2.2. Особенности организации учета затрат в МУП КЖЭКУ

Основная цель создания организации - производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. В этом пункте рассмотрим порядок учета затрат на производство и определения себестоимости конечного продукта этого производства.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ в МУП КЖЭКУ ведется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», «Учетная политика организации», а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях.

Структура бухгалтерии представлена на рис. 2.

Рис. 2. Схема бухгалтерии МУП КЖЭКУ

В бухгалтерском учете Кушвайского управления затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет в МУП КЖЭКУ ведется по следующей структуре расходов:

– на строительные работы;

– на работы по монтажу оборудования;

– на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

– на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

– на прочие капитальные затраты;

– на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

В состав затрат по строительству объектов у МУП включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые предприятие будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Затраты Кушвайского управления по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору .

Затраты, образующие себестоимость работ исследуемого предприятия, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

– покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данном управлении;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности – строительству;

– топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию строительства и производства, выполняемые транспортом МУП КЖЭКУ;

– покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

 «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» в отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость работ, услуг по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

 «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затрата на оплату процентов по полученный кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Затраты МУП КЖЭКУ складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Основные средства Кушвайского управления учитываются на счете 01.1 «Основные средства организации». Начисление амортизации производится в течение нормативного срока их службы. Учет выбытия основных средств производится с использованием субсчета 01.2 «Выбытие основных средств».

По жилищному фонду амортизация начисляется ежеквартально и учитывается на забалансовом счете 010.

Фактические затраты по приобретению основных средств, используемых для производства отражаются на отдельном субсчете 08.4 «приобретение отдельных объектов основных средств».

Фактические затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования учитываются на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость по расчетам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования через счет 97 «Расходы будущих периодов».

Сырье и материалы в Кушвайском управлении отпускают в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади и оформляют лимитно-заборными картами. Синтетический учет движения материальных ценностей ведется бухгалтерией МУП на счете 10 «Материалы» и утвержденными Планом счетов.

Согласно учетной политике МУП КЖЭКУ учет материалов осуществляется по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления)) на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», на котором разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения.

Поступившие материальные ценности в Управление отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Оприходование материалов, фактически поступивших в МУП отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При сопоставлении оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от материалов по учетным ценам (экономия или перерасход).

Отпуск материалов в строительство отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25) и кредиту счета 10.

Оценка материальных ценностей на данном предприятии ведется по методу ФИФО.

Затраты на оплату труда в Кушвайском управлении относятся на себестоимость работу и услуг.

На исследуемом предприятии заработная плата начисляется группам работникам – бригадам за фактически выполненную работу и отражается в учете по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» и дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Из сумм начисленной заработной платы производятся отчисления в социальные фонды (единый социальный налог по ставке 35,6% от фонда оплаты труда), которые относятся также на себестоимость: дебет счета 20, 23, 25 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

МУП КЖЭКУ может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.

Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты МУП КЖЭКУ также включаются расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство.

В зависимости от способа производства строительных работ – подрядного или хозяйственного, устанавливается порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость оборудования по принятым к оплате счетам поставщиков (включая сумму НДС).

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. На сумму произведенных затрат делается запись: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», на сумму НДС: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.): дебет счета 07 «Оборудование к установке» (на стоимость оборудования и транспортных расходов), дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (на сумму НДС, включенную в счет поставщиков и транспортных организаций), кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму принятых к оплате счетов поставщиков и транспортных организаций).

В случае обеспечения застройщиком стройки оборудованием, не требующим монтажа, инструментом и инвентарем, оборудованием, требующим монтажа, но предназначенным для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства в МУП КЖЭКУ, относятся:

– затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– расходы перспективного характера: изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов: дебет счета 08 кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»;

– расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

– затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы». Основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат;

– расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

– убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации): дебет счета 08 кредит счета 01;

– затраты на консервацию строительства: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством: дебет счета 08 кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– другие затраты.

Общехозяйственные и административно-управленческие расходы собираются ежемесячно по элементам затрат на счет 26.1 и распределяются по видам услуг пропорционально прямым затратам.

Транспортные расходы собираются ежемесячно на счете 23.1 по элементам затрат и распределяются по видам услуг удельным весом использования транспорта на основании учетных данных транспортного цеха и планово-экономического отдела.

Себестоимость оказываемых услуг учитывается по каждому виду услуг раздельно в журналах-ордерах № 5 в соответствии с утвержденным планом счетов на предприятии

МУП КЖЭКУ финансовый результат определяет при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у МУП КЖЭКУ только после полного завершения работ на объекте строительства.

