Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что в процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. При временной нехватке оборотных средств организация может их одолжить не только у кредитного учреждения, но также у любого другого юридического или физического лица по договору займа. Коммерческое предприятие может оказывать финансовую поддержку другим предприятиям, предоставляя им заемные средства.

Таким образом, в современных условиях успешная деятельность хозяйствующих субъектов без периодической финансовой и иной материальной помощи извне стала практически невозможной. Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансово-кредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность. Кроме того, в силу действующего гражданского законодательства физические лица тоже могут быть участниками заемных отношений, причем как в бытовой, так и в предпринимательской области деятельности.

Кредитные отношения в современных условиях достигли наибольшего развития. В настоящее время речь уже идет не о постоянном увеличении объемов денежных капиталов, предоставляемых в ссуду, но и о расширении субъектов кредитных отношений, а также растущем многообразии самих операций.

В настоящее время "назрела необходимость в полную меру использовать экономические рычаги, присущие кредитной сфере, разработать и реализовать принципиально новые подходы к управлению денежным обращением страны".

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме

одними лицами другим на условиях последующего возврата и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и заем.

Современная кредитная система - это совокупность различных кредитно-финансовых институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккумуляцию и мобилизацию денежного капитала.

Предметом исследования курсовой работы является порядок бухгалтерского учета и аудита заемных средств.

Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «РусьПромМаш».

Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей учета заемных средств с совершенствования учетного процесса на основе проведения аудиторской проверки.

– дать основные понятия по учету заемных средств, привести классификацию заемных средств;

– дать технико-экономическую характеристика ООО «РусьПромМаш»;

– рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета заемных средств в исследуемом предприятии;

– провести аудиторскую проверка учета заемных операций;

– рассмотреть программное обеспечение бухгалтерского учета и безопасность рабочего места бухгалтера.

Информационная база исследования: экономическая литература отечественных авторов, материалы периодической печати – журналы «Главбух», «Бухгалтерский учет», «Аудиторские ведомости» нормативные документы, отраслевые методические рекомендации, а так же финансовая отчетность исследуемого предприятия. Для выполнения курсовой работы исполнены законодательные, нормативные документы регулирующие вопросы учета и аудита заемных средств и практические материалы исследования предприятия.

1. Теоретические основы учета заемных средств

1.1. Основные понятия

Кредит в современных условиях служит объектом активного государственного регулирования. Вообще, денежным кредитным регулированием называют совокупность мероприятий государства, регламентирующих деятельность денежно-кредитной системы, показатели денежного обращения и кредита, рынки ссудных капиталов, порядок безналичных расчетов в целях воздействия на экономику.

Кредит как экономическая категория происходит от латинского слова creditum - «ссуда, долг» - и в то же время от credo -«доверяю, верю предоставление денег или товаров в долг», как правило, с уплатой процентов.

Кредит - экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщикам по поводу ссужаемой стоимости, передаваемой во временное пользование на условиях срочности, платности и возвратности.

Основными принципами кредита являются возмездность, срочность, возвратность.

Возможность возникновения и развития кредита связаны с кругооборотом и оборотом капитала. В процессе движения основного и оборотного капитала происходит высвобождение ресурсов или денежного капитала, высвобождающегося в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала.

Возникновение временно свободных средств является объективной необходимостью. Но принадлежащие временно свободные средства вступают в противоречие с необходимостью эффективного использования средств в рыночной экономике. Это противоречие разрешается посредством кредита, т. е. временно высвобождающийся денежный капитал передается в ссуду. Возможность разрешения данного противоречия связана с тем, что на другом полюсе возникает потребность в средствах труда и достаточно крупных единовременных вложениях. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других ощущается их недостаток.

Кредит позволяет гибко регулировать эти колебания и обеспечивать нормальную работу хозяйствующих субъектов. [1]

По большому счету для организации нет особой разницы: берет ли она кредит или возмездный заем, - для нее это все равно заемные средства, которые надо возвращать. Очевидно, что кредит могут предоставить только кредитные организации: банки, инвестиционные компании и т.д., а заем – юридические и физические лица. Обычно к займам прибегают при определенных технологических операциях, как то – «перекачка» денежных средств, искусственное снижение кредиторской задолженности и т.д. Кредиты очень часто используются по своему непосредственному назначению, когда организации не хватает денежных средств на осуществление определенных платежных операций.

