Содержание

39. Аудит расчетов с подотчетными лицами............................................. 3

61. Анализ кредитоспособности и ликвидности баланса предприятия. 7

Задача №68................................................................................................... 10

Список литературы..................................................................................... 11

39. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.

Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Если сотрудник предприятия направляется в командировку, то ему также выдаются деньги под отчет. При этом суточные за время командировки выплачиваются следующим образом:

- если командировка проходит на территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством;

- за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу.

За день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.

В случае выезда в командировку за границу и возвращения из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50 процентов установленной нормы. При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов по нормам страны, в которую направляется работник, и, как правило, в валюте страны, из которой работник убывает.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировки выплата средств на эту цель не производится. Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Если полученные под отчет суммы в иностранной валюте не были израсходованы полностью, то в соответствии с пунктом 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов следует:

- вернуть их в той валюте, в которой были получены;

- внести в кассу организации эквивалент суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности;

- погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой - другой, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ).

В последнем случае для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты), подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на другую наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место

практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Сюда относятся:

• приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

• расходы на командировки по территории РФ и за границу;

• представительские расходы.

Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

• авансовые отчеты;

• журнал регистрации авансовых отчетов;

• приказы о направлении сотрудников в командировку;

• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

• сметы представительских расходов;

• приказы об утверждении смет представительских расходов. Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• бухгалтерский баланс (ф. № 1) (строка баланса 246 — прочая Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• Главная книга;

• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

61. Анализ кредитоспособности и ликвидности баланса предприятия

Кредитоспособность – это способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам. В ходе ее анализа проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса.

Ликвидность активов – это величина, обратная времени, необходимому для превращения их в деньги. Чем меньше нужно времени для предотвращения активов в деньги, тем они ликвиднее.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.

Анализ проводится путем сопоставления средств по активу и обязательств по пассиву. Для этого активы группируются по степени их ликвидности и располагают в порядке ее убывания, а пассивы – по срокам их погашения и располагают в порядке возрастания сроков уплаты.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делят на четыре группы:

Наиболее ликвидные активы – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Используя коды строк бухгалтерского баланса (ф. № 1), можно записать алгоритм расчета этой группы

                     А1 = стр. 240 + стр. 250.

Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы

                    А2 = стр. 220 + стр. 230+ стр. 260.

     3. Медленно реализуемые активы – «Запасы» за исключением строки «Расходы будущих периодов», и их 1 раздела баланса включается строка «Долгосрочные финансовые вложения»

                      А3 = стр. 210 – стр. 217 + стр. 130.

Трудно реализуемые активы – статьи 1 раздела баланса (внереализационные активы за исключением строки «Долгосрочные финансовые вложения»

                      А4 = стр. 190 – стр. 130.

     Обязательства предприятия также делятся по степени срочности их оплаты на четыре группы:

Наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность

                       П1 = стр. 620.

Краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы

                            П2 = стр. 610 + стр. 670,

Долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и займы

                            П3 = стр. 590.

Постоянные пассивы – строки 1У баланса плюс строки 630 – 660 из У1 раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива итог этой группы уменьшается на величину строки «Расходы будущих периодов» из П раздела баланса, а при наличии убытков (итог Ш раздела актива ) – и на сумму убытков

                     П4 = стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 +стр. 650 +стр. 660 – - стр. 217 – стр. 390.

      Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств

                    А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4.

     Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидные и быстрореализуемые активы) с первыми двумя группами пассивов показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия.

     Сравнение третьей группы активов и пассивов показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности.

     Ликвидность предприятия определяется также и с помощью ряда финансовых коэффициентов.

     Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб.л) рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумма краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности)

                                       В

                     Каб.л = ----------

                                   Н + М

и показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к составлению баланса время (нормальное ограничение Каб.л > 0,2 – 0,5).

     Коэффициент покрытия или текущей ликвидности (Ктл) является отношением всех оборотных средств (за вычетом расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (сумма краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности)

                                                Ао           

                                Ктл =   -----------        

                                             Н + М

и определяет, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства (нормальное ограничение Ктл > 2,0).

Задача №68

Крупное торговое предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить суммы налогов, перечисляемых в бюджет. Высказывается предложение о недостаточной компетенции главного бухгалтера.

Сформулировать предмет договора. Укажите сопутствующие виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

Список литературы

1.     Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)

3.     Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

4.     Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

5.     Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

6.     Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

7.     Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

8.     Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

9.     Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита (утв. постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N 405)

10.        Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утв. постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N 405)

11.       Аудит: Учебник/Под ред.В.И.Подольского.-М.:Экономистъ,2003.-494с.

12.       Барышников  Н.П.-В помощь  бухгалтеру  и  аудитору. Справочно- методическое  пособие. В 2-х томах.-Том 2. Изд. 10-е, перераб. и доп.-М.: Информационно-издательский  дом «Флинъ», 2001.-696с

13.       Нитецкий В.В., Зайнетдинов  Ф.В. Практикум  общего  аудита: Учеб.-прак.пособие.-М.:Дело,2000.-416с.

14.       Пупко  Г.М. Ауди и  ревизия: Учеб. пособие.-Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003.-429с.

15.       Скобара В.В. Ауди: методология    и  организация. –М.: Издательство «Дело  и  Сервис», 1998 г.-576 с.