СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

Внутрибанковский контроль и аудит. 4

Списание с баланса просроченной ссудной задолженности. 8

Учет вкладов и депозитов. 9

Учет добавочного капитала. 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 13

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 14

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Рассмотрим более подробно особенности бухгалтерского учета в кредитной организации по следующим направлениям: внутрибанковский контроль и аудит, учет списания с баланса просроченной ссудной задолженности, учет вкладов и депозитов, а также учет добавочного капитала.

Внутрибанковский контроль и аудит

Внутренний контроль - деятельность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.[1]

В соответствии с «Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 205-П в бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения:

1) эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками;

2) достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности;

3) соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации;

4) исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством РФ сведений в органы государственной власти и Банк России.

Внутренний контроль должны осуществлять в соответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами кредитной организации:

1) органы управления кредитной организации;

2) ревизионная комиссия (ревизор);

3) главный бухгалтер (его заместители) кредитной организации;

4) руководитель (его заместители) и главный бухгалтер (его заместители) филиала кредитной организации;

5) подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации, включая:

ü Службу внутреннего контроля (внутреннего аудита) - структурное подразделение кредитной организации;

ü Ответственного сотрудника (структурное подразделение) по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма - должностное лицо (структурное подразделение), ответственное за разработку и реализацию правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, программ его осуществления и иных внутренних организационных мер в указанных целях;

ü иные структурные подразделения и (или) ответственных сотрудников кредитной организации, к которым, в зависимости от характера и масштаба деятельности кредитной организации, могут относиться:

- контролер профессионального участника рынка ценных бумаг;

- ответственный сотрудник по правовым вопросам.[2]

Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Контроль должен быть направлен на:

- обеспечение сохранности средств и ценностей;

- соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

- своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

- перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролером).

При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях - подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).

Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги собственноручной подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию подписи бухгалтерского работника, контролера, а также других должностных лиц, оформивших документ, проверивших его и санкционировавших совершение операции и отражение ее в бухгалтерском учете.

В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера.

При применении технических средств руководителем кредитной организации должно быть обеспечено:

- ограничение доступа к совершению операций;

- конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

- невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;

- применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.[3]

Списание с баланса просроченной ссудной задолженности

Ссудная задолженность безнадежная и (или) признанная по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке – на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом не менее 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае:

- изменения имущественного положения должника,

- отмены вынесенных ранее решений судебных органов,

- обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим,

- признания банкротства предприятия фиктивным и т.п.

Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» - в сумме основного долга и внебалансовых счетах 91703 «Неоплаченные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.[4]

Учет вкладов и депозитов

Депозитные (вкладные) операции – операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности.

Депозиты (вклады) представляют определенные суммы денежных средств, размещенные на хранение в кредитную организацию от имени частного или юридического лица, которым за использование этих сумм в деятельности указанной организации может начисляться определенный процент.

В бухгалтерском учете банков вкладчики учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, учитываются на разных лицевых счетах. Открытие депозитных счетов юридическим лицам возможно только при наличии справки налогового органа.

Аналитический учет ведется по каждому договору с разделением обязательств – без нарушения сроков и с нарушением сроков. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они были начислены.[5]

В соответствии с депозитными договорами перечисленные юридическими лицами или внесенные наличные гражданами денежные средства на депозитные счета отражаются в учете:

Д-т расчетного счета или корреспондентского счета или кассы;

К-т соответствующего лицевого счета клиента в зависимости от срока, определенного договором – счета 410-422 – депозиты юридических лиц; счета 423, 426 – вклады физических лиц.

Выдача вкладов оформляется обратной проводкой.

Если срок вклада превышает один месяц, то в последний рабочий день каждого месяца, если он не является днем выплаты процентов, осуществляются бухгалтерские проводки:

Д-т сч.61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»

К-т сч.47426 «Обязательства по уплате процентов» - для юридических лиц; сч. 47411 «Начисленные проценты по вкладам» - для физических лиц.

При наступлении сроков выплаты процентов за этот период с этих счетов:

Д-т сч. 47426 «Обязательства по уплате процентов»

К-т расчетного или корреспондентского счета – для юридических лиц;

Д-т сч. 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т счета кассы или депозитов физических лиц – для граждан,

и одновременно:

Д-т счетов расходов по процентам, уплаченным по депозитам: сч. 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»; сч. 70203 «проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

К-т сч. 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».

Если срок окончания договора приходится на середину месяца или приходится на последний день последнего месяца:

Д-т счетов расходов по процентам, уплаченным по депозитам (70202, 70203) К-т расчетного счета, корсчета или кассы и депозитов физических лиц,

т.е. осуществляется как бы двухступенчатое начисление процентов.[6]

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал учитывается на пассивном балансовом счете № 106 «Добавочный капитал». Разбивка по счетам второго порядка отражает источники его формирования. В Плане счетов выделены три счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала.

Средства на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» формируются за счет прироста стоимости имущества при его переоценке. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. Кредитуется (формируется) счет 10601 в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества. Суммы, зачисленные в кредит счета, как правило, не списываются. Счет может дебетоваться только в следующих случаях:

- при реализации (выбытии) имущества в корреспонденции со счетом по учету реализации имущества по лицевому счету предмета: Д-т сч. 10601 К-т сч. 612 «Реализация имущества банка»;

- при снижении стоимости ранее переоцененного предмета имущества в соответствии с правилами переоценки в пределах остатка по лицевому счету данного предмета имущества в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета: Д-т сч. 10601 К-т сч. 604 «Основные средства банков»;

при направлении средств на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

Средства на счете 10602 «Эмиссионный доход» формируются одновременно с уставным капиталом банка. Наличие остатка по счету возможно и в акционерном, и в неакционерном банке. Открывается один лицевой счет.

В акционерном банке лицевой счет предназначен для учета разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью, полученной банком в период эмиссии акций. Кроме естественной разницы, связанной с более высокой ценой продажи акций по сравнению с номинальной стоимостью, сюда относятся также разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ при оплате акций иностранной валютой.

В неакционерном банке открывается лицевой счет с названием «Доход, полученный при формировании уставного капитала неакционерного банка». По кредиту этого счета проводится доход банка в виде превышения рублевой оценки оплаченных в иностранной валюте долей участников по курсу ЦБ РФ на день поступления платежа на счет кредитной организации над номинальной стоимостью долей при их оплате в иностранной валюте.

Вне зависимости от организационно-правовой формы банка, суммы, зачисленные в кредит счета 10602, как правило, не списываются.

На счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами» учитываются суммы уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости акций. Аналитический учет ведется на одном лицевом счете.[7]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Внутрибанковский контроль - деятельность кредитных организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.

10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке

10602 «Эмиссионный доход»

10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие. – М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2005. – 380 с.

2. Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 № 242-П (в ред. от 30.11.2004 № 1521-У).

3. Гвелисиан Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – 414 с.

4. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 351 с.

5. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями: Учеб пособие. – Ростов-на-Дону: ФЕНИКС, 2004. – 283 с.

[1] Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие. – М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2005. – с. 59.

[2] Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 № 242-П (в ред. от30.11.2004 № 1521-У).

[3] Гвелисиан Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. – с. 389.

[4] Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 196.

[5] Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 164, 168.

[6] Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 168-169.

[7] Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями: Учеб пособие. – Ростов-на-Дону: ФЕНИКС, 2004. – с. 114-115.