Пример 1

Предприятие оказывает населению услуги по ремонту бытовой техники. В марте 2001 года оно приобрело у завода-изготовителя комплектующие мате­риалы для ремонта телевизоров марки «Рубин». Стоимость материалов составила 90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.). Однако на момент приобретения этих деталей у предприятия не было достаточной суммы. Поэтому в договор купли-продажи было внесено условие, что оплата будет производиться частями: 50 процентов - в апреле, а остальные 50 процентов - в мае. Но за покупку материалов с рассрочкой платежа предприятие должно уплатить продавцу и проценты (из расчета 15% годовых). Проценты также уплачиваются частями вместе с погашением основной суммы долга.

Вопрос: Определить величину НДС, уплаченную вместе с суммой процентов. НДС по процентам, подлежащим уплате поставщику, выделен в счете фактуре отдельной строкой.

Решение:

Определим сумму процентов, уплачиваемых поставщику:

90 000 х 15% : 12 = 1125 руб. – сумма процентов, уплачиваемых в месяц.

То есть за два месяца (апрель-май) составят 1125 х 2 = 2250 руб.

В том числе НДС 18%:

2250 х 18 : 118 = 343 руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате равна:

15 000 + 343 = 15 343 руб.

Пример 6

В январе 2002года в ООО «Фобус» работали 10 человек, в том числе:

-         один мужчина, родился в 1951 году;

-         четверо мужчин, родились в период с 1953 по 1966 год;

-         три женщины, родились с 1957 по 1966 год;

-         две женщины, родились после 1966 года.

Предположим, что каждый из десяти работников получил в январе 2002 года по 2000 руб.

Вопрос: Рассчитать сумму страховых взносов, которую ООО «Фокус» должно перечислить в Пенсионный фонд РФ за январь 2002 года.

Решение:

Один мужчина относятся к первой возрастной группе работников – той, где числятся мужчины с 1952 года и старше. Для страховой части их пенсии страховой тариф составляет 14 процентов, а для накопительной части - 0 процентов.

В январе на его выплаты ООО "Фобус" начислило:

- на страховую часть пенсии - 280 руб. (2 000 руб. х 14%) и на накопительную - 0 руб. (2 000 руб. х 0%);

Четверо мужчин относятся ко второй возрастной группе работников - той, где числятся мужчины с 1953 по 1966 год рождения. Для страховой части их пенсии страховой тариф составляет 12 процентов, а для накопительной части - 2 процента.

В январе на их выплаты ООО "Фобус" начислило:

- на страховую часть пенсии - 240 руб. (2 000 руб. х 12%) и на накопительную - 40 руб. (2 000 руб. х 2%);

Три женщины относятся к второй возрастной группе, где числятся женщины с 1957 по 1966 года рождения. Для страховой части их пенсии страховой тариф составляет 12 процентов, а для накопительной части - 2 процента.

В январе на их выплаты ООО "Фобус" начислило:

- на страховую часть пенсии - 240 руб. (2 000 руб. х 12%) и на накопительную - 40 руб. (2 000 руб. х 2%);

Две женщины относятся к третьей возрастной группе, где числятся женщины 1967 года рождения и моложе. Для страховой части их пенсии страховой тариф составляет 11 процентов, а для накопительной части - 3 процента.

В январе на их выплаты ООО "Фобус" начислило:

- на страховую часть пенсии - 220 руб. (2 000 руб. х 11%) и на накопительную - 60 руб. (2 000 руб. х 3%);

Таким образом, ООО "Фобус" за январь должно перечислить в страховую часть 980 руб., в накопительную – 140 руб.

Пример 9

ЗАО «Креолла» 11 марта 2002 года на один год застраховала пять своих сотрудников. Для этого оно заключило договор добровольного медицинского страхования. Согласно договору в течение года каждый застрахованный сотрудник может обращаться в медицинский центр «Исцеление», где ему окажут услуги на 14000 руб. Страховой взнос (60000 руб.) ЗАО «Креолла» уплатило сразу, как только подписало договор.

Ежемесячно расходы на оплату труда ЗАО «Креолла» составляют 150000 руб. (сюда не входят расходы по страхованию). Предположим, что в течение года эта сумма не менялась.

Вопрос: Рассчитать сумму расходов по страхованию, которую можно включать в расходы на оплату труда для целей налогообложения.