Вопрос о получении заемных средств встает очень часто в тот момент, когда организации необходимо осуществить какой-либо платеж, а денежных средств на расчетных счетах для этого недостаточно.

Кредит берется организацией в основном для осуществления следующих видов деятельности: операционной (пополнение оборотных средств), инвестиционной (капитальные вложения, приобретение оборудования) и финансовой (погашение прочих кредитов и займов, замещение собственных средств заемными) и очень часто для перестраховки, когда в организации не ведется управленческий учет или отсутствует налаженная система контроля движения денежных средств.

Многие руководители, в том числе и финансовые директора, охотно прибегают к помощи заемных средств. Подчас, желание получить кредит руководствуется следующей логикой, что при получении суммы заемных средств, которые в последствии будут вложены, выручка от продажи окупит затраты, и будет возможность вернуть кредит и сумму процентов.

Такой вариант может иметь место в теории. Тем более что в теории при увеличении объемов продаж, при прочих равных условиях рентабельность на единицу продукции возрастает за счет неизменных постоянных расходов. А на практике все оказывается совсем по-другому. То, что у организации увеличились вдвое оборотные средства, не говорит о том, что у него должны увеличиться вдвое и продажи; а то, что у организации увеличились объемы продаж, не говорит о том, что по истечении срока кредита, она будет способна его погасить.

Помимо всего прочего у организации возникает проблема вывода денежных средств из оборота для погашения кредита. Те деньги, которые были получены в форме кредита, превратились или в товар или в основные средства, либо ушли на погашение кредиторской задолженности и прочих заемных средств. Настанет время отдавать заемные средства. А процесс вывода денежных средств для погашения кредита, как правило, достаточно болезненный. Только при грамотно построенной системе управления денежными потоками можно избежать серьезных последствий.

Получение заемных средств для предприятия может быть недостающим звеном в финансово-хозяйственной деятельности, так и тяжким бременем в недалекой перспективе при их возврате.

Как показывает практика, зачастую получение кредита обусловлено отсутствием в организации жесткой системы контроля движения денежных средств, т.е. проценты по кредиту можно воспринимать как плата за «профнепригодность» финансовых управленцев не способных эффективно управлять денежными потоками предприятия.

Получение кредита практически всегда связано с неэффективностью его использования. Во-первых: руководящим звеном организации рассматриваются, в лучшем случае, одна-две формы кредита и никогда не рассматривается комбинация этих форм. Во-вторых: приоритет какой-либо форме кредита отдается после сравнения их между собой, а не по эффективности их применения в общем движении денежных средств.

Неэффективное использование кредита всегда приводит к неустойчивому финансовому состоянию предприятия, а именно – неспособностью организации платить по своим долгам.

Фундаментальным нормативным актом, регулирующим порядок учета заемных средств и процентов по ним, является введенное в действие в бухгалтерской отчетности за 2001 год Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/01 основная сумма задолженности по полученному кредиту (займу) отражается заемщиком в сумме фактически поступивших согласно условиям кредитного договора (договора займа) денежных средств или в стоимостной оценке (в случае если заимствуются неденежные средства).

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.

При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1.1.[2]

Таблица 1.1

Отличия кредитного договора от договора займа

Исходя из изложенного выше, можно сказать, что получение заемных средств для предприятия может быть недостающим звеном в финансово-хозяйственной деятельности, так и бременем в недалекой перспективе при их возврате. Неэффективное использование кредита всегда приводит к неустойчивому финансовому состоянию предприятия, а именно – неспособностью организации платить по своим долгам.

Основой в заемных операциях между сторонами является договор, в соответствии с ГК РФ заключенный договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором кредита или займа. При погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.

1.2. Классификация заемных средств

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

- по форме заключенного договора;

- по способу привлечения заемных средств;

- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- кредитный договор;

- договор товарного кредита;

- договор коммерческого кредита;

- договор бюджетного кредита.

Перед финансистами очень часто встает вопрос: какая форма кредита наиболее выгодна для организации. Что, к примеру лучше – банковская гарантия или кредит.

Если взять, среднюю ставку по банковской гарантии и по кредиту, то получается, что кредит обходится дороже в три с лишним раза – 18% против 5% по банковской гарантии.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды[3]:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (заемные обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н, определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

- долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Таким образом, все долговые обязательства можно классифицировать по таким признакам, как по форме заключенного договора; по способу привлечения заемных средств; по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

1.3. Технико-экономическая характеристика ООО «РусьПромМаш»

Общество с ограниченной ответственностью «РусьПромМаш» является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Артинская, 23а-26.

