Содержание
Введение.............................................................................................................. 3
Глава 1.Теоретические основы учета и анализа затрат на малых предприятиях............................................................................................................................. 5
1.1. Затраты: понятие, классификация и нормативное регулирование............................. 5
1.2. Порядок организации учета
затрат на предприятиях................................................ 11
1.3. Методика анализа затрат................................................................................................. 27
Глава 2. Организация учета и оценка показателей себестоимости продукции на предприятии МУП «Автостанция»............................................................... 34
2.1. Краткая
экономическая характеристика МУП
«Автостанция».............................. 34
2.2. Организация бухгалтерского учета затрат на малом предприятии......................... 36
2.3. Расчет и оценка показателей себестоимости транспортных услуг на
предприятии 49
Заключение...................................................................................................... 63
Библиографический список используемой литературы........................... 65
Введение
Одной из
самых актуальных проблем теории и практики отечественного бухгалтерского учета
является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и
обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и
порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.
В
совокупном объеме затрат, связанных с созданием и регистрацией предприятия,
условно можно выделить две основные составляющие: 1) “переменные” затраты,
которые обусловлены конкретным видом деятельности предприятия и его
местоположением; 2) “постоянные” затраты, связанные с выполнением обязательных
процедур, необходимых для регистрации предприятия: подготовка устава и
учредительного договора, нотариальное заверение учредительных документов и
подписей, сбор за государственную регистрацию, постановка на учет в органах
статистики и налоговых органах, внесение уставного капитала, изготовление
печатей.
В условиях
хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их
ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как
единого инструмента для принятия различных управленческих решений.
Объектом
исследования является МУП «Автостанция», основным видом деятельности,
организация внутрирайонных и междугородних пассажирских перевозок, обеспечение
эффективного использования на договорной основе имеющегося в районе автобусного
парка, создания необходимых условий и удобств для пассажиров и водителей в
здании и на территории автостанции, а предметом исследования - организация
учета и анализ затрат.
Цель работы
– совершенствование организации учета и анализа затрат на малых предприятиях.
Для
достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-
раскрыть сущность понятия затраты, обобщить их классификацию и нормативно-правовую базу;
-
рассмотреть порядок организации учета затрат на
производство;
-
раскрыть методику анализа затрат на производство;
-
выделить проблемы и перспективы совершенствования
организации учета затрат в отечественной теории и практике;
-
дать краткую экономическую характеристику исследуемого
предприятия;
-
выделить особенности постановки бухгалтерского учета и
анализа затрат на производство на предприятии МУП «Автостанция»;
-
провести анализ затрат на производство;
Глава 1.Теоретические основы учета и анализа затрат на малых предприятиях
1.1. Затраты: понятие, классификация и нормативное
регулирование
Затраты
характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период,
использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в
себестоимость продукции, работ, услуг.
В
экономической литературе и на практике с термином «затраты» повсеместно
используются и такие, как «расходы» и «издержки производства». Причем многие
авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими понятиями.
Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание. [31,
c.7.]
Представление
о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:
Затраты
определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов
израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.
Объем
использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных
единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению
затрат.
Определение
затрат всегда соотноситься с конкретными целями, задачами, то есть объемом
использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям
производства продукции и её реализации в целом по предприятию или по
производственным подразделениям предприятия.
В затраты на
производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные
(единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с
выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией
производственного оборудования и машин, с управлением производством и
управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным
управлением и сбытом.[33,С.16.]
Издержками производства (обращения) принято
называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции,
товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу.[24,С.55.]
В ПБУ10/99 «Расходы организации» впервые
определено для целей бухгалтерского учете понятие «расходы». При этом под
расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества)».[41, с.54]
Для
правильной организации учета затрат на производство продукции необходимо применять экономически
обоснованную классификацию затрат по следующим направлениям:
– для
исчисления себестоимости продукции (табл.1),
– для
принятия решений,
– для
контроля и регулирования.
Для
исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим
признакам:
1. По
отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые (стоимость
незавершенного производства на начало периода
и те затраты отчетного периода,
которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию) и не включаемые
(стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не
относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции и часть
расходов будущих периодов).
2. По
экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Таблица 1
Классификация затрат для исчисления
себестоимости продукции
|
Признаки
классификации
|
Виды затрат
|
|
1. По
отношению к себестоимости продукции
|
Включаемые
и не включаемые в себестоимость продукции
|
|
2. По
экономическому содержанию
|
По
элементам затрат и статьям калькуляции
|
|
3. По
экономической роли в процессе производства
|
Основные
и накладные
|
|
4. По
составу (однородности)
|
Одноэлементные
и комплексные
|
|
5. По
способу включения в себестоимость продукции
|
Прямые
и косвенные
|
|
6. По
периодичности возникновения
|
Текущие
и единовременные
|
|
7. По
участию в процессе производства
|
Производственные
и непроизводственные
|
|
8. По
эффективности
|
Производительные
и непроизводительные
|
|
9. По
отражению в бизнес – плане
|
Планируемые
и не планируемые
|
|
10. По
возможности нормирования
|
Нормируемые
и ненормируемые
|
|
11. По
временным периодам осуществления
|
Затраты
предшествующего периода,
Отчетного
периода,
Будущих
периодов
|
Экономическим элементом
принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию
продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные
части.
В
соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам
деятельности они группируются по следующим экономическим элементам:
Материальные
затраты.
Затраты на
оплату труда.
Отчисления
на социальные нужды.
Амортизация.
Прочие
затраты.
Группировку
расходов по экономическим элементам осуществляют с целью определения затрат в
целом по организации безотносительно к их целевому назначению (непосредственно
на изготовление и выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг, на
обслуживание производства и управление, на продажу продукции и товаров и т.д.).
Кроме того, такое подразделение позволяет установить вид затрат по организации
в целом независимо от места их возникновения и назначения, создает возможность
выявлять качественные показатели деятельности организации, контролировать
расходы в соответствии с их экономическим содержанием.
Статьи
калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления
себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.
Типовыми
методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции предусмотрены следующие статьи затрат:
- материалы
(за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и
услуги производственного характера сторонних организаций;
- расходы
на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции
(выполнением работ и услуг);
-
начисления на зарплату;
- расходы
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
-
общепроизводственные расходы;
- потери от
брака;
-
общехозяйственные расходы
- Итого
полная производственная себестоимость
-
коммерческие расходы
- Всего полная себестоимость.
По статьям
калькуляции затраты группируются по месту их возникновения (прямые затраты
основного производства и накладные (косвенные) расходы обслуживающих,
вспомогательных и других производств) независимо от экономического содержания.
В калькуляционных статьях, например, оплата труда входит как прямая статья в
потери от брака, в общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
в коммерческие расходы. Для калькулирования себестоимости выделяют
производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения объектов
калькулирования выделяют пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную
калькуляцию;
3. По
экономической роли в процессе производства затраты делятся на: основные
(непосредственно связанные с процессом производства: затраты на сырье,
материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и
другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных); накладные
(образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением
им).
4. По
составу (однородности) различают одноэлементные (расходы, состоящие из одного
элемента – заработная плата, амортизация и т.д.) и комплексные (расходы,
состоящие из нескольких элементов – общепроизводственные, общехозяйственные).
5. По
способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые затраты,
непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные (накладные) расходы,
охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по
подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным
путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.
6. В
зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие (затраты,
имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов) и
единовременные (расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.).
7. По
участию в процессе производства различают производственные (непосредственно
связаны с производством продукции) и непроизводственные (непосредственно не
связаны с производством продукции, например коммерческие расходы).
8. По
эффективности различают производительные (затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации производства) и непроизводительные (являются
следствием недостатков в технологии и организации производства, например потери
от простоев, брак продукции).
9. По
отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, поэтому они
называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не
планируются, поэтому их считают не планируемыми.
10. По
возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (поддаются нормированию
и включаются в нормативную базу организации) и ненормируемые (затраты, по
которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ
и т.д.).
11. По
временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов
(представлены в незавершенном производстве), затраты отчетного периода
(расходы, осуществляемые в отчетном периоде), расходы будущих периодов (затраты
произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам).
Для
принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:
переменные
(размер, которых изменяется пропорционально изменению объема производства
продукции – сырье и основные материалы, покупные изделия и др.), полупеременные
(затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо
пропорциональна – плата за телефон) и
постоянные (размер затрат не зависит от изменения объема производства продукции
– амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, арендные платежи),
принимаемые
в расчет (релевантные) – затраты, имеющие отношение к принимаемому решению и не
принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) – не имеют отношение к
принимаемому решению[22, с. 53],
явные (затраты,
которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции) и
альтернативные (возникают в условиях ограниченных ресурсов),
безвозвратные
– затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения (остаточная
стоимость амортизируемого имущества; стоимость ранее закупленных материальных
ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать),
инкрементные
(являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной
продукции) и маргинальные (дополнительные затраты на единицу продукции).
В целях
осуществления контроля и регулирования затраты делят:
регулируемые
(расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня
управления) и нерегулируемые (расходы не зависят от решений менеджера). Деление
расходов на регулируемые и не регулируемые имеет большое значение для
установления ответственности каждого менеджера и исполнителя за величину
расходов.
Контролируемые
(могут контролироваться работниками организации) и не контролируемые (не
поддаются контроля со стороны работников организации – повышение цен на
оборудование, изменение ставок на
отчисление на социальные нужды
и т.п.) [30, с. 32.]
Нормативной
базой для учета затрат на производство является нормативные документы на всех
четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому
учету.
На первом
уровне это:
Гражданский
кодекс РФ, части первая и вторая [1].
Налоговый
кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК [2].
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» [3].
Положение
по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации [4].
На втором
уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 19 положений, которые
регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств,
материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте, договоров на капитальное строительство), а также общие
принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации,
нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности).
Третий
уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном
Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику
различных организаций.
Четвертый
уровень – внутренние рабочие документы организации, основным из которых
является Положение об учетной политике организации.
Основной
нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в
настоящее время – это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 [10].
Кроме того,
в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)».
Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях
централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей
российскому законодательству и ПБУ 10/99.
По
некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация,
строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное
питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету
себестоимости».
Специфика
функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как
туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи), для которых отсутствуют
специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на
перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок
учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества
нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего
законодательства.[21,С.10.]
1.2. Порядок организации учета затрат на предприятиях
Организация
учета затрат на производство продукции основана на ряде принципов. Изучение
состава затрат позволяет выделить десять основных принципов, четкое следование
которым обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции
и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов.
