Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1.        Теоретическая часть.......................................................................... 6

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки       6

1.1. Цель аудита финансовых вложений............................................................................... 8

1.2.Основные задачи аудита финансовых вложений........................................................ 11

1.3. Проверка активов, размещенных в долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.................................................................................................................................................... 12

1.4. Проверка юридической достоверности и экономической целесообразности финансовых вложений.................................................................................................................................. 16

1.5. Проверка законности и правильности отражения в бухгалтерской учете операций с ценными бумагами................................................................................................................................... 20

1.6. Проверка операций по выплате дивидендов по ценным бумагам............................ 21

2.        Практическая часть......................................................................... 23

Заключение.................................................................................................. 36

Список использованной литературы....................................................... 39

Введение

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Еще отмечу, что проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия,  организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг,  также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к моей курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений на предприятиях  с учетом последних изменений в российском законодательстве, и разработка на этой основе предложений и рекомендаций.

Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятий.

            Теоретическая часть

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные до­кументы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и допол­нениями).

5. Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополне­ниями).

6. Постановление Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последую­щими изменениями и дополнениями).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет акти­вов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6

июля 1999 г.).

11. Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств».

12. Приказ МФ РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бух­галтерской отчетности организаций».

13. Приказ МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской

отчетности организации».

14. Приказ МФ РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. «Об утвержде­нии указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, свя­занных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете опера­ций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

15. Приказ МФ РФ № 2 от 15 января 1997 г. «О порядке отра­жения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с по­следующими изменениями).

16. Приказ МФ РФ № 64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

17. Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29 мая 1998 г. и МФ РФ № 27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляю­щих деятельность на территории Российской Федерации, унифици­рованных форм первичной учетной документации».

18. Письмо МФ СССР № 63 от 7 марта 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

19. Письмо МФ СССР № 176 от 6 июня 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с уче­том положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О реко­мендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

20. Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

1.1. Цель аудита финансовых вложений

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

И связи с этим, основной целью аудита финансовых вложений является получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную деятельность;

3) аудит учета вложений в займы на срок:

•более 12 месяцев;

•до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

1.2.Основные задачи аудита финансовых вложений

Основные задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений, удобнее привести в виде таблицы

Таблица

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|    Задачи аудитора     |          Проверяемые вопросы                 |

|————————————————————————|——————————————————————————————————————————————|

|1.   |Проверка состояния|Правильность  отнесения   активов  организации|

|     |учета  и  контроля|к  финансовым вложениям                       |

|     |за наличием финан-|Проверка документального  оформления  операций|

|     |совых вложений    |Правильность оценки  финансовых вложений      |

|     |                  |Инвентаризация финансовых вложений            |

|     |                  |Соответствие показателей  бухгалтерской отчет-|

|     |                  |ности   данным   синтетического и  аналитичес-|

|     |                  |кого учета                                    |

|—————|——————————————————|——————————————————————————————————————————————|

|2.   |Проверка полноты и|Отражение  поступления  и  выбытия  финансовых|

|     |правильности  син-|вложений  в  регистрах  синтетического   учета|

|     |тетического  учета|Организация  аналитического учета ценных бумаг|

|     |операций  по  дви-|Соблюдение  налогового  законо  дательства  по|

|     |жению   финансовых|операциям выбытия финансовых вложений         |

|     |вложений в бухгал-|Отражение операций по образованию резерва под |

|     |терском   учете  и|обесценение ценных бумаг                      |

|     |соблюдения налого-|Учет  средств,  переданных  по  договору займа|

|     |вого законодатель-|                                              |

|     |ства              |                                              |

|—————|——————————————————|——————————————————————————————————————————————|

|3.   |Проверка   полноты|Отражение начисленных доходов                 |

|     |отражения  доходов|Проверка  правильности   налогообложения  этих|

|     |по финансовым вло-|операций                                      |

|     |жениям и их  нало-|                                              |

|     |гообложения       |                                              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

1.3. Проверка активов, размещенных в долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:

-полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

-сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

-все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

-существования - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

-прав и обязательств - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

-финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

-отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

-все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

-все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

-оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

-рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

-стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);

-выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

-точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

-при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

-ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

-представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

1.4. Проверка юридической достоверности и экономической целесообразности финансовых вложений

Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям. Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы. Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ).

К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг в соответствии с ГК РФ.

Классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной

бумагой

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Классификаци-|      Принадлежность прав       |    Передача прав       |

|онная группа |                                |                        |

|—————————————|————————————————————————————————|————————————————————————|

|Ценная  бума-|Предъявителю ценной бумаги      |Вручение ценной бумаги  |

|га на  предъ-|                                |                        |

|явителя      |                                |                        |

|—————————————|————————————————————————————————|————————————————————————|

|Именная  цен-|Лицу, названному в ценной бумаге|Осуществляется в  поряд-|

|ная бумага   |                                |ке,   установленном  для|

|             |                                |уступки требования (цес-|

|             |                                |сии)                    |

|—————————————|————————————————————————————————|————————————————————————|

|Ценная ордер-|Лицу, названному в  ценной бума-|Осуществляется путем со-|

|ная бумага   |ге. По  его  распоряжению  может|вершения  на этой бумаге|

|             |быть назначено другое  уполномо-|передаточной надписи-ин-|

|             |ченное лицо                     |доссамента              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и бездокументарные.

При документарной форме владельца устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

На методику учета финансовых вложений и отражение их в отчетности оказывает влияние классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.

Раньше для учета финансовых вложений в плане счетов были предусмотрены специальные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено и независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 "Финансовые вложения".

На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.

Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аудитору же необходимо проверить следующее:

- ведется ли аналитический учет по счету 58, осуществляемый по видам вложений и объектам, в которые вложены средства (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России, так и за рубежом);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета));

- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения").

1.5. Проверка законности и правильности отражения в бухгалтерской учете операций с ценными бумагами

Оценка принятых к учету финансовых вложений, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.

При получении ценных бумаг по договору дарения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.

Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.

Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операций.

Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке (п.7 ПБУ 3/2000).

1.6. Проверка операций по выплате дивидендов по ценным бумагам

Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения. Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываются на счете 90 "Прибыли и убытки" и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета величина их признается при условии, что:

-организация имеет право на получение этих доходов;

-сумма доходов может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы:

-доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности);

-доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.

Необходимо помнить о том, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям в следующих случаях:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий;

- если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.

Здесь аудитору при проверке необходимо установить:

- когда и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;

- в каком виде участники внесли свою долю и как оформлены документы по взносам в уставный капитал (участники могут вносить свою долю в уставный капитал в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных активов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии;

- правильность начисления доходов от участия в предприятии;

- удержание налога на доходы;

            соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты с учредителями" и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

Составление плана и программы проверки

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице № 1 и 2

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация                                   ЗАО «Лад»

Период аудита                                                      с 01.01 по 31.12.99г.

Количество человеко-часов                                120

Руководитель аудиторской группы                    Космынин Г.А.

Состав аудиторской группы                               Космынин Г.А, Чудинов А.Н.

Планируемый аудиторский риск                        4%

Планируемый уровень существенности             1%

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполни

тель

Примечания

1

2

3

4

Аудит вложений в уставные капиталы других организаций

Аудит вложений в совместную деятельность

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

За год

За год

За год

За год

Космынин

Чудинов

Космынин

Чудинов

Космынин

Чудинов

Космынин.

Чудинов

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

                   -«-

                    -«-

                    -«-

Руководитель аудиторской организации                         Космынин Г.А.

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация                                   ЗАО «Лад»

Период аудита                                                       с 01.01 по 31.12.99г.

Количество человеко-часов                                 120

Руководитель аудиторской группы                     Космынин Г.А.

Состав аудиторской группы                              Космынин Г.А., Чудинов А.Н.

Планируемый аудиторский риск                         4%

Планируемый уровень существенности              1%

№

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

1

2

3

4

5

1.

1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

1.7

2.

2.1.

2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

2.6.

2.7.

2.8.

2.9.

2.10

3.

3.1.

3.2.

3.3.

3.4.

4.

4.1.

4.2.

4.3.

4.4.

4.5.

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения

Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

А) денежные средства (сч.50,52,52)

Б) ценные бумаги ( сч. 06,55,56,58);

В) основные средства ( сч. 01);

Г) материалы ( сч. 10);

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( сч. 12);

Е) нематериальные активы ( сч. 04);

Ж) продукция, товары, работы, услуги ( сч.40,41 и др.);

З) иное

Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Выяснить в какие сроки планируется получать доход:

А) ежеквартально;

Б) ежегодно;

В) иное

Проверка расчетов по доходам

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Аудит вложений в совместную деятельность

Проверить, на какой срок осуществлялись вложения:

А) более 12 месяцев;

Б) до 12 месяцев

Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

А) денежные средства (сч.50,52,52)

Б) ценные бумаги ( сч. 06,55,56,58);

В) основные средства ( сч. 01);

Г) материалы ( сч. 10);

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( сч. 12);

