ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

         Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

         Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

         Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗАО «АГРОКОМБИНАТ»

1.1  Организационная структура предприятия

Закрытое Акционерное общество «Агрокомбинат» является предприятием розничной торговли. Форма собственности – индивидуальная, частная. ЗАО «Агрокомбинат» образовано  и функционирует с августа 1991 года. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счет в банке, и валютных счетов не имеет.  Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Предприятие которое представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:

Официальное наименование предприятия:

Полное – Закрытое Акционерное общество «Агрокомбинат».

Сокращенное – ЗАО «Агрокомбинат».

Правовой статус предприятия

Предприятие является хозяйствующим субъектом,  обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федера­ции, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имущест­вом предприятия, если иная ответственность не установлена зако­нодательством и договором о закреплении за предприятием имущест­ва на право полного хозяйственного ведения. Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Рос­сийской Федерации.

Цели и предметы деятельности

Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготов­ляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает ус­луги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей; - осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юриди­ческими лицами (включая иностранных); - самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную де­ятельность; - заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов ра­бот; - самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения; - по своему усмотрению привлекает на договорной основе ор­ганизации и физических лиц для совместного выполнения работ; - осуществляет контроль за своевременным и качественным обес­печением необходимой  строительной документацией объектов; - производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядны­ми организациями; - производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами ор­ганизациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту; - ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и пред­ставляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: - строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установленные сроки; - ремонтные работы; - изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .

Имущество предприятия

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закреплен­ным за ним  имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются: - амортизационные отчисления; - прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; - кредитов банков и других кредиторов; - иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уп­латы налогов и других обязательных платежей.

Предприятие образует в соответствии с законодательством Российской Федерации, следующие фонды: - Фонд накопления; - Фонд потребления; - Резервный фонд.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда  работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграж­дения руководителю предприятия).

Порядок образования и расходования фондов определяется действующим законодательством, договором о закреплении имущества за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, конт­рактом с руководителем предприятия. В состав нашего предприятия входят основные средства которые я буду рассматривать в своей работе.

Имущество предприятия формируется: из имущества, переданного Учредителем в Уставный фонд предприятия; полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям не противоречащим законодательству РФ. Предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, либо в займы имущество, а также списывать его с баланса, с согласия собственника или уполномоченного им органа, если иное не предусмотрено законодательными актами РФ.  ЗАО «Агрокомбинат»   имеет в собственности 5 торговых точек с обычной формой торговли, с универсальным ассортиментом продаваемых товаров. Общая площадь магазинов 215 квадратных метров, торговая площадь- 156 квадратных метров.

1.2  Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Агрокомбинат»

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Агрокомбинат»    осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Положение о бухгалтерии:

Ø Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Ø Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Ø В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

Ø Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

Ø Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

Ø Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Ø Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ЗАО «Агрокомбинат»  существуют свои функции и обязанности, вот  некоторые из них:

Ø Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

Ø Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

Ø Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На данном предприятии вся бухгалтерия делится на три отдела:

Ø Расчетный отдел;

Ø Материальный отдел;

Ø Общий отдел;

На предприятии ЗАО «Агрокомбинат»    разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

1.3. Учетная политика ЗАО «Агрокомбинат»

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

Ø Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

Ø Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

Ø Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия». (Учетная политика ЗАО «Агрокомбинат»  представлена в приложении 2).

ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Условия организации учета основных средств в ЗАО «Агрокомбинат»

Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

Поступление и выбытие основных средств

Способы поступления основных средств на ЗАО «Агрокомбинат»  можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

    1.  25 января 2004г на предприятия ЗАО «Агрокомбинат»  поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:  Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная стоимость

Д 08     “Вложения во внеоборотные активы”          70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”)                                                                                  70 000 руб.

сумма износа

Д 20   “Основное производство”                               874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств”                           874 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”           6 950руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию”         6 950руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”          18 050руб.

К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”         18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения  соответствующих процедур  делается следующая проводка :

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01  “Основные средства”                                    95 000руб.

К 08 “Вложения во внеоборотные активы”          95 000руб.

Стоимость основных средств  может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки . Внутреннее перемещение  основных средств  отражается по дебету  и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1(См. Приложение 3) , выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй- структурному подразделению организации сдатчика .

    2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

    НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

    ЗАО «Агрокомбинат»  приобретает основные средства для производственных целей.

    1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

    на покупную стоимость

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”     10 000 000 руб.

К 60  “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”   10 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 “НДС”                                                              2 000 000 руб.

К 60  “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”   2 000 000 руб.

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”     1 000 000 руб.

