Содержание

Содержание

Введение. 3

1. Методы оптимизации налогообложения экономического субъекта. 4

2. Специальные режимы налогообложения. Виды и сущность. 6

3. Пример применения специального налогового режима в целях оптимизации налогообложения. 9

Заключение. 15

Список литературы.. 16

Приложения. 17

Введение

На протяжении последних лет деятельность, именуемая "налоговым планированием" или "налоговой оптимизацией", занимает все более важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций. На многих крупных предприятиях даже введена специальная должность для работников, отвечающих за данную деятельность, - специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий налоговых оптимизаторов стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых платежей. Надо сказать, что такое отношение подогревается и со стороны налоговых органов, а также органов налоговой полиции, фактически объявляющих все мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, незаконными.

Вместе с тем, изначально понятие "налоговой оптимизации" отнюдь не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование является лишь составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров.

Целью данной работы является исследование оптимизационных методов снижения налоговой нагрузки экономического субъекта при использовании специальных налоговых режимов.

Поставленная цель конкретизируется рядом задач:

1. рассмотреть методы оптимизации налогообложения

2. рассмотреть специальные налоговые режимы

3. на конкретном примере специального налогового режима рассмотреть оптимизацию налогообложения.

1. Методы оптимизации налогообложения экономического субъекта

Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена также тем, что, во-первых, действующее гражданское законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской деятельности (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим налогообложения для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения); в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

Все указанные выше решения должны приниматься руководителями предприятий обдуманно, на основе всестороннего анализа последствий того или иного шага, в том числе влияния каждого мероприятия на объем налоговых обязательств предприятия[4, с. 189].

На основании изложенного, налоговое планирование и налоговая оптимизация являются не только возможными, но и жизненно необходимыми для каждого предприятия.

Наиболее приемлемым определением понятия "налоговая оптимизация" представляется следующее:

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [4, с. 187].

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена в литературе [5, с. 233].

С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Классификация налоговой оптимизации по различным основаниям представлена на рис. 1 (приложение 1).

2. Специальные режимы налогообложения. Виды и сущность

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой НК РФ. Эта статья кодекса начнет действовать со дня признания Закона № 2118-1 утратившим силу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения.

Законодательство к специальным налоговым режимам относит[1,2 и др.]:

- упрощенную систему налогообложения;

- систему налогообложения в свободных экономических зонах;

- систему налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

- систему налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы[1]:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;

· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

3. Пример применения специального налогового режима в целях оптимизации налогообложения

Процедура расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по упрощенной системе, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком.

Итак, рассмотрим деятельность некоторого предприятия.

С 01.01.2005 года предприятие предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения.

Право применения упрощенной системы подтверждено уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 13 по г. Новосибирску от 15 декабря 2002 года № 2002/1932666. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

В процессе деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям постоянно необходимо отслеживать:

- величину дохода

- остаточную стоимость ОС и НМА

В составе доходов, размер которых позволяет налогоплательщику применят упрощенную систему налогообложения, должны учитываться как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ[8, с. 33].

Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСНО:

- доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 15 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.

В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

Отказ от применения упрощенной системы и переход к принятой ранее может быть осуществлен только с начала очередного календарного года, при условии подачи заявления в налоговый орган в срок не позднее, чем за 15 дней до завершения года.

Таблица 1

Определение объекта налогообложения при применении УСНО

Наименование статей расчета	Величина, руб.
Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО	2667200
Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО	2038930
из ни расходы, учитываемые по УСНО
Расходы на приобретение ОС суммарно по году
Расходы на приобретение ОС, учитываемой по УСНО
Всего расходов, учитываемых по УСНО с учетом расходов ОС
Разница доходов и расходов, учитываемых УСНО
Единый налог УСНО при исчислении базы но по доходам
Единый налог при исчислении базы н\о по доходам - расходы
Единый социальный налог при применении УСНО (14 % ФОТ)
Уплачено налогов в 2004 году суммарно
Сумма налогов с 2005 года при применении УСНО по доходам
Сумма налогов на 2005 год при применении УСНО по доходам- расходы
Решение о базе налогообложения
В качестве налогооблагаемой базы приняты доходы
в качестве налогооблагаемой базы приняты доходы - расходы

Таблица 2

Расчет доходов и расходов по кварталам 2005 года

№ п\п	Показатели	Значение 2004 год	Значение 1 квартал 2005 года	Значение 2 квартал 2005 года	Значение 3квартал 2005 года	Значение 4квартал 2005 года	Итого 2005 год
1	Доходы предприятия	2667200	640128	853504	960192	1120224	3574048
	реализация готовой продукции	2287000	548880	731840	823320	960540	3064580
	реализация ОС и запасов	124200	29808	39744	44712	52164	166428
	участие в других организациях	0	0	0	0	0	0
	сдача в аренду	256000	61440	81920	92160	107520	343040
2	Расходы предприятия	2038930	489343,2	652457,6	734014,8	856350,6	2732166
	материалы и сырье	521000	125040	166720	187560	218820	698140
	энергоносители	68300	16392	21856	24588	28686	91522
	оплата труда	457400	109776	146368	164664	192108	612916
	амортизация ОС	14830	3559,2	4745,6	5338,8	6228,6	19872,2
	добровольное страхование персонала	39600	9504	12672	14256	16632	53064
	Лицензирование и сертификация	343050	82332	109776	123498	144081	459687
	Научные исследования и ОКР	98000	23520	31360	35280	41160	131320
	Повышение квалификации кадров	121800	29232	38976	43848	51156	163212
	Юридические и информационные услуги	56950	13668	18224	20502	23919	76313
	Арбитраж и судебные расходы	318000	76320	101760	114480	133560	426120
3	Приобретение основных средств	496000	119040	158720	178560	208320	664640
4	Налоги, в том числе:	252954	60708,96	80945,28	91063,44	106240,7	338958,4
	ЕСН	166951	40068,24	53424,32	60102,36	70119,42	223714,3
	Налог на имущество	4563	1095,12	1460,16	1642,68	1916,46	6114,42
	Налог на прибыль	68940	16545,6	22060,8	24818,4	28954,8	92379,6
	Другие налоги	12500	3000	4000	4500	5250	16750

