СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................................... 3
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО............ 5
1.1. Понятие затрат и их сущность.............................................................................................. 5
1.2. Классификация затрат........................................................................................................... 7
Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО..................................... 12
2.1. Принципы организации учета затрат на производство................................................... 12
2.2. Основные методы калькулирования.................................................................................. 17
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ В МУП КЖЕКУ........................................................................ 22
3.1. Технико-экономическая характеристика МУП КЖЭКУ................................................. 22
2.2. Особенности организации учета затрат в МУП КЖЭКУ................................................ 23
3.3. Методика калькулирования себестоимости продукции.................................................. 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................................................... 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................................................. 38
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков управленческого учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ или оказанных услуг.
Формирование издержек производства, их учет имеют большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.
Данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.
Построение учета и анализа производственных затрат и выбор методов калкулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Специфика производства определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.
Управленческий учет себестоимости продукции на предприятии должен выполнять две функции: с одной стороны – обеспечить получение достоверных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с целью определения общего финансового результата деятельности предприятия, а с другой стороны – обеспечить учет себестоимости в целях налогообложения для правильного исчисления налога на прибыль. С точки зрения налогообложения важна только вторая учетная функция. Но если проблему формирования себестоимости рассматривать шире, то для правильной уплаты налога на добавленную стоимость важна первая функция.
Целью курсовой работы является организация учета затрат на производстве и методов калькулирования.
Исходя из указанной цели курсовой работы необходимо решить следующие основные задачи:
- раскрыть сущность и понятия затрат и представить их классификацию и нормативно-правовую базу;
- раскрыть принципы организации учета затрат и основные методы калькулирования себестоимости;
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.1. Понятие затрат и их сущность
В настоящее время в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствуют четкие определения терминов «затраты», «расходы». Это приводит к разночтению официальных документов, а значит, и к тому, что организации не могут однозначно квалифицировать операции по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов, что необходимо для формирования достоверных финансовых результатов.
Так, в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в основном используют термин «расходы» и лишь в п.8, 10, 22 появляются «затраты». При этом о соотношении этих понятий не говорится, а потому непонятно, что первично: затраты или расходы.
Затраты – это потребленные материальные, трудовые, финансовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.
Затраты приводят к возникновению расходов и убытков и могут совпадать с ними в период их возникновения, если:
- в результате осуществления затрат получены доходы;
- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии дохода как в данном, так и будущих отчетных периодах.
В общем случае хозяйственные операции продолжают числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. То есть затраты, не признанные в качестве расходов на конец отчетного периода, подлежат капитализации. Такие затраты признаются не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов. Если произведенные затраты привели к доходам, как покрывающим, так и не покрывающим данные затраты, то такие затраты в момент признания дохода квалифицируются в качестве расходов[1].
На основании изложенного можно предположить, что затраты потребляются для извлечения дохода и осуществляются вперед в расчете на получение прибыли, а расходы всегда признаются после признания дохода. Соотношение между понятиями «затраты», «расходы» можно ярко проиллюстрировать на примере учета затрат по обычным видам деятельности: затраты стали активами, затем списались в производство, привели к доходам и только после этого признаны расходами.
Расход в общем случае представляет собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации. В расходы «превратятся» после признания соответствующих доходов и отражения затрат в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, приобретение и использованию ресурсов по изготовлению продукции не могут признаваться расходом, пока не будет получен доход от продажи продукции, то есть пока не будет признана выручка от реализации продукции.
Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль. Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального, в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.
К основным задачам учета затрат на производство относительно конкретного предприятия относят:
1. Информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий.
2. Наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее.
3. Исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов.
4. Выявление и оценка экономических результатов производственной
деятельности структурных подразделений.
5. Систематизация информации управленческого учет производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы[2].
1.2. Классификация затрат
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции рисунок 1.
Классификация затрат на производство продукции
Вид классификации Подразделение затрат
1.По составу в включения себестоимость |
Прямые и косвенные |
2.По экономической роли в процессе производства |
Основные и накладные |
3.По отношению к объему производства |
Переменные, условно- переменные и условно-постоянные полупостоянные, полупеременные |
4.По эффективности |
Производственные непроизводственные |
5.По составу (однородности) |
Одноэлементные и комплексные |
6.По периодичности возникновения |
Текущие и единовременные |
7.По участию в процессе производства |
Производственные и коммерческие |
Рис 1. Классификация затрат на производство продукции
По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные.
Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством.
Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) – это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов[3].
Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (то есть условно).
Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются в собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» ( в учете поставщика ),
«Потери от брака». Они распределяются различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве распределения базы могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.
Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции (то есть в организациях, в которых существует только один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.
