Содержание
Введение. 3
1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности. 6
1.1. Основные понятия. 6
1.2. Организация учета, аудита и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятиях. 15
1.3. Основные проблемы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью 28
2. Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Интератлантик Бриз». 36
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО
«Интератлантик Бриз». 36
2.2. Постановка бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Интератлантик Бриз». 40
2.3. Анализ состояния расчетов с дебиторами и
кредиторами. 54
3. Управление движением
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз». 67
3.1. Основные направления совершенствования учета
расчетов с дебиторами и кредиторами. 67
3.2. Пути улучшения состояния расчетов. 71
Заключение. 85
Список литературы.. 88
Приложения. 91
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что
кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении
организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением
материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных
обязательств.
Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое
конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика,
подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную
часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в
бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают
кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными
поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами,
чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления
претензий по выполнению договорных обязательств.
Не поступление или несвоевременное поступление денежной
выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность
хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые
нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских
связей.
Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности
договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские
задолженности и кредиторские.
Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству
являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости
(например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные
документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей
подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно
могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть
средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества
должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение
своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные
долги.
Кредиторская задолженность предприятия является более
благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным
обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и
считается внереализационным доходом предприятия.
Объектом исследования является ООО «Интератлантик Бриз»,
осуществляющее деятельность по производству и продаже рыбы.
Предметом исследования выступает задолженность предприятия:
дебиторская и кредиторская.
Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей организации
бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности, выявление резервов повышения эффективности, а также проведение
аудиторской проверки имеющейся задолженности на исследуемом предприятии.
Поставленная цель потребовала решения следующих задач:
– раскрыть сущность дебиторской и кредиторской задолженности, ее виды;
– рассмотреть договорные отношения как основу формирования дебиторской и
кредиторской задолженности;
– дать организационно-экономическую характеристику обследуемого
предприятия;
– рассмотреть особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности;
– провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом
предприятии;
– представить основные способы и методы по управлению расчетами
с дебиторами и кредиторами.
При написании данной дипломной работы были использованы
законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные
документы рассматривающие порядок учета и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности; труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина
В.А. и др.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант
бухгалтера», «Аудиторские ведомости»).
1. Экономическая сущность дебиторской и
кредиторской задолженности
1.1. Основные
понятия
Под дебиторской понимают задолженность других организаций,
работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за
купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и
др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются
дебиторами.
Задолженность, срок погашения которой ожидается в течении 12
месяцев после отчетной даты считается краткосрочной. Остальная задолженность
является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого
числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был
принят к бухгалтерскому учету.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность
подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для
отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки
исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой
давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списанная дебиторская задолженность не считается
аннулированной. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
Кредиторской называют задолженность данной организации
другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Поставщики – это кредиторы, перед которыми возникла
задолженность в связи с покупкой у них материальных ценностей. Задолженность по
начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных
платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы,
задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими
кредиторами.
Образование кредиторской задолженности организации в
соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается в
бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) образование задолженности производится в соответствии с
конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
б) величина задолженности может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая
уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует
неопределенность в отношении передачи актива).
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в
том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные
средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по
товарному кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская
задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом
обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную
юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве
владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно
денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных
правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами,
управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части
имущества.
Источником удовлетворения требований кредиторов при
ликвидации юридического лица, признании его несостоятельным (банкротом), а
также в тех случаях, когда при реорганизации юридического лица его кредиторы
требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по
которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков, будет все
имущество организации.
В зависимости от прав других лиц в составе имущества
организации можно выделить две различные части: собственный капитал и
кредиторскую задолженность. Собственный капитал - часть имущества организации,
на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом значении
собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с
которым связывается определенная величина уставного капитала хозяйственного
общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов (п.4 ст.90 и
п.4 ст.99 ГК), иначе гарантии интересов кредиторов общества станут нереальными.
Величину собственного капитала или чистых активов определяют путем уменьшения
общей балансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской
задолженности.
Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства
не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов,
кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо
вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать
невостребованные средства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за
собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание
неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов
за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного
удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы
могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или
невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой
неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными
средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде
дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.
Несмотря на разветвленную структуру нормативных и договорных
санкций, их суммарный эффект может быть меньше той экономической выгоды,
которую рассчитывает получить организация-дебитор вследствие использования
чужих денежных средств.
В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает
никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность
принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской
задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во
внесудебном порядке.
Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по
каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а
в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают
ее, разбивая на восемь групп. Кредиторская задолженность по истечении срока
исковой давности списывается на финансовые результаты. В бухгалтерском балансе
дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ
сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство
по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и
удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными
законом или договором.
В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью
признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также
задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность
представляет собой долги, нереальные для взыскания. Другими словами,
безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой
давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке.
Документальным подтверждением невозможности погашения
должником задолженности перед организацией могут служить: выписка из Единого
государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника,
уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда
об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей
задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной
организации-должника, акт судебного исполнителя о невозможности взыскания
задолженности с должника. При наличии таких документов задолженность должна
быть списана с баланса организации как безнадежная.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги,
нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании
данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва
сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток
вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием
задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти
лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должника.
В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов,
нереальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е.
включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам
конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть
признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности.
Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности
является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности
отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие
дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По
стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты,
отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна
оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность
представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих
кредитовое сальдо.
Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями
раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.N 5, в котором
приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за
отчетный год.
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и
конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в
ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены
результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной
кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих
налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за
неисполнение обязательств перед бюджетом.
В странах с развитой рыночной экономикой большой объем
суммарной задолженности предприятий является, безусловно, положительным
показателем, характеризующим долю кредита в ВВП и степень развития в этих
странах платежно-расчетных отношений. Достаточно напомнить, что по статистике
кредитная задолженность предприятий в США составляет более 150% от ВВП. Если
проводить формальное сравнение по показателю суммарной задолженности, то в
России он составляет порядка одной трети от американского. Однако эти
показатели несопоставимы, т.к. применительно к России речь идет о накопленной
просроченной задолженности предприятий — так называемых неплатежах. Тот факт,
что в принципе существует и становится объектом финансового мониторинга такой
показатель, как “просроченная задолженность”, беспрецедентен в мировой
практике.
Так, в январе-июле 2005 г. доля убыточных организаций по сравнению
с соответствующим периодом 2004г. снизилась на 2,9% и составила 37,8%.
По данным Госкомстата, дебиторская и кредиторская
задолженность по всем субъектам ведения хозяйства на 1 января 2005 года
составляла соответственно 23764,3 млн. руб. и 302738,9 млн. руб. Как отметили в
Госкомстате, по видам экономической деятельности наибольший удельный вес в
общей сумме кредиторской задолженности приходится на промышленность - 43,6%
(131945,5 млн. руб.), из нее на:
– производство и распределение электроэнергии, газа и воды -
46,5% (61371,9 млн. руб.);
– отделочную промышленность - 40,4% (53358,3 млн. руб.),
добывающую - 13,1% (17215,3 млн. руб.).
Более четверти (29,1%) задолженности в общем объеме имеют
предприятия оптовой и розничной торговли, торговли транспортными средствами и
услуг с ремонта.
Доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской
задолженности на 1 января 2005
г. составляла 37,9%, кредиторской - 38,3%. При этом, в
структуре кредиторской задолженности удельный вес задолженности между
предприятиями составлял 86,3% (261416,5 млн. руб.), дебиторской - 95,5%
(228996,4 млн. руб.).
Динамику дебиторской и кредиторской задолженности на Урале,
а именно в Свердловской области можно представить следующим образом (рис. 1).
Рисунок
1 – Финансовое состояние основных отраслей народного хозяйства Свердловской
области за 2004-2005 гг.
Превышение общей кредиторской задолженности над дебиторской за
2005 год составило 1893,3 млрд. рублей или 46,8% к сумме дебиторской
задолженности. Данная ситуация вполне объяснима: несмотря на замедление роста
просроченных неплатежей дебиторов, просроченный долг кредиторам на
вышеуказанных предприятиях рос более быстрыми темпами.
Общую картину изменения финансового состояния промышленных
предприятий Свердловской области в августе дают сводные индексы, представленные
в таблице 1.
Таблица
1
Сводные
индексы динамики финансового состояния промышленных предприятий в процентных
пунктах за август 2005 года
|
Показатели
|
Индексы динамики
|
Сводный индекс
|
|
соотношения
кредит. и дебит. просроч. задолж.
|
удельного веса просроч. кредит. задолж.
|
реальной кредит.
задолж.
|
|
В целом по
промышленности
|
-2,6
|
-21,7
|
-4,2
|
-9,5
|
|
топливная
|
-3,7
|
24,2
|
-7,1
|
4,5
|
|
химическая и
нефтехимическая
|
1,7
|
-16,0
|
-3,6
|
-6,0
|
|
машиностроение и
металлообработка
|
-15,7
|
-37,3
|
-2,9
|
-18,6
|
|
лесная,
деревообр. и целлюлозно-бумажная
|
105,0
|
-26,1
|
-35,3
|
7,8
|
|
строительных
материалов
|
-2,5
|
-7,7
|
5,0
|
-1,7
|
|
легкая
|
-15,4
|
-1,9
|
9,8
|
-2,5
|
|
пищевая
|
-71,0
|
-11,6
|
-25,2
|
-35,9
|
|
мукомольно-крупяная
и комбикормовая
|
33,9
|
-0,8
|
-26,1
|
2,3
|
Из таблицы видно, что в целом по промышленности финансовое
состояние несколько улучшилось, на что указывает отрицательное значение
сводного индекса. Незначительное ухудшение ситуации можно констатировать, судя
по индексам лесной, деревообрабатывающей, топливной, мукомольно-крупяной и
комбикормовой промышленности.
Подводя итоги, можно отметить, что в августе промышленность
области находилась в состоянии стагнации, на что указывает рост одних
показателей при одновременном снижении других. Среди положительных моментов
отметим некоторое улучшение финансового положение химических и нефтехимических
предприятий области. Несколько улучшилась ситуация и в машиностроении, однако
машиностроительные предприятия продолжали испытывать острейшие финансовые
проблемы.
С учетом выше изложенного можно сделать вывод, что неплатежи
— уникальное явление современной экономики России, и с учетом отечественного
“опыта” надо искать пути выхода из сложившейся ситуации.
1.2. Организация учета, аудита и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятиях
Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации,
но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления и
анализа. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу
которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов
хозяйственной деятельности.
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским
учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет
Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского
учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым
федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ,
Государственный таможенный комитет РФ и др.
В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского
учета в стране сложилось под воздействием факторов и исторического развития,
требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области.
Основой формирования дебиторской и кредиторской
задолженности являются договорные отношения. В последнее время из-за ряда
объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в
отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало
налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской
задолженности.
Объективно на это повлияли переход страны на рыночные
отношения и принятия новых законодательных актов, которые увеличили значение
договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.
Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в
стране и, как следствие, принятия государством ряда нормативных актов, направленных
на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции
(работ, услуг), а также желание многих организаций производить расчеты без
использования денежных средств.
Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском
учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств
возникающих в результате определенной сделки.
Таким образом, юридические основы хозяйственных
взаимоотношений между участниками различных видов договоров определяются
Гражданским кодексом России, согласно которому организация-продавец обязуется
передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за
нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи
передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы
(технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если
иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи,
на который не распространяются права третьих лиц.
Все коммерческие отношения между дебиторами и кредиторами
оформляются договорами. Договор поставки заключается между покупателем и
продавцом, в котором поставщик обязуется поставить приобретенный товар или
продукцию покупателю. Одним из самых распространенных гражданско-правовых
соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности является
договор комиссии.
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ,
услуг) оформляют соответствующими документами.
Так, продавая товары (работы, услуги), выставляется
покупателю (заказчику) счет на оплату.
При передаче товаров покупателю выписывают товарную
накладную и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет сама организация-продавец,
выписывают товарно-транспортную накладную. Если при этом используется
собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист.
Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности осуществляется согласно Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н в разрезе
следующих счетов: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и
убытки».
Сырье и материалы, используемые для производства продукции,
учитываются на счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения
информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации
(в том числе находящихся в пути и переработке).