1.
Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в течение года.
2.
Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в
письменном виде. При этом сделка должна быть оформлена договором,
заключенным в соответствии с
требованиями гражданского законодательства.
3. Полнота
отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение
произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует
учитывать, что не могут быть учтены в составе расходов предприятия, расходы,
подтвержденными фиктивными или недействительными документами.
4.
Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.
5.
Празграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.
6.
Возможность подтвердить производственную направленность затрат.
7.
Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого
предприятия.
8. Затраты,
произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в
себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на
территории РФ.
9. Перечень
затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и
относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих
нормативных актов.
10.
Перечень статей затрат, их состав распределения по видам продукции (работ,
услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с
учетом характера и структуры производства.[38,С.56.]
Также под
организацией учета производственных затрат
понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских
счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы группировки своих
издержек.
Последнее
зависит от того, что является объектом
учета затрат.[31,С152.]
На организацию
учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности
предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание
эти обстоятельства и ученую политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические
счета первого и второго порядка следует
включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к
этим счетам.[38,С65.]
Сложность
процесса производства и его значимость в хозяйственной деятельности
предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы
бухгалтерских счетов:
20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих
периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 46 «Выполненные этапы
по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».
Счет 20
«Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах
основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с
выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет
списываются затраты со счетов 23 и 28, а
также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы
могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по
счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.
Под
незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, то есть
не прошедшая всех стадий обработки. Незавершенное производство разрешается
оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым
затратам.[26,С.58.]
Счет 21
«Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие
затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам
учета производственных запасов.
Счет 25
«Общепроизводственные расходы» применяют предприятия с цеховой структурой
производства, которые получают информацию об общепроизводственных расходах
цехов основного и вспомогательного производств (расходы на освещение,
отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата
производственного персонала цеха, занятого обслуживанием производства и так
далее).
Счет 26
«Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об
управленческих и хозяйственных расходах, не связанных с процессом производства.
На счете накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного
персонала, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам
управленческого и общехозяйственного назначения и так далее. Расходы со счета
26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20,23 или 90
«Продажи», в соответствии с выбранной учетной политикой на предприятии.
Счет 28
«Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака
в производстве. Аналитический учет по данному сету ведут отдельно по цехам,
видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе
которых числятся объекты социально-культурной сферы: столовые, поликлиники,
детские сады, санатории, клубы и дворцы культуры и тому подобное. Затраты на
содержание этих объектов учитываются по дебету счета 29. В современных условиях
данные объекты чаще всего являются убыточными, и предприятия стараются
перевести их на самофинансирование.
Счет 43
«Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении
готовой продукции. Этот счет используют предприятия материального производства.
Изготовленная и сданная на склад готовая продукция отражается по фактической
стоимости по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство: 20, 23.
На счете 44
«Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией
продукции и доставкой ее потребителю. Этот
счет используют как промышленные предприятия, так и торговые
организации.
Счет 46
«Выполненные этапы по незавершенному строительству» целесообразно использовать
в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных,
проектных), в которых расчеты осуществляются не
в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен
для учета выпущенной продукции и выявления отклонений фактической
производственной себестоимости от нормативной или плановой. Использование
данного счета позволит исключить трудоемкий расчет по определению отклонений
фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной
продукции.
Счет 96
«Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения информации о создании
и использовании резервов предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков
работников, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на покрытие
затрат по ремонту предметов проката и на другие цели). Порядок создания
указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и
другими нормативными актами.
Счет 97 «Расходы
будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах,
произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В
состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции,
лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных
разрешений (лицензий) и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а
счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными. В момент
совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с
кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мере
наступления соответствующих отчетных периодов относящихся к ним расходы
подлежат распределению (списанию). [34,С.667.]
Система
производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в
следующей последовательности:
Отражаются
элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы,
заработная плата, амортизация и др.).
Списываются
расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца.
Общепроизводственные
расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных
производств.
Суммируются
и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных
цехов.
Определяются
потери от брака и включаются в себестоимость продукции.
Определяется
себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.
На основе
общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя
информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования
хозяйственной деятельности.[30,С.27.]
Деятельность
организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства
и реализации. Любой хозяйственный процесс требует знания его содержания,
способов управления им, контроля за результатами, сравнения с запланированными
величинами (объем, цена, доход, расход, финансовый результат) в соответствии с
нормами, нормативами и сметами.[28,С.115.]
Особенности
организации в первую очередь проявляются в вытекающем из технологии ведении
процесса производства. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления
информации, необходимой для определения затрат на производство, для управления
этим процессом, организация формирует самостоятельно. При этом особо важное
значение имеют правильная организация учета затрат по видам продукции, работ,
услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация
аналитического учета.[20,С.407.]
Данные
аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности,
строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения,
подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
Аналитический
учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на
производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые
необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие
синтетического счета 20 «Основное производство» в целях оперативного
обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией аналитический учет
организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в
разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом
должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного
производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по
суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость
сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной
продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
К счету 23
«Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная,
ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открывают аналитические счета по видам
производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по
аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые
вспомогательными производствами, в большей части используются внутри
предприятия и только часть их может реализовываться на сторону.
При цеховой
структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные
расходы», аналитический учет общепроизводственных затрат необходимо
организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.
Аналитический
учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 97,96) ведутся
по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам
ответственности и другим признакам.[20,С.409.]
Аналитический
разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем порядке:
расходы по
управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные
командировки, представительские расходы);
общехозяйственные
расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизация,
проведение испытаний и опытов и др.);
обязательные
сборы и отчисления;
непроизводительные
расходы.
На
предприятиях ведутся ведомости по 25 и 26 счетам. По счету 25
«Общепроизводственные расходы» ведется ведомость №12, по счету 26
«Общехозяйственные расходы» ведется ведомость №15. Ведомости
открываются
ежемесячно и имеют шахматную форму графления, что дает возможность осуществлять
контроль, анализ для более объективного управления и планирования указанных
затрат.
Обобщение
собранных затрат и прочих расчетов позволяет определить общий объем затрат
организации в процессе производства за отчетный период. Наиболее точно состав и
сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10.
Журнал-ордер № 10 имеет продолжение – журнал-ордер № 10/1, который содержит
перечень кредитуемых счетов и учитывает операции, относящиеся к дебету любого
счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая
сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
что и является впоследствии основанием для записи оборотов в главную книгу.[21,С.94.]
После
суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые
собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию)
себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг.
Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП). Оценка
НЗП осуществляется путем инвентаризации оставшихся в производстве деталей,
узлов, не сданной на склад или заказчику продукции, работ, услуг.
Инвентаризация
производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную
ведомость комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости
израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно
технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется
наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из них.
Калькулирование
(расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и
услуг определяется путем следующего расчета:
НЗП на
Затраты за Затраты
на НЗП
начало
+ отчетный -
окончательный - на конец (1)
месяца период брак месяца.
Такого вида
расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции,
работ, услуг.[20,С.421.]
Если в
отчетном периоде продукция не выпускалась, то затраты отчетного периода плюс
остатки НЗП на начало периода составят объем НЗП на конец месяца. Сумма НЗП
бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции
делается запись по счетам:
Д-т сч.43
«Готовая продукция» - фактическая себестоимость сданной на склад готовой
продукции,
Д-т сч.90,
субсчет 2 «Себестоимость продаж» - фактическая себестоимость сданных заказчику
работ, услуг;
К-т сч.20
«Основное производство» - в сумме фактических затрат.
Основанием
для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции
из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику.
Себестоимость
единицы продукции насчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем
деления сумм на количество продукции или объем работ. Запись операций по
кредиту счета 20 «Основное производств» в дебет счетов 43 и 90 производится в
журнале-ордере № 10/1.[24,С.115.]
На предприятиях
различных форм собственности применяются различные методы учета и
калькулирования производственных затрат.
Себестоимостью
продукции называют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и
реализацию. Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с
использованием в процессе производства и продукции природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат
на ее производство и реализацию.[34,С.672.]
Калькулирование
– это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов
продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с
количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы
продукции.[34,С.679.]
Под методом учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают
совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также
отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета
затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (рис.1).
Рисунок 1 –
Схема классификации методов учета затрат на производство
Их
применение определяется особенностями производственного процесса, характером
производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Затраты
можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте
учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.[17,С.94.]
По объектам учета затрат выделяют попроцессный, позаказный и
попередельный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно
калькулирование по полной и неполной себестоимости. В зависимости от
оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и
нормативных затрат.[17,С.95.]
Позаказный
метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов
и изделий; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает
только один последний в технологической цепочке цех. При позаказном методе
объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ,
создаваемый на определенное количество продукции.
Сущность
данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных
материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями
на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным
производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их
возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с
установленной базой распределения. В аналитическом учете затраты группируются
по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета
затрат при этом методе является
отдельный производственный заказ.[17,С.115.]
Если заказ
представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем
суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких
изделий или их партия, то путем
суммирования всех затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для
определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят
на количество единиц продукции в партии. Производственные затраты при этом
собираются по цехам, а затем суммируются по предприятию в целом и производят
расчет себестоимости продукции по сумме
затрат всех цехов (рис. 2).[20,С.413.]
Попередельный
метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости применяется
в тех отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье последовательно
проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый
из переделов, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу
обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт
обработки сырья, а полуфабрикат собственного производства, которые могут
использоваться не только на самом предприятии, но и реализовываться другим
организациям. Затраты на изготовление продукции учитывают по видам однородных
изделий, статьям калькуляции и переделам.[17,С.96.]
Порядок
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в различных предприятиях
по переделам неодинаково. На некоторых – прямые
затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в
отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость только
первого передела. Себестоимость при этом составляет сумму затрат всех
переделов. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и
между ними осуществляется бухгалтерией оперативно и в натуральном выражении, без записей на
счетах. Такой вариант учета затрат и калькулирования называют
бесполуфабрикатным (рис. 3).[20,С.414.]
Рисунок 2 –
Схема позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции
Используется
также и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат. Расчету
себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого
передела в отдельности. В данном случае возможно также два варианта учета:
первый – с использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», второй – без использования данного счета.[20,С.416.]
На
предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой
продукции складывается из стоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки
и затрат последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимость
полуфабрикатов несколько раз.