По экономическому составу затраты классифицируют на основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства
продукта труда и его обслуживания – это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции, а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расхода и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды).
Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управлением производством, например, заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра, пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и другое.
По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.
Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относят к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными.
Условно-переменные затраты зависят от объема производства , но эта зависимость не является прямо пропорциональной.
К условно - переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.
По участию в процессе производства затраты разделяют на производственные и связанные с процессом продаж продукции коммерческие).
Производственные затраты, связанные с изготовлением продукции образуют ее производственную себестоимость
В зависимости от эффективности затраты делятся на производственные, непроизводственные:
Производственные затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносят с доходами, полученными от производственной деятельности.
Непроизводственные затраты вызваны недостатками в технологии и
организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами ( неокупаемые затраты )[4].
К непроизводственным расходам можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним причинам, виновники которых не установлены, доплаты за сверхурочную работу, сверхнормативные ( невозмещенные ) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов.
По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной
платы, амортизации, и т.п.).
К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входит заработная плата, амортизация и другие одноэлементные расходы.
По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов и зарезервированные расходы.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.
Учет и управление затратами на предприятии, как и весь управленческий учет базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений. Информационный поток, созданный на предприятии, должен базироваться на определенных принципах, таких как, выявление информационной потребности и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов; единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), а также плановых данных, устранение дублирования в первичной информации, оперативность информации, обеспечивающаяся применением новейших средств вычислительной техники.
Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
2.1. Принципы организации учета затрат на производство
Организация учета затрат на производство продукции основана на ряде принципов. Анализ состава затрат позволяет выделить десять основных принципов, четкое следование которым обеспечит достоверное формирование фактической себестоимости продукции и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов:
1.Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года.
2.Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка должна быть оформлена договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
3.Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует учитывать, что не могут быть учтены в составе расходов предприятия, расходы, подтвержденными фиктивными или недействительными документами.
4.Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.
5.Празграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.
6.Возможность подтвердить производственную направленность затрат.
7.Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
8.Затраты,произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ[5].
9.Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов.
10.Перечень статей затрат, их состав распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и ученую политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.
В третьем разделе Плана счетов бухгалтерского учеты предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:
Счета учета внеоборотных активов – 01,02,04,05.
Счета учета производственных запасов – 10,15,16,20,21,23,25,26,28,29,30.
Счета готовой продукции товаров – 40, 43,44,45.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.
Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой ( нормативной ), по прямым затратам.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов.
Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех)
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получить необходимо получить информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по (производственным подразделениям) цехам, участкам, переделам предприятия. Часто в таких случаях учет общепроизводственных расходов осуществляется в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26[6].
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26 , списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.
Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 "Обслуживание производства и хозяйства" используется предприятиями , на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы : профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты и т.п.
Как правило, это крупные промышленные предприятия.
В системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. Если принять во внимание, что в развитие к ним открывается множество субсчетов и аналитических счетов, необходимых для решения различных управленческих задач, то становиться очевидным: работа бухгалтера – аналитика немыслима без использования вычислительной техники.
Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия - в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.
Учет затрат по видам - первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости производственной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство.
Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.
Учет затрат по местам их возникновения - второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимаются подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.
Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции. Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:
-действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом , так и его структурных подразделений;
-распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности.
В учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов. Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.
Четвертое направление учета затрат - учет по носителям. В зависимости или от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг(схема 1).
|
|||||
2.2. Основные методы калькулирования
Одной из важнейших задач учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный, попередельный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.
В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видом продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен.
Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятия. В тех отраслях, где единицы продукции обладают определенными характерными свойства и легко идентифицируются, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства. Там, где единица продукции в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной обработкой исходного сырья в готовый продукт , с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако, на практике нередко применяются сочетания данных методов.
Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных.
Широкое распространение в силу отраслевых особенностей этот метод учета затрат приобрел в строительстве, где применяется его разновидность – пообъектный метод учета затрат на производство.
При позаказном методе аналитический учет затрат строится по отдельным заказам и статьям калькуляции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров заказов. При этом в целях обеспечения правильности отнесения затрат на себестоимость конкретного заказа требуется организация надлежащего контроля за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно – технической документацией.
Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.
К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. Сопоставление между различными заказами может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных.
Попроцессный метод учета затрат предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции.
Калькулирование расходов по производственному процессу в целом расширяет состав прямых расходов. Это единственный метод учета расходов, позволяющий отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг). Поскольку указанная амортизации отнесена к прямым расходам для целей налогообложения, попроцессный метод учета расходов является наиболее удобным для исчисления себестоимости для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета.