К 60  “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”   1 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1“НДС”                                                               200 000 руб.

К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”     200 000 руб.

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01“Основные средства”                                 11 000 000 руб.

К 08-4“Приобретение отдельных объектов ОС”11 000 000 руб.

4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68  “Расчеты с бюджетными организациями”366 667 руб.

К 19-1“НДС”                                                     366 667 руб.

Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели  актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.  

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

    Предприятие ЗАО «Агрокомбинат»  получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

    Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01“Основные средства”                                          20 000 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”    20 000 000 руб.

износ

Д 01  “Основные средства”                               10 000 000 руб.

К 02-1“Амортизация основных средств”                   10 000 000 руб.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете если цена соглашения,  превышает первоначальную стоимость.

При   цене    соглашения (15 000 000 руб.)   ниже   первоначальной       стоимости.

на цену соглашения

Д 01“Основные средства”                                        15 000 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”     15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01“Основные средства”                                           5 000 000 руб.

К 87-1 “Прирост ст-ти имущества при переоценке”          5 000 000 руб.

износ

Д 01“Основные средства”                                           10 000 000 руб.

К 02 - 1“Амортизация основных средств”                 10 000 000 руб.

При получении обществом от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал  налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (ЗАО «Агрокомбинат») у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается. Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме ;

- акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

- акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в  бухгалтерии открывается инвентарная карточка. (см. Приложение 4)

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).

    5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии ЗАО «Агрокомбинат»  существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000       руб.

1.     Д 20“Основное производство”                                    800 000 руб.

        Д 19-5, 10                                                            160 000 руб.

         К 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда)                                                                               960 000 руб.

2. Д 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда)                                                                                             960 000 руб.

     К 51“Расчетный счет”                                            960 000 руб.

3.  Д 68  “Расчеты с бюджетом”                                 160 000 руб

     К 19-5, 10                                                               160 000 руб.

6.  Рассмотрим  проведения ремонтных работ  хозяйственным способом  на примере нашего предприятия ЗАО «Агрокомбинат». В июле-августе 2002г организация выполнила   работы по текущему ремонту  производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих  . Стоимость приобретенных  и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей .

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками :

Д 10 “Материалы”                                                               20 000 руб.

К  60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”               20 000 руб.

Д 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”          4 000 руб.

К 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”            4 000 руб.

Д 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”            24 000 руб.

К 51 “Расчетный счет”                                                         24 000 руб.

Д 68  “Расчеты с бюджетом”                                               4000 руб.

К 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”      4000 руб.

Д 23  “Вспомогательное производство”                                      20 000 руб.

К 10  “Материалы”                                                              20 000 руб.

Д 23  “Вспомогательное производство”                                      25 000 руб.

К 70   “Расчеты с персоналом по оплате труда”                         25 000 руб.

Документами служащими основанием  для отражения в учете  рассматриваемых   операций являются :

-         калькуляция стоимости ремонтных работ ;

-         накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ ;

-         бухгалтерская справка о сумме оплаты труда  и начислений на нее за выполненный объем  ремонтных работ;

-         акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий  сам факт проведения ремонта  его объем и стоимость. (см. Приложение 5)

Выбытие основных средств с ЗАО «Агрокомбинат»  производится в различных формах:         

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.  (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно —  на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

   

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

    Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с  ЗАО «Агрокомбинат»:  Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб.,  сумма амортизации на день передачи  680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем следующие записи :

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы  ”                                          680 000 руб.

К 01 “Основные средства”                                                           680 000 руб.

износ

Д 02  “Амортизация основных средств”                             120 000 руб.

К 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)”                    120 000 руб.  

остаточная стоимость

Д 58“Финансовые вложения ”                                                  600 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы  ”                                           600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов. При выбытии основных средств специальная комиссия составляет  акт на списание по форме № ОС-4 .(см. Приложение 6)

3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами , разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

4. Продажа основных средств может осуществляться  через посредническую организацию  путем оформления  договора комиссии.

Рассмотрим пример комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения  определена  в размере 3500 руб. или 7% цены продажи  в том числе НДС 583 руб Первоначальная стоимость  автомобиля  составляет 65000 руб . Сумма износа 24000руб

В учете комитента будут сделаны следующие проводки :

Д 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)                            65 000 руб.

К 01“Основные средства”  суб. счет(собственные)            65 000 руб.

Д 91 “Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (расходы)  17 750 руб.

К 01   “Основные средства” суб. счет (выбытие)                17 750 руб.

Д 02“Амортизация основных средств”                               47 250 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)                            47 250 руб.