Рисунок 3 –
Схема попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции
Такое
наслоение в учете издержек называется внутризаводским оборотом, который
подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это
является недостатком данного метода учета затрат. Достоинством же является то,
что он позволяет определить себестоимость продукции отдельных фаз обработки
продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений
фактической себестоимости от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие
продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный
вариант учета затрат, остальные – бесполуфабрикатный.[17,С.112.]
Попроцессный
метод калькулирования используется на предприятиях с массовым типом
производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной
номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и
калькулирования, полным отсутствием, либо незначительным размером
незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является
одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.[25,С.202.]
Традиционным
для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости,
включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией
продукции. Эти затраты условно делятся на две группы: прямые и
косвенные.[17,С.133.]
К прямым
затратам относят: прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.
Называются они прямыми потому, что могут быть отнесены прямо на носитель
затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные
приемы. К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается
быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат. Однако и
общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они
участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и не могут быть
отнесены на изделие прямым путем. Наиболее сложной оказывается задача более
глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации
аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый
носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.
Процесс
распределения общепроизводственных расходов состоит из трех элементов:
Выбор
объекта, на который относятся затраты
(например, продукция, контракт, цех).
Выбираются
и собираются затраты, которые следует отнести на объект.
Выбирается
база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем
затрат).
Методы
распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В
качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее
соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База
распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного
времени, поскольку она представляет элемент учетной политики. [17,С.144.]
На практике
для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат
применяются следующие базы: время работы производственных рабочих, заработная
плата производственных рабочих, машино-часы, прямые затраты, стоимость основных
материалов, объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном
выражении, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
При
калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных
расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе
распределения.[17,С.145.]
На
сегодняшний день для организации любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка
списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с
международными бухгалтерскими стандартами. Независимо от выбранных методов
калькулирования в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами
общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а в общей сумме относятся
на финансовые результаты предприятия. Списание общехозяйственных расходов на
себестоимость продукции имеет ряд преимуществ: снижение трудоемкости учета;
совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем
калькулирования; данный способ позволяет избежать капитализации постоянных
накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в
период, когда спрос на продукцию уменьшается.[17,С.157.]
Независимо
от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами –
фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на
выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но
первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от
норм.
Учет
фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически
произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по
действующим нормам.
Учет фактических
затрат на производство строиться на таких принципах, как: полное и
документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе
счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в
процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру
расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение
фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода
позволяет в конечном итоге определить
фактическую себестоимость. Учет фактических затрат исключает возможность
оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин
перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических
процессов, изыскания и мобилизации внутри производственных резервов. Поэтому
наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно
в условиях рыночных отношений и конкуренции.[17,C.177.]
Нормативный
метод управления затратами представляет совокупность процедур планирования,
нормирования, отпуска материалов в производство, составления внутренней
отчетности, калькулирования себестоимости продукции, осуществления
экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Норма – это заранее
установленное четкое числовое выражение результатов хозяйственной деятельности
в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Сущность этого
метода заключается в следующем: планирование затрат на основе норм,
обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач; документирование
затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для
производственных целей, обоснованных нормами и нормативами; отражение затрат на
счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них; выявление
отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного
вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.
Калькулирования основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их
возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или
уменьшение производственного результата.[25,C.318.]
В 20-х годах XX
века в США появился метод, при котором разрабатываются нормы-стандарты,
составляются стандартные калькуляции до начала производства и учет фактических
затрат ведется с выделением отклонений
от стандартов, систематизируемых как совокупность, данный метод получил
название «стандарт-кост». Данный метод направлен на регулирование прямых
издержек производства. К достоинствам метода относятся: обеспечение информацией
об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены
на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление
отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их
возникновения. Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов (норм и
нормативов), рассчитанных внутри фирмы. Смысл метода заключается в том, что в
учет вносится то, что должно произойти, а не то, что уже произошло.[35,С.76.]
Метод
стандарт-кост имеет свои характерные особенности: во-первых, основой выявления
отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские
записи на специальных счетах, но не их документирование; во-вторых, не все
компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те,
которые используют текущие стандарты. В-третьих, в части отражения
отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов
для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам
отклонений.[18,С.35.]
Еще одним
из методов учета затрат, который распространен в зарубежной практике является
«директ-костинг». Данный метод предусматривает группировку затрат на постоянные
и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной
продукции формируется только из переменных затрат, находящихся в прямой
зависимости от технологического процесса и организации производства. Постоянные
расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и не включаются
в производственную себестоимость готовой продукции.
Метод
«директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения
зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом
(суммой постоянных расходов и прибылью) и прибылью. Данный метод обеспечивает
руководство информацией о возможности использования в конкурентной борьбе
такого приема как демпинг (продажа товара по заведомо заниженным ценам). Она
позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием и
представляет данные для: решения вопросов установления и регулирования цен на
продукцию, разработка инвестиционной и инновационной программ, принятие решения
о целесообразности получения дополнительного заказ и т.д.[32,С.161.]
Важным
достоинством метода является возможность организации достоверного и
качественного контроля за расходами. При методе «стандарт-костинг» фактическая
производственная себестоимость (в объеме переменных затрат) выпущенной готовой
продукции будет списываться с кредита счет учета производства в дебет счета по
выпуску продукции. Постоянные расходы в течении отчетного периода будут
учитываться на счетах хозяйственных расходов и связанных с реализацией
продукции. В конце отчетного периода полностью списываться на результаты
реализации продукции. [19,С.327.]
Метод
«директ-костинг» развивается в соответствии с совершенствованием системы
управления. Особенностью современного метода «директ-костинг» является
использование стандартов не только по переменным издержкам, но и по
постоянным.[30,С.209.]
Процесс
контроля и регулирования затрат и их соответствие определенным видам во многом
определяется системой их учета на предприятии. Поэтому для наиболее полного и
качественного отражения издержек организации, независимо от формы
собственности, необходим правильный выбор метода учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.
1.3. Методика анализа затрат
Совокупность
затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и
определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе
себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным
видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным
видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная
деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и
реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и
энергоемкую.[15,С.163.]
Общая
характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
может осуществляться в такой последовательности:
-определение
структуры и видов затрат, оставление сметы затрат на основании производственной
программы;
-расчет
физического объема и стоимости затрат на единицу продукции (работ, услуг),
калькулирование по видам затрат;
-Сводный
расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.
Для
различных отраслей используются разные методические подходы по определению
затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного
анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой
продукции.
Структура
себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и
уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических
и технических мероприятий.
На
структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и различные факторы, к которым относятся:
-Техническая
оснащенность производства.
-Уровень
автоматизации и механизации труда.
-Специализация
(универсальность) технико-экономической деятельности.
-
Природно-климатические условия.
-Месторасположение
предприятия.
В рамках
диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия выполняется расчет
влияния каждого фактора на группы:
- Прямо зависящие
от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и
электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья,
материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);
- Не зависящие от
работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение
предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков,
цехов, комплексов).
К
планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом,
сметы общепроизводственных и общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы
потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены.[15,С.165.]
Главный
массив информации – фактическая учетная информация.
Главные
сводные документы – журнал-ордер № 10 и журнал-ордер №10-1.[16,С.269.]
Основные
показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:
-
затраты на производство по смете, характеризующие
себестоимость всего объема работ;
-
полная себестоимость товарной продукции, работ и
услуг;
-
производственная себестоимость товарной продукции;
-
себестоимость реализованной продукции (полная и
производственная);
-
себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;
-
себестоимость сравнимой товарной продукции;
-
затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;
Себестоимость
по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по
подразделениям и другим центрам формирования затрат и
ответственности).[15,С.166.]
Объектом
учета затрат, а следовательно, и анализа может быть весь объем произведенной
продукции, объем реализованной продукции, отельные изделия, детали и узлы,
отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и
операции.[39,С.122.]
В
зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации объекты анализа
могут быть разные. Для предприятий с массовым характером производства объектом
учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и
проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый эффективный
вариант. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможным
становится подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на
изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом
учета и анализа является заказ.[27,С.151.]
Для всех
видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты
на 1 руб. продукции. Данный показатель характеризует уровень себестоимости
продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален – может
рассчитываться в любой отрасли производства, во-вторых, наглядно показывает
прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный
показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию (Зобщ) к
стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже 1
производство является рентабельным, при уровне выше 1 – убыточным. К числу
факторов оказывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема продукции
относятся: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска
продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (в связи с
инфляцией, изменение качества продукции, рынков сбыта), изменение уровня
удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.[36,С.279.]
На
предприятии часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебанием
объемов производства. Кроме того, наблюдается тенденция увеличения доли
постоянных затрат в их общем объеме. Эти процессы существенно сказываются на
колебании себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.[37,С.421.]
Анализ
выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от
планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует
учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на
фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые
вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и
себестоимости продукции.
Влияние
фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и
убытках (форма №2 – квартальная и
годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на
производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема
производства и продажи продукции.
Влияние
фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной
себестоимости выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции,
исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости
предыдущего года.
Влияние
фактора структуры продукции определяют сальдовым способом – из общего отклонения
по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства
продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой
себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяет совокупное влияние
факторов структуры и себестоимости продукции.[29,С.148.]
Анализ
себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о
себестоимости продукции. Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с
плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью
выявления экономии или перерасхода.
После
расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно
определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье
отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины
позволяют сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих
затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем
снижении или повышении себестоимости продукции.
Следующий
этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур
себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого
вида расходов на себестоимость продукции.[29,С.150.]
Анализ
себестоимости отдельных изделий проводят с целью более глубокого изучения
влияния различных факторов на себестоимость продукции и выявление
дополнительных резервов ее снижения. Осуществляют его по важнейшим изделиям,
занимающим значительный удельный вес в общем объеме продукции. При этом особое
внимание уделяют изделиям, себестоимость которых повысилась.
Анализ
себестоимости отдельных видов изделий обычно начинают с сопоставления
фактической себестоимости с нормативной. Затем приступают к оценке отклонений
по каждой статье калькуляции. Особое внимание при этом уделяют статьям, имеющим
значительный удельный вес в себестоимости продукции.[23,С.74.]
После
оценки выявленный отклонений по статьям затрат следует изучить вызвавшие их
причины, то есть выявить влияние различных факторов.[29,С.152.]
