ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ. 2

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ.. 3

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 5

3. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ В РФ.. 9

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 13

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 14

Тема 20. СИСТЕМА ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

ВВЕДЕНИЕ

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Но суть налогов всегда оставалась неизменной. Это была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право осуществления той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.

Актуальность данной темы объясняется тем, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В настоящее время тема именно по имущественному налогообложению в РФ актуальна еще и тем, что с 1 января 2004 г. часть вторая Налогового Кодекса была дополнена  гл. 30 «Налог на имущество организаций», также с 1 января 2003 г. введена в действие глава 28 НК РФ «Транспортный налог».  Эти изменения породили множество вопросов, противоречий и трудностей.

И сегодня насущной проблемой является совершенствование налоговой политики.

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог – это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды.[1]

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом (НК) и законами субъектов Российской Федерации (РФ) и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

До настоящего времени значение этого налога как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения его обременительности для отдельных плательщиков относительно невелико. Однако по мере формирования рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми очередными переоценками основных фондов предприятия роль этого налога существенно возрастает.

Налогоплательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые по закону считаются юридическими лицами. А также (в порядке, предусмотренным НК РФ) и их филиалы и обособленные подразделения.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, нематериальных активов.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление  амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ  и не могут превышать 2,2 процента.[2]

Освобождаются от налогообложения:

− организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

− религиозные организации;

− общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не  менее 80 процентов;

− организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

− организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

− организации – в отношении объектов жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

− организации – в отношении ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также космических объектов;

− имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

− имущество государственных научных центров.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Правовой основой исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения является Закон РФ от 12.12.91 № 2020 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями и дополнениями) и Инструкция ГНС от 30.05.95 № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Плательщиками являются:

─ граждане РФ;

─ иностранные граждане;

─ лица без гражданства, которые  становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.

Налог уплачивается со следующих видов имущества, передаваемого в порядке наследования или дарения физическим лицам:

• жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики;

• транспортные средства;

• предметы антиквариата и искусства;

• ювелирные изделия;

• бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, лом таких изделий;

• паенакопления в жилищных, гаражных и дачно-строительных кооперативах;

• суммы, находящиеся во вкладах в кредитных учреждениях;

• средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

• земельные участки, стоимость имущественных и земельных паев (долей);

• валютные ценности;

• ценные бумаги.

Налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

─ на день открытия наследования 850-кратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ);

─ на день удостоверения договора дарения 80-кратный МРОТ.

Объектами налогообложения являются:

• по налогу на имущество, переходящего в порядке наследования, ─ стоимость (оценка) наследуемого имущества на день открытия наследства;

• по налогу на имущество, переходящего в порядке дарения, ─ стоимость имущества, указанная сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными на то сторонами.

Для исчисления налога на имущество, переходящего в порядке наследования (по закону) установлены разные ставки в зависимости от очередности наследования (табл. 1):

1. Наследники первой очереди – дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти.

2. Наследники второй очереди – братья, сестры умершего, его дед и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери.

3. Другие наследники.

Таблица 1

Ставки налога на имущество, переходящего в порядке наследования
№ п.	Стоимость наследуемого имущества	Наследники первой очереди	Наследники второй очереди	Другие наследники
1	От 850 до 1700-кратного МРОТ	5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ	10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ	20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ
2	От 1701 до 2550-кратного МРОТ	42,5-кратного МРОТ+10% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ	85-кратного МРОТ+20% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ	170-кратного МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ
3	Свыше  2550-кратного МРОТ	127,5-кратного МРОТ+15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ	255-кратного МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ	425-кратного МРОТ+40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ

Ставки налога на имущество, переходящего в порядке дарения представлены в табл. 2.

