Министерство образования и науки РФ
Всероссийский
заочный финансово-экономический институт
Смоленский
филиал
Курсовая работа
по
дисциплине «Финансы организации»
на тему
" Планирование и распределение
прибыли "
студентки 4 курса
второго
высшего образования
Смоленск,
2007
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ
………………………………………………………………………... 3
ГЛАВА 1. Прибыль и ее
роль в рыночной экономике ……………………… 5
1.1.
Доход предприятия, его сущность и
значение .......................... 5
1.2.
Прибыль как мера эффективности работы предприятия ……. 8
1.3.
Факторы, влияющие на прибыль, и резервы ее увеличения …14
ГЛАВА 2. Методы планирования
прибыли …………………………………. 21
2.1. Метод прямого счета ………………………………………….. 21
2.2. Аналитический метод ………………………………………… 22
2.3. Метод совмещенного расчета …………………………………24
ГЛАВА 3. Распределение
и использование прибыли ……………………… 25
РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ ……………………………………………………………
30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..
46
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
………………………………………………………. 48
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная
экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями.
Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с
целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного
совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.
Предприятие
самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и
поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы
развития исходя из спроса на производимую продукцию и необходимости обеспечения
производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым
показателем в числе других стала прибыль. В условиях рыночной экономики основа
экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы
предприятия, источник его жизнедеятельности. Однако нельзя полагать, что
планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов
только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство
(бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие
держатели ценных бумаг.
Формирование
механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации поставили перед
предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его
распоряжении внутренних ресурсов, с одной стороны, а с другой, своевременного
реагирования на изменяющиеся внешние условия, к которым относятся:
финансово-кредитная система, налоговая политика государства, механизм
ценообразования, конъюнктура рынка, взаимоотношения с поставщиками и
потребителями. Вследствие перечисленных причин меняются и направления
аналитической деятельности.
Чтобы
обеспечить высокую экономическую эффективность производства, нужна государственная
экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды,
благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировала предприятие на
максимальное получение прибыли (доходов).
Так
как именно государство определяет успешное функционирование предприятия, то
проблемы прибыли и рентабельности в настоящее время очень актуальны.
Оптимизация распределения прибыли, т.е. проводимая на предприятии финансовая
политика распределения прибыли должна обеспечить рост оборота, увеличение
собственного капитала, достижение оптимальной структуры капитала.
Основная задача анализа распределения и
использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в
распределении прибыли за отчетный год по
сравнению с прошлым годом. По
результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций
в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
Цель курсовой работы – рассмотреть экономическое
содержание прибыли, ее роль в деятельности предприятия, дать количественную
оценку причин, вызывающих изменение
прибыли, выявить тенденции и пропорции,
сложившиеся в распределении прибыли,
выявить влияние использования прибыли на
финансовое положение предприятия, а также рассмотреть методы планирования
прибыли.
ГЛАВА 1. ПРИБЫЛЬ
И ЕЕ РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
1.1. Доход предприятия, его сущность и значение
Для
принятия многих управленческих решений нужно знать не только размер полученной
предприятием прибыли, но и его доходность.
Прибыль,
как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере
материального производства в процессе предпринимательской деятельности.
Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных
ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов
является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее
реализации потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая
стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда
отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет
собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции.
Ее величина определяется рядом факторов,
обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя
она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь
созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в
результате продажи продукции, что означает общественное признание ее
полезности.
На
уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает
форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно
обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее
потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение
прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с
затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости
продукции.
Когда
выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о
получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не
всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить
затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков
отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и
социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает
убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно
сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. [4]
Прибыль,
как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет определенные функции.
Во-первых,
характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности
предприятия, но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить
невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому
при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия
используется система показателей.
Значение
прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с
тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как зависящие, так и
не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия
предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые
материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных
отчислений. В известной степени от предприятия зависят такие факторы, как
уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. Уровень
хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность
продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние
и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные
факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и
себестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата
необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость
затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых,
прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она
одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых
ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования
определяется получается полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей,
должна быть достаточной для финансирования расширения производственной
деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального
поощрения работников.