К числу преимуществ метода попроцессного калькулирования можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны при условии, конечно однородности этих средних величин. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.
Попроцессное калькулирование имеет также недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Если предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, то пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и неточности этой оценки переходят через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, то периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода. Что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф = Зн + О + И, (1)
Где: Зф- затраты фактические;
Зн- затраты нормативные;
О- величина отклонений от норм;
И- величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции , то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.
Если субъектом счета производственных расходов являются группы однородных видов продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко , поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые[7].
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам ( сырье и материалы, заработная плата )
Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группа продукции.
Попередельное калкулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемыми переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.
Особенностями попередельного метода учета являются:
- организация аналитического учета к синтетическому для каждого передела;
- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам то – есть калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ В МУП КЖЕКУ
3.1. Технико-экономическая характеристика МУП КЖЭКУ
Муниципальное унитарное предприятие «Кушвайское жилищно-эксплуатационное управление», далее МУП КЖЭКУ, создано в соответствии с законодательством РФ, Постановлением главы Администрации г. Кушвы и района № 70п от 14.01.1993 г., Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» № 161-ФЗ от 14.01.2002 г., Гражданского кодекса РФ и действует на основании устава.
МУП КЖЭКУ является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банке, печать со своим наименованием, бланки, штампы, товарный знак (знак обслуживания).
Юридический адрес предприятия:, Свердловская обл., г. Кушва, ул. Лобашова, 145.
Целями создания МУП КЖЭКУ являются выполнение работ, производство продукции, оказание услуг для выполнения городских, социально-экономических заказов удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли от деятельности МУП КЖЭКУ с целью пополнения средствами бюджета.
Для достижения указанных целей МУП КЖЭКУ осуществляет следующие основные виды деятельности:
– проведение плановых осмотров и тех. обслуживание домов, сооружений;
– обеспечение санитарного содержания домовладений и придомовой территории;
– оказание услуг населению и юридическим лицам по обеспечению водой и водоотведению, горячей водой, теплоснабжением;
2.2. Особенности организации учета затрат в МУП КЖЭКУ
Основная цель создания организации - производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. В этом пункте рассмотрим порядок учета затрат на производство и определения себестоимости конечного продукта этого производства.
Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.
Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ в МУП КЖЭКУ ведется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», «Учетная политика организации», а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях.
Структура бухгалтерии представлена на рис. 2.
Рис. 2. Схема бухгалтерии МУП КЖЭКУ
В бухгалтерском учете Кушвайского управления затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет в МУП КЖЭКУ ведется по следующей структуре расходов:
– на строительные работы;
– на работы по монтажу оборудования;
– на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
– на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
– на прочие капитальные затраты;
– на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
В состав затрат по строительству объектов у МУП включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые предприятие будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты Кушвайского управления по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору .
Затраты, образующие себестоимость работ исследуемого предприятия, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
«Материальные затраты» отражают стоимость:
– покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данном управлении;
– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности – строительству;
– топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию строительства и производства, выполняемые транспортом МУП КЖЭКУ;
– покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
«Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
По статье «Отчисления на социальные нужды» в отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость работ, услуг по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затрата на оплату процентов по полученный кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Затраты МУП КЖЭКУ складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
Основные средства Кушвайского управления учитываются на счете 01.1 «Основные средства организации». Начисление амортизации производится в течение нормативного срока их службы. Учет выбытия основных средств производится с использованием субсчета 01.2 «Выбытие основных средств».
По жилищному фонду амортизация начисляется ежеквартально и учитывается на забалансовом счете 010.
Фактические затраты по приобретению основных средств, используемых для производства отражаются на отдельном субсчете 08.4 «приобретение отдельных объектов основных средств».
Фактические затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования учитываются на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств».
Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость по расчетам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования через счет 97 «Расходы будущих периодов».
Сырье и материалы в Кушвайском управлении отпускают в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади и оформляют лимитно-заборными картами. Синтетический учет движения материальных ценностей ведется бухгалтерией МУП на счете 10 «Материалы» и утвержденными Планом счетов.
Согласно учетной политике МУП КЖЭКУ учет материалов осуществляется по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления)) на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», на котором разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения.
Поступившие материальные ценности в Управление отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Оприходование материалов, фактически поступивших в МУП отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При сопоставлении оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от материалов по учетным ценам (экономия или перерасход).
Отпуск материалов в строительство отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25) и кредиту счета 10.
Оценка материальных ценностей на данном предприятии ведется по методу ФИФО.
Затраты на оплату труда в Кушвайском управлении относятся на себестоимость работу и услуг.