Доходы и расходы от основных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи».

Доходы и расходы от прочих видов деятельности учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В этом случае списывается фактическая себестоимость сданных объектов, выполненных работ: с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Договорная стоимость сданных объектов, выполненных работ отражается: по кредиту счета 90 «Себестоимость продаж и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом отражен НДС: по дебету счета 90-3 субсчет «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Финансовый результат отражается на счетах: дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли и дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - при получении убытка.

Выбор метода определения финансового результата производится МУП КЖЭКУ в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Порядок признания доходов в МУП КЖЭКУ – по методу начисления.

Регистры по учету затрат на производство предусматривают поря­док аналитического и синтетического учета производственных затрат. Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ в МУП использует журнал-ордер № 10-с.

В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строи­тельное производство на начало и конец месяца по фактической себе­стоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.

Так как МУП КЖЭКУ использует нормативную систему учета и контроля за исполь­зованием ресурсов в регистре бухгалтерского учета сводного учета предусмотрены графы (строки) для учета затрат на производство строительных работ по нормам и отклонениям от норм.

Для каждого объекта учета в журнале-ордере № 10-с отведена от­дельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»; 97 «Расходы будущих периодов». Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета выполненных  работ формы КС-6а, который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основа­нии которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и еди­ных норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выпол­ненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат МУП КЖЭКУ включена стои­мость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и меха­низмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер рабо­ты, изменение условий организации строительства).

Завершающим этапом учета производственных затрат в МУП КЖЭКУ является вы­явление фактической себестоимости произведенных строительно-мон­тажных работ, которую определяет общий итог по счету 20 «Основное производство». На основа­нии справки КС-3 фактические затраты по выполненным работам списы­ваются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по структурному подразделению МУП КЖЭКУ за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Определение затрат на производство строительных работ по эле­ментам производится в порядке, установленном письмом Мин­фина СССР от 18.07.85 № 115 «О форме расчета затрат на производство по экономическим элементам в строительстве».

Для определения размера ка­питальных вложений, финансирования строительства основой является сметная стоимость. Сметная стоимость строительства предприятий, зданий и сооруже­ний - сумма денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами.

Метод применения банка данных о стоимости ранее построен­ных или запроектированных объектов - это использование при проек­тировании объекта стоимостных данных по ранее построенным или запроектированным аналогичным зданиям и сооружениям.

На исследуемом предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Таким образом, затраты исследуемого предприятия отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». МУП КЖЭКУ применяет нормативную систему учета затрат в журнале-ордере № 10-с, который отражает фактические затраты.

Затраты на производство строительных работ группируются по элементам по структурным подразделениям МУП КЖЭКУ за месяц нарастающим итогом с начала года.

После формирования производственных затрат вы­является фактическая себестоимость произведенных строительно-мон­тажных работ – общий итог по счету 20 «Основное производство».

На­логовый учет производственных затрат в МУП КЖЭКУ оказывает самое непосредственное влияние на формиро­вание финансовых результатов деятельности организации, а, следовательно — на размер валовой и налогооблагаемой прибыли.

Необходимость внимательного изучения особенностей налогового учета затрат на производство до окончания года обусловлена еще и потребностями оптимизации налога на прибыль в следующем году, чего можно достичь правиль­но разработанной учетной политикой организации.

Сближение бухгалтерского и налогового учета обусловлена тем, что формируемые на предприятии регистры отражают только данные по налоговому учету, когда как необходимо предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета.

3.3. Методика калькулирования себестоимости продукции

Грамотно вести учет затрат на строительство объекта - одна из основных обязанностей бухгалтера МУП КЖЭКУ. От этого зависит не только уплата налогов в бюджет, но и вся финансовая политика исследуемого предприятия.

Особенности учета себестоимости строительных работ изложены:

- в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167;

- в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции применяется в МУП КЖЭКУ для своевременного преду­преждения нерационального расходования материальных трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Порядок применения нормативов расходов в сметах зависит от метода определения сметной стоимости строительно-монтажных работ, осуществляемых МУП КЖЭКУ и стадийности проектной документации.

Для объектов жилищно-гражданского назначения, возводимых МУП КЖЭКУ нормативный размер накладных расходов предусмотрен в размере 118% от фонда оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов.

