Содержание
Введение. 3
1.
Нормативное регулирование по налогу на имущество физических лиц. 4
2.
Объект налога. Порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических
лиц. 7
3.
Налоговый период, ставки налога, льготы по налогу. 10
4.
Порядок подготовки и направления налоговых уведомлений. 20
5.
Сроки уплаты налога и ответственность. 21
Заключение. 24
Список
литературы.. 25
Введение
Налог – это обязательный
принудительный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме
отчуждения принадлежащих им на правах
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в бюджет внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в
установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его
территориальных образований.
Налоги являются одним из
основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой
бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное
обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики,
распределение прибыли, социальное положение населения.
Проведение рыночных
преобразований невозможно без создания
эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса
неразрывно связаны с налоговой системой. Налоги составляют значительную долю в
доходной части бюджетов различных уровней.
Одним из важных элементов
современной налоговой системы является налог на имущество физических лиц,
который полностью закреплен за местными бюджетами.
Целью данной работы является рассмотрение
сущности налога на имущество физических лиц.
Для достижения данной цели
необходимо решить следующие задачи:
-
Рассмотреть особенности нормативного
регулирования налога;
-
Рассмотреть объект налога, порядок исчисления
налоговой базы;
-
Раскрыть особенности налогового периода, ставки
налога и льготы;
-
Описать порядок подготовки и направления
налоговых уведомлений;
-
Рассмотреть сроки уплаты налога.
1. Нормативное регулирование по налогу на имущество
физических лиц
Основным нормативным документом,
регулирующим налог на имущество физических лиц является Налоговый Кодекс РФ
часть II от 5 августа
2000 года N 117-ФЗ (ред. от от 29.07.2004).[1]
Согласно данному кодексу, налогоплательщиками
налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.[2]
К доходам от источников в
Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты,
полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные
от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в
Российской Федерации;
2) страховые выплаты при
наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от
иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного
представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от
использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в
аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации: недвижимого
имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций
или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав
требования к российской организации или иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому
лицу;
6) вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия в Российской Федерации.
7) пенсии, пособия, стипендии и
иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с
действующим российским законодательством или полученные от иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в
Российской Федерации;
8) доходы, полученные от
использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные
суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую
Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и
иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах
погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от
использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной
и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на
территории Российской Федерации;
10) иные доходы, получаемые
налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской
Федерации.[3]
Не относятся к доходам,
полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица,
полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные),
совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и
связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ,
оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию
Российской Федерации.
К доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты,
полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности
этой иностранной организации;
2) страховые выплаты при
наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за
исключением страховых выплат;
3) доходы от использования за
пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в
аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской
Федерации;
5) доходы от реализации: недвижимого
имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами
Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной
организации; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
совершение действия за пределами Российской Федерации.
7) пенсии, пособия, стипендии и
иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с
законодательством иностранных государств;
8) доходы, полученные от
использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные
суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за
простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
9) иные доходы, получаемые
налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами
Российской Федерации.[4]
2. Объект налога. Порядок исчисления налоговой базы
налога на имущество физических лиц
Объектом налогообложения
признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской
Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской
Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.[5]
При определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика
по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо
удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные
налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов.
При получении налогоплательщиком
дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их
цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с
продаж.
К доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или
частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком
товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной
форме.
Доходом налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода,
полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей;
2) материальная выгода, полученная
от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода,
полученная от приобретения ценных бумаг.
2. При получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется
как:
1) превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной
исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора.
При получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение
цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами,
являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных
условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации
идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.[6]
При определении налоговой базы
не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с
наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию,
осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по
добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в
возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты
санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также
доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного
страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по
договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными
пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении
пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При определении налоговой базы
по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
-
купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг;
-
купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг;
-
с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги;
-
с ценными бумагами и финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Налоговая база по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между
положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки
обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых
инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи
по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных
по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным
сделкам.