На исследуемом предприятии заработная плата начисляется группам работникам – бригадам за фактически выполненную работу и отражается в учете по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» и дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».
Из сумм начисленной заработной платы производятся отчисления в социальные фонды (единый социальный налог по ставке 35,6% от фонда оплаты труда), которые относятся также на себестоимость: дебет счета 20, 23, 25 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
МУП КЖЭКУ может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты МУП КЖЭКУ также включаются расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство.
В зависимости от способа производства строительных работ – подрядного или хозяйственного, устанавливается порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость оборудования по принятым к оплате счетам поставщиков (включая сумму НДС).
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. На сумму произведенных затрат делается запись: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», на сумму НДС: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.): дебет счета 07 «Оборудование к установке» (на стоимость оборудования и транспортных расходов), дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (на сумму НДС, включенную в счет поставщиков и транспортных организаций), кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму принятых к оплате счетов поставщиков и транспортных организаций).
В случае обеспечения застройщиком стройки оборудованием, не требующим монтажа, инструментом и инвентарем, оборудованием, требующим монтажа, но предназначенным для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства в МУП КЖЭКУ, относятся:
– затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– расходы перспективного характера: изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов: дебет счета 08 кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»;
– расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
– затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы». Основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат;
– расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации): дебет счета 08 кредит счета 01;
– затраты на консервацию строительства: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством: дебет счета 08 кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
– другие затраты.
Общехозяйственные и административно-управленческие расходы собираются ежемесячно по элементам затрат на счет 26.1 и распределяются по видам услуг пропорционально прямым затратам.
Транспортные расходы собираются ежемесячно на счете 23.1 по элементам затрат и распределяются по видам услуг удельным весом использования транспорта на основании учетных данных транспортного цеха и планово-экономического отдела.
Себестоимость оказываемых услуг учитывается по каждому виду услуг раздельно в журналах-ордерах № 5 в соответствии с утвержденным планом счетов на предприятии
МУП КЖЭКУ финансовый результат определяет при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у МУП КЖЭКУ только после полного завершения работ на объекте строительства.
Доходы и расходы от основных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи».
Доходы и расходы от прочих видов деятельности учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В этом случае списывается фактическая себестоимость сданных объектов, выполненных работ: с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Договорная стоимость сданных объектов, выполненных работ отражается: по кредиту счета 90 «Себестоимость продаж и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом отражен НДС: по дебету счета 90-3 субсчет «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Финансовый результат отражается на счетах: дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли и дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - при получении убытка.
Выбор метода определения финансового результата производится МУП КЖЭКУ в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Порядок признания доходов в МУП КЖЭКУ – по методу начисления.
Регистры по учету затрат на производство предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ в МУП использует журнал-ордер № 10-с.
В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.
Так как МУП КЖЭКУ использует нормативную систему учета и контроля за использованием ресурсов в регистре бухгалтерского учета сводного учета предусмотрены графы (строки) для учета затрат на производство строительных работ по нормам и отклонениям от норм.
Для каждого объекта учета в журнале-ордере № 10-с отведена отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»; 97 «Расходы будущих периодов». Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета выполненных работ формы КС-6а, который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат МУП КЖЭКУ включена стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, изменение условий организации строительства).
Завершающим этапом учета производственных затрат в МУП КЖЭКУ является выявление фактической себестоимости произведенных строительно-монтажных работ, которую определяет общий итог по счету 20 «Основное производство». На основании справки КС-3 фактические затраты по выполненным работам списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по структурному подразделению МУП КЖЭКУ за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Определение затрат на производство строительных работ по элементам производится в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 18.07.85 № 115 «О форме расчета затрат на производство по экономическим элементам в строительстве».
Для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства основой является сметная стоимость. Сметная стоимость строительства предприятий, зданий и сооружений - сумма денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами.
Метод применения банка данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов - это использование при проектировании объекта стоимостных данных по ранее построенным или запроектированным аналогичным зданиям и сооружениям.
На исследуемом предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Таким образом, затраты исследуемого предприятия отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». МУП КЖЭКУ применяет нормативную систему учета затрат в журнале-ордере № 10-с, который отражает фактические затраты.
Затраты на производство строительных работ группируются по элементам по структурным подразделениям МУП КЖЭКУ за месяц нарастающим итогом с начала года.
После формирования производственных затрат выявляется фактическая себестоимость произведенных строительно-монтажных работ – общий итог по счету 20 «Основное производство».
Налоговый учет производственных затрат в МУП КЖЭКУ оказывает самое непосредственное влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации, а, следовательно — на размер валовой и налогооблагаемой прибыли.