Оперативный
анализ затрат на производство продукции осуществляют с целью выявления
внутрипроизводственных резервов ее снижения за короткие промежутки времени по
организации в целом, ее структурным подразделениям и другим центрам затрат.
В большей
части организаций оперативный анализ затрат на производство продукции
сводиться, как правило, к контролю за эффективностью использования сырья и
основных материалов, вспомогательных материалов, тары, заработной платы
производственных рабочих, потерь от брака.[29,С.175.]
Финансовая
информация для принятия решений и контроля за уровнем затрат на предприятии
может быть подготовлена на основании анализа безубыточности производства.
Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов
произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж
и прибыли. Проведенный анализ поможет принять решение по установлению цены
реализации продукции, регулированию объемов реализации продукции.
Для
упрощения анализа зависимости дохода от реализации, расходов на производство и
прибыли от объема производства последний принимается равным объему
реализации.[29,С.275.]
Под точкой
безубыточности понимают такой объем выручки и такой объем производства
предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат, это есть объем
затрат, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.[17,С.215.]
Для
определения точки безубыточности на практике используются три метода:
графический (бухгалтерская модель), математический и метод валовой прибыли
(маржинального дохода).
Бухгалтерская
модель зависимости дохода от продаж, расходов на производство и прибыли от
объема производства представлена на рис.5
По
горизонтали показывается объем реализации продукции, по вертикали –
себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку
от реализации.
По графику
можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит
прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку безубыточности
(А), в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции.[36,С.378.]
Для
проведения анализа безубыточности производства можно использовать
математические подходы. Математическую зависимость можно записать следующим
образом:
Прибыль = Выручка – постоянные затраты – Переменные
затраты (2)
Или более
детально:
Прибыль =
(Цена реализации x Количество проданных единиц) – Постоянные затраты –
(Переменные затраты на единицу продукции x количество единиц). (3)
Можно
рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого достаточно
количество единиц, соответствующие точке безубыточности, умножить на цену
реализации, иначе говоря, определить доход в точке безубыточности.
Точка безубыточности в единицах = Постоянные
издержки / Валовая прибыль от реализации
продукции (где Валовая прибыль = Доход от реализации –
Переменные расходы) (4)
Эта формула
носит название формулы валовой прибыли.[29,С280.]
Проблема
определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое
значение. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер – аналитик имеет
возможность моделировать различные комбинации объема реализации
(товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее
приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои затраты, учесть
темпы инфляции, но и создать условия для расширенного
воспроизводства.[17,С.224.]
Глава 2. Организация учета и оценка показателей
себестоимости продукции на предприятии
МУП «Автостанция»
2.1. Краткая
экономическая характеристика МУП
«Автостанция»
Муниципальное предприятие «Автостанция» создано на основании
постановления Главы Администрации Челябинской области №14 от 16 января 1992
г. «Передача из состава Челябинского
объединения автовокзалов и автостанций в муниципальную собственность
октябрьского района» Октябрьской автостанции.
Основными целями предприятия является организация внутрирайонных и
междугородних пассажирских перевозок, обеспечение эффективного использования на
договорной основе имеющегося в районе автобусного парка, создания необходимых
условий и удобств для пассажиров и водителей в здании и на территории
автостанции.
В соответствии с целями своей деятельности предприятие:
– контролирует соблюдение водителями расписания движения автобусов и
правил пассажирских перевозок;
– по согласованию с учредителями разрабатывает и вводит маршруты и
расписание движения автобусов исходя исключительно из интересов жителей района и создания для
них максимально возможных услуг и удобств и на основании этого заключает
договора с автопредприятими – владельцами автобусного парка на выделение
необходимого количества автобусов;
– создает необходимый температурный режим в здании автовокзала;
– организует комнату матери и ребенка, буфета;
– представляет дополнительные услуги пассажирам путем предварительной
продажи билетов на обратные рейсы, обеспечение работы камеры хранения багажа;
– определяет на договорной основе производственно-хозяйственные и
финансовые отношения с учредителями.
Бухгалтерский
учёт на исследуемом предприятии основывается на единых методологических
принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы
организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными
порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии
осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и
обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер
осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно - финансовой
деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию
бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется
автоматизировано, с использованием программы «1С:Бухгалтерия».
Технико-экономические
показатели характеризуются следующими данными на основе приложения 1,2 (табл.
2).
Таблица 2
Технико-экономические
показатели МУП «Автостанция»
|
№ п/п
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2003г.
в % к 2002 г.
|
|
1
|
Среднегодовая стоимость
основных производственных фондов
|
Тыс. руб.
|
407
|
320
|
78,62
|
|
2
|
Численность
|
Чел.
|
29
|
30
|
103,45
|
|
3
|
Себестоимость перевозок
|
Тыс.
руб
|
2156
|
2402
|
111,46
|
|
4
|
Объем автоперевозок
|
Тыс.
руб
|
2413
|
2569
|
106,5
|
|
5
|
Прибыль балансовая
|
Тыс.
руб
|
238
|
143
|
60,08
|
|
6
|
Фондоотдача
|
Руб.
|
0,006
|
0,008
|
133,33
|
|
7
|
Фондоемкость
|
Руб.
|
169
|
124
|
73,37
|
|
8
|
Фондовооруженность
|
Тыс.руб.
чел
|
14
|
11
|
78,57
|
|
9
|
Производительность
труда
|
Тыс.руб.
чел
|
83,21
|
85,63
|
102,91
|
|
10
|
Затраты на 1 руб.
оказанных услуг
|
Коп.
|
89,35
|
93,54
|
104,66
|
|
11
|
Рентабельность
|
%
|
9,86
|
5,57
|
56,41
|
Таким
образом, по данным таблицы видно, что в 2003 году по сравнению с 2002 годом
использование фондов основных средств улучшилось, что подтверждает увеличение
фондоотдачи на 33,33 %. При этом
наблюдается экономия основных производственных
фондов на 113 тыс. руб.
Относительная
экономия = ССОПФ1-ССОПФ0*k (5)
где ССОФ1
– среднегодовая стоимость основных производственных фондов за 2003 год, ССОФ0
- среднегодовая
стоимость основных производственных фондов за 2002 год, k – корректирующий коэффициент (k= ВП1/ВП0, где ВП – выпуск
продукции за период).
320 – 407 *
(2569 / 2413) = 113,455 тыс. руб.
Показатель
фондоемкости является обратным показателю фондоотдачи, и характеризует сколько
рублей основных производственных фондов участвовало в создании 1 рубля выручки.
За анализируемый период, данный показатель снизился на 26,63 %.
Фондовооруженность
труда, которая определяется как отношение стоимости ОПФ к среднесписочной
численности персонала, в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизилась на 21,43
%, то есть произошло снижение доли ОПФ, приходящихся на одного работника.
Производительность
труда – это показатель, характеризующий уровень затрат живого труда на
производство единицы продукции, в данном случае на 1 пассажироперевозку. За
сравниваемый период, данный показатель увеличился на 2,91 %. Что является
положительным явлением.
Одним из
важных показателей, характеризующим уровень себестоимости оказанных услуг в
целом по предприятию, является показатель затрат на рубль оказанных
автоперевозок. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на
оказание услуг по перевозкам к стоимости автоперевозок в действующих ценах. За
рассматриваемый период значение данного показателя увеличилось на 4,66%, что
является негативным фактором, поскольку увеличилась доля затрат и,
соответственно, снизилась доля прибыли.
Снижение
показателя рентабельности за анализируемый период также является отрицательным
фактором. Данный показатель показывает, сколько рублей прибыли приходиться на 1
рубль выручки от оказанных услуг.
Таким
образом, за анализируемый период на МУП «Автостанция» произошло увеличение
оказанных пассажирских автоперевозок, но показатель себестоимости увеличился
более быстрыми темпами, чем показатель оказанных услуг.
2.2. Организация бухгалтерского учета затрат на малом
предприятии
Ответственность
за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Бухгалтерский
учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на
единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому
учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами,
определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета.
В
бухгалтерском учете организации текущие затраты на оказание транспортных услуг
и капитальные вложения учитываются раздельно.
Учет
текущих расходов организации регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденную Приказом Минфина РФ от
06.05.1999г.№33н.
Расходы
организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений
деятельности делятся на:
-
расходы по обычным видам деятельности;
-
операционные расходы
-
внереализационные расходы.
Согласно
учетной политике предприятия МУП «Автостанция» на 2003 г.
(приказ № 29 от 29 декабря 2003г.) установлены следующие варианты учета затрат
на производство, калькулирования себестоимости услуг:
1. Оказание
услуг учитывается по полной фактической производственной себестоимости. Все
затраты относятся непосредственно на счет 20 «Основное производство».
2. Коммерческие
расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу»
подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью. Распределение расходов
на продажу осуществляется ежеквартально.
3. Затраты,
произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому
они относятся и отражаются как расходы будущих периодов.
4. Метод
учета затрат на производство и калькулирование себестоимости – нормативный.
Для
определения полной производственной себестоимости все затраты, к концу месяца
накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство».
Учет затрат и калькулирование себестоимости перевозок (работ, услуг) в МУП «Автостанция» осуществляется обычным способом, когда затраты определяются
по фактическому расходованию трудовых, материальных, энергетических и иных
видов ресурсов, отражаемому в первичных документах, а
отклонения от норм
и причины их образования выявляются позднее в процессе составления отчетности и
проведения анализа.
При этом методе затраты
за отчетный период, сгруппированные по
статьям калькуляции в целом
по транспортному предприятию, делятся на весь
объем выполненных перевозок (работ,
услуг), в результате чего определяется себестоимость калькуляционной единицы.
Учет затрат по
основной эксплуатационной деятельности осуществляется с их разбивкой по
видам перевозок (работ, услуг): на
перевозку грузов (отдельно по автомобилям со сдельным и повременным тарифами,
на условиях платных авто-тонно-часов), на
перевозки пассажиров в автобусах внутригородских, пригородных,
междугородных, на перевозки
легковыми таксомоторами и маршрутными такси, на транспортно-экспедиционные операции
и прочие виды деятельности.
Отдельно учитываются
расходы по погрузочно-разгрузочным
работам и подсобно-вспомогательным производствам.
Учет
эксплуатационных расходов по
перевозкам ведется на счете 20 "Основное
производство", учет затрат по видам
перевозок - на специально открываемых субсчетах счета 20:
20-1 «Затраты по
основной эксплуатационной деятельности»;
20-2 «Затраты по
погрузочно-разгрузочным работам».