Синтетический учет материалов ведут на синтетических счетах
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
На синтетических счетах учет материальных ценностей
ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов
по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по
их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный
счет 10 «Материалы» и кредитуют:
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на
стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых
и снабженческих организаций и транспортно–заготовительными расходами,
включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в
кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до
принятия на учет материалов;
сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов
за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и
водным) организациям;
сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на
стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
сч. 23 «Вспомогательные производства» — на расходы
по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость
материалов собственного производства;
сч. 20 «Основное производство» — на стоимость
возвратных отходов;
другие счета.
Материальные ценности, полученные от разборки
списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации,
оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы, полученные по договору дарения и
безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10
«Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».
По мере списания безвозмездно полученных материалов
на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20 «основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. с
кредита счета 10 «Материалы») их стоимость списывается со счета 98 «Доходы
будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Наличие и движение готовой продукции осуществляют на
активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями
отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для
комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары
». Фактические затраты стоимости выполненных работ и оказанных услуг на сторону
списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Если
продукция не сдана на месте и не оформлена актом приемки, то продукция остается
в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не
учитывается.
Синтетический учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов:
- на активном счете 43 "Готовая продукция" без
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
- на счете 43 с
использованием счета 40.
Избранный вариант
учета указывается в учетной политике предприятия.
Наиболее распространенным в практике является первый вариант
, при котором используется только счет 43 “ Готовая продукция”, где продукция
учитывается по фактически производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов продукции
осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам) c
выделением отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости по
учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Продукция, изготовленная для реализации приходуется на
складе с отображением по дебету счета 43 и кредиту 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство». По окончании месяца определяется фактическая
производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным
ценам даются корректировочные записи; дебет счета 43 и кредит счетов 20, 23
(обычная или методом красное сторно).
Если продукция полностью используется в самой организации,
то ее приходуют по дебету счета 10
«Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20.
Отгруженную или сданную на месте продукцию в зависимости от
условий поставки оговоренных в договоре, списывают по учетным ценам с кредита
счета 43 в дебет счета 45»Товары отгруженные», 90 «Продажи». В конце месяца
выявляют отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от
стоимости ее по учетным ценам и списывают
с кредита счета 43 в дебет счетов 45, 90 способом красное сторно. Если
продукция была передана на реализацию другим организациям на комиссионных
началах, списывают с кредита 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Когда на предприятии используется счет 40 «Выпуск продукции»
синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной
или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую
себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую
себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции
списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 29 «Обслуживание производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ,
услуг) списывают с дебета счета 40 в
кредит счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21,
28, 41).
На счете 40 “Выпуск продукции, работ, услуг” обобщается
информация о выпущенной продукции и на 1-ое число месяца дебетовые и кредитовые
обороты счета 40 сопоставляют, выявляются отклонения фактической производственной
себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной или плановой
себестоимости. Превышение фактической себестоимости списывают дополнительной проводкой с кредита
счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», а экономию - способом «красное сторно»
кредит счета 40 в дебет счета 90.Сальдо счет 40 не имеет и закрывается
ежемесячно.
Для учета расчетов с получателями
продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за
полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а
по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции
со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по
каждому предъявленному им счету с помощью ведомости. При этом аналитический
учет следует строится таким образом, что по непогашенной задолженности можно
получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным
документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок;
векселя, дисконтированные банком.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости,
полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной
деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи".
По дебету указанного счета показывается фактическая
себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи или
поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и
услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При
этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным
ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету
счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница
между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по
кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость
продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей НДС.
Ведение бухгалтерского учета в бухгалтерской программе 1С: Бухгалтерия
организуется следующим образом.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в целом,
а стало быть и по всем субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", аналитический учет ведется в разрезе двух видов субконто
"Контрагенты" и "Договоры".
Значениями субконто "Контрагенты" являются
элементы справочника "Контрагенты", значениями субконто
"Договоры" являются элементы справочника "Договоры
(счета)". Справочник "Договоры (счета)" подчинен справочнику
"Контрагенты". Справочник «Договоры» предназначен для хранения
документов-оснований (договоров, актов, счетов, накладных и т. д.) для расчетов
с контрагентами и обычно используется для ведения дополнительного
аналитического учета на тех же счетах, на которых ведется аналитический учет по
субконто вида "Контрагенты".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету, а также по каждому контрагенту (покупателю или заказчику).
Вместе с тем, на ряде субсчетов счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" (субсчета 62.1, 62.11 и 62.3) существует третий
аналитический разрез по субконто "Виды расчетов", которому
соответствует "перечисление", содержащее три значения:
– расчеты за товары;
– расчеты за продукцию, работы и услуги;
– расчеты по прочим операциям.
При таком построении аналитического учета обеспечивается
возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам
по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в
срок.
Аналитический учет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» ведется в разрезе двух видов субконто "Контрагенты и
"Договоры". Этим видам субконто соответствуют справочники с такими же
наименованиями "Контрагенты" и "Договоры". Однако в
зависимости от вида расчетов, учитываемых на конкретном субсчете, различается
содержательная сторона информации, используемой в качестве аналитики.
Целью проведения анализа является выявление резервов
повышения эффективности деятельности предприятия и принятие дополнительных мер
по устранению выявленных недостатков в работе того или иного участка.
В анализе важное место занимает анализ дебиторской и
кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность
поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое
значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств.
Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную
и краткосрочную. Анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности предприятия.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает
существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ и управление дебиторской
задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная
иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде
всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение
оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция
Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как
осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими
недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по
взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При
анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в
судебно-следственные органы для возмещения ущерба.
В конечном результате после анализа руководство предприятия
получает картину его действительного состояния, а лица, непосредственно не
работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом
состоянии (например, кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;
аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов;
вкладчикам и др.) - сведения, необходимые для беспристрастного суждения
(например, о рациональности использования вложенных в предприятие
дополнительных инвестиций).
Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской
задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и
всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:
- определить, как изменилась величина долговых обязательств
по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для
этого нужно сделать;
- определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее
влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы
этого риска, меры по его снижению;
- найти рациональное соотношение между величиной
кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность
увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы
ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
- прогнозировать состояние долговых обязательств организации
в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её
состава и структуры.
Возвратность дебиторской задолженности определяется на
основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что
прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие
условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть
существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления,
и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности.
Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные
взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке
сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным
поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от
равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и
порядка расчётов и т. д.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с
поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков
платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров,
в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых
финансовых ресурсов в обороте предприятия.
Для того, чтобы исследовать динамику общей суммы
кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же
изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного
заемного капитала, используют данные бухгалтерского баланса.
Для более углубленного анализа изменения кредиторской
задолженности целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности,
используя данные пятого раздела пассива баланса.
Оценка состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности может производиться по конкретным поставщикам и покупателям, а
также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения.
Анализ по срокам образования позволяет контролировать
задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.
Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и
оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе.
Анализ качества задолженности производится на основании
определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в общем ее
объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.
На величину дебиторской задолженности влияет множество
факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг
и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой
расчётов становится предоплата.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде
всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение
оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует
больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий
оплаты работ, оговоренных в контрактах.
С кредиторской задолженности у предприятия могут возникнуть
существенные проблемы с платежеспособностью, а вероятность своевременной уплаты
долгов уменьшается.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет
судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить
резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их
притока в кассу и на расчетные счета предприятия.
Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности
состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин
ее возникновения или роста.
Еще одним из способов определения оптимального соотношения
дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который
позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль
кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от
0,9 до 1,0, т. е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать
дебиторскую.
Расчет коэффициента осуществляется по следующей формуле:
КСДК=
(1)
где КСДК – коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности;
Rа
– дебиторская задолженность;
RР
– кредиторская задолженность.
Представленные коэффициенты позволяют анализировать
существующую ситуации на предприятии, а именно выявлять причины возникновения
задолженности и ее роста, состав, провести оценку качества задолженности для
уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.
Таким образом, приведенная методика анализа дебиторской и
кредиторской задолженности включает в себя анализ динамики, структуры
дебиторской и кредиторской задолженности, оценку качества задолженности, анализ
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам проведенного
анализа разрабатываются пути улучшения состояния расчетов на предприятии.
1.3. Основные проблемы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью
Один из главных рецептов, позволяющий предприятию не
оказаться в "финансовом тупике", заключается в регулярном контроле
дебиторской и кредиторской задолженности. Большая дебиторская задолженность
приводит к "замораживанию" активов, снижению скорости оборачиваемости
денежных средств и создает идеальные условия для дестабилизации бизнеса. В свою
очередь, наличие серьезных проблем с погашением кредиторской задолженности
наносит удар репутации предприятия.
Изучая проблему неплатежей в российской экономике, следует
выделять три ее составляющих: неплатежи в отношениях между предприятиями (в том
числе, между предприятиями и банками) и государством, неплатежи в отношениях
между предприятиями и неплатежи в отношениях между предприятиями и работниками.
На каждом из перечисленных уровней экономики проблема неплатежей имеет свои
специфические причины и проявления.
Феномен неплатежей активно обсуждался в исследовательской
литературе. Из многочисленных подходов к анализу данной проблемы можно условно
выделить три основные микроэкономические модели, описывающие все основные
причины возникновения неплатежей (рис. 2).
Рисунок
2 – Основные микроэкономические модели причин возникновения неплатежей
К первой группе причин можно отнести поведенческие причины,
связанные с оппортунистическим поведением в условиях асимметричной информации,
или причины преднамеренного характера неисполнения обязательств; их можно также
охарактеризовать, как рациональное поведение экономических агентов в условиях,
когда неплатежи становятся выгодными. Ко второй группе следует отнести причины,
связанные с функционированием банковского сектора. К третьей – скрытое
субсидирование неэффективных производств. Каждая группа дает качественно разную
характеристику проблемы.
Модель 1: Преднамеренные причины
возникновения задолженности
Взаимодействие экономических агентов в процессе
хозяйственной деятельности, в частности, предприятий и организаций, их
работников, государства (в том числе, в лице налоговых органов), происходит в
условиях асимметричной информации, возникающей в результате недостаточного
знания контрагентов о намерениях и финансовом положении друг друга. Асимметрия
ставит одного из контрагентов в более выгодное положение по отношению к
другому, что способствует возникновению сопутствующих проблем: неблагоприятного
выбора (adverse selection),
недобросовестного поведения (moral hazard)
и проблемы «заказчика-исполнителя» (principal agent). В результате, неисполнение
обязательств может стать стратегией поведения экономических агентов.
Модель 2: Краткосрочные кассовые разрывы
Феномен просроченной задолженности сам по себе может быть
интерпретирован различным образом. Прежде всего, это явление неизбежно
сопутствует коммерческому кредиту; просроченная задолженность имеет место практически
во всех развитых экономиках и иногда может достигать значительных размеров.
Взаимный коммерческий кредит может быть более
привлекательным и в ситуации, если он дешевле банковского. Во всяком случае,
одно из предприятий получит дополнительные выгоды от экономии на банковских
процентах (если товарный кредит бесплатный).
Коммерческий кредит влечет за собой ряд негативных моментов:
снижение роли денег и цен, подмена целевой функции, снижение роли финансовых
показателей, осложнение мониторинга контрагентов и, как следствие, реальная
возможность фактического субсидирования убыточных производств и дальнейшее
сужение банковского кредитования. Если убыточных производств в производственной
цепочке между предприятиями нет, и не обостряются проблемы, связанные с
асимметрией информации, то ограничение банковского кредитования и, как
следствие, распространение неплатежей не является системной проблемой,
поскольку неплатежи представляют собой лишь отсроченные платежи.
Модель 3: Субсидии неэффективным
предприятиям
Предприятие становится убыточным, когда не может реализовать
собственную продукцию по цене, покрывающей издержки и приносящей прибыль.
Другими словами, отсутствует платежеспособный спрос на произведенную продукцию.
Платежеспособность любого предприятия зависит от желания и
возможности потенциальных потребителей приобретать его продукцию. Отсутствие
спроса на произведенный товар означает, что потенциальный покупатель либо
неплатежеспособен, либо предлагаемая продукция не выдерживает конкуренции (по
цене, качеству). Проблемы с реализацией продукции приводят к неспособности
предприятия расплатиться с кредиторами, снижая при этом (платежеспособный)
спрос на продукцию своих поставщиков. В конечном итоге платежеспособность
любого предприятия зависит от возможности его потребителей, а также
потребителей (вплоть до конечного) продукции его покупателей (если они сами
производители), приобретать данную продукцию. Причин первичного возникновения
неплатежей может быть несколько. При этом если неплатежи устраивают обе стороны,
их долгосрочное существование может быть объяснено именно этим. Если же такого
рода "кредитование" имеет недобровольный характер, то возникает
естественный вопрос, чем обусловлено поведение кредитора, невостребующего
задолженность с неплательщика.