Необходимость внимательного изучения особенностей налогового учета затрат на производство до окончания года обусловлена еще и потребностями оптимизации налога на прибыль в следующем году, чего можно достичь правильно разработанной учетной политикой организации.
Сближение бухгалтерского и налогового учета обусловлена тем, что формируемые на предприятии регистры отражают только данные по налоговому учету, когда как необходимо предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета.
3.3. Методика калькулирования себестоимости продукции
Грамотно вести учет затрат на строительство объекта - одна из основных обязанностей бухгалтера МУП КЖЭКУ. От этого зависит не только уплата налогов в бюджет, но и вся финансовая политика исследуемого предприятия.
Особенности учета себестоимости строительных работ изложены:
- в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167;
- в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в МУП КЖЭКУ для своевременного предупреждения нерационального расходования материальных трудовых и финансовых ресурсов предприятия.
Порядок применения нормативов расходов в сметах зависит от метода определения сметной стоимости строительно-монтажных работ, осуществляемых МУП КЖЭКУ и стадийности проектной документации.
Для объектов жилищно-гражданского назначения, возводимых МУП КЖЭКУ нормативный размер накладных расходов предусмотрен в размере 118% от фонда оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов.
При расчете индивидуальной нормы накладных расходов не учитываются цеховые расходы подсобных, вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, находящихся в составе подразделений МУП КЖЭКУ. Эти расходы относятся на себестоимость услуг этих хозяйств.
Производственно-калькуляционным отделом сначала разрабатываются локальные сметные расчеты и локальные сметы. В них определяется стоимость отдельных видов работ и различных затрат. Для этого все данные группируются в разделы по отдельным конструктивным элементам здания, видам работ и устройств. В МУП КЖЭКУ локальный сметный расчет имеет такие разделы, как земляные работы; фундаменты и стены подземной части; стены; каркас; перекрытия, перегородки; полы и основания.
Рассмотрим порядок расчета стоимости строительства, определяемого в МУП КЖЭКУ. Стоимость пробивки 100 отверстий диаметром 50 мм в кирпичных стенах толщиной до 51 см в ценах 1984 года составляет 183 руб. На III квартал 2003 года коэффициент к стоимости данных работ установлен в размере 46,92.
Таким образом, стоимость пробивки отверстий в текущих ценах составит: 183 руб. x 46,92 = 8586,36 руб.
Стоимость строительства в локальных сметах определяется базисно-индексным методом, согласно этому методу стоимость строительства определяется так: складывается стоимость укрупненных видов строительной продукции в базисных ценах, а полученный результат умножается на индексы пересчета базисных цен в текущие. Хотя применение этого метода не столь эффективен, так как опирается на использование системы текущих и прогнозных индексов по отношению к стоимости, определенной в базисном уровне. Наиболее наглядно отражающий затраты предприятия – ресурсный метод.
Составим локальную смету на настройку базовой станции. Калькулирование себестоимости ведется с использованием базисно-индексного метода определения стоимости строительства (приложение 1).
Последним в процессе подготовки сметной документации составляется сводный сметный расчет стоимости строительства, который является документом, на основании которого и начинается финансирование строительства, осуществляемого МУП КЖЭКУ.
В сводный сметный расчет отдельными строками включаются итоги по всем объектным сметным расчетам или сметам без сумм на покрытие лимитированных затрат, а также по сметным расчетам на отдельные виды затрат. Сводный расчет составляется в текущем уровне цен.
Сводный сметный расчет состоит из нескольких глав:
1) "Подготовка территории строительства".
2) "Основные объекты строительства".
3) "Объекты подсобного и обслуживающего назначения".
4) "Объекты энергетического хозяйства".
5) "Объекты транспортного хозяйства и связи".
6) "Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения".
7) "Благоустройство и озеленение территории".
8) "Временные здания и сооружения".
9) "Прочие работы и затраты".
10) "Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия".
11) "Подготовка эксплуатационных кадров".
12) "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор".
В сводном сметном расчете подводятся итоги по каждому разделу, каждой главе, по сумме глав 1-7, 1-8, 1-9, 1-12 и после начисления резерва средств на непредвиденные работы и затраты - "Всего по сметному расчету".
За итогом сводного сметного расчета указываются возвратные суммы, которые складываются из возвратных сумм, указанных в локальных или объектных сметах и расчетах, НДС и др. Заказчик оплачивает выполненные работы по итоговой сумме в сводном сметном расчете за вычетом возвратных сумм.
Приведем пример сводного сметного расчета на организацию системы персонального радиовызова (приложение 2, 3).