3. Налоговый период, ставки налога, льготы по
налогу
Согласно Налоговому Кодексу, налоговым
периодом признается календарный год.[7]
Согласно налоговому Кодексу, налоговая
ставка устанавливается в размере 13 процентов.[8] Налоговая ставка
устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
-
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;
-
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг;
-
страховых выплат по договорам добровольного
страхования;
-
процентных доходов по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных
пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным
пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести
месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены проценты;
-
суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров;
3. Налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов:
-
дивидендов;
-
доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за
каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
-
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и
другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
-
лиц, получивших инвалидность вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых
в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных
на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации
указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения,
лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны
отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших
костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции
по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи
инвалидности;
-
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в
работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах
зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных
с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных,
и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе
временно направленных или командированных);
-
военнослужащих, граждан, уволенных с военной
службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных
в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы
на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы
гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
-
лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в
1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
-
военнослужащих, граждан, уволенных с военной
службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших
участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";
-
ставших инвалидами, получившими или перенесшими
лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
-
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях
ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением
такого оружия до 31 января 1963 года;
-
лиц, непосредственно участвовавших в подземных
испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и
действия других поражающих факторов ядерного оружия;
-
лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации
радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке
Министерством обороны Российской Федерации;
-
лиц, непосредственно участвовавших в работах (в
том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
-
лиц, непосредственно участвовавших в подземных
испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и
захоронению радиоактивных веществ;
-
инвалидов Великой Отечественной войны;
-
инвалидов из числа военнослужащих, ставших
инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных
при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием
на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов,
приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.[9]
2) налоговый вычет в размере 500
рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие
категории налогоплательщиков:
-
Героев Советского Союза и Героев Российской
Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
-
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и
Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо
лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается
этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
-
участников Великой Отечественной войны, боевых
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
-
лиц, находившихся в Ленинграде в период его
блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года независимо от срока пребывания;
-
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников
концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных
фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
-
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II
групп;
-
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и
другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями
радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а
также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами
ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
-
младший и средний медицинский персонал, врачей и
других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная
деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих
излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте,
соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы
радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период
с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате
катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
-
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни
людей;
-
рабочих и служащих, а также бывших
военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно -
исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с
радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
-
лиц, принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие
в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий
и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
-
лиц, эвакуированных (переселенных), а также
выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
-
лиц, эвакуированных (в том числе выехавших
добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся
радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или
переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения
в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в
момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
-
родителей и супругов военнослужащих, погибших
вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов
государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и
государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
-
граждан, уволенных с военной службы или
призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
3) налоговый вычет в размере 400
рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на остальные категории
налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим
данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
4) налоговый вычет в размере 300
рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся
родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,
превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20
000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на
содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на
каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной
формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.[10]
Вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном
размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
При определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных
налоговых вычетов:
1) в сумме доходов,
перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и
дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание
спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более
25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных
учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не
более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на
это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей.
Указанный социальный налоговый
вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей
лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а
также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период
обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и
(или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской
Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов
(в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального
налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета
принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих
видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет
сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение
производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на
осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение
медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была
произведена организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового
периода.
При определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих
имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000
рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется
в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
2) в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных
расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер
имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не
может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов
по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
При исчислении налоговой базы
право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории
налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные
в пункте 1 статьи 227 Налогового Кодекса, - в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.
2) налогоплательщики, получающие
доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового
характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
4. Порядок подготовки и направления налоговых
уведомлений
Налоговая декларация
представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Лица, на которых не возложена
обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую
декларацию в налоговый орган по месту жительства.
В случае прекращения
деятельности, из-за которой они обязаны предоставлять налоговую декларацию, и
(или) прекращения выплат до конца налогового периода налогоплательщики обязаны
в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат
представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом
периоде.[11]
При прекращении в течение
календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой
подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории Российской
Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его
пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации,
должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы
территории Российской Федерации.
Уплата налога, до начисленного
по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим
пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой
декларации.
В налоговых декларациях
физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы,
источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами,
суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового
периода.
5. Сроки уплаты налога и ответственность
Российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода
по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с
зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.[12]
Сумма налога применительно к
доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется
налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми
агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению
третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50
процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог
и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в
частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты
перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего
за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического
удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога,
исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении
которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета
налогового агента в налоговом органе.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя
из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Удержанная налоговым агентом из
доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода,
совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в
установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая
уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога,
подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря
текущего года.[13]
Уплата налога за счет средств
налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок
запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие
доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные
с уплатой налога за физических лиц.