Учет затрат по вспомогательным производствам
осуществляется на счетах 23 "Вспомогательные производства" и 29
"Обслуживающие производства и
хозяйства".
Общехозяйственные (накладные) и
общеэксплуатационные расходы учитываются на балансовом счете
26 "Общехозяйственные (накладные) расходы".
Аналитический учет на
транспортном предприятии обеспечивает детальную
характеристику эксплуатационных
расходов по статьям, элементам затрат и месту их возникновения.
С этой целью по счетам учета затрат на
соответствующие виды перевозок (работ и услуг) составляются ведомости аналитического учета, содержащие данные о
произведенных расходах, с необходимой
для субъекта хозяйствования детализацией и группировкой.
Данные аналитического
учета затрат служат базой для
калькулирования себестоимости единицы
работ и услуг. При
калькулировании себестоимости большое значение имеет правильное
распределение производственных затрат между объектами калькуляции.
Распределение расходов
по видам перевозок осуществляется
путем распределения остальных расходов
пропорционально выделенным прямым затратам. По тем статьям, где учет затрат по видам перевозок затруднен, распределение
производится пропорционально общему пробегу.
Учет затрат на перевозки (работы, услуги) осуществляется в системе
бухгалтерских счетов, определяемых Планом
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкцией по его применению.
План счетов предусматривает различные варианты учета
затрат на производство (работ, услуг).
Традиционный вариант,
применяемый в МУП «Автостанция» предусматривает разделение
затрат на прямые и косвенные.
При этом варианте прямые расходы, связанные с перевозками, выполнением
работ и услуг,
а также расходы вспомогательных производств, отражаются на
счете 20 "Основное производство" и на счете 23
"Вспомогательные
производства".
Прямые расходы списываются
на счета 20 и 23
со счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда", 60
"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Косвенные расходы в
полном объеме распределяются ежемесячно
на счет 20 и 23
(если вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы и
оказывали услуги на сторону) со счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Суммы фактической
себестоимости перевозок (работ,
услуг) в соответствии с установленной методологией бухгалтерского
учета и принятой МУП «Автостанция» учетной политикой переносятся со счетов 20,
23 на счет 90 «Продажи».
В
зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов перевозок
затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются
расходы, которые могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость
конкретных видов перевозок.
Косвенные
затраты – это расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, включаемых в
себестоимость с помощью специальных методов.
К косвенным расходам на предприятии относятся:
заработная
плата управленческого персонала,
амортизация
нематериальных активов и основных средств,
услуги по
обновлению Гарант-Универсал,
услуги по
расчетно-кассовому обслуживанию,
иные
расходы.
Для
распределения косвенных расходов в организации создана специальная программа –
с помощью системы коэффициентов на каждый вид перевозок относиться часть
косвенных расходов.
К прямым затратам на предприятии МУП «Автостанция» относятся:
Стоимость
ГСМ и запасных частей, образуя основу действия машин, автобусов. На МУП
«Автостанция» – это бензин, газ, дизельное топливо, стекло, ключи и т.д.
Важное место при учете затрат занимает и организация
материально-производственных запасов на предприятии. К бухгалтерскому учету в
качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые
в качестве сырья, материалов для выполнения работ, оказания услуг;
используемые
для управленческих нужд организации.
Фактической
себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Каждому виду
материальных ценностей присвоено буквенное обозначение.
Отпуск материалов со склада предприятия производится по
требованиям, которые оформляются старшим мастером.
При отпуске материалов их стоимость определяется по фактической
себестоимости единицы запасов. Материалы поступают на рабочие участки на
основании правильно оформленных
требований на отпуск материалов. На первичных документах ставится шифр затрат,
номер кладовой и гаража, наименование отпускаемого материала, единицы измерения
и его количество, которое подлежит отпуску.
При отпуске материалов
они списываются с кредита счета 10 «Материалы» и включаются в затраты на
производство в дебет счета 20 «Основное производство».
Учет
материалов осуществляется с применением счета 10 «Материалы» без использования
дополнительных счетов. Аналитический учет организован по каждому виду
материалов, отпускаемых на нужды автопарка. Поскольку на предприятии учет ведется
автоматизировано, то счет 10 «Материалы» расширен:
На субсчете
10/МАТ учитываются основные виды
материалов непосредственно используемые для перевозок (бензин, дизельное
топливо, газ).
На субсчете
10/ПРОЧИЕ учитываются прочие материальные ценности: запасные части для ремонта,
диски, держатель, канцтовары, насосы, выключатели и т.д.
Каждому
виду материальных ценностей присвоено
буквенное обозначение.
При отпуске
материалов на нужды автопарка они списываются с кредита счета 10 «Материалы» и
включаются в затраты на оказание транспортных услуг в дебет счета 20 «Основное
производство».
Материальные
ценности отражаются на счетах учета производственных запасов по учетным ценам.
Фактическая
себестоимость приобретения (заготовления) материальных ценностей
складывается из стоимости
по ценам их приобретения (заготовления) и
расходов по заготовке и доставке
этих ценностей на предприятие.
Для
выявления и учета отклонений применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и
16 "Отклонение в
стоимости материалов".
На счете 15
"Заготовление и
приобретение материалов"
отражается стоимость приобретенных материальных ценностей согласно расчетным документам
поставщиков, а также все расходы по заготовке и доставке материалов на
предприятие. По дебету счета 15 определяется фактическая себестоимость
материальных ценностей, по кредиту - стоимость материальных ценностей по
ценам, принятым в учете. Разность между
дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 ежемесячно списывается на счет
16 "Отклонение в
стоимости материалов". Счет
15 "Заготовление и
приобретение материалов" в конце каждого месяца закрывается. На этом счете может оставаться дебетовое
сальдо, характеризующее стоимость
материалов, находящихся в пути,
то есть оплаченных, но не
прибывших к концу месяца на предприятие.
Накопленные на счете 16
отклонения от цен, принятых в учете, списываются на производственные счета пропорционально стоимости
израсходованных материальных
ценностей (сторнируются при отрицательных суммах отклонений).
Списание материальных ценностей в затраты на
производство производится согласно учетной политике МУП «Автстанция» по учетным
ценам.
Каждому виду
материальных ценностей присваивается номенклатурный номер, который
обязательно указывается в приходных и
расходных документах, что
позволяет вести количественно-сортовой учет с использованием вычислительной
техники. Учетная цена определяется
по каждому номенклатурному номеру
на определенный период
для текущей оценки
движения материальных ценностей.
Базой для разработки
учетных цен являютсясредневзвешенные цены покупок исходя
из договорных или регулируемых цен согласно счетам-фактурам поставщиков,
планово-расчетные цены, определяемые исходя из фактурной
стоимости материалов с
добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов.
Фактическая себестоимость
на отчетную дату
определяется по учетным ценам и
корректируется на процент отклонения
фактических затрат на
их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей
по учетным ценам.
В
зависимости от направления
затрат расход материальных ресурсов отражается в учете по
кредиту счета 10 "Материалы" в
корреспонденции со счетами:
20 "Основное
производство" - в части затрат на
выполнение перевозок;
23
"Вспомогательные производства" -
в части затрат
на вспомогательные производства, - в том
числе на ремонт
и техническое обслуживание транспортных средств (если такие расходы не
учитываются на счете 26);
26
"Общехозяйственные расходы" -
при расходе материальных ценностей на общехозяйственные
нужды;
29
"Обслуживающие производства и
хозяйства" - в
части затрат, производимых
непромышленным хозяйством
(столовая);
97
"Расходы будущих периодов" - при
расходе материальных ресурсов на освоение новых производств, установок
и агрегатов.
Неизрасходованные
на конец месяца материалы учитываются
в составе материальных ценностей на складе.
Расходы
на оплату труда
учитываются по местам
их возникновения:
- в составе
затрат основного производства - оплата персонала, занятого на
перевозках;
- в составе
общепроизводственных
расходов - оплата труда
рабочих, занятых ремонтом
и техническим обслуживанием транспортных средств
(в том числе заработная плата водителей, участвующих
в ремонте подвижного состава);
- в составе
общехозяйственных (накладных) расходов -
оплата труда управленческого
и обслуживающего персонала предприятия в целом (в том числе
заработная плата водителей эксплуатационного парка за работу на
автомобилях хозяйственного парка).
Основным первичным
документом для расчета заработной
платы водителей является путевой лист утвержденной формы. На основании данных путевых листов
и сдельных расценок
(тарифных ставок) группируется
вся заработная плата
по соответствующим видам перевозок за время
работы водителей на
эксплуатационных автомобилях. В эту
же статью включаются
все виды премий
за производственные результаты работы.
Все доплаты к основной заработной плате по действующим
нормам и расценкам, а также оплата
дополнительных операций, предусмотренных технологическим (транспортным)
процессом, оформляются соответствующими первичными документами (листки доплат, наряды, приказы и т.д.).
При работе водителей
на транспортных средствах
разной грузоподъемности оплата производится по каждой марке автомобиля в
отдельности. В случае, если водитель временно по производственной необходимости
работает на автомобиле
с оплатой по
меньшей тарифной ставке, ему производится
соответствующая доплата до прежней тарифной ставки (сдельной
расценки).
Оплата простоев рабочих
не по их вине оформляется актами, в
которых указывается причина простоя.
Акты утверждаются руководителем транспортного
предприятия. Оплата простоев не по вине рабочего производится
согласно законодательству, если иное не оговорено коллективным договором.
На основании
первичных документов составляется
"Ведомость распределения расходов
на оплату труда по направлениям затрат по корреспондирующим счетам
издержек производства".
Общая сумма распределяемых расходов по направлениям затрат (основное
производство, вспомогательные производства, общехозяйственные расходы и
др.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на
оплату труда.
Расходы по зарплате в части, которая непосредственно может быть отнесена
на определенный вид перевозок, прямо
включается в их себестоимость. Остальная
часть распределяется между видами перевозок пропорционально фонду
основной заработной платы водителей.
В бухгалтерском учете
фактически начисленная заработная плата персонала МУП «Автостанция», относимая
на себестоимость перевозок (работ,
услуг), отражается по следующим
счетам:
- зарплата персонала
(водителей), занятого на перевозках
- по дебету счета 20 "Основное производство";
- зарплата рабочих по
ремонту и техническому
обслуживанию транспортных средств,
зарплата водителей, участвующих в
ремонте подвижного состава - по
дебету счета 23
"Вспомогательные производства";
- зарплата водителей
хозпарка, руководителей, специалистов,
служащих - по дебету
счета 26 "Общехозяйственные (накладные)
расходы".