Из сводок затрат доставленных к калькуляциям сметных норм, выписываются (в руб.) производственно-калькуляционным отделом исследуемого предприятия следующие показатели:
затраты труда рабочих-строителей, чел.-ч (всего);
затраты труда машинистов, чел.-ч (всего);
затраты по эксплуатации машин, маш.-ч (всего);
стоимость стремительных материалов (всего).
Натуральные показатели расцениваются в ценах принятого базиса.
Таким образом, исследуемое предприятие использует базисно-индексный метод определения стоимости строительства, согласно которому используются текущие и прогнозные индексы по отношению к стоимости, определенной в базисном периоде. Применение ресурсного метода МУП КЖЭКУ позволило производить калькулирование потребности в материалах, изделиях, конструкциях, данных о расстояниях и способах их доставки на место строительства, расхода энергоносителей и на технологические цели, времени эксплуатации строительных машин из состава затрат рабочих.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях рыночной экономики особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, так как одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ или оказанных услуг.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, существенной корректировке подвергся раздел III "Затраты на производство". Из него исключены некоторые счета, что создало новую группу свободных счетов.
Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.
Специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, сейчас они предлагают систему счетов управленческого учета, включающую многие счета, предназначенные для финансового счета, но со звездочкой.
Исходя, из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что для оптимизации процесса ведения бухгалтерского учета на предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая информация из накопительных и аналитических регистров бухгалтерского учета попадала в регистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок.
Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно налогового учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс РФ от 05.08.00 г. №117-ФЗ.
2. Федеральный Закон “О Бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.07.98 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) “Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ №33-н от 06.05.99 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.
6. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции. Утверждено Заместителем Министра науки и технической политики РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.94 г.
7. План счетов и инструкция по его применению. Утверждено приказом МинФином РФ № 16-00-13/05 от 15.03.01 г.
8. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)
9. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г.) глава 25
10. "Аудиторские ведомости", N 11, 2003 «Производственный учет – основа управленческого учета в строительстве»
11. "Аудиторские ведомости", N 1, 2002 «Показной и попроцесный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ»
12. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, 2001 «Калькулирование себестоимости продукции»
13. Глушаков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное и практическое пособие. - М., 2002.
14. Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. — Минск: Беларусь, 2001.
15. Зубок И.Г., Бухаров А.В. Автоматизация управления единичным и мелкосерийным производством. — Новосибирск: Наука, 1990.
16. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2001.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Локальная смета N 1
настройку базовой станции
Основание: чертежи N 12/7-А
Сметная стоимость - 0,637 тыс. руб. Средства на оплату труда - 0,314 тыс. руб. Составлена в ценах 1984 года
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Шифр, |Наиме- |Ед. |Ко- |Стоимость, | Общая стои- | Затраты |
|п/п| номера |нование|изм.|ли- | руб. | мость, руб. |труда рабо-|
| |нормати- |работ и| |чес-| | руб. |чих, не за-|
| | вов и |затрат | |тво | | | нятых об- |
| | коды | | | | | |служиванием|
| |ресурсов | | | | | | машин, |
| | | | | | | | чел./ч |
| | | | | |———————————|——————————————|———————————|
| | | | | |всего|экс- |Все-|ос- |экс-|обслужива- |
| | | | | | |плу- | го |нов.|плу-|ющих машин |
| | | | | | |ата- | |пла-|ат. | |