Одной из причин этого является эффективность
функционирования такого экономико-правового механизма, как “контрактные
обязательства” (или становление в рамках экономики переходного периода такого
института как “контрактная экономика”, или “инфорсмент” контрактов).
Наиболее глубокие корни возникновения неплатежей
рассматриваются в рамках третьей модели, где их источником является убыточное
производство, нерыночность ряда производств. Под нерыночностью в данном случае
понимается несоответствие рыночного спроса на производимый товар его
предложению. Как уже отмечалось, неплатежи в данном случае являются
"каналом финансирования убыточных фирм". Источником такого
финансирования могут быть и государство, и другие фирмы, и работники
предприятия. Неплатежи можно описать с помощью
третьей модели, если их нельзя расшить увеличением банковского
кредитования.
Следует отметить, что все три модели являются не
взаимоисключающими, а взаимодополняющими. Одновременно предприятие может иметь
и преднамеренные (модель 1) и вынужденные (модели 2 и 3) причины неплатежей.
Более того, одни причины могут быть стимулятором возникновения других.
В таблице 2 перечислены основные источники и причины
возникновения неплатежей.
Таблица
2
Модели
(источники) возникновения неплатежей, их характеристики, причины возникновения.
|
Модель (Источник)
|
Признаки, характеристики
|
Причины возникновения
|
|
Модель 1
Преднамерен-ное
неисполнение обязательств
|
1. Неплатежи –
средство достижения скрытых целей экономических агентов.
2. Фирмы
способны вести безубыточную деятельность.
3. Возможная
демонстрируемая убыточность есть результат: а) неэффективного управления
(несовпадение интересов собственников и руководства); б) укрывательства
истинного финансового положения в корыстных целях.
4. Неплатежи
могут быть как "отсроченными платежами", так и "безнадежными
долгами".
|
1. Неэффективно
работающие экономико-правовые институты (контрактное, трудовое право).
Отсутствие жесткой политики государства по отношению неплательщикам.
2.
Недостаточный контроль за деятельностью контрагентов, руководства.
3.
Неэффективность прав собственности.
|
|
Модель 2
Ограничения в
доступности ссуд
|
1.
Характеризуется дефицитом оборотных средств у производителей. Задолженность
перед всеми кредиторами (за исключением займов на финансирование капитальных
вложений) физически может быть погашена по окончании технологического цикла.
2. Неплатежи
есть «отсроченные платежи» в отличие от «безнадежных долгов» (под
«безнадежными
|
Недоступность
традиционных методов покрытия временных кассовых разрывов предприятий.
Высокий уровень
рационирования кредитов.
Жесткая
денежно-кредитная политика.
|
Продолжение
табл. 2
|
|
долгами»
следует также понимать долги, фактически погашаемые, но через сроки,
значительно их обесценившие)
3. Не
исключается временно убыточный характер деятельности предприятий, но
исключается финансирование убытков за счет кредиторов (субсидирование
убыточных производств за счет внешних источников финансирования)
|
|
|
Модель 3
Неэффектив-ное
производство
|
1.
Характеризуется убыточной деятельностью производства и переложением
финансовых результатов на кредиторов.
2. Неплатежи –
«безнадежные долги», в отличие от «отсроченных платежей».
3. Потребность
в средствах на срок более одного технологического цикла. Заемщик физически не
в состоянии удовлетворить требования всех кредиторов даже после окончания
производственного цикла.
|
Нерыночное
производство. Предприятие, неспособное производить конкурентную продукцию,
продолжает функционировать.
Недостаточное
финансирование государственного заказа.
Убытки не
приводят к снижению объемов производства в полном объеме, т.к.
"перекладываются" на кредиторов.
Изменение
условий хозяйствования, повлиявших на производственную эффективность
|
Рассмотрим объемы
списания просроченной задолженности за 2001 г. данные по четырем
базовым отраслям экономики (промышленность, сельское хозяйство, транспорт,
строительство). За 2002 - 2004 гг. – по всем отраслям экономики в РФ.
Таблица 3
Задолженность
всех отраслей экономики РФ, списанная на финансовые результаты
|
Период
|
Кредиторская задолженность, списанная на прибыль
|
Дебиторская задолженность, списанная на убыток
|
|
Всего, млн. руб.
|
В % к просроченной кредиторской
задолженности
|
В % к годовому приросту кредиторской
задолженности (с учетом списания)
|
Всего, млн. руб.
|
В % к просроченной дебиторской задолженности
|
В % к годовому приросту дебиторской
задолженности (с учетом списания)
|
|
2001
|
874
|
0,1
|
0,4
|
1921
|
0,4
|
1,5
|
|
2002
|
2777
|
0,3
|
1,3
|
7990
|
1,0
|
3,2
|
|
2003
|
5597
|
0,5
|
8,1
|
12420
|
1,5
|
19,1
|
|
2004
|
6598
|
0,5
|
5,0
|
21955
|
2,4
|
17,8
|
Как видно из таблицы 3, объемы просроченной задолженности,
списанной на финансовые результаты, в сравнении накопленной величиной довольно
невысоки, но имеют тенденцию к росту. В сравнении же с приростами, списанная
задолженность представляет довольно существенную величину. Особенно это
относится к дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности во
всех отраслях экономики в РФ в 2003 и 2004 годах составила более 17% от
прироста задолженности (включая списанную). Другими словами, приросты в эти
периоды были бы более чем на 20% выше, не будь ее списания.
Таким образом, современный этап экономического развития
страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим
рост дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятиях.
Основными проблемами
управления дебиторской и кредиторской задолженностью являются своевременное проведение политики управления оборотными
активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение
объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
В связи с этим, необходимо проводить оценку уровня и состава
дебиторской задолженности, а также эффективности инвестированных в нее
финансовых средств. Определять возможную
сумму финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность по
товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту. Необходимо своевременно формировать
систему кредитных условий, стандарты
оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита, процедуры
инкассации дебиторской задолженности. Обеспечить использование на предприятии
современных форм рефинансирования дебиторской задолженности.
Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового
рынка позволяют использовать в практике финансового менеджмента ряд новых форм
управления дебиторской задолженностью — ее рефинансирование, т.е. ускоренный
перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и
высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги.
Основной целью управления кредиторской задолженности
является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее
состав. Для этого необходимо проводить анализ кредиторской задолженности
в предшествующем периоде и определять ее состав. Необходимо установление периодичности выплат по отдельным видам кредиторской задолженности. Следует прогнозировать среднюю сумму начисленных
платежей по отдельным видам кредиторской задолженности, а также среднюю сумму и размер прироста кредиторской задолженности в целом. Необходимо проводить оценку эффекта от прироста кредиторской задолженности в предстоящем периоде
и обеспечивать контроль за своевременностью начисления и выплаты средств в разрезе отдельных видов кредиторской задолженности.
2. Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Интератлантик Бриз»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Интератлантик
Бриз»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Интератлантик
Бриз» зарегистрировано постановлением Главы г. Екатеринбурга №299–п от 10 марта 1998 г., регистрационный
номер 9466, в соответствии с гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Основной целью ООО «Интератлантик Бриз» является получение
прибыли. Общество с целью получения прибыли осуществляет следующие виды деятельности:
-
производство и продажа рыбопродуктов;
-
полиграфическая деятельность;
-
торговая, торгово–закупочная и посредническая
деятельность;
-
сбор и переработка вторичного сырья, организация
и проведение выставок, выставок–продаж, ярмарок, аукционов, торгов, как в РФ,
так и за ее пределами.
Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов
учредителей образуется уставный капитал в размере 8400 (Восемь тысяч четыреста)
рублей, состоящий из номинальной стоимости долей его участников:
– Иванов Андрей Дмитриевич – 8400 (Восемь тысяч четыреста)
рублей, что составляет 100 (сто) долей, номинальной стоимостью 84 (восемьдесят
четыре) рубля каждая, 100%.
12 марта 1998
г. уставный капитал общества был увеличен до 21 тыс.
руб.
Собственный капитал общества, т.е. все собственные средства
общества, состоит из уставного (складочного) капитала и нераспределенной прибыли.
В собственности Общества находится имущество (материальные
ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество
общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных
в Уставной капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, доходов от
производственно–хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также
иных поступлений.
Заказчиками в основном выступают юридические лица (ООО «Агентство
НЭК», ООО «Галина», ЗАО «Рыбпромсервис» и другие), но обращаются и физические лица.
На ООО «Интератлантик Бриз» схема организационной структуры
предприятия имеет следующий вид (рис. 2.1).
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется
единоличным исполнительным органом общества – директором общества. Директор
избирается общим собранием участников общества сроком на 2 года.
Директор общества: выдает доверенности от имени общества, в
том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на
право председательства от имени общества; издает приказы о назначении на
должность работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и
налагает дисциплинарные взыскания; осуществляет иные полномочия, не отнесенные
к компетенции иных органов общества. Не реже одного раза в год директор
отчитывается перед частниками о результатах деятельности общества.
Рис. 2.1 Схема организационной структуры ООО «Интератлантик
Бриз»
Технико–экономические показатели характеризуются следующими
данными (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Технико–экономические
показатели ООО «Интератлантик Бриз»
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
Темп
роста, %
|
|
Среднегодовая стоимость основных производственных
фондов
|
тыс. руб.
|
407
|
320
|
78,62
|
|
Численность
|
чел.
|
29
|
30
|
103,45
|
|
Себестоимость товарной продукции
|
тыс.руб.
|
2156
|
2402
|
111,41
|
|
Выпуск продукции
|
тыс.руб.
|
2413
|
2569
|
106,46
|
|
Прибыль балансовая
|
тыс.руб.
|
238
|
143
|
60,08
|
|
Фондоотдача
|
руб.
|
0,006
|
0,008
|
133,33
|
|
Фондоемкость
|
руб.
|
169
|
124
|
73,37
|
|
Фондовооруженность
|
тыс.руб./
чел.
|
14
|
11
|
78,57
|
|
Производительность труду
|
тыс.руб./чел.
|
83,21
|
85,63
|
102,91
|
|
Затраты на 1 руб. произведенной
продукции
|
коп.
|
89,35
|
93,54
|
104,69
|
|
Рентабельность
|
%
|
9,86
|
5,57
|
56,49
|
Таким образом, по данным таблицы видно, что в 2004 году по
сравнению с 2003 годом использование фондов основных средств улучшилось, что
подтверждает увеличение фондоотдачи на
33,33 %. При этом наблюдается экономия основных
производственных фондов на 113 тыс. руб.
Относительная
экономия = ССОПФ1–ССОПФ0*k,
(1)
где ССОФ1 – среднегодовая стоимость основных
производственных фондов за 2004 год,
ССОФ0 – среднегодовая стоимость основных
производственных фондов за 200 год,
k – корректирующий коэффициент (k= ВП1/ВП0, где ВП
– выпуск продукции за период).
320 – 407 * (2569 / 2413) = 113,455 тыс. руб.
За анализируемый период, показатель фондоемкости снизился на
26,63 %. Фондовооруженность труда в 2004 году по сравнению с 2003 годом
снизилась на 21,43 %, то есть произошло снижение доли ОПФ, приходящихся на
одного работника. За сравниваемый период производительность труда увеличилась
на 2,91%, что является положительным явлением. За рассматриваемый период себестоимости
продукции увеличилось на 4,66%, что является негативным фактором, поскольку
увеличилась доля затрат и, соответственно, снизилась доля прибыли. Снижение
показателя рентабельности за анализируемый период также является отрицательным
фактором. Таким образом, за анализируемый период на ООО «Интератлантик Бриз» произошло
увеличение выпуска продукции, но показатель себестоимости увеличился более
быстрыми темпами, чем показатель выпуска продукции.
2.2. Постановка бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Интератлантик Бриз»
Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии основывается
на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому
учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами,
определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Организация и
ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером,
который одновременно исполняет и обязанности кассира.
Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию
бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия;
обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности;
организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С:
Бухгалтерия».
Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества (рис.
2.2).