В-третьих,
прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она
поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями
используется для финансирования удовлетворения совместных общественных
потребностей, обеспечение выполнения государством своих функций,
государственных, производственных, научно-технических и социальных программ.
В
условиях рыночной экономики значение
прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на
увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат
на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель
предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для
предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего
прироста стоимости. Создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль
играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств,
организации производства и сбыта продукции.
Экономическая
нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают
формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения
доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного
наполнения прибыли способствуют финансовое оздоровление экономики, развитие
рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи
должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ. [4]
Рассматривая
прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно, но при
планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия,
распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются
конкретные показатели. Емким информативным показателем является балансовая
прибыль.
1.2. Прибыль как мера эффективности работы предприятия
Трудовой
коллектив заинтересован как в повышении оплаты труда, так и в росте прибыли,
поскольку последняя в условиях конкуренции является источником не только
выживания, но и расширения производства, а следовательно, и роста
благосостояния работников предприятия, их жизненного уровня. Из этого также
следует, что масса прибыли и валового дохода характеризует не что иное, как
размер эффекта, получаемого в результате производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
В
условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению
максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который
позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих
товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его
производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание
источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию.
В
условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются три
основных источника получения прибыли:
1. Первый
источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той
или иной продукции или (и) уникальности продукта. Поддержание этого источника
на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта.
Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная
политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий.
2. Второй
источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской
деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его
использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать
развития производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все
сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном
случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной
направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся
стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных
условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки,
обслуживание покупателей; послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от
объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);
в-четвертых, от структуры снижения издержек производства;
3. Третий
источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его
использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции,
обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение
массы прибыли.
Конечным
финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является
балансовая прибыль. Балансовая прибыль – это сумма прибылей (убытков)
предприятия как от реализации продукции, так и от доходов (убытков), не
связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается
не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму,
но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль, как конечный
финансовый результат, выявляется на основании бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование
термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат
работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала,
года.
Балансовая
прибыль включает три укрупненных элемента:
–
прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения
работ, оказания услуг;
–
прибыль (убыток) от реализации основных средств, их
прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия;
–
финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от
реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на
предприятии. Остальные элементы балансовой
прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.
Рассмотрим
подробно все составные части балансовой прибыли.
Прибыль
(убыток) от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый
результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может
осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных
законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду
деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению
работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка
принимается в расчет без налога на добавленную стоимость акцизов, которые,
являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается
сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым
предприятиям участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие
продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При
этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных
(оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей,
ценных бумаг не включаются в состав выручки.
Состав
затрат на производство и реализацию продукцию (работ, услуг), включаемых в
себестоимость, регулируются законодательно. Затраты, образующие себестоимость
группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр. [8]
По
реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли
ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на
объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой
продукции на начало отчетного периода, не реализованная в предшествующем
периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части
продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под
периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции
на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета
выручки – по поступлении денег га расчетный счет (кассу) предприятия или по
отгрузке продукции. Расчетные документы, по которой предъявлены покупателю.
Прибыль от
выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от
реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями
выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.
Прибыль
(убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, и реализации иного
имущества предприятия – это финансовый результат не связанный с основными
видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей
реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества,
числящегося на балансе предприятия.
Предприятие
самостоятельно распоряжается самим имуществом. Оно вправе списывать, продавать,
ликвидировать передавать в уставные фонды других предприятий здания,
сооружения, оборудование, транспортные и другие основные фонды, материальные
ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать
отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества.
Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов
имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых
случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как
разница между продажной ценой, реализованных на сторону основных средств и их остаточной
стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.
Под иным
имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти,
нематериальные активы(патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты
для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в
иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за
исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги.
Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой
стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый
результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.
Финансовые
результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по
операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности
предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного
имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат
определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным
операциям.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и
довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в
аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача
имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).