ООО «РусьПромМаш» образован в 1998 году. Предприятие было открыто с уставным капиталом  8 400 рублей.

Сферой деятельности предприятия является производство мягкой мебели, с последующей реализацией товара собственным автотранспортом и ж/д контейнерами, а также отгрузка со склада готовой продукции в автотранспорт покупателей.

Основной целью общества является получение прибыли.

Основным видом деятельности является оптово-розничная торговля лесопромышленной продукцией.

Предметом деятельности общества являются:

- торговая, торгово-закупочная, посредническая и коммерческая дея­тельность;

- маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов, управления;

- оказание юридических услуг;

- оказание содействия в подготовке правовой, экономической и иной до­кументации, в проведении переговоров, заключении контрактов как с россий­скими, так и с зарубежными партнерами;

- оказание услуг по организации сбыта, покупки и про­дажи, включая экспортно-импортные операции по заявкам российских и иностранных партнеров, различной продукции;

- участие в выставках, аукционах и их организация.

На сегодняшний день в автопарке ООО «РусьПромМаш» имеется пять мебельных фургонов большого и среднего объема для доставки товара в другие регионы по предварительной заявке.

Приоритетной задачей является реализация товара оптом в другие регионы Урала и Сибири.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии используется компьютерная программа «1С Бухгалтерия». 

Далее рассмотрим экономические показатели деятельности предприятия (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Экономические показатели деятельности предприятия

Таким образом, выручка предприятия за отчетный год увеличилась почти в три раза. Соответственно и расходы на продажу повысились на ту же величину. В результате, ООО «РусьПромМаш» получило прибыли меньше в отчетном году на 61,9% за счет повышения коммерческих и управленческих расходов, прочих операционных расходов. Среднегодовая стоимость основных фондов также снизилась на 12,8%. Фондоемкость основных средств ООО «Блисс-мебель» снизилась, что свидетельствует об эффективном использовании основных средств. Степень технической оснащенности работников предприятия снизилась, о чем свидетельствует снижение показателя фондовооруженности труда на 41,2%. Численность работников увеличилась на 27 человек. Производительность труда увеличились почти в два раза.

2. Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств в предприятии ООО «РусьПромМаш»

2.1. Бухгалтерский учет заемных средств ООО «РусьПромМаш»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Порядок учета полученных ООО «РусьПромМаш» кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01

Исследуемая организация в своей практике использует кредиты и займы: предоставляет займы юридическим и физическим лицам, а также берет кредиты в кредитных организациях.

В учетной политике ООО «РусьПромМаш» отражены следующие  данные:

– затраты по полученным кредитам и займам учитываются как расходы в том периоде, в котором они произведены, кроме затрат, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

– затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей, в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов), являются операционными расходами и относятся на финансовый результат, кроме расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг.

ООО «РусьПромМаш» принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «РусьПромМаш» или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Краткосрочные обязательства ООО «РусьПромМаш» находят отражение в разделе V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса.

Предоставленные ООО «РусьПромМаш» займы сумма выданных заемных средств отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности ООО «РусьПромМаш» приводит информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности ООО «РусьПромМаш» отражает информацию:

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов;

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей;

- о суммах затрат по кредитам, займам, которые включены в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

При заключении кредитного договора о предоставлении денежных средств ООО «РусьПромМаш» уплачивает проценты банку за пользование кредитом начиная со дня, следующего за днем получения кредита по день фактического возврата кредита включительно. Обязанность ООО «РусьПромМаш» использовать кредит в сумме, срок и на цели, предусмотренные договором кредита (приложение 1).

Исследуемое предприятие выдает займы в иностранной валюте другим организациям. Между сторонами заключается договор займа (приложение 2). Дополнительно к договору займа прилагаются сведения о договоре в виде дополнительного соглашения, которое заполняется банком ООО «РусьПромМаш», а также справка о содержании операции по кредитному договору.

Рассмотрим порядок учета заемных средств в ООО «РусьПромМаш».

Как было выше сказано, начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора. Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

ООО «РусьПромМаш» 1 февраля 2003 года на основании договора получило заем в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2003 года, 20 октября 2003 года и 10 февраля 2004 года. Заем ООО «РусьПромМаш» был получен 10 февраля 2003 года.