Решение:

Чтобы узнать, какую максимальную сумму страховых взносов можно включить расходы на оплату труда для целей налогообложения, необходимо сделать следующий расчет:

150 000 руб. х 3% = 4 500 руб.

Поэтому в каждом месяце предприятие сможет включить страховые взносы в расходы на оплату труда лишь в сумме 4 500 руб.

Пример 11

Сотрудница ЗАО «Тонус» Петухова Н.А. получает зарплату в размере 1000 руб.,  она  несколько лет  назад она овдовела. У вдовы есть два сына, одному из них 14, другому — 20 лет. Старший сын - курсант военного училища. В январе 2001 года Петухова Н.А. подала в бухгалтерию организации заявление, в котором она попросила предоставить ей следующие вычеты: стандартный вычет в размере 400 руб. и два удвоенных стандартных вычета на сыновей по 600 руб. к заявлению приложены свидетельства о рождении детей, свидетельство о смерти мужа, а также справка, подтверждающая, что ее старший сын является курсантом военного училища.

Вопрос: Рассчитайте налог на доходы физических лиц, который бухгалтер ЗАО «Тонус» должен удержать из заработка Петуховой Н.А.

А) за январь-апрель 2001 года.

Б) за весь 2001 год.

Решение:

Петухова Н.А. не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ей полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока ее доход не превысит 20 000 руб. Месячный доход работника 4000 руб.

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 300 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Следовательно Петуховой А.Н. могут быть предоставлены вычеты в размере 400 руб. на нее саму и 600 на двоих детей.

Рассчитаем НДФЛ за январь:

(4000 – 400 – 600) х 13%= 390 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-февраль:

(4000 – 400 – 600) х 2 х 13%= 780 руб.

Сумма НДФЛ за февраль составляет 780 – 390 =390 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-март:

(4000 – 400 – 600) х 3 х 13%= 1170 руб.

Сумма НДФЛ за март составляет 1170 – 780 =390 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-апрель:

(4000 – 400 – 600) х 4 х 13%= 1560 руб.

Сумма НДФЛ за апрель составляет 1560 – 1170 =390 руб.

Таким образом, за 4 месяца сумма налога составляет 1560 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-май:

(4000 – 400 – 600) х 5 х 13%= 1950 руб.

Сумма НДФЛ за май составляет 1950 – 1560 =390 руб.

Так как в июне доход Петуховой А.Н. превышает 20 000 руб., следовательно, стандартные вычеты ей не предоставляются.

Рассчитаем НДФЛ за январь-июнь:

4000 х 6 х 13%= 3120 руб.

Сумма НДФЛ за июнь составляет 3120 – 1950 =1170 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-июль:

4000 х 7 х 13%= 3640 руб.

Сумма НДФЛ за июнь составляет 3640 – 3120 =520 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-август:

4000 х 8 х 13%= 4160 руб.

Сумма НДФЛ за август составляет 4160 – 3640 =520 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-сентябрь:

4000 х 9 х 13%= 4680 руб.

Сумма НДФЛ за сентябрь составляет 4680 –3120 = 520 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-октябрь:

4000 х 10 х 13%= 5200 руб.

Сумма НДФЛ за сентябрь составляет 5200 –4680 = 520 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-ноябрь:

4000 х 11 х 13%= 5720 руб.

Сумма НДФЛ за сентябрь составляет 5720 –5200 = 520 руб.

Рассчитаем НДФЛ за январь-декабрь:

4000 х 12 х 13%= 6240 руб.

Сумма НДФЛ за сентябрь составляет 6240 –5720 = 520 руб.

Тема 2. Налог на прибыль предприятий и организаций

Пример 1

Налогооблагаемая прибыль торгового предприятия за 2000 г. составила 53 000 рублей. В течение года часть полученной прибыли в сумме 20300 руб­лей была израсходована, в том числе по следующим направлениям:

а) приобретение холодильного оборудования (амортизационные отчисления полностью использованы) - 15 000 рублей;

б) единовременные поощрительные выплаты работникам - 5000 рублей;

в) благотворительный взнос территориальному медицинскому учреждению – 5300 рублей. Определите сумму налога на прибыль, причитающуюся взносу в бюджет.

Решение:

Сумма налога на прибыль составляет:

(53 000 – 20 300) х 24% = 7848 руб.

из них:

в Федеральный бюджет 32700 х 6% = 1962 руб.

в бюджет субъектов федерации 32700 х 16% = 5232 руб.

в местный бюджет 32700 х 2% = 654 руб.