Рис. 2.2 Структура
бухгалтерской службы ООО «Интератлантик Бриз»
Главный
бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для
приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также
расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного
бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало
важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на
предприятии, согласуются с главным бухгалтером.
Помимо
перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения,
следит за состоянием расчетов предприятия с контрагентами, ведет
оборотно–сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтер по
реализации отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные
обязанности менеджера по сбыту готовой продукции и по закупу сырья, материалов,
товаров. Он ведет книгу продаж, учет счетов–фактур.
Бухгалтер по
заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет
заработную плату. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые
отчеты, ведет соответствующие ведомости.
Бухгалтер по
производству отвечает за обработку первичных данных учетных документов по
формированию себестоимости. Он обрабатывает отчеты кладовщика о движении
товаров, реестры по выходу готовой продукции, производит калькуляцию
себестоимости продукции. Сводные данные бухгалтер разносит по регистрам учета.
Кассир
является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор.
Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно
сдает кассу.
Общий отдел
контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по
претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.
Предприятием,
согласно учетной политике, применяется журнально–ордерная форма учета.
Начальным этапом работы ООО «Интератлантик Бриз» с
покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку
продукции, по которому Общество обязуется передать покупателю свою продукцию. В
договоре указывается:
1) номенклатура продукции, которая должна быть поставлена;
2) сроки поставки;
3) порядок доставки товара;
4) способы оплаты
продукции;
При выполнении условий договора поставки на предприятии
оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при
учете расчетов с покупателями и заказчиками:
1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого
товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «Интератлантик
Бриз» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «Интератлантик
Бриз»;
2) Доверенность, которую должно предоставить лицо
уполномоченное осуществлять приемку товара;
3) Счет-фактура, который обязательно подписывается
руководителем и главным бухгалтером ООО «Интератлантик Бриз»
4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за
наличный расчет.
На предприятии ведется
журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые
экземпляры. Так же ведется книга продаж,
которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении
операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ООО «Интератлантик
Бриз» момент реализации продукции определяется по отгрузке продукции и
предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право
собственности на продукцию переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того,
при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и
уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете,
то есть до получения выручки.
На исследуемом предприятии при отгрузке продукции оформлены
бухгалтерские записи согласно действующему плану счетов.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Интератлантик
Бриз» ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
В связи с различными условиями поставки и оплаты продукции счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным.
Дебетовое сальдо по счету показывает дебиторскую задолженность покупателей и
заказчиков и отражается в разделе II «Внеоборотные активы» баланса. Кредитовое сальдо показывает
кредиторскую задолженность покупателям и заказчикам и отражается в разделе IV пассива баланса.
В состав дебиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз» входят
также и претензии, выставленные поставщику (подрядчику).
ООО «Интератлантик Бриз» может выставить поставщику
(подрядчику) претензию согласно заключенному договору, в следующих случаях:
– при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем
от поставщика (подрядчика);
– при выявлении недостачи ценностей, поступивших от
поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);
– при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных
обязательств.
Суммы, на которые ООО «Интератлантик Бриз» предъявляет
претензии поставщикам (подрядчикам), относятся в дебет субсчета 76-2 «Расчеты
по претензиям».
ООО «Интератлантик Бриз» в августе 2005 г. были перечислены
поставщику денежные средства в порядке предварительной оплаты за строительные
материалы, необходимые для ремонта административного здания, и обнаружены
арифметические ошибки при проверке полученных от него счетов, ООО «Интератлантик
Бриз» выставило претензию
Инвентаризация расчетов в ООО «Интератлантик Бриз»
заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм
дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности и включает следующие
расчеты: с банками; с бюджетом и внебюджетными фондами; с покупателями и
заказчиками; с поставщиками; с подотчетными лицами; с работниками, депонентами;
с прочими дебиторами и кредиторами.
При проверке расчетов устанавливается:
- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно)
по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках
аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность
совершенной операции. При этом особое внимание обращается суммы дебиторской и
кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском
учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Суммы задолженности дебиторов и кредиторов представлены в
таблицах 2.2-2.4.
Таблица 2.2
Дебиторская
задолженность на 01.01.2005
|
Наименование счета
бухгалтерского учета и дебитора
|
Номер счета
|
Сумма по балансу, руб. коп
|
|
всего
|
в том числе задолженность
|
|
подтверж-денная дебиторами
|
не подтверж-денная дебиторами
|
с истекшим сроком исковой
давности
|
|
"Расчеты с покупателями и
заказчиками" субсчет "Расчеты с ООО "Агентство НЭК"
|
62
|
132500
|
132500
|
|
|
|
"Расчеты с покупателями и
заказчиками" субсчет "Расчеты с ЗАО "Линда"
|
62
|
265100
|
184600
|
80500
|
|
|
"Расчеты с поку-пателями и
заказ-чиками" субсчет "Расчеты с ЗАО "Рыбпромсервис"
|
62
|
245000
|
180000
|
|
65000
|
|
"Расчеты с покупателями и
заказчиками" субсчет "Расчеты с ООО "Галина"
|
62
|
272951
|
272951
|
|
|
|
"Расчеты с пер-соналом по
про-чим операциям" субсчет "Расчеты по предоставлен-ным
займам"
|
73
|
890000
|
890000
|
|
|
Продолжение
табл. 2.2
|
"Расчеты с пер-соналом по
про-чим операциям" субсчет "Расчеты по товарам, про-данным в
кредит"
|
73
|
54000
|
54000
|
|
|
|
"Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям"
|
76
|
315168
|
297168
|
18000
|
|
|
"Расчеты с раз-ными дебиторами к кредиторами"
по субсчету 1 "Расче-ты с организация-ми и лицами по исполнительным
листам"
|
76
|
9500
|
9500
|
|
|
|
Итого
|
2184219
|
2020719
|
98500
|
65000
|
Таким образом, наибольшую сумму дебиторской задолженности
составляют расчеты с прочими дебиторами, а именно по выданным займам работникам
ООО «Интератлантик Бриз» в сумме 890 тыс. руб., расчеты с покупателями по
выставленным претензиям – 315 тыс. руб. Эти статьи задолженности наиболее емкие
в общей сумме задолженности прочих дебиторов. Велика сумма задолженности и с покупателями
– 915 тыс. руб. за реализованную им рыбную продукции и оказанные услуги.
Таблица 2.3
Кредиторская
задолженность на 01.01.2005
|
Наименование счета
бухгалтерского учета и кредитора
|
Номер счета
|
Сумма по балансу, руб. коп
|
|
всего
|
в том числе задолженность
|
|
подтвер-жденная кредиторами
|
не подтверж-денная кредиторами
|
с истекшим сроком исковой
давности
|
|
"Расчеты с постав-щиками и
подряд-чиками" субсчет "Расчеты с ООО "Владивостокский рыбный
двор"
|
60
|
158000
|
158000
|
|
|
|
"Расчеты с постав-щиками и
подряд-чиками" субсчет "Расчеты с ЗАО "Балтийский берег"
|
60
|
717000
|
689000
|
|
28000
|
|
"Расчеты с постав-щиками и
подряд-чиками" субсчет "Расчеты с ООО "Икорная фактория"
|
60
|
1257000
|
1257000
|
|
|
|
"Расчеты с постав-щиками и
подряд-чиками" субсчет "Расчеты с ООО "Продкомпани-М"
|
60
|
168150
|
100650
|
|
67500
|
|
"Расчеты с постав-щиками и
подряд-чиками" субсчет "Расчеты с ООО "Сибирский продукт"
|
60
|
1300642
|
1300642
|
|
|
|
"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" субсчет "Расчеты с ООО "ТД Рыбаторг"
|
60
|
8309861
|
8309861
|
|
|
Продолжение табл. 2.3
|
"Расчеты с персоналом по
оплате труда"
|
70
|
390786
|
390786
|
|
|
|
"Расчеты по внебюджетным
платежам"
|
69
|
3781947
|
3781947
|
|
|
|
"Расчеты с бюджетом"
|
68
|
7723177
|
7723177
|
|
|
|
"Расчеты с разными дебиторами к кредиторами"
субсчет "Расчеты с депонентами"
|
76
|
2118416
|
2118416
|
|
|
|
Итого
|
25924979
|
|
|
|
Таким образом, кредиторская задолженность предприятия
состоит из задолженности поставщикам – это наиболее емкая статья, которая
составляет 12 млн. руб., далее 7 млн. руб. – задолженность перед бюджетом, 4
млн. руб. – по внебюджетным платежам, 2 млн. руб. – с прочими кредиторами и 378 тыс. руб. – по оплате труда
работников ООО «Интератлантик Бриз».
После окончания календарного года перед составлением годовой
отчетности бухгалтерия ООО «Интератлантик Бриз» производит инвентаризацию
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том
числе с банками, с бюджетом), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах
бухгалтерского учета. Для сверки с покупателями и поставщиками (подрядчиками)
составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту
(дебитору и кредитору) в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
Заключение договоров с поставщиками продукции в ООО
«Интератлантик Бриз» осуществляет заместитель директора предприятия. В случае отступления
от контрольных дат, согласно договору, и факты нарушения его пунктов и условия,
отмеченные заместителем директора ООО «Интератлантик Бриз», соответствующим
образом регистрируются, чтобы служить в качестве материала для возможного дальнейшего
выставления претензий поставщику.
В случае невыполнения поставщиком отдельных условий и
пунктов договора, или отклонений от них, повлекших убытки или иной урон ООО
«Интератлантик Бриз», в соответствии с договором, осуществляется процедура
выставления претензии, в соответствии с зарегистрированным невыполнением
условий договора или отклонениями от них.
В практике ООО «Интератлантик Бриз» имеют место случаи,
когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги,
выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие
неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также
дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки
и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. При этом на счетах
расчетов образуются сомнительные долги.
Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, может
образоваться вследствие:
ликвидации должника;
«зависания» денег в проблемном банке;
истечения срока исковой давности без подтверждения
задолженности со стороны должника.
В процессе проведения инвентаризации расчетов в ООО «Интератлантик
Бриз были выявлены следующие факты.
На просьбу подтвердить задолженность по акту сверки
контрагент-должник сообщил, что он ликвидируется. При ликвидации на основе
имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для
удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы
удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст.64 ГК РФ ООО «Интератлантик
Бриз, у которой числится дебиторская задолженность за отгруженный товар,
является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для
погашения дебиторской задолженности, то организация-кредитор обязана списать
дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической
ликвидации должника. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после
внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным
документом, на основании которого списывается не реальная к взысканию
дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о
завершении конкурсного производства и ликвидации должника.
Исковая давность является сроком, при соблюдении которого
суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить
защиту лицу, право которого нарушено.
Просроченная дебиторская задолженность ООО «Интератлантик
Бриз» является иммобилизацией активов организации, выведением части активов из
хозяйственного оборота.
Поэтому бухгалтерии исследуемой организации необходимо
строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести
работу по ее взысканию.
Финансовыми способами воздействия на дебиторов ООО
«Интератлантик Бриз» по взысканию просроченной дебиторской задолженности
являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций,
предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация
процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.
Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую
задолженность, несмотря на принятые ООО «Интератлантик Бриз» меры по ее
взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность списывается на
финансовые результаты деятельности ООО «Интератлантик Бриз». Эта задолженность
отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должника. Для этих целей используется забалансовый счет 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность,
по которой срок исковой давности истек, включается в расходы ООО «Интератлантик
Бриз» в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете
организации.
Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности истек, других долгов, не реальных для взыскания, являются
внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете
внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В процессе осуществления хозяйственной деятельности ООО
«Интератлантик Бриз» ведет работу по взысканию дебиторской задолженности. По
данным табл. 2.4 на 01.09.2005 г. ООО «Интератлантик Бриз» взыскало дебиторскую
задолженность в сумме 613 тыс. руб. путем взаимных расчетов, через суд,
рассрочку платежа.
Получаемую чистую прибыль предприятие направляет на погашение
задолженности. На 01.09.2005 г. погашенная задолженность кредиторам составила
6,6 млн. руб.