Проценты по займу уплачены ООО «РусьПромМаш» 5 июля 2002 года, 20 октября 2002 года и 5 апреля 2003 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2003 г.

Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате ООО «Барком ЛТД», составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60% : 3).

В бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш» сделаны следующие записи (табл. 2.3).

      Таблица 2.3

  Схема учета получения заемных средств и затрат, связанных с его получением

В бухгалтерском учете и отчетности ООО «РусьПромМаш», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, сделаны следующие записи на конец отчетных периодов (табл. 2.4).

      Таблица 2.4

  Отражение остатка по расчетам с заемными средствами

       Продолжение табл. 2.4

ООО «РусьПромМаш» производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Сумма ежемесячных процентов составляет:

 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес.).

ООО «РусьПромМаш» выдает займы не только в рублях, но и в иностранной валюте. Задолженность по полученному займу, стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитывается ООО «РусьПромМаш» в рублевой оценке по курсу Банка России на дату предоставления кредита, а при отсутствии курса Банка России - по курсу, установленному по соглашению сторон. Указанная задолженность оплачивается ООО «РусьПромМаш» по согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода является суммовой разницей. Поскольку заем, стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи средств, то суммовые разницы по основной сумме долга не возникают.

Заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности является курсовой разницей.

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме по заемным средствам

отражаются в составе внереализационных доходов (расходов)   ООО      «РусьПромМаш» на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами ООО «РусьПромМаш» и включаются в финансовый результат.

Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательства, либо на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов по кредитам и займам, указанные разницы возникают только на дату составления отчетности.

При начислении процентов по кредитам и займам, суммовые разницы не возникают. Они возникают только при оплате процентов по заемным средствам.

Порядок отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим далее.

ООО «РусьПромМаш» заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему займа с ООО «Барком ЛТД». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «РусьПромМаш»" получило заем 16 июля 2003 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2003 года.

Сумма процентов по займу, которые должны начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у.е. (1000 у.е. х 60% : 12 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш» отражены следующие операции по полученному займу (табл. 2.5).

     Таблица 2.5

Отражение курсовых разниц при получении займа

       Продолжение табл. 2.5

Возврат полученного займа отражается в бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш» как уменьшение кредиторской задолженности.

Порядок погашения основной суммы долга по договору займа, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, рассмотрим далее. ООО «РусьПромМаш» заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему займа с ООО «Простор». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 евро сроком на три месяца. ООО «РусьПромМаш» получило заем 1 сентября 2003 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2003. Курсы Банка России на указанные даты составили:

- 1 сентября 2003 года - 34,20 руб. за 1 евро;

- 1 декабря 2003 года - 35,06 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш» сделаны следующие записи (табл. 2.6).

  Таблица 2.6

Схема отражения в учете погашения задолженности по полученным займам

В результате на 1 декабря 2002 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей.

ООО «РусьПромМаш» осуществляет операции по выдаче займа, привлеченных путем выпуска векселей со сроком погашения до 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие займы учитываются на сумму номинальной стоимости этих заемных обязательств на отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Организация - векселедатель отражает сумму, указанную в выпущенном векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. Также и организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций, как кредиторскую задолженность.

По причитающимся к оплате векселям установлен порядок учета процентов (дисконта).

Под дисконтом понимается разница между ценой заемного обязательства (вексельной суммой) и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого заемного обязательства.

Так как по выданному векселю ООО «РусьПромМаш» начисляет проценты, вексельная сумма отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на конец отчетного периода.

Информация об операционных расходах отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок отражения выданного займа в виде векселя и уплаты процентов.

ООО «РусьПромМаш» выдало заем ООО «Лидарис» путем приобретения у него векселя на сумму 1000 условных денежных единиц. Одна условная денежная единица эквивалентна одному евро. ООО «РусьПромМаш»  перечислило денежные средства ООО «Лидарис» 10 марта 2004 года, получило вексель - 10 апреля 2003 года.

Банком России установлены следующие курсы валют:

- на 10 марта 2004 года - 32 руб. за 1 евро;

- на 10 апреля 2004 года - 33 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш»  сделаны следующие проводки (табл. 2.7).

  Таблица 2.7

Схема отражения в учете выдачи займа

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги ООО «РусьПромМаш» отражает следующую информацию:

- наименование эмитента;

- название ценной бумаги, номер, серия, и т.д.;

- номинальная стоимость ценной бумаги;

- цена покупки;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

- общее количество, приобретенных ценных бумаг;

- дата покупки, дата продажи или иного выбытия, а также место хранения ценных бумаг.