Пример 2

Промышленное предприятие имеет за отчетный год следующие данные, млн руб.:

1) выручка от реализации продукции – 12 000

2) себестоимость реализации – 7000;

3) коммерческие расходы – 300;

4) управленческие расходы – 200;

5) денежные средства за продукцию, отгруженную в отчетном году, – 5800;

6) денежные средства за продукцию, отгруженную в прошлом году, – 1360;

7) полная себестоимость 1 млн руб. продукции прошлого года — 0,9.

Рассчитать корректировку прибыли, если известно, что в учетной политике предприятия указан момент реализации «оплата».

Решение:

Таким образом, прибыль для целей налогообложения налогом на прибыль равна:

5800+1360 – 418 – 298 = 6444 млн. руб.

Исчислим налог на прибыль:

6444 * 24% = 1546 млн. руб.

Пример 10

Оптовая торговая организация реализует товары за безналичный расчет. За отчетный год выручка от реализации товаров составила 5 138 600 руб. (без НДС), себестоимость реализации товаров — 4 335 000 руб. В налоговом учете применяется кассовый метод определения облагаемой базы. Определить сум­му корректировки балансовой прибыли для целей налогообложения при ус­ловиях:

а) поступило на расчетный счет 197 580 руб. за товары, реализованные в про­шлом году (себестоимость реализации —151 356 руб.);

б) 75% товаров, реализованных в данном отчетном году, оплачено, причем се­бестоимость оплаченных товаров составляет 80% себестоимости всех реа­лизованных товаров в данном году.

Решение:

Определим сумму поступлений за реализованные товары на расчетный счет:

5 138 600 х 75% = 3 853 950 руб.

Определим сумму затрат:

4 335 000 х 80% = 3 468 000 руб.

Определим прибыль для целей налогообложения:

3 853 950 + 197 580 – 3 468 000 = 583 530 руб.

Определим расходы:

583 530 х 3 468 000 : 5 138 600 = 53 145 руб.

Определим прибыль для налогообложения:

583 530 – 53 145 = 530 385 руб.

Тема 3. Налог на добавленную стоимость

Пример 5

Выручка предприятия от оптовой реализации продукции составила за отчет­ный период 260 000 руб. (без НДС), доходы от реализации материалов – 35 000 руб., взносы учредителей в уставный капитал — 80 000 руб. Предприятием оплаче­ны и введены в эксплуатацию основные средства на сумму 45 000 руб. (в том числе НДС 7500 руб.), оплачен счет исполнителя за рекламу товара на сумму 15000руб.

Определите сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет за отчетный период.

Решение:

1. Сумма НДС с выручки от реализации товаров составляет:

260 000 х 18% = 46 800 руб.

2. Сумма НДС от реализации материалов составляет:

35 000 * 18 : 118 = 5339 руб.

3. Сумма НДС по введенным в эксплуатацию основных средств составляет 7500 руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составляет:

46800 + 5339 + 7500 = 59639 руб.

Пример 6

Согласно приказу об учетной политике предприятия моментом реализации товаров является поступление денег от покупателя на расчетный счет. Пред­приятие произвело отгрузку товара 1 сентября и 5 сентября предъявило поку­пателю счет-фактуру. Покупатель оплатил отгруженный товар 20 ноября.

Определите, когда должен быть начислен и уплачен НДС по данной операции.

Решение:

Так как в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога определяют по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета учреждений банков или в кассу предприятия. В этом случае дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг), то есть покупатель должен уплатить НДС 20 ноября.

Пример 10

На территорию Российской Федерации ввозится партия ювелирных изделий общей стоимостью по ГТД - 7500 долл. США. Ставка акциза - 5%, ставка ввозной пошлины — 30%, сбор за таможенное оформление — 0,15%. Определить сумму НДС, уплаченную таможенному органу, если курс доллара Центрального банка на дату оформления ГТД составил 29 руб.

Решение:

Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Таким образом, налоговая база по НДС составляет:

7500 х 29 = 217500 руб. – стоимость ювелирных изделий

акцизы составляют 217500 х 5% = 10875 руб.

сбор за таможенное оформление составляет: 217500 х 0,15% = 326 руб.

итого 217500+10875 + 326 = 228701 руб.