Таблица 2.4
Анализ возврата
дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.09.2005 г.
|
Наименование дебитора, кредитора
|
Числится задолженность
|
Сумма задолженности, руб. коп.
|
Документ, подтверждающий задолженность
|
Погашение задолженности
|
|
За что
|
Дата начала
|
дебитор-ская
|
кредитор-ская
|
наимено-вание
|
номер
|
дата
|
сумму, тыс. руб.
|
дата
|
|
ООО "Агентство НЭК"
|
за рыбу
|
окт.04
|
132500-00
|
|
договор
|
125
|
12.10.2004
|
86125-00
|
09.01.2005
|
|
ЗАО "Линда"
|
за рыбу
|
окт.04
|
184600-00
|
|
договор
|
384-2
|
23.10.2004
|
88608-00
|
31.01.2005
|
|
ЗАО "Рыбпром-сервис"
|
за рыбу
|
01.дек
|
180000-00
|
|
договор
|
127
|
14.12.2004
|
171000-00
|
14.04.2005
|
|
ООО "Галина"
|
за рыбу
|
дек.04
|
272951-00
|
|
договор
|
32/12-р
|
22.12.2004
|
267492-00
|
27.06.2005
|
|
ООО "Владивостокский
рыбный двор"
|
за рыбу
|
мар.04
|
|
158000-00
|
договор
|
184
|
13.03.2004
|
158000-00
|
25.04.2005
|
|
ЗАО "Балтийский берег"
|
за рыбу
|
июн.04
|
|
689000-00
|
договор
|
56
|
06.06.2004
|
599430-00
|
04.01.2005
|
Продолжение табл. 2.4
|
ООО "Икорная
фактория"
|
за икру
|
сен.04
|
|
1257000-00
|
договор
|
78
|
13.09.2004
|
804480-00
|
28.01.2005
|
|
"Расчеты с персоналом по
оплате труда"
|
з/плата
|
янв.05
|
|
390786-00
|
ведомость Т-52
|
12
|
26.12.2004
|
226656-00
|
10.01.2005
|
|
"Расчеты по внебюджетным
платежам"
|
налоги
|
янв.05
|
|
3781947-00
|
учетные регистры
|
|
20.12.2004
|
1285862-00
|
12.01.2005
|
|
"Расчеты с бюджетом"
|
налоги
|
янв.05
|
|
7723177-00
|
учетные регистры
|
|
20.12.2004
|
3552661-00
|
12.01.2005
|
|
Итого
|
–
|
–
|
770051-00
|
13999910-00
|
–
|
–
|
–
|
–
|
–
|
Руководству предприятия можно порекомендовать создавать
резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за
продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые
результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому
сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Данный
нормативный акт не устанавливает четких правил формирования такого резерва.
2.3. Анализ состояния расчетов с дебиторами и
кредиторами
Проанализируем уровень текущих активов, отвлеченных в
дебиторскую задолженность ООО «Интератлантик Бриз» (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Уровень
текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность
ООО «Интератлантик
Бриз»
|
Показатели
|
Расчетная
формула
|
2002 год
|
2003 год
|
2004 год
|
Отклонение 2004 г. от 2002 г.
|
|
Общая сумма дебиторской задолженности,
руб.
|
Ra
|
100000
|
724013
|
2184219
|
+2084219
|
|
Общая сумма оборотных активов, руб.
|
At
|
9415000
|
9522766
|
14968368
|
+5553368
|
|
Коэффициент отвлечения оборотных активов
в дебиторскую задолженность
|
Kотвл=Ra/At
|
0,01
|
0,08
|
0,15
|
+0,14
|
По результатам проведенного анализа (табл. 2.5) определили:
коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в
2004 году 0,15, что на 14% выше значения данного показателя за 2002 г. и означает вовлечение
средств предприятия в расчеты, что негативно сказывается на воспроизводственном
процессе предприятия. Это увеличение произошло из – за значительного увеличения
общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период на 2084219 р. со
100000 руб. в 2002 г.
до 2184219 руб. в 2004 г.
на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 5553368 руб. Это означает,
что дебиторы перестали своевременно рассчитываться по своим долгам.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её
состава и структуры (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Анализ
динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
|
Показатели
|
2002 год
|
2003 год
|
2004 год
|
Отклонения
|
|
руб.
|
уд. вес %
|
руб.
|
уд. вес %
|
руб.
|
уд. вес %
|
руб.
|
уд. вес %
|
|
1. Расчеты с
дебиторами
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. За това-ры, работы, услуги
|
32000
|
32
|
164047
|
83
|
915551
|
98,4
|
+883551
|
+66,4
|
|
2. По век-селям полу-ченным
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. С учреди-телями по взносам в уставной капитал
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. По авансам выданным
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. С про-чими деби-торами
|
68000
|
68
|
33702
|
17
|
14537
|
1,6
|
-53463
|
-66,4
|
|
Итого
|
100000
|
100
|
197749
|
100
|
930088
|
100
|
830088
|
х
|
Данные таблицы 2.6 показывают, что в составе и структуре
дебиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз» произошли существенные
изменения.
За 2004 год сумма дебиторской задолженности изменилась по
сравнению с 2002 годом на 830088 руб., в том числе задолженность по расчетам с
прочими дебиторами уменьшилась на 53463 руб. – с 68000 руб. в 2002 году до
14537 руб. в 2004 году, при том, что изменение удельного веса произошло в
отрицательную сторону (-66,4 %); задолженность за товары, работы, услуги
увеличилась на 883551 руб. – с 32000 руб. в 2002 году до 915551 руб. в 2003
году, удельный вес этой задолженности также увеличился на 66,4%.
В целом можно сделать вывод о том, что наибольший удельный
вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей
и заказчиков. И на увеличение этой задолженности за анализируемый период
оказало влияние снижение платежеспособности покупателей и заказчиков.
Так как существует тенденция дальнейшего снижения платежной
дисциплины покупателей и заказчиков, остается открытым вопрос о плохой работе
бухгалтерии ООО «Интератлантик Бриз» по истребованию возврата задолженностей –
несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.
Значительный удельный вес в составе источников средств ООО «Интератлантик
Бриз» занимают заемные средства, в т. ч. кредиторская задолженность.
Для того, чтобы исследовать динамику общей суммы
кредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так же
изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного
заемного капитала, воспользуемся данными аналитического баланса за 2002-2004
гг., приведенными в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Уровень
текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность ООО «Интератлантик
Бриз»
|
Показатели
|
Расчетная
формула
|
2002 год
|
2003 год
|
2004 год
|
Отклоне-ние 2004 г. от 2002 г.
|
|
Общая сумма кредиторской
задолженности, руб.
|
RP
|
21097000
|
24038284
|
25924979
|
+4827979
|
|
Общая сумма краткосрочного
заемного капитала, руб.
|
Pt
|
21097000
|
24038284
|
25924979
|
+4827979
|
|
Коэффициент
отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность
|
Котвл.=
|
1
|
1
|
1
|
0
|
Как следует из данных таблицы 2.7 коэффициент отвлечения
краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженность составил в 2004
году 1, т. е. 100 % составляет удельный вес кредиторской задолженности в общей
сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель не изменился по сравнению с
2002 годом, что свидетельствует о том, что предприятие продолжает использовать
бесплатные или более дешевые источники покрытия потребности предприятия в
оборотных средствах. Общая сумма кредиторской задолженности увеличилась на
4827979 руб. в 2004 г.
– с 21097000 руб. до 25924979 руб.
Для более углубленного анализа изменения кредиторской
задолженности за 2002-2004 гг. целесообразно изучить состав и структуру
кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса
(табл. 2.8).
Таблица 2.8
Состав и структура
кредиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
|
Расчеты с кредиторами
|
2002 год
|
2003 год
|
2004 год
|
Отклонения
|
|
руб
|
%
|
руб
|
%
|
руб
|
%
|
руб
|
%
|
|
1. За това-ры, работы и
услуги
|
10193000
|
48,3
|
11305179
|
47
|
11910653
|
46
|
+1717653
|
-2,3
|
|
2. По вексе-лям к описи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. По оплате
|
283000
|
1,3
|
234932
|
1,0
|
390786
|
1,5
|
+107786
|
+0,2
|
|
4. По вне-бюджетным платежам
|
4174000
|
19,8
|
3520453
|
14,6
|
3781947
|
14,5
|
+392053
|
-5,3
|
|
5. С бюдже-том
|
5141000
|
24,4
|
7282890
|
30,3
|
7723177
|
29,8
|
+2582177
|
+5,4
|
|
6. По аван-сам полу-ченным
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. С прочи-ми креди-торами
|
1306000
|
6,2
|
1694830
|
7,1
|
2118416
|
8,2
|
+812416
|
+2
|
|
Итого
|
21097000
|
100
|
24038284
|
100
|
25924979
|
100
|
+4827979
|
х
|
Данные таблицы 2.8 показывают, что за 2004 год общая сумма
кредиторской задолженности предприятия увеличилась по сравнению с 2002 годом на
4827979 руб. На это увеличение оказал влияние значительный рост задолженности
предприятия бюджету: так за 2004 год задолженность перед бюджетом составила
7723177 (удельный вес – 29,8% в общей сумме кредиторской задолженности), что на
2582177 руб. (или 5,4%) выше данного показателя за 2002 год. Задолженность по
внебюджетным платежам уменьшилась на 392053 руб. и составила в 2004 году –
3781947 руб. Задержка выплаты налогов и
налоговых платежей является в настоящее время самым дорогим источником заемных
средств, так как вызывает рост штрафных санкций, снижает его кредитный рейтинг.
Задолженность перед персоналом по оплате труда составила в 2004 году 390786
руб., что на 107786 руб. (0,2%) выше, чем в 2002 году.
В последующие периоды необходимо приложить все усилия по
предотвращению возникновения задолженности, так как задержка выплаты заработной
платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности и производительности
труда работников, приводит к росту текучести кадров.
Отрицательно сказались на увеличении кредиторской
задолженности предприятия расчеты с прочими кредиторами. Задолженность перед
прочими кредиторами увеличилась за анализируемый период на 812416 и составила в
2004 году 2118416 руб. (или 2% удельного веса).
Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги составили в
2002 году 10193000 руб. (или 48,3% от общей суммы кредиторской задолженности),
но уже в 2004 году данная задолженность увеличилась на 1717653 руб. (или 2,3%).
В целом, кредиторская задолженность предприятия по расчетам
за товары, работы, услуги является дешевым источником покрытия потребности
предприятия в оборотных средствах.
Для того, чтобы оценить качество дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо проанализировать коэффициенты, приведенные в таблице 2.9.
и таблице 2.10.
На основании данных, приведенных в таблице 2.9 можно сделать
вывод, что доля просроченной дебиторской задолженности уменьшилась в 2004 году
по сравнению с 2002 годом на 0,296% (с 0,3% до 0,004%), а доля сомнительной задолженности
осталась неизменна. В результате проведенного анализа прослеживается
положительная тенденция, т.е. снижается уровень некачественной задолженности.
Таблица 2.9
Анализ
качества дебиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
и его
изменений
|
Показатели
|
Условные обозначения
|
2002
|
2003
|
2004
|
Отклонения 2004
г. от 2002
г.
|
|
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.
|
Ra
|
100000
|
197749
|
930088
|
+830088
|
|
2. Сумма сомнительной дебиторской задолженности, руб.
|
Rac
|
2500
|
4943,7
|
23252,2
|
+20752,2
|
|
3. Сумма просроченной дебиторской задолженности, руб.
|
Raпр
|
30000
|
1955
|
4284
|
+25718
|
|
4. Коэффициент просроченной дебиторской задолженности
|
|
0,30
|
0,001
|
0,004
|
+0,296
|
|
5. Коэффициент сомнительной дебиторской задолженности
|
|
0,025
|
0,025
|
0,025
|
–
|
Графически динамику дебиторской задолженности ООО «Интератлантик
Бриз» можно представить следующим образом (рис. 2.3).
Рис. 2.3.
Динамика дебиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
Далее проведем анализ качества кредиторской задолженности на
основе таблицы 2.10.
Таблица 2.10
Анализ качества
кредиторской задолженности
|
Показатели
|
Расчет-ная
формула
|
2002
|
2003
|
2004
|
Отклонения 2004 г. от 2002 г.
|
|
1. Общая сумма
кредиторской задолженности, руб.
|
RP
|
21097000
|
24038284
|
25924979
|
+23815279
|
|
2. Сумма просроченной
кредиторской задолженности, руб.
|
RPпр
|
10260000
|
9109355
|
6957247
|
-3302753
|
|
3. Коэффициент просроченной кредиторской
задолженности, руб.
|
|
0,49
|
0,38
|
0,27
|
-0,22
|
Графически динамику дебиторской задолженности ООО «Интератлантик
Бриз» можно представить следующим образом (рис. 2.4).
Рис.