Суммы, начисленные за
ежегодные и дополнительные
отпуска, включаются в фонд оплаты
труда отчетного месяца
в сумме, приходящейся
только на дни
отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем
месяце, включаются в фонд оплаты
труда следующего месяца.
В силу этого заработная плата за очередные
и дополнительные отпуска отражается в отчетном месяце по кредиту субсчета 70-1 "Заработная плата
начисленная" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
только в сумме, приходящейся на дни отпуска
в данном отчетном месяце.
Причитающиеся
работникам суммы оплаты
труда, источником которых
является себестоимость перевозок
(работ, услуг), отражаются в учете по дебету счетов учета затрат на
производство (20, 23, 26, 29) в корреспонденции со
счетом 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда".
При составлении отчета
по форме N 9-авто расходы на оплату труда персонала транспортного предприятия
исключаются из соответствующих
статей и
балансовых счетов учета
затрат и показываются в составе
себестоимости перевозок (работ, услуг)
по строке 10 "Основная и дополнительная заработная плата".
Отчисления на государственное социальное
страхование персонала предприятия определяются по установленному
проценту от фактической суммы расходов
на оплату труда и учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению".
Единый социальный налог включается в порядке и размерах,
установленных законодательством:
пенсионный
фонд;
фонд
медицинского страхования;
фонд
социального страхования.
На любом предприятии возникает необходимость в выделении такого
вида затрат как расходы будущих периодов, их учет осуществляется на счете 97
«Расходы будущих периодов».
В состав
расходов будущих периодов включаются:
- ремонт основных средств (для аварийных и
внеплановых ремонтов при значительных суммах затрат);
- подготовка кадров;
- добровольное страхование работников;
- ежегодная подписка на корреспонденцию;
- специальная литература, справочники;
- расходы на приобретение компьютерных программ
без наличия исключительных прав;
- другие
расходы.
При
установлении сроков списания расходов будущих периодов обосновывается
возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.
Другой
значимой статьей расходов МУП «Автостанция» является амортизация.
Расчет
амортизационных отчислений и
их отражение в бухгалтерском учете производится
ежемесячно.
Расчет
месячной суммы износа
по транспортным средствам,
нормы амортизации которых установлены
в процентах от их
балансовой стоимости на 1000 км фактического
пробега (Ифакт), производится по
формуле:
БС
х Н х Прфакт
И факт = ___________________,
100 х 1000
где БС - балансовая стоимость автомобиля;
Н - норма
амортизации автомобиля;
Пр -
фактический пробег автомобиля
в отчетном факт периоде.
По всем
остальным транспортным средствам
расчет месячной суммы
амортизационных отчислений производится в общеустановленном для основных фондов
порядке по формуле:
БС х
Нгод
И факт = ___________,
12 х 100
где
Нгод - годовая норма амортизации
основного средства.
Начисление
амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с
первого числа месяца, следующего
за месяцем их ввода в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается
с первого числа
месяца, следующего за
месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным
фондам начисление амортизации
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих основных фондов была
полностью перенесена на стоимость перевозок (работ, услуг).
По не оконченным
строительством или не оформленным
актами приемки объектам
капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями
и организациями, которым они будут
переданы в основные фонды, или с
их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется
в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в
эксплуатацию, без соответствующего отражения
в учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации
является справка о стоимости указанных
объектов или их частей по
данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и
зачислении их в состав основных
фондов производится уточнение
ранее начисленной суммы амортизации и одновременно
определяется износ, который отражается в учете.
Начисление амортизации
не производится во время проведения реконструкции и технического
перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в
случае перевода основных фондов в установленном законодательством порядке на
консервацию. На время консервации,
реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный
срок службы основных фондов.
Амортизация по основным
фондам, находящимся в
запасе (резерве) на складе, начисляется в общем порядке.
По основным фондам,
сданным в аренду,
а также лизинг, амортизационные отчисления производятся
арендодателем (лизингодателем) или
арендатором
(лизингополучателем) в соответствии с формой аренды (лизинга) и
условиями договора.
При сдаче организациям
в аренду предприятий амортизационные
отчисления по арендуемым основным фондам производятся арендными
предприятиями с отражением
отчислений в составе
себестоимости перевозок (работ, услуг).
Капитальные
затраты на арендованные основные
фонды, подлежащие по истечении договора на аренду передаче арендодателю,
амортизируются ежемесячно
арендатором в течение
срока аренды исходя из установленных
норм по объектам, на которые произведены
указанные затраты.
Убытки от ликвидации
основных фондов, включая
суммы недоначисленных амортизационных
отчислений, относятся на финансовые результаты.
Для учета амортизационных отчислений
и начисления суммы износа предназначен счет 02 "
Амортизация основных средств".
Кредитовое сальдо по данному счету отражает величину накопленного
износа по основным средствам, числящимся
на счете 01 "Основные средства".
Ежемесячно сумма начисленных
амортизационных отчислений отражается
по кредиту счета 02 и дебету
счетов по учету издержек производства (20,
23, 26, 29). По основным средствам,
полученным от других субъектов хозяйствования в аренду
(лизинг), когда в соответствии с
заключенным договором объект аренды
(лизинга) находится на балансе арендатора (лизингополучателя)
износ по объектам аренды (лизинга) относится на себестоимость перевозок (работ, услуг) и отражается в учете по дебету счетов
учета затрат на производство и кредиту
счета 02 "Амортизация основных
средств", субсчет "Износ
объектов аренды (лизинга)". По основным средствам, переданным другим субъектам
хозяйствования в аренду
(лизинг), когда в соответствии с заключенным договором
объект аренды (лизинга) находится
на балансе арендодателя
(лизингодателя) начисленная
сумма износа на
себестоимость перевозок (работ,
услуг) не относится, а отражается по кредиту
счета 02 " Амортизация основных
средств", субсчет "Износ
объектов, переданных в аренду (лизинг)" в корреспонденции со счетом 99
"Прибыли и убытки".
Также не относятся
на издержки суммы
амортизационных отчислений по культурно-бытовым и другим объектам,
находящимся на балансе предприятия и содержащимся за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Указанное
не распространяется в
отношении амортизационных отчислений от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы, а также от стоимости
помещений и инвентаря, предоставляемых
предприятиями медицинским учреждениям для
организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
Износ по основным фондам
непроизводственной сферы (кроме жилищного фонда) относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других
источников по их содержанию.
Износ по жилищному
фонду, включая общежития, отражается на
забалансовом счете 008 "Износ жилищного фонда".
Амортизация по приобретенным
основным средствам на себестоимость перевозок (работ, услуг) не относится, добавляется
к покупной стоимости
основных фондов и в бухгалтерском учете отражается по дебету
счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со
счетом 02.
Процент амортизации
приобретаемого транспортного средства
должен указываться в
договоре купли-продажи (акта
приемки-сдачи). При отсутствии такой
информации амортизации может быть определен исходя из данных технического паспорта
на автомобиль, а в случае,
если износ начисляется с учетом его пробега, - на основании показаний спидометра. В таких
случаях к акту приемки-сдачи автомобиля в эксплуатацию
должен прилагаться оформленный
соответствующим образом расчет процента износа приобретаемого средства.
При расчете и
организации учета амортизационных отчислений следует иметь в виду, что по
целому ряду объектов основных фондов износ не начисляется.
Учет
основных фондов, по которым амортизация не начисляется, осуществляется в
следующем порядке:
- приобретение основных
фондов - Д-т 08 - К-т 60;
- ввод основных фондов
в эксплуатации - Д-т 01 - К-т 08;
- выбытие основных
фондов - Д-т 91 - К-т 01.
Приобретение
технической литературы, относящейся к основным фондам, по которым износ не
начисляется, может отражаться в учете проводкой Д-т 20 - К-т
60 (51). В
таком случае ее
учет осуществляется за балансом.
МУП
«Автостанция» как субъектов малого предпринимательства применяет метод
ускоренной амортизации активной
части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных
средств).
При введении ускоренной
амортизации применяется равномерный
(линейный) метод ее исчисления.
При этом утвержденная
в установленном порядке (по соответствующему инвентарному
объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на
полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Повышенные
амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и
транспортных средств
производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их
службы до полного перенесения стоимости на оказываемые услуги и выполненные работы.
2.3. Расчет и
оценка показателей себестоимости транспортных услуг на предприятии
Анализ себестоимости
имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения
данного показателя, определить влияние факторов на его прирост или снижение и
на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и
резервы снижения себестоимости.
Планирование
и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам и по калькуляционным
статьям расходов. Все затраты собираются по счету 20 «Основное
производство». В целом же учет по
элементам и статьям калькуляции не ведется.
Для проведения
анализа все затраты были распределены по статьям калькуляции и элементам
затрат. Также отдельно были выделены общехозяйственные расходы.
Группировка затрат по
элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость,
трудоемкость, фондоемкость услуг и установить влияние технического прогресса на
структуру затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, куда, на
какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. В зависимости от объема
оказания услуг все затраты предприятия можно разделить на постоянные и
переменные, что имеет немаловажное значение при анализе себестоимости
перевозок.
Фактическое
снижение себестоимости пассажирских автоперевозок анализируется в ценах,
действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года с
выделением материальных затрат. В результате такой оценки устанавливается
степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль пассажироперевозки (таблица
4).
Приведенные
в таблице 3 показатели характеризуют рост затрат на оказание транспортных услуг
единицы услуги в 2003 году по сравнению с 2002 годом (+4,7%). Но их рост опережает увеличение фактического
объема перевозок почти в 1,5.
Таблица 4
Оценка
динамики затрат на оказание пассажирских перевозок
|
Показатели
|
2002
год
|
2002
год
|
Отклонение
|
|
1. Фактическая стоимость
пассажирских перевозок, тыс. руб.
|
2 156
|
2 402
|
+246
|
|
2. Фактический объем
оказанных пассажирских перевозок, тыс. руб.
|
2 413
|
2 569
|
+156
|
|
3.Затраты на рубль
пассажирских перевозок, коп.
|
89,35
|
93,54
|
+4,19
|
|
4. Снижение затрат на
рубль пассажирских перевозок в отчетном году в % к предыдущему году
(3/2*100-100)
|
Х
|
+4,7
|
Х
|
Далее
целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. пассажирских
перевозок изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости,
фондоемкости.
В смете
затрат находят отражение все затраты, связанные с деятельностью предприятия.
Отнесение тех или иных затрат на себестоимость пассажирских перевозок
регламентируется соответствующими нормативными документами. Анализ затрат на
оказание пассажирских перевозок по элементам необходим для управления как
самими затратами, так и финансами предприятия, поскольку потребность в
оборотных средствах зависит от объема и структуры затрат.