Для того чтобы активы в качестве финансовых вложений были приняты к бухгалтерскому учету ООО «РусьПромМаш» следит за единовременным выполнением следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения в ценные бумаги и на получение денежных средств или других активов;

- способность ценных бумаг приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в другой форме;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с приобретением ценных бумаг (риск изменения цены, риск ликвидности и т.п.).

Рекомендуется с целью равномерного распределения расходов на проценты в течение отчетного периода ежемесячно распределять проценты по разным периодам.

Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно (табл. 2.8).

Такое распределение производится в том случае, если по условиям кредитных и аналогичных договоров проценты начисляются (уплачиваются) неравномерно, например единовременно в конце срока договора, а срок договора превышает отчетный период. Таким образом, в случае если условиями договора не предусмотрено ежемесячное или ежеквартальное начисление процентов, то организация должна производить их начисление равномерно (ежемесячно).

  Таблица  2.8

Отклонения, возникшие при отражении начисленных процентов

С целью повышения информированности лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета об изменениях в законодательно-нормативной базе рекомендуется установить справочно-информационную программу «Гарант». Широкое распространение получили компьютерные справочные системы, представляющие интерес для бухгалтеров. Говоря об инструментарии для на­логового планирования, нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постанов­лений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых сис­тем и является "Гарант". Благодаря интегрирован­ному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрест­ных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный ин­струментарий завоевывает все большую популярность у пользователей. Рассмотрим экономический эффект применения данной системы (табл. 2.9).

Таким образом, установка рекомендуемой системы намного облегчает труд бухгалтера, а именно сокращается время на поездки на семинары, консультации, сокращаются затраты на покупку дополнительной литературы. Кроме того, обновление данной системы каждый месяц производится бесплатно.

Таблица 2.9

Экономический эффект применения информационно-правовой системы

«Гарант» за 1 квартал

Экономический эффект применения этой системы составляет 19,1 тыс. руб. в год, когда как в случае ее не применения организация будет расходовать каждый квартал сумму примерно в размере 8,4 тыс. руб., что в свою очередь могло быть направлено для закупа новых товаров или увеличение чистой прибыли ООО «РусьПромМаш».

2.2. Налоговый учет заемных средств

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Система налогового учета организуется ООО «РусьПромМаш» самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике ООО «РусьПромМаш».

Подтверждением данных налогового учета ООО «РусьПромМаш» являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным порядком ООО «РусьПромМаш» самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года.

Средства, полученные ООО «РусьПромМаш» по договорам кредита и займа, независимо от формы оформления заимствований относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы, направленные организацией на погашение заимствований, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении.

Средства, выданные ООО «РусьПромМаш» по договору займа (кредита), отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в Приложении N 3 к листу 02 в строке 260 "Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения" таблицы "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения".

Затраты, связанные с получением и использованием заемных средств, в бухгалтерском учете ООО «РусьПромМаш» включают в себя:

- проценты, причитающиеся к оплате по полученным кредитам и займам;

- курсовые и суммовые разницы;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением заемных средств;

Дополнительные затраты в налоговом учете ООО «РусьПромМаш» включают следующие расходы:

- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

- затраты на копировально-множительные работы;

- уплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ).

- оплата услуг связи.

- оплата других услуг, непосредственно связанных с получением кредитов, займов.

Расходы по оказанию заемщику юридических и консультационных услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" по строке 130 "Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги" Расчета налога на прибыль.

Суммы расходов по уплате налогов и сборов, предъявленных покупателю услуг являются расходами, не учитываемыми при налогообложении. Указанные расходы отражаются по строке 240 "Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения" Приложения 3 к листу 02 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Расчета налога на прибыль.

Расходы по оплате услуг связи, в соответствии с пунктом 25 статьи 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" по строке 170 "Другие расходы" Расчета налога на прибыль.

Таким образом, если ООО «РусьПромМаш» производит расходы, связанные с обслуживанием заемных средств, то в налоговом учете это предприятие определяет, в составе каких расходов их следует отражать.

ООО «РусьПромМаш» согласно учетной политике определяет доходы и расходы кассовым методом.

Расходы в виде суммовой разницы возникают у ООО «РусьПромМаш», если сумма заемных обязательств, выраженная в условных денежных единицах, исчисленная по согласованному курсу на дату оприходования кредитов или займов, не соответствует фактической поступившей сумме в рублях.