Е) нематериальные активы ( сч. 04);

Ж) продукция, товары, работы, услуги ( сч.40,41 и др.);

З) иное

Установить, какими документами подтверждено получение вклада:

А) авизо;

Б) накладные;

В) квитанции к приходным ордерам;

Г) иное

Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности

Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:

А) ежемесячно;

Б) ежеквартально;

В) ежегодно;

Г) иное

Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности ( договора простого товарищества)

Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

Проверить, в какой форме производилась выдача займов:

А) денежные средства (сч. 50,51,52)

Б) ценные бумаги (сч. 06,55,56,58);

В) основные средств (сч. 01);

Г) материалы (сч.10)4

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ( сч. 12);

Е) нематериальные активы ( сч. 04);

Ж) продукция, товары, работы, услуги ( ссч.40, 41 и др.);

З) иное

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев

Установить, в какие сроки планируется возврат займа

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме

Установить в какой форме планируется получать доход:

А) денежная ( дивиденды, проценты);

Б) ценные бумаги;

В) основные средства;

Г) материалы;

Д) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Е) нематериальные активы;

Ж) продукция, работы, услуги;

З) увеличение доли в уставном капитале;

И) иное

Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы

За год

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

За год

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

За год

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

За год

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Поквартально

Космынин

Чудинов

Космынин Г.А.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Космынин Г.А.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А..

Чудинов А.Н.

Чудинов А.Н.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А. Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Космынин Г.А.

Чудинов А.Н.

Выписки из протоколов;

Учетные регистры;

Учредительные документы организаций

Выписки из протоколов;

Учетные регистры;

Приказы;

Выписки банков;

Расходные кассовые ордера;

Накладные на отпуск материальных ценностей;

Другие первичные документы

Методики оценки;

Протоколы собраний учредителей;

Протоколы согласований по вкладам

Выписки из протоколов

Выписки банка;

Расходные кассовые ордера;

Накладные

Формы отчетности

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества);

Учетные регистры

Первичные документы

Методики оценки

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)

Договор о совместной деятельности ( договор простого товарищества

Договор о совместной деятельности ( договор простого товарищества

Договор о совместной деятельности ( договор простого товарищества

Формы отчетности

Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные и т.д.

Методики оценки; договор займа

Договор займа

Формы отчетности

Договор займа

Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные и т.д.

Методики оценки

Договор займа

Формы отчетности

 

            Практическая часть

Приобретение ценных бумаг.

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг также как у предприятий, не являющихся профучастниками РЦБ, используются счета 58 субсчет "Долгосрочные финансовые вложения". Но при этом профучастникам по счету 58 нужно организовать раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд как финансовые вложения - с целью получения инвестиционного дохода, и ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, т.е. с целью получения дохода от их реализации.

Пример 1. В мае 2000 года предприятие приобрело 30 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за 1 акцию на общую сумму 30000 руб. указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. Кроме того, приобретены акции с целью получения дохода на общую сумму 19000 руб. в количестве 20 штук по цене 950 руб. за 1 штуку. В бухгалтерском учете следует сделать проводки:

1)    Дт.58 - Кт.76 - 30000 руб. (30 шт. * 1000 руб.) - приобретены акции для дальнейшей перепродажи;

2) Дт.76 - Кт.51 - 30000 руб. - оплачено продавцу за приобретенные акции;

            Дт.76 - Кт.51 - 19000 руб. - оплачено продавцу за приобретенные акции.

В бухгалтерском учете отсутствовала проводка  Дт.58 - Кт.76 - 19000 руб, которая показывает, что акции были приобретены с целью получения дохода по ним. Таким образом была произведена некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете.

Отражение выручки от реализации ценных бумаг.

Пример 2. Профучастником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода в количестве 100 штук по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 штук по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Для упрощения примера допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100 руб. * 300шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

1)    Дт.58 - Кт.76 - 100000 руб. - оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним в сумме фактических затрат по их приобретению;

2)    Дт.58 - Кт.76 - 270000 руб. - оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

3)    Дт.76 - Кт.51 - 30000 руб. - оплачены услуги посредника по приобретению акций, приобретенных для перепродажи;

4)    Дт.76 - Кт.51 - 6000 руб. - оплачены услуги депозитария;

5)    Дт.26 - Кт.76 - 30000 руб.- услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций, приобретенных для перепродажи отнесены на расходы профучастника (п.3.2 Правил, подп."б" п.2 ст.7 Закона "О НДС");

6)    Дт.26 - Кт.76 - 6000 руб.- услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи отнесены на расходы профучастника (п.3.2 Правил, подп."б" п.2 ст.7 Закона "О НДС");

7)    Дт.91/2 - Кт.58 - 270000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;

8)    Дт.26 - Кт.67 - 1500 руб. (330000 руб. - 270000 руб.) * 2,5%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет (п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ", п.33.3 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды");

9)    Дт.91/2 - Кт.26 - 37500 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 1500 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

10)       Дт91/1 - Кт.76 - 22500 руб. (330000 руб. - 270000 руб. - 37500 руб.) - отражен результат от реализации акций;

На предприятии отсутствовали данные по отражению выручки от реализации акций, т.е. показан не весь доход организации. Таким образом был занижен налог на прибыль.