При расчете индивидуальной нормы накладных расходов не учитываются цеховые расходы подсобных, вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, находящихся в составе подразделений МУП КЖЭКУ. Эти расходы относятся на себестоимость услуг этих хозяйств.

Производственно-калькуляционным отделом сначала разрабатываются локальные сметные расчеты и локальные сметы. В них определяется стоимость отдельных видов работ и различных затрат. Для этого все данные группируются в разделы по отдельным конструктивным элементам здания, видам работ и устройств. В МУП КЖЭКУ локальный сметный расчет имеет такие разделы, как земляные работы; фундаменты и стены подземной части; стены; каркас; перекрытия, перегородки; полы и основания.

Рассмотрим порядок расчета стоимости строительства, определяемого в МУП КЖЭКУ. Стоимость пробивки 100 отверстий диаметром 50 мм в кирпичных стенах толщиной до 51 см в ценах 1984 года составляет 183 руб. На III квартал 2003 года коэффициент к стоимости данных работ установлен в размере 46,92.

Таким образом, стоимость пробивки отверстий в текущих ценах составит: 183 руб. x 46,92 = 8586,36 руб.

Стоимость строительства в локальных сметах определяется базисно-индексным методом, согласно этому методу стоимость строительства определяется так: складывается стоимость укрупненных видов строительной продукции в базисных ценах, а полученный результат умножается на индексы пересчета базисных цен в текущие. Хотя применение этого метода не столь эффективен, так как опирается на использование системы текущих и прогнозных индексов по отношению к стоимости, определенной в базисном уровне. Наиболее наглядно отражающий затраты предприятия – ресурсный метод.

Составим локальную смету на настройку базовой станции. Калькулирование себестоимости ведется с использованием базисно-индексного метода определения стоимости строительства (приложение 1).

Последним в процессе подготовки сметной документации составляется сводный сметный расчет стоимости строительства, который является документом, на основании которого и начинается финансирование строительства, осуществляемого МУП КЖЭКУ.

В сводный сметный расчет отдельными строками включаются итоги по всем объектным сметным расчетам или сметам без сумм на покрытие лимитированных затрат, а также по сметным расчетам на отдельные виды затрат. Сводный расчет составляется в текущем уровне цен.

Сводный сметный расчет состоит из нескольких глав:

 1) "Подготовка территории строительства".

2) "Основные объекты строительства".

3) "Объекты подсобного и обслуживающего назначения".

4) "Объекты энергетического хозяйства".

5) "Объекты транспортного хозяйства и связи".

6) "Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения".

7) "Благоустройство и озеленение территории".

8) "Временные здания и сооружения".

9) "Прочие работы и затраты".

10) "Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия".

11) "Подготовка эксплуатационных кадров".

12) "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор".

В сводном сметном расчете подводятся итоги по каждому разделу, каждой главе, по сумме глав 1-7, 1-8, 1-9, 1-12 и после начисления резерва средств на непредвиденные работы и затраты - "Всего по сметному расчету".

За итогом сводного сметного расчета указываются возвратные суммы, которые складываются из возвратных сумм, указанных в локальных или объектных сметах и расчетах, НДС и др. Заказчик оплачивает выполненные работы по итоговой сумме в сводном сметном расчете за вычетом возвратных сумм.

Приведем пример сводного сметного расчета на организацию системы персонального радиовызова (приложение 2, 3).

Из сводок затрат доставленных к калькуляциям сметных норм, выписываются (в руб.) производственно-калькуляционным отделом исследуемого предприятия следующие показатели:

затраты труда рабочих-строителей, чел.-ч (всего);

затраты труда машинистов, чел.-ч (всего);

затраты по эксплуатации машин, маш.-ч (всего);

стоимость стремительных материалов (всего).

Натуральные показатели расцениваются в ценах принятого базиса.

Таким образом, исследуемое предприятие использует базисно-индексный метод определения стоимости строительства, согласно которому используются текущие и прогнозные индексы по отношению к стоимости, определенной в базисном периоде. Применение ресурсного метода МУП КЖЭКУ позволило производить калькулирование потребности в материалах, изделиях, конструкциях, данных о расстояниях и способах их доставки на место строительства, расхода энергоносителей и на технологические цели, времени эксплуатации строительных машин из состава затрат рабочих.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, так как одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ или оказанных услуг.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, существенной корректировке подвергся раздел III "Затраты на производство". Из него исключены некоторые счета, что создало новую группу свободных счетов.

       Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета  20-29 для группировки расходов по  статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых  отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте  учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, сейчас они предлагают систему счетов управленческого учета,  включающую многие счета, предназначенные для  финансового счета, но со звездочкой.