Условиями договора может быть предусмотрено предоставление заемных средств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, по согласованному курсу, либо на дату заключения договора, либо на дату перечисления заемных средств.

Суммовая разница признается расходом у ООО «РусьПромМаш» на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные услуги. Следовательно, при погашении задолженности по таким средствам возникають суммовые разницы.

Положительные суммовые разницы признаются внереализационными доходами, отрицательные - внереализационными расходами.

В то же время, средства ООО «РусьПромМаш», направленные на погашение таких заимствований являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения. То есть взаимоисключающие условия по получению и погашению заимствований идентичны.

Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами, отрицательные - внереализационными расходами организации.

ООО «РусьПромМаш», получившее долговые обязательства в иностранной валюте, учитывает возникающие курсовые разницы либо в составе внереализационных доходов (расходов).

Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода. Таким образом, курсовая разница по процентам возникает, при несовпадении моментов их начисления и оплаты.

Внереализационные доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" Расчета налога на прибыль, внереализационные расходы - в Приложении 7 к листу 02 "Внереализационные расходы" Расчета налога на прибыль.

Произведенные затраты ООО «РусьПромМаш» признаются расходами после их фактической оплаты. То есть проценты признаются расходом на дату их оплаты, поэтому курсовые разницы не возникают.

Суммовые разницы у ООО «РусьПромМаш» не возникают, так как они признаются расходами в момент их фактической оплаты.

Положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные - в состав внереализационных расходов. Внереализационные доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" Расчета налога на прибыль, внереализационные расходы - в Приложении 7 к листу 02 "Внереализационные расходы" Расчета налога на прибыль.

Рассмотрим порядок расчета процентов и признания их расходами по рублевым кредитам и займам.

ООО «РусьПромМаш»  получило 1 марта 2004 года кредит в «Московский муниципальный банк – Банк Москвы» в размере 50 000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90 процентов годовых.

Кроме того, этой же ООО «РусьПромМаш» 1 апреля 2004 года от "Сбербанка" получен кредит в размере 120 000 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45 процентов годовых.

Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70 процентов годовых. Учетной политикой ООО «РусьПромМаш»  закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2004 года:

1) Проценты по полученному кредиту в «Московский муниципальный банк – Банк Москвы» составляют 3750 руб. (50 000 руб. х 90% : 12 мес.).

2) До получения кредита в "Сбербанке" у ООО «РусьПромМаш» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2004 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77% : 12 мес.).

Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 "Расчета налога на прибыль организаций" по строке 020 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" Расчета налога на прибыль.

3) Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" Расчета налога на прибыль.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2004 года:

1) Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитных договоров.

- Проценты по кредиту, уплачиваемые «Московский муниципальный банк – Банк Москвы» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90% : 12 мес.).

- Проценты по кредиту, уплачиваемые "Сбербанку", составят 4500 руб. (120 000 руб. х 45% : 12 мес.).

2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90) : 2).

3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:

- По кредиту от «Московский муниципальный банк – Банк Москвы» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).

По данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

- По кредиту от "Сбербанка" отклонение от среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

4) По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровню процентов, составят:

- по кредиту от «Московский муниципальный банк – Банк Москвы» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес.);

- по кредиту от "Сбербанка" - 6750 руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес.).

Именно эти суммы включены в состав процентов, которые учитываться при налогообложении прибыли и отражены в Приложении 7 к листу 02 "Расчета налога на прибыль организаций" по строке 020 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" Расчета налога на прибыль.

Рассмотрим налоговый учет ценных бумаг.

Доходы ООО «РусьПромМаш», полученные в виде процентов по ценным бумагам признаются внереализационными доходами.

Доходы в виде процентов определяются на дату получения денежных средств.

ООО «РусьПромМаш» ведет учет получаемых процентов отдельно по каждому виду обязательств (на основании банковской выписки).

Перечисленные особенности учета, как бухгалтерского, так и налогового учета требуют постоянного контроля со стороны самого хозяйствующего субъекта. Поэтому в следующей главе данной работы будет проведена аудиторская проверка учета заемных средств ООО «РусьПромМаш».

Таким образом, выше были раскрыт особенности бухгалтерского учета заемных средств в ООО «РусьПромМаш». С целью проверки правильности, своевременности и обоснованности учетных операций на данном предприятии был проведен аудит учета заемных средств, результаты которого позволят разработать рекомендации с целью повышения эффективности учетного процесса.