| | | | | | |ции | |ты |ма- | |
| | | | | | |машин| |за- |шин | |
| | | | | |—————|—————| |раб.| в |———————————|
| | | | | |ос- |в том| | |том | на |общая|
| | | | | |нов. |числе| | |чис-|еди- | |
| | | | | |за- |зар. | | | ле |ницу | |
| | | | | |раб. |платы| | | | | |
| | | | | |платы| | | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 1 | 10-474-6 | На- |Шт. | 1 |291.0| |291 |251 | |300 0|300 0|
| | |стройка| | |251,0| | | | | | |
| | |базовой| | | | | | | | | |
| | |станции| | | | | | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 2 | Итого | |Руб.| | | |291 |251 | | | 300 |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 3 | СниП |Допол- |Руб.| | | | 63 | 63 | | | 75 |
| |4-6-82 МО |нитель-| | | | | | | | | |
| | т.1 п.2 |ные за-| | | | | | | | | |
| | К - 1,25 | траты | | | | | | | | | |
| | |при ус-| | | | | | | | | |
| | | ловии | | | | | | | | | |
| | |работы | | | | | | | | | |
| | |вблизи | | | | | | | | | |
| | |дейст- | | | | | | | | | |
| | |вующей | | | | | | | | | |
| | |антенны| | | | | | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 4 | Итого с | |Руб.| | | |354 |314 | | | 375 |
| | К - 1,25 | | | | | | | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
Продолжение приложения 1
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 5 | |Наклад-| | | | |236 | | | | |
| | | ные | | | | | | | | | |
| | |расходы| | | | | | | | | |
| | |от ос- | | | | | | | | | |
| | |новной | | | | | | | | | |
| | |з/платы| | | | | | | | | |
| | | (75%) | | | | | | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 6 | Итого | | | | | |590 | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 7 | |Сметная|Руб.| | | | 47 | | | | |
| | |прибыль| | | | | | | | | |
| | | (8%) | | | | | | | | | |
|———|——————————|———————|————|————|—————|—————|————|————|————|—————|—————|
| 8 | Всего по | |Руб.| | | |637 |314 | | | 375 |
| | смете | | | | | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Приложение 2
Сметный расчет N1
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Основание| Наименование |Кол-во |База для начисления| База |Всего |
|п/п| | затрат | ед. | |для на-|руб. |
| | | | | |числе- | |
| | | | | | ния, | |
| | | | | | руб. | |
|———|—————————|——————————————|———————|———————————————————|———————|——————|
| 1 | СниП |Строительство | 3,6% |Сумма |231,649|8,340 |
| | 4-09-91 |временных зда-| |строительно-монтаж-| | |
| | |ний и сооруже-| |ных | | |
| | | ний | |работ по всем | | |
| | | | |локальным сметам | | |
|———|—————————|——————————————|———————|———————————————————|———————|——————|
|2 | СниП | Удорожание | 1,7% |Сумма строительно- |239,988|4,080 |
| | 4-07-91 |работ в зимний| | монтажных работ и | | |
| | | период | | затрат на строи- | | |
| | | | |тельство временных | | |
| | | | |зданий и сооружений| | |
| | | | | по всем объектным | | |
| | | | |сметам (либо сумма | | |
| | | | | глав 1-8 сводного | | |
| | | | | сметного расчета) | | |
|———|—————————|——————————————|———————|———————————————————|———————|——————|
| 3 | Пост. |Затраты, свя- | 0,01% |Стоимость строи-|244,069|0,024 |
| |Госстроя |занные с опла-| | тельно-монтажных | | |
| | России |той услуг ре- | | работ по всем | | |
| | N 18-92 | гиональных | |объектным сметам с | | |
| | от | центров по | | учетом затрат на | | |
| |26.12.96 |ценообразова- | |временные здания и | | |
| | | нию в строи- | |сооружения, затрат | | |
| | | ительстве | |на удорожание работ| | |
| | | | | в зимний период | | |
| | | | |(СМР по сумме глав | | |
| | | | | 1-9) | | |
|———|—————————|——————————————|———————|———————————————————|———————|——————|
| 4 | Пост. | Экспертиза | 20% |Стоимость проектных|14,749 |2,950 |
| |Госстроя | проекта | | и изыскательских | | |
| | России | | | работ | | |
| | N 18-44 | | | | | |
| | от | | | | | |
| |18.08.98 | | | | | |
|———|—————————|——————————————|———————|———————————————————|———————|——————|
| 5 | СниП |Непредвиденные| 3% | Сумма глав 1-12 |381,503|11,445|
| | 1.02 | расходы | | | | |
| | 01-85 | | | | | |
|———|—————————|——————————————|———————|———————————————————|———————|——————|
| 6 | | НДС | 20% | |392,948|78,589|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Приложение 3
Заказчик ЗАО «Мир»
"Утвержден" "25" марта 2003 г. сводный сметный расчет в сумме 471,537 тыс. руб., в том числе возвратных сумм 1,251 тыс. руб.