Исходя,  из вышесказанного можно сделать главный вывод  о том, что для оптимизации процесса ведения  бухгалтерского учета на предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая  информация из накопительных и аналитических регистров  бухгалтерского учета попадала в регистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок.

Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно налогового учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Налоговый Кодекс РФ от 05.08.00 г. №117-ФЗ.

2.      Федеральный Закон “О Бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

3.      Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.07.98 г.

4.      Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) “Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ №33-н от 06.05.99 г.

5.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.

6.      Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции. Утверждено Заместителем Министра науки и технической политики РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.94 г.

7.      План счетов и инструкция по его применению. Утверждено приказом МинФином РФ № 16-00-13/05 от 15.03.01 г.

8.      Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)

9.      Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г.) глава  25

10.  "Аудиторские ведомости", N 11, 2003 «Производственный учет – основа управленческого учета в строительстве»

11.  "Аудиторские ведомости", N 1, 2002 «Показной и попроцесный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ»

12.  "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, 2001 «Калькулирование себестоимости продукции»

13.  Глушаков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное и практическое пособие. - М., 2002.

14.  Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. — Минск: Беларусь, 2001.

15.  Зубок И.Г., Бухаров А.В. Автоматизация управления единичным и мелкосерийным производством. — Новосибирск: Наука, 1990.

16.  Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2001.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Локальная смета N 1

настройку базовой станции

Основание: чертежи N 12/7-А

Сметная стоимость - 0,637 тыс. руб. Средства на оплату труда - 0,314 тыс. руб. Составлена в ценах 1984 года

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |  Шифр,   |Наиме- |Ед. |Ко- |Стоимость, |  Общая стои- |  Затраты  |

|п/п| номера   |нование|изм.|ли- |   руб.    |  мость, руб. |труда рабо-|

|   |нормати-  |работ и|    |чес-|           |      руб.    |чих, не за-|

|   | вов и    |затрат |    |тво |           |              | нятых об- |

|   |  коды    |       |    |    |           |              |служиванием|

|   |ресурсов  |       |    |    |           |              |   машин,  |

|   |          |       |    |    |           |              |   чел./ч  |

|   |          |       |    |    |———————————|——————————————|———————————|

|   |          |       |    |    |всего|экс- |Все-|ос- |экс-|обслужива- |

|   |          |       |    |    |     |плу- | го |нов.|плу-|ющих машин |

|   |          |       |    |    |     |ата- |    |пла-|ат. |           |

|   |          |       |    |    |     |ции  |    |ты  |ма- |           |

|   |          |       |    |    |     |машин|    |за- |шин |           |

|   |          |       |    |    |—————|—————|    |раб.| в  |———————————|

|   |          |       |    |    |ос-  |в том|    |    |том | на  |общая|

|   |          |       |    |    |нов. |числе|    |    |чис-|еди- |     |

|   |          |       |    |    |за-  |зар. |    |    | ле |ницу |     |

|   |          |       |    |    |раб. |платы|    |    |    |     |     |

|   |          |       |    |    |платы|     |    |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 1 | 10-474-6 |  На-  |Шт. | 1  |291.0|     |291 |251 |    |300 0|300 0|

|   |          |стройка|    |    |251,0|     |    |    |    |     |     |

|   |          |базовой|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |станции|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 2 |   Итого  |       |Руб.|    |     |     |291 |251 |    |     | 300 |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 3 |   СниП   |Допол- |Руб.|    |     |     | 63 | 63 |    |     | 75  |

|   |4-6-82 МО |нитель-|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |  т.1 п.2 |ные за-|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   | К - 1,25 | траты |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |при ус-|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          | ловии |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |работы |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |вблизи |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |дейст- |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |вующей |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |антенны|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 4 | Итого с  |       |Руб.|    |     |     |354 |314 |    |     | 375 |

|   | К - 1,25 |       |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

Продолжение приложения 1

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 5 |          |Наклад-|    |    |     |     |236 |    |    |     |     |

|   |          |  ные  |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |расходы|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |от ос- |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |новной |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          |з/платы|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          | (75%) |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 6 |  Итого   |       |    |    |     |     |590 |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 7 |          |Сметная|Руб.|    |     |     | 47 |    |    |     |     |

|   |          |прибыль|    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|   |          | (8%)  |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|

| 8 | Всего по |       |Руб.|    |     |     |637 |314 |    |     | 375 |

|   |   смете  |       |    |    |     |     |    |    |    |     |     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————