Заключение
В результате проделанной работы
была рассмотрена сущность налога на имущество физических лиц.
При рассмотрении данного вопроса
были решены следующие задачи:
-
Рассмотрены особенности нормативного
регулирования налога;
-
Рассмотрен объект налога, порядок исчисления налоговой
базы;
-
Раскрыты особенности налогового периода, ставки
налога и льготы;
-
Описать порядок подготовки и направления
налоговых уведомлений;
-
Рассмотрены сроки уплаты налога и
ответственность.
Налог на имущество физических
лиц является одним из источников формирования доходной части местных бюджетов.
Законодательством установлены нормативы отчисления налогов в бюджеты разных
уровней, среди которых налог на имущество физических лиц в размере 100%
зачисляется в бюджет местного уровня. В развитых странах имущественные налоги
обеспечивают финансирование различных социальных программ на местах. Таким
образом, осознание налогоплательщиками полноты и своевременности уплаты данного
налога влияет на формирование доходной части местного бюджета и выполнение
предусмотренных бюджетом на очередной финансовый год различных программ
развития.
Плательщиками налога на
имущества физических лиц являются физические лица, собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Объектом для налогообложения являются
квартиры, жилые дома, дачи, гаражи, помещения, сооружения. Если имущество
находится в собственности нескольких лиц, то налог исчисляется соразмерно доли,
принадлежащего на праве собственности каждого из собственников. Если у
налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и
сооружений, налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого
типа объекта в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения).
Список литературы
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред.
от 29.07.2004). – Справочная система Гарант.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ
(ред. от от 29.07.2004). – Справочная система Гарант.
3. Баглай М. В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник
для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2004.
4. Коваленко
И. А. Налоговое право России. - М.: ТЕИС, 2004.
5. Литвак
С. Н. Налоговое право. – СПб.: Питер, 2005.
6. Налоговое
право. Учебник для юридических вузов. / Общ. Ред. А. С. Пиголкина
- второе издание, исправленное и дополненное. - Издательство МГТУ им.
Н.Э.Баумана, 2004.
7. Налогообложение.
Учебник для ВУЗов / Под ред. Иванченко
Н.С. - М.: Инфра-М, 2004.
8. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение в России. - М.: Инфра-М, 2004.
9. Сокуренко С.И. Налоги и налоговые отчисления в РФ. - М.:
Финансы, 2005.
10.
Дубов В. В. Налог на доходы физических лиц //Финансы. -
2003. - № 4. - С. 22-30.
11.
Петров А.В. Исчисление и уплата налога на доходы
физических лиц // Главбух. - № 10. - 2003. -С.44-65.
[1] Дубов
В. В. Налог на доходы физических лиц //Финансы. - 2003. - № 4. - С. 22.
[2]
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года N
117-ФЗ (ред. от от 29.07.2004). – Справочная система
Гарант. – ст. 207.
[3]
Литвак С. Н. Налоговое право. – СПб.: Питер, 2005. – с. 247.
[4] Петров
А.В. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц // Главбух. - № 10. -
2003. -С.48.
[5] Баглай М. В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник
для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2004. – с.
353.
[6]
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года N
117-ФЗ (ред. от от 29.07.2004). – Справочная система
Гарант. – ст.212.
[7]
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года N
117-ФЗ (ред. от от 29.07.2004). – Справочная система
Гарант. – 216.
[8]
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года N
117-ФЗ (ред. от от 29.07.2004). – Справочная система
Гарант. – ст. 224.
[9] Дубов
В. В. Налог на доходы физических лиц //Финансы. - 2003. - № 4. - С. 26.
[10]
Налоговое право. Учебник для юридических вузов. / Общ. Ред. А. С. Пиголкина - второе издание, исправленное и дополненное. -
Издательство МГТУ им. Н.Э.Баумана, 2004. – с. 317.
[11] Сокуренко С.И. Налоги и налоговые отчисления в РФ. - М.:
Финансы, 2005. – с. 236.
[12] Петров
А.В. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц // Главбух. - № 10. -
2003. -С.54.
[13] Русакова И.Г. Налоги и налогообложение в России. - М.: Инфра-М, 2004. – с. 481.