2.4. Динамика кредиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
Величина просроченной кредиторской задолженности снизилась
за анализируемый период на 22% - с 49% в 2002 году до 27% в 2004 году. В
основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно рассчитывается с
бюджетом и внебюджетными фондами, а это отрицательно сказывается на его
платежеспособности, так как за несвоевременную уплату взимаются штрафные
санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли
теряет свою ценность.
Основные результаты оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности представлены в таблице 2.11 и таблице 2.12.
Таблица 2.11
Оборачиваемость
дебиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
|
Показатели
|
Расчетные
функции
|
2002
|
2003
|
2004
|
Отклоне-ния 2004 г. от 2002 г.
|
|
1. Выручка от реализации, руб.
|
V
|
2315600
|
27989006
|
39419113
|
+37103513
|
|
2. Величина дебиторской
задолженности, руб.
|
|
|
|
|
|
|
- на начало года
|
Raн.г.
|
12000
|
100000
|
197749
|
+185749
|
|
- на конец года
|
Raк.г.
|
100000
|
197749
|
930088
|
+830088
|
|
- средний остаток
|
|
56000
|
148874,5
|
563918,5
|
+507918,5
|
|
3. Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
|
41,3
|
188
|
69,9
|
-28,6
|
|
4. Средний остаток
оборота дебиторской задолженности (период погашения)
|
|
1
|
2
|
5
|
+4
|
По результатам анализа определили (таблицу 2.11):
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2004 году по
сравнению с 2002 годом на 28,6 оборотов (с 41,3 до 69,9 оборотов). Уменьшение
этого коэффициента означает сокращение поставок в кредит, т.е. относительное
снижение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в 2004 году.
За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности
на 29 оборотов, значительно увеличился срок расчет заказчиков с предприятием:
так в 2004 году период погашения дебиторской задолженности составил 5 дней, что
на 4 дня меньше, чем в 2002 году. Это состояние можно оценить как
отрицательное.
На основании данных таблицы 2.12 определили: коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности повысился в 2004 году по сравнению с
2002 г.
на 0,5 оборота (с 1,08 до 1,58 в 2004
г.), что связано с ростом выручки от реализации
продукции в 1,7 раз, и означает относительно снижение коммерческого кредита,
предоставляемого предприятию его поставщиками и другими кредиторами.
Таблица 2.12
Оборачиваемость
кредиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
|
Показатели
|
Расчетная
формула
|
2002
|
2003
|
2004
|
Отклоне-ния 2004 г. от 2002 г.
|
|
1. Сумма обо-рота по креди-торской
задол-женности (вы-ручка от реа-лизации, руб)
|
|
23156000
|
2798006
|
39419113
|
+16263113
|
|
2. Величина кредиторской
задолженнос-ти, руб.
|
|
|
|
|
|
|
- на начало года
|
Rр.н.г.
|
21617000
|
21097000
|
24038284
|
+2421284
|
|
- на конец года
|
Rрк.г.
|
21097000
|
24038284
|
25924979
|
+4827979
|
|
- средний остаток
|
|
21357000
|
22567643
|
24981631,5
|
+3624631,5
|
|
3. Коэффици-ент оборачива-емости
креди-торской задол-женности, раз.
|
Коб.к.з.
|
1,08
|
1,24
|
1,58
|
+0,5
|
|
4. Средний срок оборота
кредиторской задолженнос-ти, дней
|
|
333
|
290
|
228
|
-105
|
В связи с ускорением оборачиваемости кредиторской
задолженности на 0,5 оборота, уменьшился средний срок в течении которого
предприятие рассчитывается по своим долгам с кредиторами; так в 2004 году
период погашения кредиторской задолженности составил 228 дней, что на 105 дней
быстрее, чем в 2002 году. Снижение данного показателя можно оценить как
положительное, но в тоже время 228 дней является высоким значением
продолжительности одного оборота кредиторской задолженности и может быть
связано со снижением платежеспособности предприятия или сознательным нарушением
платежной дисциплины.
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности
позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской
задолженности. В результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению
с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее
кредиторской, у предприятия появились свободные средства в обороте в размере,
соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.
Так, в 2004
г. предприятие рассчитывалось со своими кредиторами в
среднем через 69,9 дня. Таким образом, в течение 158 дней предприятие бесплатно
использовало в своем обороте дополнительные средства, что свидетельствует о
финансовых затруднениях предприятия, так как, если бы кредиторы не предоставляли
ему эти средства, то предприятие вынуждено было бы или привлекать платные
кредиты банка, или сокращать масштабы своей деятельности.
Еще одним из способов определения оптимального соотношения
дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который
позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль
кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от
0,9 до 1,0, т. е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10 % превышать
дебиторскую.
Расчет коэффициента осуществляется по следующей формуле (2):
КСДК=
(2)
где КСДК – коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности;
Rа – дебиторская
задолженность;
RР – кредиторская
задолженность.
Таблица
2.13
Анализ
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Интератлантик
Бриз»
|
Показатели
|
2002
|
2003
|
2004
|
Отклонения 2004 г. от 2002 г.
|
|
1.
Общая сумма дебиторской задолженности
|
100000
|
197749
|
930088
|
+830088
|
|
2.
Общая сумма кредиторской задолженности
|
21097000
|
24038284
|
25924979
|
+4827979
|
|
3.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
|
0,005
|
0,008
|
0,036
|
+0,031
|
На основании данных, приведенных в таблице 2.13, имеем: в
2004 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил
0,036, т.е. на 999,96% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в
2002 году данный коэффициент составил 0,005, т.е. на 99,99% кредиторская задолженность
превышает дебиторскую. Это неправильно, такое соотношение является
нерациональным, так как кредиторская задолженность должная не более, чем на 10%
превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.
По данным проведенной оценки деловой и рыночной активности
предприятия было выявлено, что за счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности
на 343,6 оборотов, значительно увеличился срок расчета заказчиков с
предприятием. Таким образом, имеется необходимость повышения эффективности
управления дебиторской задолженностью предприятия.
3. Управление движением дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Интератлантик Бриз»
3.1. Основные направления совершенствования учета
расчетов с дебиторами и кредиторами
ООО «Интератлантик Бриз» в некоторых операциях применяет
векселя. При осуществлении операций с векселями необходимо обратить внимание на
ряд достаточно важных правил и положений, установленных вексельным
законодательством, и регулирующих порядок обращения векселей на территории
Российской Федерации.
Прежде всего, необходимо учитывать, что вексель - это
долговой документ, который должен соответствовать установленной форме и
обязательным реквизитам. В противном случае вместо векселя стороны могут получить
обычную долговую расписку.
В том случае, если вексель составлен "не по форме"
или по своему содержанию не соответствует обязательным реквизитам, он
утрачивает вексельную силу. Иными словами, такой документ не признается
векселем.
При расчетах векселями можно обойтись без
контрольно-кассовой техники, которую в соответствии с законодательством
необходимо применять при расчетах, как с физическими лицами, так и с юридическими.
Вексель - это документ, дающий право его держателю
потребовать определенную сумму от указанного в данном векселе лица.
В обмен на отгруженный товар и оказанные услуги ООО
«Интератлантик Бриз» может получить от покупателя переводной вексель, плательщиком
которого является третье лицо, указанное в векселе. Получается, что в сделке с
переводным векселем задействовано как минимум три участника: - векселедержатель
- продавец; - векселедатель - покупатель; - плательщик - третье лицо, которое,
как правило, является должником покупателя (иногда плательщиком является сам
векселедатель).
Для того, чтобы не применять кассовый аппарат, прежде всего,
необходимо, чтобы у покупателя был должник (например, фирма, купившая товар или
одолжившая деньги). Желательно также, чтобы ООО «Интератлантик Бриз» и этот
должник - третье лицо, не имели взаимных задолженностей по договорам купли-продажи,
подряда или возмездного оказания услуг. Тогда покупатель выписывает переводной
вексель. Получателем денег по этому векселю является ООО «Интератлантик Бриз»,
а плательщиком - должник покупателя.
В результате, наличных расчетов между ООО «Интератлантик
Бриз» и покупателем нет: первый отгружает второму товар, а второй передает
первому вексель. Значит, кассовые аппараты в этой операции задействовать не
приходится. Но в конечном итоге ООО «Интератлантик Бриз» предъявляет
плательщику переводной вексель к оплате. Плательщик может перечислить деньги на
расчетный счет или внести их в кассу. И в этой ситуации кассовый чек также не
нужно пробивать.
При расчетах с поставщиками возникают, так называемые неотфактурованные
поставки. Решить проблему неотфактурованных поставок лучше всего на стадии
заключения договора. В договор следует включить пункт, согласно которому
поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные
первичные документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение
поставщиком этого положения договора. Даже если не будут предусмотрены в
договоре штрафы, от поставщика все равно можно будет требовать возмещения убытков
(ст.15 ГК РФ).
Руководству предприятию следует
по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью
уменьшения риска неуплаты заказчиком.
Необходимо контролировать
состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая
отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть
стоимости выполненных работ, поэтому необходимо расширять систему авансовых платежей.
Применение различных способов погашения просроченной
дебиторской задолженности. Наиболее употребительными способами воздействия на
дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем,
телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным
организациям.
Снижение дебиторской задолженности на предприятии требует
осуществление специальных мероприятий.
Согласно п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ к расходам,
учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки от списания
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Для списания
на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек
необходимо наличие ниже перечисленных условий в совокупности.
1) Истечение срока исковой давности. При этом необходимо
учитывать, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается
в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные
сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с
общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой
давности не распространяется.
Необходимо также отметить, что течение срока исковой
давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности,
как считают многие (момент реальной отгрузки товаров (работ, услуг) или реальной
оплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд
просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только
исходя из условий договора.
В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок
исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то
необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским
законодательством. Так в соответствии со ст.314 Гражданского кодекса РФ в
случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не
содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в
разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное
в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен
моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления
кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой
срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев
делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок
поставки договором определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться
после семи дней с момента предъявления претензии должнику.
Из этого следует то, что при заключении договора следует
специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется
отсчет срока исковой давности. В случае отсутствия в договоре условий по срокам
оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через семь
дней начинается течение срока исковой давности.
2) Решение руководителя предприятия о списании определенной
суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено
документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем
предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия
не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного
бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения
срока исковой давности.
Таким образом, разработанные рекомендации позволят, прежде
всего, повысить эффективность расчетов с поставщиками и покупателями.
3.2. Пути улучшения состояния расчетов
Выручка от продаж является единственным средством для
погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств
от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам.
Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги
покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые
обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления
платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской
задолженности.
Управление движением кредиторской задолженности — это
установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят
сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления
денежных средств от покупателей.
Следовательно, практически речь идет об одновременном
управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о
реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их
оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской
задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой
оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными
словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо
исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов,
превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам.
Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть
основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного
погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в
соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.
В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос,
обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками
потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его
платежеспособности.
Рассмотрим несколько вариантов управления задолженностью
предприятия.
Вариант 1.
Предприятие имеет следующие показатели за 9 месяцев (табл.
3.14).
Таблица 3.14
Исходные
данные
|
Показатели
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Выручка от
продаж
|
20 000
|
|
Затраты на
проданную продукцию
|
15 000
|
|
Средние
балансовые остатки дебиторской задолженности, в том числе:
|
8000
|
|
– долгосрочная;
|
500
|
|
– просроченная.
|
1000
|
|
Средние
балансовые остатки кредиторской задолженности:
|
7000
|
|
– долгосрочная;
|
500
|
|
– просроченная.
|
800
|
|
Изменение
балансовых остатков запасов за период (+, -)
|
+900
|
Исходя из приведенных отчетных данных предприятия, можно
определить показатели, характеризующие движение дебиторской и кредиторской
задолженности.
Однодневная выручка от продаж составляет:
20 000 / 90 = 222,2 тыс. руб.
Соответствующая ей дебиторская задолженность равна:
8000 - 500 - 1000 = 6500 тыс. руб.
Следовательно, средняя оборачиваемость дебиторской
задолженности как результат договорных условий расчетов с покупателями
составляет:
6500 / 222,2 = 29 дней
Однодневные затраты на проданную продукцию с учетом
изменения остатков запасов равны:
15 000 + 900/90 = 176,7 тыс. руб.
Кредиторская задолженность, относящаяся к оцениваемому
кварталу:
7000 - 500 - 800 = 5700 тыс. руб.