Дт.91/1 - Кт.76 - 330000 руб. - отражена выручка от реализации акций

Не учтен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Дт.91/2 - Кт.68 - 900 руб. (330000 руб. - 270000 руб.) * 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Переоценка ценных бумаг и создание резервов.

Пример 3. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что по состоянию на 31.05.2000 рыночная стоимость акций, приобретенных для перепродажи снизилась и составила 950 руб. за 1 акцию. В данном случае в бухгалтерском учете будет сделана проводка: Дт.91/2 субсчет "Прочие расходы" - Кт.58 - 1500 руб. ((1000 руб.- 950 руб.) * 30 шт.) - уменьшена балансовая стоимость ценных бумаг.

Кроме того, заметим, что профучастники РЦБ также как и предприятия, не являющиеся профучастниками, создают резерв под обесценение ценных бумаг. Ценные бумаги других организаций, приобретенные как для собственных нужд, так и для перепродажи, котировки которых регулярно публикуются, профучастники отражают по рыночной цене, если она ниже балансовой стоимости, не только в годовой, но и в квартальной бухгалтерской отчетности. Причем если по одной и той же ценной бумаге на дату составления бухгалтерской отчетности сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профучастники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости собственных вложений.

Корректировка балансовой стоимости ценных бумаг других организаций производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который также как и в других предприятиях образуется за счет прибыли - счета 80 и отражается в учете проводкой:

Дт.99 "Прибыли и убытки" - Кт. 59 "Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги".

Особенности отражения в учете долговых ценных бумаг (облигаций).

Пример 4. Цифры условные. Организация приобрела государственные облигации за 80000 руб., номинальная стоимость которых составляет 70000 руб. Срок погашения 10 лет. Процент по облигациям выплачивается по окончании года и составляет 80% от номинальной стоимости.

В бухгалтерском учете производятся записи:

1)    Дт.51 - Кт.91/1 - 55000 руб. (70000 руб. * 80%) - по окончании года начислен доход по облигациям (п.4.5 Правил);

2)    Дт.51 - Кт.58 - 56000 руб. - зачислен доход по облигациям на расчетный счет (п.4.5 Правил).

Таким образом, в бухгалтерском учете на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена по стоимости 79000 руб. (80000 руб. - 1000 руб.). К сроку погашения облигации (через 10 лет) ее покупная цена будет доведена до номинальной и составит 70000 руб.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью и делаются записи:

Дт.76 - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

Дт.58 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Кт. 91 - на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 06 (58).

При отражении в бухгалтерском учете долговых ценных бумаг не показана годовая разница между покупной и номинальной стоимостью.

Дт.51 - Кт.58 - 1000 руб. ((80000 руб. - 70000 руб.) / 10 лет) - на сумму годовой разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Пример 5. Организация приобрела государственные облигации за 70000 руб., номинальная стоимость которых составляет 80000 руб. Срок погашения 10 лет. Процент по облигациям выплачивается по окончании года и составляет 80% от номинальной стоимости. В бухгалтерском учете производятся записи:

1)    Дт.58 субсчет "Долговые ценные бумаги" - Кт.91/2- 1000 руб. ((80000 руб. - 70000 руб.) / 10 лет) - на сумму годовой разницы между покупной и номинальной стоимостью;

2)    Дт.51 - Кт.58 субсчет " Долговые ценные бумаги " - 64000 руб. - зачислен доход по облигациям на расчетный счет (п.4.5 Правил).

По окончании года не был начислен доход по облигациям.

Дт.58 субсчет "Долговые ценные бумаги" - Кт.91/1 - 64000 руб. (80000 руб. * 80%) - по окончании года начислен доход по облигациям . При исправлении данной ошибки, в бухгалтерском учете на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена по стоимости 71000 руб. (70000 руб. + 1000 руб.). К сроку погашения облигации (через 10 лет) ее покупная цена будет доведена до номинальной и составит 80000 руб.

