества этой формы расчетов очевидны и для ОАО «Вереск», и для его работников. Для предприятия упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные.

С целью повышения уровня внутреннего контроля рекомендуется:

1. Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы, что позволит выявлять недостатки в учете с целью последующего их устранения.

2. Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений.

3. С целью исключения искажения формирования себестоимости в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий график документооборота.

5. Повышать уровень профессиональных знаний и навыков у сотрудников организации, уровень информированности работников бухгалтерии об изменениях в законодательно-нормативной базе с целью повышения эффективности контроля за ведением бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда с помощью установки информационно-правовой системы «Консультант+».

Поставленная цель дипломной работы достигнута, задачи для достижения цели решены.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ), введен в действие с 01.01.2001г.

2. Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г., №197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)

3. О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г., №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)

4. Об основах обязательного социального страхования: Федер. Закон РФ, 16.06.1999 г. N 165-ФЗ

5. О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №188-ФЗ

6. О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Федер. Закон от 15.12.2001 г. N 166-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

7. Приказ МПР РФ от 28 мая 2004 г. N 410 "О порядке и сроках представления бухгалтерской отчетности".

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98: Утв. Приказом Минфина, 09.12.1998г., №60Н (с изм. и доп. от 30.12.1999г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

13. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита: Правило (стандарт) аудиторской деятельности, п.4.3.// Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 25.12.96г. Протокол №6.

14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 624 с.

15. Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов/ Н.А.Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г.Нор-Аревян. – М.: Приор, 2004. – 160с.

16. Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. – М.: Дело и сервиз. – 2003. – 640 с.

17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 156 – 204.

18. Коваль Л.С. «Бухгалтерский (финансовый) учет» Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. – С 464.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: 2002. – С.210 – 243.

20. Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.

21. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях // Е.Б.Пошерсник, М.С. Мейксин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.-СПб: Герда, 2003. - 736 с.

22. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практ. Пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Компьютер Пресс, 2002. – 50 с.

23. Шабанова Г.П. Система оплаты труда и компенсаций на предприятии. – СПб.: ДНК, 2003. – 192 с.

24. Баринов Д.С. Обеспечение качества аудита: российский и международный опыт // Бухучет в торговле. – 2004. - №1. – С.47-54.

25. Бобков. Повышение оплаты труда в России должно стать реальностью //Человек и труд. – 2003. - № 12. – С. 77 – 80.

26. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №9. – С.56-60.

27. Гаринская Г.Г. Прогнозирование минимального размера оплаты труда //Финансы. – 2004. - № 12. – С. 67 – 68.

28. Заработная плата: вечный камень преткновения или реальный экономический стимул //Человек и труд. - № 2003. - № 4. – С. 54 – 65.

29. Иванова О.Б. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование // Российский налоговый курьер.-2003.- № 13, 14.

30. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организации ее работы. // Государство и право. – 2004. - №2. – С.105-107.

31. Колесникова А.П. Методика внутреннего аудита цикла приобретения материальных ценностей. // Бухучет в торговле. – 2002. – №12. – С.40-48.

32. Никифоров Я., Лубков Я. Основные направления реформирования заработной платы //Экономист. – 2002. - № 4. – С. 38-45.

33. Пизенгальц. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами //Бухгалтерский учет. – 2003. № 8. – С. 17-25.

34. Ракотин В. Реальная заработная плата //Человек и труд. – 2002. - № 6. – С. 80-82.

35. Самойлов. Актуальные вопросы исчисления пособий по временной нетрудоспособности //Главный бухгалтер. – 2003. - № 7. – С. 37-40.

36. Семенов А., Кузнецов С. Факторы производительности труда //Экономист. – 2003. - № 4. – С. 46-56.

37. Сергеев. Новые страховые взносы в Фонд социального страхования //Главный бухгалтер. – 2001. - № 3. – 68 с.

38. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №7. – С.48-52.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.2. Учет удержаний из заработной платы

1.3. Учет единого социального налога

Глава 2. Организация учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск»

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Вереск»

2.2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Глава 3. Совершенствование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск»

3.1. Совершенствование организации учета расчетов по оплате труда

3.2. Мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованных источников

Приложения