Финансовые
вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в
деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под
долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу
средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных
обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных
бумаг, предоставлению средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных
финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских
обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на
срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора
о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также
считаются финансовыми вложениями – долгосрочными или краткосрочными в
зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются
в состав внереализационных доходов.
Доходы от
долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его
чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или
в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от
ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским
обязательствам, дивиденды по акциям.
Доходы от
сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую
арендатор платит арендодателю.
В состав
внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и
уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций,
уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством);
другие доходы и расходы (убытки, потери). К таким доходам относятся:
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– доходы от дооценки товаров;
– поступления сумм в счет погашения дебиторской
задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;
– положительные курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте;
– проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на
счетах предприятий.
К расходам
и потерям относятся:
– убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки
товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;
– недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
– затраты по аннулированным производственным заказам и на производство,
не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом
вычитается стоимость используемых материальных ценностей);
– отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте;
– некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению
или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость
полученного металлолома, топлива, других материалов);
– некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных
событий, вызванных экстремальными ситуациями;
– затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;
– судебные
издержки и арбитражные сборы и др. [2]
1.3. Факторы, влияющие на прибыль, и резервы ее увеличения
Основным показателем безубыточной работы предприятия
является прибыль. Ее относят к показателям экономического эффекта, но не
эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче
вложенных средств. Вместе с тем анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее
прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли
представляет собой значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать
о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с балансовой и наоборот.
Полезную информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в
балансовой. Если доля чистой прибыли растет, то это свидетельствует об
оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в
результатах работы и эффективном хозяйствовании.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший
удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется
под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема
реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них
является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает
значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно
сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. С другой стороны,
снижение затрат в масштабе народного хозяйства страны, свидетельствует об
уровне хозяйствования в целом и отражает положительные процессы в экономике.
На многих предприятиях существуют подразделения
экономических служб, которые постатейно анализируют себестоимость и изыскивают
пути ее снижения. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией и
ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого
роста цен и недостатка собственных оборотных средств предприятий, возможность
прироста прибыли в результате снижения себестоимости исключена.
Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих
равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства
продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных
вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного
оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь
сейчас для многих предприятий затруднен или почти невозможен по причине
инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие
средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально
увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше
темпов инфляции.
Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных
средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции.
Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями
на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все
большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают
значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей
являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение
предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе
банковской системы, неразвитость вексельного обращения.
Прибыль предприятия растет высокими темпами, главным
образом за счет роста цен. Среднемесячные темпы прироста, превышая темпы роста
цен, свидетельствуют об инфляционном характере формирования полученной прибыли.
При росте затрат на производство продукции и снижение объемов ее выпуска, прибыль
растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены само по себе не
является негативным фактором. Оно вполне обоснованно, если связано с повышением
спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и
потребительских свойств выпускаемой продукции.
Поскольку прибыль от реализации продукции занимает
наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее
определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.
При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь
увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в
части материальных затрат. Особенно важно это для предприятий обрабатывающих
отраслей (машиностроение и металлообработка, металлургическая, нефтехимическая
и др.), на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно
выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов.
В добывающих отраслях прирост прибыли достаточно сложно обеспечить за
счет снижения себестоимости добычи полезных ископаемых из-за естественно-природных
причин. В основном это может достигаться вследствие увеличения объемов добычи.
В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение
имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, а также
уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров.
На величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер
нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная
величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой
прибыли.
Остатки нереализованной продукции образуются по
следующим причинам:
▫
часть готовой продукции закономерно оседает на складе
в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовке к отгрузке,
накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов;
▫
остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не
наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную
продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких
остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов, имеет
свои недостатки; часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем;
▫
продукция отгружена и получена покупателем, но
последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной
причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.
Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от
реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции,
связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на
финансовые результаты, но теперь, когда предприятие вправе распоряжаться своим
имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного
оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать в
аренду. Другие операции, например, безвозмездная передача основных средств
предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой
прибыли, предназначенной для накопления.