По налогу на имущество существуют льготы. Налог не взимается со стоимости:

1) имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому;

2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения;

3) имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ  в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп;

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Таблица 2

Ставки налога на имущество, переходящего в порядке дарения
№ п.	Стоимость подаренного имущества	Детям, родителям	Другим физическим лицам
1	От 80 до 850-кратного МРОТ	3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ	10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ
2	От 851 до 1700-кратного МРОТ	23,1-кратного МРОТ+7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ	77-кратного МРОТ+20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ
3	От 1701 до 2550-кратного МРОТ	82,6-кратного МРОТ+11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ	247-кратного МРОТ+30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ
4	Свыше  2550-кратного МРОТ	176,1-кратного МРОТ+15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ	502-кратного МРОТ+40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ

Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, члены их семей.[3]

Исчисление налога и вручение платежных извещений физическим лицам, проживающим:

• на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и уполномоченных на то должностных лиц;

• за пределами РФ, производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой  в зависимости от стоимости этого имущества.

Физические лица уплачивают налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:

1) лица, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения;

2) лица, проживающие за пределами РФ, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговыми органами по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода в собственность другого лица в порядке наследования или дарения.

3. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ В РФ

Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ, вводится в действие и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.[4]

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.[5]

Не являются объектом налогообложения:

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

• промысловые морские и речные суда;

•  пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и др.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые в сельском хозяйстве;

• транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

• самолеты и  вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, − как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

В отношении остальных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ  соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах (табл. 3).

Налоговые ставки, указанные в табл. 3 могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате суммы налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

 Таблица 3

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (руб.)
Автомобили легковые с мощностью  двигателя:      до 100 л.с. включительно      свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно      свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно      свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно      свыше 250 л.с.	5 7 10 15 30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя:      до 20 л.с. включительно      свыше 20 л.с. до 35 л.с. включительно      свыше 35 л.с.	2 4 10
Автобусы с мощностью  двигателя:      до 200 л.с. включительно      свыше 200 л.с.	10 20
Грузовые автомобили с мощностью  двигателя:      до 100 л.с. включительно      свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно      свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно      свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно      свыше 250 л.с.	5 8 10 13 17
Другие самоходные транспортные средства	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью  двигателя:       до 100 л.с. включительно      свыше 100 л.с.	10 20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью  двигателя:      до 100 л.с. включительно      свыше 100 л.с.	20 40
Самолеты и вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели	25
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей	200

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В контрольной работе были рассмотрены подробно одни из региональных налогов: налог на имущество организаций и транспортный налог, а также местный налог – налог на имущество физических лиц.

Налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений.

В компетенции органов власти соответствующих уровней (республик, краев, областей, городов) устанавливать размер ставок, сроки уплаты налогов, дополнительные льготы и т. д. Это позволяет учесть особенности экономического развития регионов страны, делать налоговую систему более гибкой, приспособленной к местным условиям.

Используя систему налоговых ставок,  льгот и штрафов, государство регулирует процессы экономического и социального развития, стимулирует инновационную деятельность предприятий, базовых отраслей и других важнейших сфер экономики. Государство осуществляет распределительные функции, формирует доходы и расходы, обеспечивает социальную защиту определенных категорий населения.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих, изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен». 2001. – 736 с.

2. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для ВУЗов. – М.: Издательство БЕК. 2004. – 384 с.

3. Маркалова  М. Г.  Правовое обеспечение Российской экономики: учебник. М.: Издательство БЕК. 2002. – 656 с.

4. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, 2-е изд. испр. и доп. / Под редакцией Евстигнеева Е. И. – СПб.: Питер. 2001. – 336 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство. 2004. – 521 с.

6. Экономика предприятия / Под редакцией Сафронова Н. А. – М.: Юристъ. 2002. – 608 с.

7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА-М. 1998. – 428 с.

---

[1] Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих, изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен». 2001. –  с. 454

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство. 2004. – с. 499

[3]  Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство. 2004. – с. 502

[4] Экономика предприятия / Под редакцией Сафронова Н. А. – М.: Юристъ. 2002. – с. 509

[5] Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство. 2004. – с. 492