При анализе
затрат на оказание пассажирских перевозок необходимо иметь в виду, что
отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения:
объема услуг, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат на
оказание пассажирских перевозок прежде всего изучаются не абсолютные отклонения,
а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей
сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт
отклонения, но не позволяет установить причины и место возникновения
отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов,
выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить
внимание. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1
руб. объема оказанных пассажирских перевозок, работ в целом и по элементам
(таблица 5).
Анализ
затрат на производство и реализацию проводиться путем сравнения удельных весов
фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными
показателями предыдущего года и позволяет изучить структуру затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Из
проведенного факторного анализа (таблица 6)
видно: фактическая себестоимость оказанных транспортных услуг за 2003 г.
составила 2 402 т. руб.; рентабельность
(+) 6,91 %, за 2002 г. себестоимость оказанных
транспортных услуг составила 2 156 тыс. руб., рентабельность составляла 11,92
%.
Увеличение
затрат и снижение рентабельности произошло в основном за счет увеличения
объемов оказания услуг и изменения затрат по статьям. Наибольший удельный вес
занимают материальные затраты (в 2003 году - 73,06%). За анализируемый период
наблюдается их увеличение (+ 301
тыс.руб.).снижение наблюдается по прочим расходам и по сравнению с прошлым годом (-85 тыс.руб)
и в структуре себестоимости (-4,6 % = 5,79 %-10,39 %). По остальным статьям
наблюдается увеличение расходов, но в структуре их доля снижается (затраты на
оплаты труда – 0,92% [ 14.11-15.03 ], отчисления на социальные нужды – 0,05 [
5.37-5.42 ], амортизация – 0,05 [ 1.67-1.72 ] ).
Наглядно структуру
затрат можно представить в виде диаграммы (рис. 4)
Рис. 4 Диаграмма структуры затрат по элементам
таблица 5
Факторный
анализ затрат на 1 руб. услуг в разрезе сметы затрат на производство
|
Показатели
|
Ед.
изм.
|
Сумма, тыс.руб.
|
Удельный вес
в затратах, %
|
Отклонения от предыдущего
2002 года.
|
|
2002
|
2003
|
2002
|
2003
|
|
1. Материальные затраты
|
Тыс. руб.
|
1 454
|
1 755
|
67,44
|
73,06
|
+301
|
|
2. Затраты на оплату труда
|
Тыс. руб.
|
324
|
339
|
15,03
|
14,11
|
+15
|
|
3. Отчисления на соц. Нужды
|
Тыс. руб.
|
117
|
129
|
5,42
|
5,37
|
+12
|
|
4. Амортизация основных фондов
|
Тыс. руб.
|
37
|
40
|
1,72
|
1,67
|
+3
|
|
5. Прочие затраты
|
Тыс. руб.
|
224
|
139
|
10,39
|
5,79
|
-85
|
|
6. Себестоимость услуг
|
Тыс. руб.
|
2 156
|
2 402
|
100
|
100
|
+246
|
|
7. Объем оказанных услуг
|
Тыс. руб.
|
2 413
|
2 569
|
-
|
-
|
+156
|
|
8.Затраты на 1 руб. транспортных услуг (6:7)
|
Руб.
|
0,89
|
0,94
|
-
|
-
|
+0,05
|
|
9.Материалоемкость услуг
(1:7)
|
Руб.
|
0,6
|
0,68
|
-
|
-
|
+0,08
|
|
10. Фондоемкость услуг (4:7)
|
Коп.
|
1,53
|
1,59
|
-
|
-
|
+0,06
|
|
11.Зарплатоемкость
услуг
([2+3]:7)
|
Руб.
|
0,19
|
0,18
|
-
|
-
|
-0,01
|
|
12.
Удельный вес в общих затратах
на 1
руб. услуг:
-
Материальных затрат (9:8*100%)
|
%
|
66,29
|
72,34
|
-
|
-
|
+6,05
|
|
-
Амортизации (10:8*100%)
|
1,72
|
1,69
|
-
|
-
|
-0,03
|
|
-
Зарплаты (11:8*100%)
|
21,35
|
19,15
|
-
|
-
|
-2,2
|
|
13.
Рентабельность % (7:6*100-100)
|
%
|
11,92
|
6,91
|
-
|
-
|
-5,01
|
Поскольку
наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам, то необходимо
проанализировать составляющие материальных затрат. К прямым материальным
затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и
полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, а также стоимости
возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов. Порядок расчета
влияния различных факторов на материальные затраты приведен в таблице 6.
В
организации в отчетном году материальные затраты увеличились (+139,7
тыс.руб.) по сравнению с прошлым годом
на 11,4%, следовательно, за счет изменения объема услуг прямые материальные
затраты увеличились на 140 тыс. руб.
(1228*11,4 /100).
За счет
изменения структуры услуг фактические материальные затраты увеличились по
сравнению с предыдущим годом на 72
тыс.руб. (1440 – 1228 – 140). В организации за счет изменения уровня
материальных затрат прямые материальные затраты увеличились на 124 тыс.руб.
Изменение уровня материальных затрат -
фактор, целиком зависящий от организации, поэтому увеличение этого фактора
можно оценить отрицательно. Вместе с тем нужно установить конкретные причины
изменения уровня затрат. К таким причинам можно отнести изменение расхода
сырья и материалов и изменением цен. В
отчетном году организация увеличила объем перевозок в связи с увеличением
количества новых маршрутов. Отрицательное влияние оказало также изменение цены:
предприятие осуществляет ремонт автобусного парка, используя дорогостоящие
запасные части.
Калькуляционные
статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции
формируются с учетом характера и особенностей производства. Этот вид анализа
дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат,
но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ
себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по
месту их возникновения независимо от экономического содержания.
Таблица 6
Анализ
материальных затрат
|
Прямые затраты
|
Сумма затрат, тыс. руб.
|
Отклонение затрат отчетного года от предыдущего
|
Темп роста, %
|
|
2002 год
|
2002 год, пересчитанный на фактически оказанные услуги
|
2003 год
|
Всего (гр.5 – гр. 3)
|
В том числе за счет:
|
|
Увеличения объемов услуг (гр.3*11,4%)
|
Изменения структуры перевозок (гр.4-гр.3-гр.7))
|
Уровня затрат (гр.5-гр.4)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Горюче-смазочные
материалы
|
1159
|
1370
|
1482
|
323
|
132,2
|
78,8
|
112
|
127,9
|
|
Зап.части
|
69
|
70
|
82
|
13
|
7,9
|
-6,9
|
12
|
118,8
|
|
Итого
|
1228
|
1440
|
1564
|
336
|
140
|
72
|
124
|
127,4
|
Расходы,
входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:
Прямые
материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия
и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);
Прямые
трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных
рабочих, отчисления на социальные нужды);
Накладные и
косвенные (общехозяйственные, коммерческие, прочие).
Анализ
отклонений затрат в целом и в разрезе калькуляционных статей можно произвести
по следующей схеме (таблица 7).
Таблица 7
Анализ
отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей
|
Калькуляционные
статьи затрат
|
Себестоимость
всего объема оказанных услуг 2002 года
тыс.
рублей
|
Себестоимость
всего объема оказанных услуг 2003 года
тыс.
рублей
|
Отклонения
гр.3 – гр.2
|
|
1.Материальные
затраты
|
1228
|
1564
|
+336
|
|
2.Зарплата
производственных рабочих
|
313
|
329
|
+16
|
|
3.Накладные
расходы
|
615
|
509
|
-106
|
|
4.Полная
себестоимость
|
2 156
|
2 402
|
+246
|
Наглядно можно представить
структуру затрат по статьям калькуляции с помощью диаграммы (рис. 5).
Рис. 5
Диаграмма структуры затрат по статьям калькуляции
Изучение
этих данных показывает (таблица 7):
В целом
себестоимость оказанных услуг изменилась (увеличилась) на + 246 тыс. рублей
В разрезе
калькуляционных статей затрат в целом получился перерасход затрат на + 246 тыс.
рублей, в том числе по факторам:
а)
материальные затраты перерасход (+) 336 тыс. рублей
б) зарплата
работников предприятия в целом перерасход на + 16 тыс. рублей
в)
накладные расходы в целом экономия на 106
тыс. рублей.
3.
Изменения калькуляционных затрат, приходящихся на 1 руб. оказанной услуги:
3.1. Общие
затраты на 1 руб. оказанных услуг
ЗР = Полная
себестоимость / Объем услуг (6)
ЗР2002=
2 156 тыс.руб./ 2 413 тыс.руб.= 0,89 тыс.руб.
ЗР2003= 2 402 тыс.руб. /2 569 тыс.руб = 0,93 тыс.
руб.
Прямые
материальные затраты на 1 рубль услуг:
ПМЗР =
Прямые материальные затраты / Объем услуг
(7)
ПМЗР2002
= 1 228 тыс.руб. / 2 413 тыс.руб. = 0,51 тыс.руб.
ПМЗР2003
= 1 564 тыс.руб. / 2 569 тыс.руб. = 0,61 тыс.руб.
3.3. Прямые
трудовые затраты на 1 руб. услуг
ПТрЗР =
Трудовые затраты / Объем продукции (8)
ПТрЗР2002
= 313 тыс.руб. / 2 413 тыс. руб. = 0,13 тыс.руб.
ПТрЗР2003
= 329 тыс.руб. / 2 569 тыс.руб. = 0,12 тыс.руб.
3.4. Накладные
расходы на 1 руб. оказанных услуг
НЗР = Все
накладные расходы / Объем услуг (9)
НЗР2002
= 615 тыс.руб. / 2 413 тыс.руб. = 0,25 тыс.руб.
НЗР2003
= 509 тыс.руб. / 2 569 тыс.руб. = 0,20 тыс.руб.
4.
Изменения структуры производственной и полной себестоимости приходящейся на 1
рубль товарной продукции (таблицы 8, 9).
Изучение
этих показателей позволяет оценить изменение затрат в целом и по статьям и,
кроме того, установить, где – в основном производстве (прямые затраты и общепроизводственные расходы),
в управлении (общехозяйственные расходы) или в сбыте (коммерческие расходы) –
произошло изменение затрат.