Финансовый результат от реализации иного имущества может быть и положительным,
и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов.
Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не только из
возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за
изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим
причинам оказываются ненужными или по величине превышают уровень, достаточный
для запланированного выпуска продукции.
Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих
спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход.
Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с
созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению
до состояния, в котором они способны приносить доход.
Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они
относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги,
может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных
бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно лишь в том
случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости,
тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой
стоимости реализовать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии доходов по
ним такое вложение средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя
ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнить с
номинальной стоимостью этих ценных бумаг. В составе внереализационных операций
наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они
осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия.
Производные от прибыли относительные показатели, позволяющие оценивать
результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и
финансовом планировании.
Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы: рентабельность
продукции, рентабельность производственных фондов, рентабельность вложений в
предприятие.
Рентабельность продукции можно рассчитать, во-первых, по всей реализованной
продукции и, во-вторых, по отдельным ее видам. В первом случае она определяется
как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и
реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как
отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации
продукции; по отношению чистой прибыли к выручке от реализации продукции.
Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об
эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
Во втором случае определяется рентабельность отдельных видов продукции.
Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости
каждого вида.
Рентабельность производственных фондов рассчитывается как отношение
балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и
материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой
прибыли.
Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости
имущества, имеющегося в распоряжении. При расчете используются показатели
балансовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому
балансу. Кроме прибыли, при расчете рентабельности вложений можно использовать
выручку от реализации продукции. Этот показатель характеризует уровень продаж
на 1 рубль вложений в имущество предприятия.
Рентабельность собственных средств предприятия рассчитывают как отношение
чистой прибыли к его собственным средствам, определяемым по балансу.
Целесообразно рассчитать и отдачу долгосрочных финансовых вложений.
Рентабельность долгосрочных финансовых вложений рассчитывается как отношение
суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему
объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный результат интересно
сравнить с рентабельностью производственных фондов. Во многих случаях он может
быть выше, чем рентабельность производственных фондов. [6]
ГЛАВА 2.
МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
2.1. Метод
прямого счета
Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства,
определяет необходимость правильного ее исчисления. От того, насколько
достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная
финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Расчет плановой прибыли должен быть экономически
обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование
инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат
рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками.
Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое
значение не только для предпринимателей, но и для народного хозяйства в целом.
Планируется прибыль раздельно по видам:
*
от реализации
товарной продукции;
*
от реализации
прочей продукции и услуг нетоварного характера;
*
от реализации
основных фондов и другого имущества;
*
от
внереализационных доходов и расходов.
Рассмотрим основные способы планирования прибыли от
реализации товарной продукции. Главные их них - метод прямого счета и
аналитический. Раскрою на примерах эти традиционные методы исчисления прибыли с
тем, чтобы в дальнейшем на их основе сформулировать укрупненный подход к максимизации
прибыли с учетом опыта других европейских
государств.
МЕТОД ПРЯМОГО СЧЕТА наиболее распространен на предприятиях в
современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом
ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль
исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в
соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС и акцизов.
Расчет ведется по формуле:
,
где П
- плановая прибыль;
В - выпуск товарной продукции в планируемом периоде в
натуральном
выражении;
Ц - цена за единицу продукции (за вычетом НДС и
акцизов);
С - полная себестоимость единицы продукции.
Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и
несравнимой товарной продукции в планируемом году по полной себестоимости и в
ценах, а также остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на
начало и конец планируемого года.
Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако
он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при
большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок.
2.2.
Аналитический метод
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД планирования прибыли применяется при
большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому
методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в
том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую
прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду
выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в
целом. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех
последовательных этапов:
1) определение базовой рентабельности как частного отделения
ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции
за тот же период;
2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде
по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию
исходя из базовой рентабельности;
3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов:
снижения (повышения) себестоимости продукции, повышения качества ее и
сортности, изменения ассортимента, цен и т.д.
План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце
отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются
отчетные данные за истекшее время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение
плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).
Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с
уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому если в течение истекшего года имели место изменения цен или
ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли,
то они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период
независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября
отчетного года, то это повышение следует распространить на весь период до 1
октября, так или иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить
базовым для планируемого года.
На основе найденного таким образом уровня базовой
рентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости
отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного
фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции.
Поскольку плановый уровень рентабельности отличается от
базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то
на следующем этапе планирования определяется влияние этих факторов на плановую
прибыль. Для окончательного расчета плановой прибыли от реализации продукции
учитывается прибыль по остаткам готовой продукции и товаров отгруженных на начало и конец
планируемого года.
2.3. Метод
совмещенного расчета
Кроме изложенных выше способов планирования прибыли - методом
прямого счета и аналитическим - существует так называемый МЕТОД СОВМЕЩЕННОГО
РАСЧЕТА. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так,
стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости
отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую
прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества,
изменение ассортимента, цен и другие, выявляется с помощью аналитического
метода.
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим
элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе
хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом
году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства, сопоставить
выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на
переменные, постоянные и смешанные. Как известно, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы,
электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально
изменению объема производства.
Постоянные затраты - это такие, которые не
изменяются в зависимости от роста амортизационные отчисления, уплата процентов
за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные
расходы и др.
Смешанные
затраты включают как переменные, так и постоянные расходы. Таковыми,
например, являются почтово-телеграфные расходы, затраты на проведение текущего
ремонта оборудования и др.
ГЛАВА 3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
Объектом
распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением
понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на
предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части,
которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных
платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции
предприятия.
Принципы
распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:
·
прибыль, получаемая предприятием в результате
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяемая между
государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом;
·
прибыль для государства поступает в соответствующие
бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно
изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет
устанавливаются законодательно;
·
величина прибыли предприятия, оставшейся в его
распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в
росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной
и финансовой деятельности;
·
прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, в
первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее
развитие, и только в остальной части – на потребление.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль,
оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных
платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные
фонды.
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и
резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной
сферы.
В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает
каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления
налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения
производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели,
финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и
учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер
резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по
сомнительным долгам.
Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного
планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в
уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается
соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим
органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составляться
сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального
назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд
производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и
фонды потребления (фонд материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие
производства, на социальные нужды трудового коллектива, на материальное
поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на
научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы,
финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических
процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства,
модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и
реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же
группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и
процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий
и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание
уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам,
ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются
использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации
социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование
строительства объектов непроизводственного значения, организации и развития
подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых
мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения
за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за
создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной
помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на
пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания
в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на две
части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе
накопления, вторая – характеризует долю прибыли, используемой на потребление.
При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать
полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет
резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия
возможных убытков, финансирования различных затрат. [6]
Нераспределенная прибыль в широком смысле – как прибыль, использованная
на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о
финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего
развития.
Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ
имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих
предприятий.
Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии
предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли
как единым процессом.
Схема формирования, распределения и использования прибыли показана на
рис.1.
Экономическую целесообразность функционирования предприятия и результативность
его производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью можно оценить с
помощью абсолютных и относительных показателей. К числу первых относится
балансовая прибыль по элементам ее формирования и чистая прибыль предприятия,
ко вторым – показатели рентабельности.
Экономический анализ – важнейшая стадия работы, предшествующая
планированию и прогнозированию финансовых ресурсов предприятия, эффективного их
использования. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих
решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для
работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа финансовых результатов входят:
⋄
оценка динамики показателей балансовой и чистой
прибыли;
⋄
изучение составных элементов формирования балансовой
прибыли;
⋄ выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль;
⋄
анализ показателей рентабельности;
⋄ выявление и оценка резервов роста прибыли, способов их мобилизации.
Следующая стадия – планирование прибыли и других финансовых результатов с
учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является
максимизация доходов, что позволяет обеспечивать финансирование большого объема
потребностей предприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины
чистой прибыли. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с
оптимизацией величины уплачиваемых налогов в рамках действующего
законодательства, предотвращением непроизводительных выплат. [6]