Таблица 3

Книга доходов и расходов организации на 2005 год

№ п\п	Дата	Наименование статей	Величина, руб.
1	1 квартал	Доходы от реализации	640128
2	1 квартал	Расходы на материалы	125040
3	1 квартал	Расходы на энергоносители	16392
4	1 квартал	Расходы на оплату труда	109776
5	1 квартал	Единый социальный налог	40068,24
6	1 квартал	Другие налоги	3000
	Всего доходов за 1квартал		640128
	Всего расходов за 1квартал		294276,2
7	2 квартал	Доходы от реализации	853504
8	2 квартал	Расходы на материалы	166720
9	2 квартал	Расходы на энергоносители	21856
10	2 квартал	Расходы на оплату труда	146368
11	2 квартал	Единый социальный налог	53424,32
12	2 квартал	Другие налоги	4000
	Всего доходов за 2квартал		853504
	Всего расходов за 2 квартал		392368,3
13	3 квартал	Доходы от реализации	960192
14	3 квартал	Расходы на материалы	187560
15	3 квартал	Расходы на энергоносители	24588
16	3 квартал	Расходы на оплату труда	164664
17	3 квартал	Единый социальный налог	60102,36
18	3 квартал	Другие налоги	4500
	Всего доходов за 3 квартал		960192
	Всего расходов за 3 квартал		441414,4
19	4 квартал	Доходы от реализации	1120224
20	4 квартал	Расходы на материалы	218820
21	4 квартал	Расходы на энергоносители	28686
22	4 квартал	Расходы на оплату труда	192108
23	4 квартал	Единый социальный налог	70119,42
24	4 квартал	Другие налоги	5250
	Всего доходов за 4 квартал		1120224
	Всего расходов за 4 квартал		514983,4
	Всего доходов за1 полугодие		1493632
	Всего расходов за 1 полугодие		686644,6
	Всего доходов за 9 месяцев		2453824
	Всего расходов за 9 месяцев		1128059
	Всего доходов за год		3574048
	Всего расходов за 2005 год		1643042

Определим расходы на приобретение основных средств, при условии, что эти расходы распределяются и списываются в году равномерно в таблице 4 (приложение 2).

Таблица 5

Определение объекта налогообложения при применении УСНО

Наименование статей расчета	Величина, руб.
Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО	2667200
Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО	2038930
из ни расходы, учитываемые по УСНО	1226151
Расходы на приобретение ОС суммарно по году	228154
Расходы на приобретение ОС, учитываемой по УСНО	213324
Всего расходов, учитываемых по УСНО с учетом расходов ОС	1439475
Разница доходов и расходов, учитываемых УСНО	1227725
Единый налог УСНО при исчислении базы но по доходам	160032
Единый налог при исчислении базы н\о по доходам - расходы	184158,8
Единый социальный налог при применении УСНО (14 % ФОТ)	64036
Уплачено налогов в 2004 году суммарно	252954
Сумма налогов с 2005 года при применении УСНО по доходам	214442,9
Сумма налогов на 2005 год при применении УСО по доходам- расходы	289650,8
Решение о базе налогообложения
В качестве налогооблагаемой базы приняты доходы	214442,9
в качестве налогооблагаемой базы приняты доходы - расходы

Таблица 6

Расчет единого налога по квартально

Наименование	База – доходы	База : доходы - расходы
1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	2005 год	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	2005 год
Доходы	640128	853504	960192	1120224	3574048	640128	853504	960192	1120224	3574048
Расходы	294276,2	392368,3	441414,4	514983,4	1643042	294276,2	392368,3	441414,4	514983,4	1643042
Расходы по ОС	23375	12575,75	16456	20009	72415,75	23375	12575,75	16456	20009	72415,75
Налогооблагаемая база	616753	840928,3	943736	1100215	3501632	322476,8	448559,9	502321,6	585231,6	1858590
Единый налог	37005,18	50455,7	56624,16	66012,9	210097,9	48371,51	67283,99	75348,25	87784,74	278788,5
Выбор объекта налогообложения					210097,9

Заключение

В ходе выполнения работы была достигнута ее основная цель и решены все задачи, поставленные во введении. В заключении сделаем несколько общих выводов по работе.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 02.11.2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 15.10.2002г.

3. Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор – Пресс, 2002г.

4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2004г.

5. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Таблица 4

№ п\п	Наименование	Дата ввода ОС в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Доля стоимости ОС, в расходах на их приобретение в 1 год эксплуатации за каждый квартал	Сумма, принимаемая в расходах на приобретение ОС в первый год
%	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	за год
1	Существующее оборудование		213324						213324
2	Оборудование, приобретенное в 1 квартал	01.01.2005	25000	32	23375
3	Оборудование, приобретенное во 2 квартале	01.04.2005	13450	17		12575,75
4	Оборудование, приобретенное в 3 квартале	01.07.2005	17600	23			16456
5	Оборудование, приобретенное в 4 квартале	01.10.2005	21400	28				20009
	ИТОГО за период		77450	100					72415,75