Средняя оборачиваемость кредиторской задолженности,
отражающая условия расчетов с поставщиками, расчетов по оплате труда и расчетов
с бюджетом, равна 32 дня (5700 / 176,7 = 32,26).
Таким образом, в среднем через каждые 29 дней ООО
«Интератлантик Бриз» получает оплату от дебиторов и через каждые 32 дня обязано
платить кредиторам.
Если условия расчетов не нарушаются, то каждые 29 дней ООО
«Интератлантик Бриз» получает денежные средства от покупателей в сумме, равной
6500 тыс. руб., а каждые 32 дня уплачивает кредиторскую задолженность в размере
5700 тыс. руб. Если такие же условия расчетов сохраняются и в последующих
кварталах, то можно проследить движение платежей дебиторов и кредиторам и
состояние денежных средств на каждую дату платежа дебиторов и платежа
кредиторам. При этом можно оценить, порождают ли сложившиеся условия расчетов
недостаток средств в обороте или свободные средства в обороте, какова величина
названных средств, в течение какого периода времени они имеют место, определить
остатки дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода, оценить в
целом влияние условий расчетов на финансовое состояние предприятия, факторы,
формирующие характер этого влияния. В конечном счете, оценка всего
перечисленного позволяет принимать решения об изменениях условий расчетов с
покупателями и поставщиками в пределах имеющихся возможностей.
В таблице 3.15 показано движение денежных средств под
влиянием расчетов с покупателями и поставщиками в условиях нашего примера.
Предполагается, что такие условия расчетов действуют в течение двух кварталов.
Таблица 3.15
Движение
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий
расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант I
|
Порядковый номер дня платежа
|
Поступление платежей дебиторов
|
Платежи кредиторам
|
Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)
|
|
29
|
6500
|
—
|
+6500
|
|
32
|
—
|
5700
|
+800
|
|
58
|
6500
|
—
|
+7300
|
|
64
|
—
|
5700
|
+1600
|
|
87
|
6500
|
—
|
+8100
|
|
90
|
—
|
—
|
+8100
|
|
96
|
—
|
5700
|
+2400
|
|
116
|
6500
|
—
|
+8900
|
|
128
|
—
|
5700
|
+4000
|
|
145
|
6500
|
—
|
+9700
|
|
160
|
—
|
5700
|
+4000
|
|
174
|
6500
|
—
|
+10 500
|
|
180
|
—
|
—
|
+10 500
|
Результаты расчета показывают, что взаимоотношения
предприятия с дебиторами и кредиторами, соответствующие условиям расчетов с
ними, благоприятны для предприятия: в обороте постоянно присутствуют свободные
средства, сумма которых последовательно растет. Однако рост свободных средств
не является равномерным: по состоянию на отдельные даты их сумма снижается, а
затем снова возрастает. В течение всего периода предприятие может использовать
в обороте свободные средства в размере 800 тыс. руб., а в отдельные отрезки
времени — значительно большие суммы. В этих условиях предприятие способно
погасить просроченную кредиторскую задолженность (800 тыс. руб.), даже если
дебиторы не вернут свои просроченные долги (1000 тыс. руб.).
Рассмотрим теперь состояние балансовых остатков дебиторской
и кредиторской задолженности и их влияния на уровень коэффициента общей
ликвидности. Сравним эти данные на две даты — 90-ый день и 180-й день.
Допустим, что к 90-му дню погашена вся просроченная кредиторская задолженность
и не возникает в последующем; погашена и не возникает в последующем также вся
просроченная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская и кредиторская
задолженность сохраняется в прежних размерах.
Как видно из данных табл. 3.15, на 90-ый день переходящие
остатки дебиторской задолженности соответствуют 3 дням (последний платеж
дебиторов осуществляется на 87-й день), а кредиторской задолженности — 26 дням
(последний платеж кредиторам производится на 74-й день). Таким образом, на
конец квартала краткосрочная дебиторская задолженность составит 222,2 x 3 =
666,6 тыс. руб., а краткосрочная кредиторская задолженность — 176,7 x 26 =
4954,2 тыс. руб. Других краткосрочных заемных источников финансирования
предприятие не имеет.
Стоимость оборотных активов зависит, кроме краткосрочной
дебиторской задолженности, от стоимости запасов, остатков денежных средств и
долгосрочной дебиторской задолженности. Но, даже не зная стоимости оборотных
активов на каждую из рассматриваемых дат, можно предположить, что на конец
полугодия уровень коэффициента общей ликвидности будет выше, чем на конец
квартала: кредиторская задолженность на конец полугодия ниже, а дебиторская —
выше, чем на конец квартала. При этом нет опасности возникновения просроченной
кредиторской задолженности, т. к. предприятие имеет большую сумму
свободных средств в обороте. Эта сумма, однако, снизится на 192-й день до 7800
тыс. руб., т. к. наступит срок расчетов с кредиторами. До следующей даты
платежей кредиторам предполагается поступление дебиторской задолженности и
свободные средства на некоторое время составят 11 300 тыс. руб. (4800 +
6500 = 11 300).
Таким образом, в условиях данного варианта при соблюдении
дебиторами договорных сроков платежей предприятие имеет средства для
своевременных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными
средствами в обороте.
Столь благоприятные условия обеспечиваются двумя
обстоятельствами:
1. Средний однодневный размер выручки от продаж превышает
среднюю однодневную сумму затрат на проданную продукцию и прироста балансовых
запасов.
2. Дебиторская задолженность оборачивается быстрее
кредиторской задолженности.
Влияние каждого из названных обстоятельств на формирование
свободных средств в обороте, а, следовательно, на достаточность платежей
дебиторов для своевременного погашения кредиторской задолженности
неравнозначно. Допустим, что в данном варианте изменилось только одно условие:
средняя однодневная выручка от продаж меньше средних однодневных затрат и
изменения остатков запасов.
Вариант 2.
Таблица 3.16
Исходные данные
|
Показатели
|
Значение
|
|
Средняя
однодневная выручка от продаж, тыс. руб.
|
180
|
|
Средние
однодневные затраты на проданную продукцию с учетом изменения остатков
запасов,
тыс. руб.
|
230
|
|
Оборачиваемость
краткосрочной дебиторской задолженности (без учета просроченной), дней
|
29
|
|
Оборачиваемость
краткосрочной кредиторской задолженности (без учета просроченной), дней
|
32
|
Превышение однодневных затрат и изменения остатков запасов
над однодневной выручкой необязательно означает убыточность продаж. Оно может
означать значительное увеличение балансовых запасов при наличии прибыли от
продаж. Это важно иметь в виду при последующем принятии решений о выходе из
сложившейся ситуации.
Рассчитаем исходя из условий варианта 2 состояние
дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и денежных средств.
Каждый платеж покупателей равен 180 x 29 = 5220 тыс. руб.;
каждый платеж предприятия кредиторам составляет 230 x 32 = 7360 тыс. руб. Даже
без расчета ясно, что поступающих от дебиторов денежных средств постоянно
недостаточно для своевременных расчетов с кредиторами. Но степень этой
недостаточности различна по состоянию на разные даты, что и показано в табл. 3.17.
Таблица 3.17
Движение
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий
расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант II
|
Порядковый номер для платежа
|
Поступление платежей дебиторов
|
Платежи кредиторам
|
Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (-)
|
|
29
|
5220
|
—
|
+5220
|
|
32
|
—
|
7360
|
—2140
|
|
58
|
5220
|
—
|
+3080
|
|
64
|
—
|
7460
|
-4280
|
|
87
|
5220
|
—
|
+940
|
|
90
|
—
|
—
|
+940
|
|
96
|
—
|
7360
|
-6420
|
|
116
|
5220
|
—
|
-1200
|
|
128
|
—
|
7360
|
-8560
|
|
145
|
5220
|
—
|
-3340
|
|
160
|
—
|
7360
|
-10 700
|
|
174
|
5220
|
—
|
-5480
|
|
180
|
—
|
—
|
-5480
|
Результаты расчета показывают, что в условиях варианта 2 в
первом квартале недостаток средств в обороте имеет место лишь на некоторые
даты, а во втором квартале он практически носит постоянный характер. Таким
образом, формируется просроченная кредиторская задолженность со всеми
вытекающими из этого последствиями. Ликвидировать ее с помощью даже регулярно
поступающих платежей дебиторов в данных условиях невозможно, поэтому, скорее всего,
придется привлекать краткосрочные банковские кредиты.
Таким образом, более быстрая оборачиваемость дебиторской
задолженности по сравнению с кредиторской не обеспечила наличие свободных
средств в обороте. Единственной причиной недостатка средств для своевременных
расчетов с кредиторами стали более низкие суммы платежей дебиторов по сравнению
с размерами причитающихся оплат кредиторам.
Однако на основе рассмотренной ситуации нельзя делать вывод,
что превышение платежей кредиторам над поступлениями от дебиторов всегда
приводит к недостатку средств в обороте, постоянно имеющему место. Даже по
данным табл. 3.17 видно, что ситуация в I квартале более благоприятной, чем во
втором. Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для расчетов
с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности и величины каждого платежа дебиторов и кредиторам.
Введем следующие условные обозначения:
Плд — сумма одного платежа дебиторов;
Плк — сумма одного платежа кредиторам.
Код — число полных оборотов дебиторской задолженности;
Кок — число полных оборотов кредиторской задолженности.
Условие наличия свободных средств в обороте можно выразить
неравенством:
Плд x Код > Плк x Кок
(2)
Противоположный знак неравенства свидетельствует о
недостатке средств в обороте на определенную дату.
Число полных оборотов рассчитывается делением порядкового
номера дня, на который производится оценка, на число дней одного оборота.
Поскольку речь идет о количестве полных оборотов, в качестве Код и Кок
принимается только целая часть результата.
Например, по состоянию на 90-й день:
Код = 90 / 29 = 3,10345
Кок = 90/32 = 2,8125.
Соответственно Код = 3, Кок = 2.
Следовательно, на 90-й день соблюдается условие неравенства
(2):
5220 x 3 > 7360 x 2
Сумма свободных средств в обороте составляет:
5220 x 3 – 7360 x 2 = 940 тыс. руб., что подтверждается и
данными столбце 4 табл. 3.17.
Аналогичный расчет на 180-й день дает другой результат:
180/29 = 6,2069; 180/32 = 5,625
5220 x 6 < 7360 x 5; 5220 x 6 – 7360 x 5 = -5480 тыс.
руб.
Рассмотрим причину изменения финансового состояния
предприятия.
Из сравнения числовых неравенств, соответствующих 90-му и
180-му дням, видно, что количество оборотов дебиторской задолженности
увеличилось в 2 раза, а кредиторской — в 2,5 раза. Это и определило
отрицательный знак результата. Если бы условия расчетов с дебиторами или
кредиторами были несколько иными, можно было бы избежать недостатка средств в
обороте и по состоянию на 180-й день.
Теперь целенаправленно изменим некоторые условия расчетов.
Допустим, что число дней оборота дебиторской и кредиторской задолженности
практически изменить нельзя. Остается в качестве способа решения проблемы либо
увеличение суммы платежей дебиторов, либо уменьшение суммы платежей кредиторам.
Иными словами, речь может идти или об увеличении выручки от
продаж, или о снижении затрат на оплаты поставщикам. Остальные элементы
кредиторской задолженности практически не поддаются регулированию, т. к.
связаны с фондом оплаты труда и налоговыми платежами.
Если решать проблему путем увеличения стоимости продаж, то
насколько надо ее увеличить, чтобы устранить недостаток средств в обороте на
конец второго квартала? Определим минимальную величину платежа дебиторов,
которая при прочих равных условиях приводит хотя бы к нулевому результату и
обозначим ее через “X”. Тогда X x 6 = 7360 5; X = 6133,3 тыс. руб. Таким
образом, если удается поднять стоимость продаж более чем на 17,5% (6133,3 /
5220 x 100 = 117,5%), проблема будет решена.
Увеличение продаж на 18% при прочих равных условиях приведет
к сумме каждого платежа дебиторов 6160 тыс. руб. вместо 5220 тыс. руб. (5220 x
1,18 = 6160)/
При увеличении продаж на 18% и сохранении всех остальных
условий расчетов с дебиторами и кредиторами значительно изменится. Недостаток
средств будет устранен не только на последнюю дату периода, но и на другие
даты. Потребность в привлечении дополнительных источников финансирования
заметно уменьшится, хотя и не будет снята полностью.
Это подтверждается расчетом, сделанным в таблице 3.18.