Пример 6. Цифры условные. Организация приобрела государственные облигации с целю получения дохода по ним общей стоимостью 112000 руб., уплаченный купонный доход по приобретенным облигациям составил 15000 руб. В бухгалтерском учете производятся записи:

1)    Дт.58 субсчет " Долговые ценные бумаги " - Кт. 51 - 97000 руб. (112000 руб. - 15000 руб.) - оприходована облигация без учета накопленного купонного дохода;

В бухгалтерском учете не имеет отражения проводка Дт.58 - Кт. 51 - 15000 руб. - оприходован уплаченный купонный доход, причитающийся к получению на момент приобретения облигации.

В случае реализации (погашения) облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного процента (дохода) суммы процентов (доходов), начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения) облигации, отражаются проводкой: Дт.40 - Кт. 58 субсчет "Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)" (п.4.4 Правил). При этом разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счетов 58 субсчет "Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)" на счет 99 "Прибыли и убытки" в день реализации (погашения) облигации или выплаты процента (дохода) по данной облигации.

Пример 7. Возьмем данные примера 6 и предположим, что организация реализовала гособлигации, ранее приобретенные с целью получения дохода по ним. Допустим, что выручка от реализации составила 123000 руб. Купонный доход, учтенный в продажной стоимости составил 16000 руб. В бухгалтерском учете производятся записи: проводки

1)Дт58 субсчет " Долговые ценные бумаги " - Кт. 51 - 97000 руб. (112000 руб. - 15000 руб.) - оприходована облигация без учета накопленного купонного дохода;

2)Дт.58 - Кт. 51 - 15000 руб. - оприходован уплаченный купонный доход, причитающийся к получению на момент приобретения облигации.

3)    Дт51- Кт.40 - 123000 руб.- отражена выручка от реализации облигаций с учетом накопленного купонного дохода;

4)    Дт.40- Кт.58 субсчет " Долговые ценные бумаги " - 97000 руб.- списана стоимость облигаций без учета уплаченного купонного дохода;

5)    Дт.40 - Кт.58  - 16000 руб. - отражен накопленный купонный доход, полученный от покупателя при реализации облигаций (п.4.4 Правил);

6)    Дт.06 субсчет "Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)" - Кт.80 субсчет "Доход, облагаемый налогом на доходы от государственных ценных бумаг" - 1000 руб. (16000 руб. - 15000 руб.) - отражена разница между полученным и уплаченным процентом (доходом).

На предприятии не был отражен финансовый результат от реализации облигаций. Дт.40 - Кт.99 - 10000 руб. (123000 руб. - 97000 руб. - 16000 руб.) - отражен финансовый результат от реализации облигаций в доле, облагаемой налогом на прибыль по общей ставке. Таким образом было занижено кредитовое сальдо , которое на данный момент должно было отражаться следующей записью

Кредитовое сальдо по счету 99 составит сумму 1000 руб. (16000 руб. - 15000 руб.), которая будет облагаться по ставке 15%.

Заключение

В настоящее  время  в  нашей стране всё большую популярность  получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в  частности  необходимость  совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своей работе я рассмотрела, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями, и дала разъяснения по их бухгалтерскому и налоговому учету, причем в тех случаях, когда есть несколько способов учета операции.

Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствие недоверие партнеров друг другу,  желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель. Но несмотря на это векселя – как высоколиквидное средство расчетов и взаимозачетов завоевывает все большую популярность. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель может способствовать ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблему взаимных неплатежей. В вексельных расчетах, схемах используются как корпоративные векселя (в основном нефтяных, энергетических и металлургических компаний), так и векселя крупных банков (прежде всего Сбербанк России), причем после финансово-банковского кризиса 1998 года доля корпоративных векселей существенно возросла.

Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

Надо отметить, что неприменение счета 08 «вложения во внеоборотные активы» также имеет свои отрицательные моменты: сделки при электронной торговле оформляются задним числом и документарными вопросами ведают «бэк-офисы», которые и предоставляют необходимые бумажные носители, до этого момента бухгалтер должен где-то «укладывать» информацию о затратах по приобретению финансовых вложений,  поэтому предыдущая методика мне кажется более разумной.

Список использованной литературы

    Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

    Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска (А.В. Газарян, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2001 г.)

    Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности (А.В. Газарян, Е.И. Ширкина, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2001 г.)

    Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования (А.В. Газарян, Г.И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.)

    Аудиторская проверка последствий событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной жизни (И.П. Василевич, М.В. Семенова, "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2001 г.)

    Аудиторская проверка финансовых вложений (Г. И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2000 г.)