228701 х 18% = 41166 руб. – сумма НДС

Тема 4. Налог на доходы физических лиц

Пример 2

Физическое лицо в 2001 г. получило в банке ипотечный кредит в размере 600 000 руб. сроком на три года. Кредитный договор предусматривает еже­годное погашение кредита равными платежами по 200 000 руб., а также вы­плату процентов: в 2001 г. - 60 000 руб.; в 2002 г. - 40 000 руб.; в 2003 г. - 20 000 руб.

В 2001 г. на полученный кредит и собственные сбережения физическое лицо приобрело дом стоимостью 700 000 руб.

Доход физического лица с учетом всех иных налоговых вычетов составил: в 2001 г. - 200 000 руб.; в 2002 г. - 300 000 руб.; в 2003 г. - 400 000 руб.

Определить налогооблагаемый доход физического лица за 2001, 2002 и 2003 гг.

Решение:

В соответствии с подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ налоговая база уменьшается:

- на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб.;

- на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Таким образом, доход работника

в 2001 году составляет 200 000 – 60 000 = 140 000 руб.

в 2002 году составляет 300 000 – 40 000 = 260 000 руб.

в 2003 году составляет 400 000 – 20 000 = 380 000 руб.

Так как в 2001 году работником был куплен дом стоимость 700 000 руб., а не принимаются к налогообложению расходы в размере 600 000 руб. и фактически доход работника составил 140 000 руб., НДФЛ не удерживается.

Следовательно, удерживается только в 2002-2003  гг. в сумме 260 000 руб. и соответственно 380 000 руб.

Пример 4

Физическое лицо открыло в Гута Банке вклад «Новогодний» на сумму 25 000 руб., действующий с 04 января по 04 апреля 2001 г. Проценты из расче­та 40% годовых, начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока догово­ра вместе с основной суммой. Ставка рефинансирования ЦБР в течение дей­ствия договора не менялась и составляла 28% годовых.

Определите сумму материальной выгоды по вкладу. Рассчитайте сумму на­лога с материальной выгоды.

Решение:

Определим сумму процентов, начисляемых банком ежемесячно

25 000 х 40% : 12 = 833 руб.

Определим сумму процентов, исходя из учетной ставки ЦБ РФ:

25 000 х 28% :12 = 583 руб.

Следовательно, налогообложению подлежит вся сумма процентных выплат по вкладу физического лица.

25 000 +(833 х 3) = 27499 руб. – налоговая база

Определим сумму налога:

27499 х 35% = 9624 руб.

Пример 8

При оформлении авансового отчета по командировке работник указал сле­дующие суммы:

• проезд ж/д транспортом —2500руб.;

• проезд на такси до гостиницы — 200 руб.;

• командировочные (за 4 суток) — 1200 руб.

• проживание в гостинице (3 суток) — 1800 руб.;

• обед в гостинице — 450 руб.

Норматив по командировочным расходам составляет 55 руб. в сутки, по воз­мещению расходов на проживание — 270 руб. в сутки.

Определите сумму, подлежащую включению в совокупный доход работни­ка. Какие документы необходимо предоставить работнику, чтобы суммы рас­ходов были возмещены ему организацией.

Решение:

Норматив командировочным расходам составляет за 4 суток:

55 х 4 = 220 руб.

Работнику было выдано 1200 руб., следовательно, сумма, подлежащая включению в совокупный доход работника составляет:

1200 – 220 = 980 руб.

Расходы на проживание фактически составили 1800 руб., а по нормативу должны составлять:

3 х 270 = 810 руб.

Следовательно, в совокупный доход работника включается:

1800 – 810 = 990 руб.

Проезд в составляет такси 200 руб.

Обед в гостинице 450 руб.

То есть общая сумма равна 980 + 810 + 200 +450 = 2620 руб.

Для того, чтобы работнику возместили расходы, он должен предоставить в бухгалтерию ж/д билеты туда-обратно, квитанция за проживание в гостинице.

Тема 5. Другие налоговые платежи

Решение:

В связи с тем, что налог с продаж, налог на пользо­вателей автодорог и налог на приобретение автотранспортных средств были отменены, расчет данного примера не имеет значения.

В связи с тем, что был отменен, расчет данного примера не имеет значения.

Список литературы

1.     Налоговый кодекс РФ. – М., 2004.

2.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28) (по состоянию законодательства на 20.04.2003 г.). - "Налоги и финансовое право", 2003 г.

3.     Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование // Главбух. – N 6. – 2003.

4.      Пархачева М. Определение даты реализации в целях исчисления НДС. – М., 2003.

5.      Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2002.