Заключение

Таким образом, в современных условиях финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов без периодической финансовой и иной материальной помощи извне стала практически невозможной. Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей банковские учреждения, так и физические и юридические лица.

В ходе исследования была поставлена цель рассмотрения особенностей учета заемных средств и проведения аудиторской проверки.

Исследуемая организация в своей практике использует кредиты и займы: предоставляет займы юридическим и физическим лицам, а также берет кредиты в кредитных организациях.

Учет заемных средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочных кредитам и займам» и 58 «Финансовые вложения». Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в ООО «РусьПромМаш» к этим счетам открыты субсчета.

Учетная политика предприятия затраты по полученным кредитам и займам обязывает учитывать как расходы в том периоде, в котором они произведены, кроме затрат, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. Затраты по заемным средствам должны включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей, в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов), являются операционными расходами и относятся на финансовый результат, кроме расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг.

По результатам проведенного исследования для совершенствования организации учета и контроля заемных средств на ООО «РусьПромМаш» были предложены следующие рекомендации.

Так  как  в  организации  нет  службы  внутреннего контроля, а бухгалтерия не выполняет обязанности контрольно-ревизионного плана, целесообразно порекомендовать создание такой службы в ООО «РусьПромМаш». К тому же вопросы управленческого аудита по мере возникновения надобности решаются с помощью независимых аудиторов со стороны.

Кроме создания службы внутреннего контроля в ООО «РусьПромМаш»  можно порекомендовать руководству следующие мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Необходимо укрепить базу по уровню повышения профессиональных знаний и навыков у всех сотрудников организации.

Утвердить Положение о ревизоре и ревизионной комиссии (приложение 10), что будет способствовать усилению внутреннего контроля в ООО «РусьПромМаш», поможет выявить внутрихозяйственные резервы, наметить пути повышения прибыли как конечного результата финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

Рекомендуется использование информационно-правовой системы «Гарант», позволяющей сократить затраты, осуществляемые на оплату семинаров и консультаций по вопросам учета и налогообложения, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия. Экономический эффект применения этой   системы    составляет 19,1 тыс. руб. в год, когда как в случае ее не применения организация будет расходовать каждый квартал сумму примерно в размере 8,4 тыс. руб., что в свою очередь могло быть направлено для закупа новых товаров или увеличение чистой прибыли ООО «РусьПромМаш».

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

Библиографический список

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая.

2.     Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 29 июля 2004 г.)

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина СССР от 01.11.91 г. N 56, с изменениями и дополнениями).

5.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н).

6.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, с изменениями от 24.03.2000 г.).

7.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н).

8.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (приказ Минфина России от 03.09.97 г. N 65н, с изменениями от 24.03.2000 г.).

9.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (приказ Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, с изменениями от 30.12.99 г.).

10.                        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

11.                        Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003. – 650 с.

12.                        Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2003. – 144 с.

13.                        Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. – 875 с.

14.                        Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. – М.: Главбух, 2003. – 240 с.

15.                        Подольский В.И. Аудит.- М.: ИФНРА-М, 2004. – 540 с.

16.                        Счет 58 "Финансовые вложения". – М.: Бератор, 2004. – 58 с.

17.                        Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – М.: Бератор, 2002. – 65 с.

18.                        Федоров Б. 1С:Торговля и склад 7.7: Управленческий и финансовый учет. – М.: 1С, 2001. – 150 с.

19.                        Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). – М.: Вершина, 2003. – 250 с.

20.                        Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). – М.: Система ГАРАНТ, 2004. – 450 с.

21.                        Бурделова Т.Н. Расчеты по договору займа // Главбух. – 2002. – №9. – С. 32-34.

22.                        Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов // Бухгалтерский учет. – 2001. – №18. – С. 23-26.

23.                        Волошин Д.А. Бухгалтерский учет займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 // Главбух. – 2001. – №18. – С. 5-7.

24.                        Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгалтерский учет. – 2004. – №1. – С. 25-27.

25.                        Методика проверки операций по кредитам и займам // Аудиторские ведомости. – 2001. – №2. – С. 37-38.

26.                        Парушина Н.В. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам // Аудиторские ведомости. – 2003. – № 1. – С. 18-21.

[1] Финансы. Денежное обращение. Кредит. /Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева и др. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

[2] Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - "Вершина", 2003 г.

[3] Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - "Вершина", 2003 г.