Сводный сметный расчет стоимости строительства на организацию системы персонального радиовызова (наименование стройки) составлен в текущих ценах
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N |N смет- | Наименование глав, | Сметная стоимость | Общая |
|п/п|ных рас-| объектов, работ и |—————————————————————————————|сметная|
| |четов и | затрат |строи-|монтаж-|обору- |прочих| стои- |
| | смет | |тель- | ных | дова- |затрат| мость |
| | | | ных | работ |ния ме-| | |
| | | |работ | |бели и | | |
| | | | | |инвен- | | |
| | | | | | таря | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Глава 2 | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 1 |Объект- |Монтаж ретранслятора|33,658|197,991|119,711| |351,360|
| | ная | | | | | | |
| | смета | | | | | | |
| | N 1 | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Итого по главе 2 |33,658|197,991|119,711| |351,360|
| | | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Глава 8 | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 2 | Сметный| Временные здания и |1,212 | 7,128 | | | 8,340 |
| | расчет | сооружения (3,6%) | | | | | |
| | N 1 | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | |Итого по главам 2-8 |34,870|205,119|119,711| |359,700|
| | | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Глава 9 | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 3 | Сметный|Удорожание работ на |0,593 | 3,487 | | | 4,080 |
| | расчет |зимний период (1,7%)| | | | | |
| | N 1 | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 4 | Сметный|Затраты, связанные с| | | |0,024 | 0,024 |
| | расчет |оплатой услуг реги- | | | | | |
| | N 1 |ональных центров по | | | | | |
| | | ценообразованию в | | | | | |
| | | строительстве | | | | | |
| | | (0,01%) | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Итого по главе 9 |0,593 | 3,487 | |0,024 | 4,104 |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
Продолжение приложения 3
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | |Итого по главам 2-9 |35,463|208,606|119,711|0,024 |363,804|
| | | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Глава 12 | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 5 | |Проектные и изыска- | | | |14,749|14,749 |
| | | тельные работы | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 6 | Сметный| Экспертиза проекта | | | |2,950 |2,950 |
| | расчет |20 % от проектных и | | | | | |
| | N 1 |изыскательских работ| | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Итого по главе 12 | | | |17,699|17,699 |
| | | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | |Итого по главам 2-12|35,463|208,606|119,711|17,723|381,503|
| | | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| 7 | Сметный|Резерв на непредви- |1,064 |6,258 |3,591 |0,532 |11,445 |
| | расчет | денные работы и | | | | | |
| | N 1 | затраты (3%) | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Всего по сводной |36,527|214,864|123,302|18,255|392,948|
| | | смете | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | |В том числе возврат-| | | | | |
| | | ных сумм 1,251 | | | | | |
| | | тыс.руб. | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | НДС 20% |7,305 |42,973 |24,660 |3,651 |78,589 |
| | | | | | | | |
|———|————————|————————————————————|——————|———————|———————|——————|———————|
| | | Всего с НДС |43,832|257,837|147,962|21,906|471,537|
| | | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Приложение 4
Карточка о произведенных материальных расходах
Наименование операции |
Отражено в бухгалтерском учете |
Отражено в налоговом учете |
||||||
остаток на начало месяца |
списано за месяц |
норматив для определения стоимости материалов |
остаток на конец месяца |
Дебет |
Кредит |
|||
1. Списаны основные материалы |
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Списаны вспомогательные материалы |
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Списана часть расходов будущих периодов |
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Списаны технологические потери |
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
|
|
|
|
|
|
|
|
Исполнитель бухгалтер ___________
должность Ф.И.О.
Приложение 5
Карточка о расходах на оплату труда
Наименование операции |
Отражено в бухгалтерском учете |
Отражено в налоговом учете |
||
дебет |
кредит |
сумма |
||
1. Начислена заработная плата работникам основного производства |
|
|
|
|
2. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства |
|
|
|
|
в том числе включено в себестоимость работ вспомогательных производств |
|
|
|
|
3. Начислена заработная плата управленческому персоналу |
|
|
|
|
4. Начислена заработная плата работникам капитального строительства |
|
|
|
|
5. Начислены взносы по договорам долгосрочного страхования жизни |
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
Исполнитель бухгалтер ___________
должность Ф.И.О.
Приложение 6
Регистр налогового учета «Расчет стоимости незавершенного производства» на 1 __________ 2003 г.
Показатель |
Источник данных или формула расчета |
Сумма по вспомогательному производству, руб. |
Сумма по основному производству, руб. |
1. Незавершенное производство на 1_______ 2003 г. по данным бухгалтерского учета |
|
|
|
2. Прямые расходы за ________ 2003 г. по данным бухгалтерского учета |
|
|
|
2. Исключается величина отрицательных суммовых разниц, отраженных по счету 20 |
|
|
|
3. Исключается сумма амортизации основных средств, начисленная в бухгалтерском учете |
|
|
|
5. Добавляется сумма амортизации основных средств, используемых в строительстве, рассчитанная исходя из НК РФ |
|
|
|
6. Исключается сумма расходов, не являющихся для целей налогообложения прямыми расходами |
|
|
|
7. Итого сумма прямых расходов, подлежащая распределению на стоимость выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства |
|
|
|
Исполнитель бухгалтер ___________
должность Ф.И.О.
[1] Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. — Минск: Беларусь, 1998.с 52-54
[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М.,1992 с.82-83
[3] Емуранов Г.В. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2003 с.112-114
[4] Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2001с 92-98
[5] Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др. Бухгалтерский учет. - М., 2001 с 89-91
[6] План счетов и инструкция по его применению. Утверждено приказом МинФином РФ № 16-00-13/05 от 15.03.01 г
[7] Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.,ЮНТИ 2001 с.125-126