Таблица 8
Изменения
структуры себестоимости приходящейся на 1 руб. оказанных услуг
|
Показатель
|
2002
год
|
2003
год, руб.
|
Отклонение
|
|
руб.
|
Уд
вес, %
|
руб.
|
Уд
вес, %
|
|
Прямые
материальные затраты на 1 рубль продукции
|
0,51
|
57,3
|
0,61
|
65,59
|
+0,1
|
|
Прямые трудовые затраты на
1 рубль продукции
|
0,13
|
14,61
|
0,12
|
12,90
|
-0,01
|
|
Накладные
расходы на 1 рубль продукции
|
0,25
|
28,09
|
0,20
|
21,51
|
-0,05
|
|
Общие
затраты на 1 рубль продукции
|
0,89
|
100
|
0,93
|
100
|
+0,04
|
Таким
образом, затраты на 1 руб. оказанных услуг, по данным таблицы 8, составили в
2003 году 0,9354 рубля, рост по сравнению с 2002 годом составил 4,69 % (0,9354/0,8935*100-100).
По данным
таблицы 9 видно, что в структуре себестоимости наибольший удельный вес
принадлежит материальным затратам (62,12 % в 2003 году). Значительную долю
занимают также общехозяйственные расходы (29,54% в 2002 году и 21,56% в 2003
году).
В целом
затраты, приходящиеся на 1 руб. оказанных услуг изменились по сравнению с 2002
г. на + 0,04 рубля (таблица 8). На что наибольшее влияние оказало увеличение
материальных затрат (+0,1 рубль). Материальные затраты в структуре полной
себестоимости имеют наибольший процент. На увеличение материальных расходов
оказало влияние увеличение объема перевозок, изменение цен на материалы,
осуществление дорогостоящих ремонтов автопарка.
Таблица 9
Группировка затрат в
калькуляции себестоимости грузоперевозок
|
№ п/п
|
Статьи затрат
|
Фактически оказанные услуги, тыс. руб.
|
Структура себестоимости, %
|
Отклонение,
(+,-)
|
Темп роста, %
|
|
2002
|
2003
|
2002
|
2003
|
|
1
|
Сырье
и материалы
|
1228
|
1440
|
56,96
|
59,95
|
+212
|
117,3
|
|
2
|
Заработная
плата производственных рабочих
|
222
|
236
|
10,3
|
9,83
|
+14
|
106,31
|
|
3
|
Отчисления
на социальные нужды
|
91
|
93
|
4,22
|
3,87
|
+2
|
102,2
|
|
4
|
Расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования
|
33
|
35
|
1,53
|
1,46
|
+2
|
106,06
|
|
5
|
Общехозяйственные
расходы
|
637
|
518
|
29,54
|
21,56
|
-119
|
81,32
|
|
6
|
Прочие
производственные расходы
|
14
|
10
|
0,65
|
0,41
|
-4
|
71,43
|
|
7
|
Производственная
себестоимость продукции
|
2 156
|
2374
|
100
|
98,83
|
+218
|
110,11
|
|
8
|
Коммерческие
расходы
|
0
|
28
|
-
|
1,17
|
+28
|
-
|
|
9
|
Полная
себестоимость услуг
|
2 156
|
2 402
|
100
|
100
|
+246
|
111,41
|
Выпуск продукции
(тыс.руб.)
2 413 2 569
Затраты на 1 руб. оказанных услуг (руб.) 0,8935 0,9354
Для анализа
себестоимости имеет немаловажное значение разделение затрат на переменные и
постоянные. Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема
производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных
расходов принимаются общехозяйственные расходы. К переменным относят затраты, размер которых изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные
материалы, заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на
технологические нужды и др. Финансовая информация для принятия решений и
контроля за уровнем затрат на предприятии может быть подготовлена на основе
анализа безубыточности (табл.10).
Таблица 10
Расчет
точки безубыточности по пассажирским автоперевозкам
по затратам и ценам 2003 г.
|
Показатели
|
Сумма
|
|
1)
Объем продаж, кв.м.
|
1 204
|
|
2)
Выручка от продаж, тыс. рублей
|
2 569
|
|
3)
Переменные расходы, тыс. рублей
|
1 949
|
|
4)
Удельные переменные расходы (стр.3:стр. 1), рублей
|
1
618,77
|
|
5)
Цена продажи (без НДС) (стр. 2: стр. 1), рублей
|
2
133,72
|
|
6)
Удельный маржинальный доход (стр. 5 – стр.4), рублей
|
514,95
|
|
7)
Постоянные расходы, тыс. рублей
|
453
|
|
8)
Точка безубыточности (стр.7: стр. 6), кв.м.
|
879,70
|
|
9)
Выручка в точке безубыточности (без НДС), (стр.8 х стр.5), тыс.руб.
|
1
877,25
|
1. Выручка
от продаж за 2003 г. составила 2 569 тыс. рублей.
2.
Себестоимость реализованной продукции за 2003 год составила 2 402 тыс. рублей.
3.
Постоянные затраты за 2002 год составили: 453 тыс. рублей в т. ч.:
условно-постоянные
расходы, собираемые на счете 26 составили: 418 тыс. рублей;
амортизация
основных средств за 2003 год составила: 35 тыс. рублей.
4.
Переменные затраты за 2002 год составили:
2 402 тыс.
рублей – 453 тыс. рублей = 1 949 тыс. рублей.
Расчет
показал, что выручка (без НДС) в точке безубыточности (т.е. прибыль = нулю) при
объеме продаж 879,70 кв.м., должна быть равна 1 877,25 тыс. рублей. Выше точки
безубыточности идет зона прибыльности предприятия, ниже зона убытков.
Точка
критического объема продаж подлежит постоянному контролю для оценки степени
прибыльности предприятия.
Заключение
Переход
экономики нашей страны к рыночным отношениям привел к значительным изменениям в
хозяйственной деятельности предприятий и организаций. На фоне данной
экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в
использовании учетной информации для целей оперативного руководства и
управления.
Субъекты
малого предпринимательства в современных условиях занимают наибольший
контингент экономических субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность.
Любая деятельность требует осуществления определенных затрат, в связи с чем
правильная организация их учета необходима с целью повышения эффективности
хозяйственной деятельности, направленной на увеличение прибыли.
При рассмотрении
особенностей постановки учета и анализа затрат на производство продукции на МУП
«Автостанция» были предложены следующие мероприятия:
1.
Выделение в учете отдельного счета 26 «Общехозяйственные расходы», что является
необходимым для целей бухгалтерского и налогового учета. В целях бухгалтерского
учета выделение отдельного счета обеспечивает руководителя и главного
бухгалтера информацией о расходах не связанных с производством и дает
возможность анализа и принятия мер по их снижению. В целях налогового учета
отдельное отражение таких расходов необходимо для определения величины расходов
принимаемых для исчисления налога на прибыль, так как эти расходы
подвергаются нормированию со стороны государства.
2. Распределение
затрат по статьям калькуляции и элементам. Группировка затрат по элементам
необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость,
трудоемкость, фондоемкость перевозок и установить влияние технического
прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции
указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Такое распределение затрат будет
предоставлять данные для анализа эффективности производственной деятельности,
давать прогноз будущим расходам на предприятии.
3. Для
учета затрат на производство рекомендуется
применять метод учета затрат «директ-костинг» в сочетании позаказным
методом. При внедрении данной модели трудоемкость труда возрастет не значительно,
а оперативность информации как первичного, так и бухгалтерского учета
повысится, и, следовательно, будут лучше выполнятся контрольные функции
управления производством. Применение данного метода позволит провести анализ по
выявлению низкорентабельных грузоперевозок. В учетной политике предприятия
рекомендуется предусмотреть возможность отнесения условно-постоянных расходов,
собираемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90-2 «
Себестоимость продаж». В целях контроля поведения затрат в зависимости от
изменения объемов перевозок, ежемесячно проводить на предприятии расчет точки
безубыточности по перевозкам.
4. В целях
необходимости информационной взаимосвязи между управленческим и финансовым
учетом в части затрат, рекомендуется использовать на предприятии МУП «Автостанция» счета 20, 26
для исчисления себестоимости работ, услуг, а счета 30-39 – для учета расходов
по элементам, это позволит выделить счета управленческого учета, что приведет к
снижению трудоемкости и экономии рабочего времени.
5. Для
формирования фактической себестоимости на предприятии рекомендуется составление
фактических калькуляций. Это увеличит
работу бухгалтера по вводу данных в программу, но сократит расчеты по
определению фактической себестоимости по счету 43 «Готовая продукция».
Результаты
проведенного исследования и предложенные мероприятия по совершенствованию
организации учета и анализа затрат на производство повысят эффективность
учетного процесса и, как следствие, показатели производственно-хозяйственной
деятельности исследуемого предприятия в целом.
Библиографический список используемой литературы
1.
Гражданский Кодекс РФ части I и II, приняты Государственной Думой 21 октября 1994 г. и
22 декабря 1995 г.
2.
Налоговый кодекс РФ часть вторая, 5 августа 2000 г.,№
117-ФЗ.
3.
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете», 21
ноября 1996 г., № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
Российской Федерации от 29 июля 1998 г.,№ 34н.
5.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика
организации” ПБУ 1/98: Утвержденное приказом Минфина РФ, 09 декабря 1998 г., №
60н.
6.
Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская
отчетность организации” ПБУ 4/99: Утвержденное приказом Минфина РФ, 06 июля
1999 г., № 43н.
7.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет
материально-производственных запасов” ПБУ 5/01: Утвержденное приказом Минфина
РФ, 09 июня 2001 г., № 44н.
8.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” ПБУ 6/01: Утвержденное приказом Минфина РФ, 30 марта 2001 г., № 26н.
9.
Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”
ПБУ 9/99: Утвержденное приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г., № 32н.
10. Положение
по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99: Утвержденное приказом
Минфина РФ, 06 мая 1999 г., № 33н.
11. Положение
по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000: Утвержденное
Приказом Минфина РФ, 16 октября 2000 г., № 91н.
12. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
инструкция по его применению: Утвержденные приказом Минфина РФ, 31 октября 2000
г.,№94н.
13. О формах
бухгалтерской отчетности организаций: Утверждено приказом Минфина РФ, 22 июля
2003 г., № 67н.
14. Комментарии
к новому Плану счетов /Под ред.руководителя Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С.Бакаева. – М:
Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.
15. Бороненкова
С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001.
16. Бердникова
Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. –
М.: ИНФРА-М, 2002.
17. Вахрушина
М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд., доп. и
пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. – 528с.
18. Воропаева
О.В. Организация системы управленческого учета на предприятии /
Урал.соц.-эк.ин-т АтиСО.-Челябинск, 2003г.-128с.
19. Врублевский
Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. – М.:
Финансы и статистика, 2002. –352с.
20. Бухгалтерский
учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2002. – 800 с.
21. Глушков
И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное и практическое
пособие. - М., 2002.
22. Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. М.: Аудит, 1994