Таблица 3.18
Движение
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия при соответствии условий
расчетов договорным (тыс. руб.) — вариант III
|
Порядковый номер дня платежа
|
Поступление платежей дебиторов
|
Платежи кредиторам
|
Свободные средства (+), недостаток средств в обороте (—)
|
|
29
|
6160
|
—
|
+6160
|
|
32
|
—
|
7360
|
-1200
|
|
58
|
6160
|
—
|
+4960
|
|
64
|
—
|
7360
|
-2400
|
|
87
|
6160
|
—
|
+3760
|
|
90
|
—
|
—
|
+3760
|
|
96
|
—
|
7360
|
-3600
|
|
116
|
6160
|
—
|
+2500
|
Продолжение табл. 3.18
|
128
|
—
|
7360
|
-4800
|
|
145
|
6160
|
—
|
+1360
|
|
160
|
—
|
7360
|
-6000
|
|
174
|
6160
|
—
|
+160
|
|
180
|
—
|
—
|
+160
|
Сравнение граф 4 табл. 3.17 и 3.18 показывает, что
увеличение стоимости продаж привело к следующим результатам:
1. Снят недостаток средств в обороте на последнюю дату (что
и являлось прямой задачей).
2. Уменьшились периоды, в течение которых недостаток средств
в обороте имеет место: при прежних условиях с 96-го по 180-й день недостаток
был постоянным; в новых условиях он имеет место максимум в течение 20 дней (с
96-го по 116-й день), остальные периоды короче.
3. Суммы недостатка средств в обороте на все даты, когда они
имеют место, значительно снизились.
Хотя проблему не удалось решить полностью, но удалось снять
ее остроту даже в условиях сохранившегося превышения сумм платежей кредиторам
над платежами, поступающими от дебиторов. Полное снятие недостатка средств в
обороте при таком превышении невозможно. Графа 4 табл. 3.18 показывает, что
сумма свободных средств в обороте постоянно снижается, и понятно, что если
продолжить расчет на последующие периоды, она исчезнет вовсе.
Поэтому кардинально решить вопрос можно только если выручка
от продаж превышает суммарную величину затрат на продажную продукцию и
применения остатков запасов. Но и при наличии этого условия небезразлично число
оборотов дебиторской и кредиторской задолженности за период. Идеальная
ситуация, как уже отмечалось, содержится в табл. 3.16. Она обеспечивает
превышение левой части неравенства (2) над правой на любую дату за счет обоих
сомножителей.
Исходя из неравенства (2) и не делая специальных расчетов,
можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской
задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа
кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь место
в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма
недостатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий
желательно не допускать.
Во всех других ситуациях целесообразно регулировать
величины, содержащиеся в неравенстве (2), чтобы в пределах имеющихся
возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его
размер и продолжительность наличия, как это сделано в табл. 3.18.
Рассмотрим несколько вариантов сочетания сумм платежей и
числа оборотов дебиторской и кредиторской задолженности и влияния этих
показателей на состояние средств в обороте.
Таблица 3.19
Расчет свободных средств в обороте (недостатка средств) на
конец года
|
Показатели
|
Варианты
|
|
I
|
II
|
III
|
IV
|
|
1. Платеж
дебиторов (Плд), т. р.
|
2000
|
1600
|
2500
|
1800
|
|
2. Платеж
кредиторам (Плк)
|
1600
|
2000
|
1800
|
2500
|
|
3. Число дней
оборота:
|
|
|
|
|
|
а) дебиторской
задолженности
|
54
|
38
|
54
|
38
|
|
б) кредиторской
задолженности
|
42
|
54
|
42
|
54
|
|
4. Количество
полных оборотов:
|
|
|
|
|
|
а) дебиторской
задолженности
(360 : стр. 3а)
(Код)
|
6
|
9
|
6
|
9
|
|
б) кредиторской
задолженности
(360 : стр. 3б)
(Кок)
|
8
|
6
|
8
|
6
|
|
5. Сумма свободных средств (+), недостатка средств (-)
|
-800
|
+2400
|
+600
|
+1200
|
Количество полных оборотов рассчитано в таблице исходя из
числа дней периода (360) и показанного в стр. 3 числа дней одного оборота.
Например, по графе 2 стр. 4а: 360 / 54= 6,666, т. е. 6 полных оборотов.
В приведенных четырех вариантах заложены разные условия
расчетов с дебиторами и кредиторами. Но в вариантах, где платеж дебиторов
превышает платеж кредиторам, дебиторская задолженность оборачивается медленнее
кредиторской (варианты I и III) и, наоборот, при более низкой сумме платежа
дебиторов по сравнению с размером платежа кредиторам число оборотов дебиторской
задолженности выше, чем кредиторской (варианты II и IV).
Такие условия предполагают, что один из сомножителей
неравенства (2) компенсируется другим, и это теоретически создает возможность
формирования свободных средств в обороте. Однако результат расчета по варианту
I дал недостаток средств в обороте, а по остальным вариантам сумма свободных
средств значительно различается. Схожесть условий I и III вариантов не приводит
к близким результатам по состоянию средств в обороте. Рассмотрим причины этого.
Вариант I: 2000 x 6 — 1600 x 6 = - 800
Вариант III: 2500 x 6 — 1800 x 8 = +600
В I варианте отношение платежа дебиторов к платежу
кредиторам равно 2000 / 1600= 1,25, а числа оборотов кредиторской задолженности
к числу оборотов дебиторской задолженности - 8 / 6 = 1,33.
Недостатка средств в обороте в этом варианте можно было бы
избежать одним из двух способов:
а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом
кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа
кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных
средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. (1600 x 1,33 = 2128). При тех же
размерах платежа дебиторов платеж кредиторам не должен быть более (а для
обеспечения свободных средств в обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб. (2000
/ 1,33 = 1504).
б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить
договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа
оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если
изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении
оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год,
т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день (360 / 51 = 7,06).
Соответственно при изменении условий расчетов с поставщиками они должны быть
построены таким образом, чтобы оборачиваемость кредиторской задолженности не
превышала 7 платежей в год, т. е. число дней оборота кредиторской
задолженности было не менее 52 дней (360 / 7 = 51.4).
Если практически невозможно осуществить ни один из способов,
предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте низбежен.
В варианте III соотношение платежа дебиторов с платежом
кредиторам равно 2500 / 1800 = 1,389, а соотношение числа оборотов — 8/6 =
1,333. Поэтому, более быстрая оборачиваемость кредиторской задолженности по
состоянию на конец года полностью компенсируется превышением поступивших
средств от дебиторов над суммами, уплаченными кредиторам.
По этой же причине свободные средства в обороте в варианте
II вдвое превышают соответствующую сумму в варианте IV. При одинаковом
соотношении числа оборотов (9 / 6 = 1,5) соотношение платежей в варианте II
равно 2000 / 1600 = 1,25, а в варианте IV — 2500 / 1800 = 1,389. В обоих
случаях платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая оборачиваемость
дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в обороте, причем
сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа кредиторами
платежа дебиторов.
Таким образом, при установлении условий расчетов с
покупателями и поставщиками предприятию во многих случаях приходится делать
выбор между наличием свободных средств в обороте и сохранением необходимого
уровня платежеспособности.
Заключение
Непременным условием равновесия в товарно-денежных
отношениях, возникающими между дебиторами и кредиторами, являются своевременные
расчеты, так как задержка в оплате расчетных документов отрицательно влияет на
финансовое хозяйство организации.
Задолженность других лиц (организаций, предпринимателей,
работников, физических лиц) данной организации, отражение которой в учете
выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной
денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника, представляет собой
дебиторскую задолженность. Кредиторскую задолженность можно было бы определить
как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных
правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед
управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению
в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются
естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На
финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых
остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости
каждой из них.
В ходе проведенного анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «Интератлантик Бриз» можно порекомендовать следующие пути улучшения
расчетов:
1. При осуществлении операций с векселями необходимо
обратить внимание на ряд достаточно важных правил и положений, установленных
вексельным законодательством, и регулирующих порядок обращения векселей на
территории Российской Федерации.
2. При расчетах векселями можно обойтись без
контрольно-кассовой техники, которую в соответствии с законодательством
необходимо применять при расчетах, как с физическими лицами, так и с
юридическими, используя сделки с переводным векселем, где задействовано как
минимум три участника: - векселедержатель - продавец; - векселедатель -
покупатель; - плательщик - третье лицо, которое, как правило, является
должником покупателя (иногда плательщиком является сам векселедатель).
3. Решить проблему неотфактурованных поставок лучше всего на
стадии заключения договора. В договор следует включить пункт, согласно которому
поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные
документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение поставщиком
этого положения договора.
4. Результаты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности показали, что за анализируемый период произошло отвлечение
средств из оборота предприятия. Недостатка средств в обороте в этом варианте
можно было бы избежать одним из двух способов:
а) обеспечить соотношение платежа дебиторов с платежом
кредиторам на уровне не менее 1,33; это значит, что при тех же размерах платежа
кредиторам платеж дебиторов должен быть не менее (а для получения свободных
средств в обороте — более) 2128 тыс. руб. При тех же размерах платежа дебиторов
платеж кредиторам не должен быть более (а для обеспечения свободных средств в
обороте должен быть менее) 1504 тыс. руб.;
б) при невозможности изменения сумм платежей — заключить
договоры с покупателями или поставщиками таким образом, чтобы соотношение числа
оборотов кредиторской и дебиторской задолженности не превышало 1,25. Если
изменить оборачиваемость дебиторской задолженности при сохранении
оборачиваемости кредиторской, то дебиторы должны платить не резе 7 раз в год,
т. е. вместо 54 дней — через каждые 51 день. Соответственно при изменении
условий расчетов с поставщиками они должны быть построены таким образом, чтобы
оборачиваемость кредиторской задолженности не превышала 7 платежей в год,
т. е. число дней оборота кредиторской задолженности было не менее 52 дней.
Если практически невозможно осуществить ни один из способов,
предложенных в пунктах “а” и “б”, недостаток средств в обороте низбежен.
Платеж дебиторов меньше платежа кредиторам, но быстрая
оборачиваемость дебиторской задолженности обеспечивает свободные средства в
обороте, причем сумма последних тем выше, чем больше разница между соотношением
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и соотношением платежа
кредиторами платежа дебиторов.
Список литературы
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.
3.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от
26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.
4.
Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О
переводном и простом векселе".
5.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.
6.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями №
107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).
7.
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы
организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от
30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).
8.
Положение о переводном и простом векселе, утвержденное
постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.
9.
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог
на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).
10.
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог
на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)
11.
Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми
при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные
услуги».
12.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский
финансовый учет. – СПб: Питер, 2002.
13.
Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.:
Бератор-Пресс, 2002.
14.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя.
Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – М.: Налоги и
финансовое право, 2002.
15.
Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и учетных
операций: учебное пособие по экономическим специальностям и направлениям.- В.А.
Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.
16.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет,
1998.
17.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система
ГАРАНТ, 2003 г.
18.
Налоги и налогообложение / Под ред. д.э.н., проф. М.В.
Романского и проф. О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.
19.
Справочник бухгалтера. Взаимозачеты.- М.: Издательство
ПРИОР, 2002
20.
Стоянова Е.С.. Финансовый менеджмент: теория и
практика.– М.: Перспектива, 2000.
21.
Учет расчетов – М.: Бератор-Пресс, 2003.
22.
Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе
издание). - "Вершина", 2003
г.
23.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового
анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.
24.
Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных
требований. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002, № 15 – 35с.
25.
Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и
подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2003. – №11. – С. 36-37.
26.
Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчисления и уплаты налога
на прибыль. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 14 –
37с.
27.
Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями //
Главбух. – 2003. – №17. – С. 32.
28.
Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования
// Бухгалтерский учет. – 2003. – №8. – С. 23-25.
29.
Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение
задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №
13. – С. 35.
30.
Массон С.Е. Финансовый и товарный вексель. // Главбух.
Практический журнал для бухгалтера. – 2000. – № 24 – 32с.
31.
Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. // Главбух.
Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 21 – 40с.
32.
Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с
использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. – №6. – С.
12-14.
33.
Самусев К. Забыли?! Учет неотфактурованных поставок //
Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 23.
34.
Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя
полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям //
Консультант бухгалтера. – 2002. – №3. – С. 23-24.
35.
Сотникова Л.В. Строка "Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
// Бухгалтерский учет. – 2004. – №. – С. 7-8.
36.
Титаева А.В. Учет доставки товара. // Бухгалтерский учет.
– 2002. – №8. – С. 12-16.
Приложения