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”                           60 000 руб.

К  91 “Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (доходы)  60 000 руб.

Д 91“Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (расходы)   10 000 руб.

К 68 “расчеты по налогам и сборам  ”                               10 000 руб.

Д 91“Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (расходы)   2 917 руб.

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”        2 917 руб.

Д 19 “Налог на добавленную стоимость  ”                             583 руб.

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”       583 руб.

Д 91 “Прочие доходы и расходы  ”                                             6 083  руб .

К 99 “Прибыли и убытки  ”                                                 6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а.(См. Приложение 7).                      

5.   Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ЗАО «Агрокомбинат». В июне 2002г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств  по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .

Объект был приобретен в марте 2000г за 720 000руб.в том числе НДС 120 000 руб. Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений – 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена в  размере  8 000 руб.

    1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 01  01“Основные средства” суб. счет (выбытие)             600 000 руб.

К 01“Основные средства”                                                    600 000 руб.

износ

Д 02“Амортизация основных средств”                               585 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)                            585 000 руб.

остаточная стоимость

Д 91“Прочие доходы и расходы  ”                                               15 000 руб.

К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)                            15 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы”                                                               8 000 руб.

К 91  “Прочие доходы и расходы  ”                                            8 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99“Прибыли и убытки  ”                                                  7 000 руб.

К 91“Прочие доходы и расходы  ”                                              7 000 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами .

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а.                   

Износ основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Амортизацию в разрезе отдельных объектов  организация имеет право начислять по одному из следующих методов :

·        линейному;

·        уменьшаемого остатка;

·        списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

·        списание стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования ;

Самым распространенным  способом начисления амортизации считается линейный метод организация ЗАО «Агрокомбинат»  использует именно этот метод.

Инвентаризация основных средств

Итоги проверки инвентаризации  заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с  обязательным указанием  его инвентарного номера.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.  Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

1. Перевод в состав МБП

Д 12  “МБП”                                                                1 500 000 руб.

К 01“Основные средства”                                          1 500 000 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуатации

Д 02“Амортизация основных средств”                     150 000 руб.

К 13                                                                             150 000 руб.

    б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26                                                                       600 000 руб.

К 13                                                                             600 000 руб.

Переоценка основных средств

Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. Право переоценки принадлежит самой  организации , и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза  в год  по состоянию на 1 января отчетного года

В настоящее время независимо от назначения основных средств  результаты переоценки  в части дооценки (уценки) направляются на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 83). Переоценка проводится и в части суммы амортизации (износа  также по одному из методов. На сумму прироста амортизации  по результатам переоценки  делается запись Д 83 , К 02 .

2.2 Объекты внутреннего контроля основных средств

    При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.  Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

    Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.          Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

    Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

    Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.  Учет движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

·       при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

·       при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

·       при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

·       при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

·       объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 08);

·       объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

·       при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);

·       при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

·       для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность ОС, утвержденной МФ СССР от 01.07.1985 г. № 100);

·       если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

·       все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на сч. 10 с К сч. 47;

·       детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журналы-ордера № 14-АПК и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал. При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).

Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 – списание первоначальной стоимости основных средств;

Д 02 К 47 – списание начисленного износа;

Д 84 К 47 – отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) К 84. При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

2.3 Процедуры внутреннего контроля основных средств

Для обоснованного выражения своего мнения о правильно­сти ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может приме­нить несколько аудиторских процедур в соответствии с россий­ским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст­ва». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получе­ния доказательств:

•   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•   инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйст­венных операций;

•   подтверждение;                                               

•   аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам и нематериальным активам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств и нематериальных активов. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции  счетов  Инструкции  по   применению   Плана  счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильно­сти ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может приме­нить несколько аудиторских процедур в соответствии с россий­ским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст­ва». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получе­ния доказательств:

•   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•   инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйст­венных операций;

•   подтверждение;                                               

•   аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам и нематериальным активам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств и нематериальных активов. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции  счетов  Инструкции  по   применению   Плана  счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПОВЕРКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Направления внутреннего аудита основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,  а также в перечне применяемых регистров, их построении, по­следовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным сред­ствам должны  оформляться  унифицированными  межведомст­венными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1   —  акт  (накладная)  приемки-передачи основ­ных средств;

форма ОС-3   — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4   — акт на списание основных средств;

форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

форма ОС-6   — инвентарная карточка учета основных средств

форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

•   контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средст­вам;

•   правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами ау­дита основных средств  можно выде­лить четыре направления проверки:

1)                аудит наличия и сохранности основных средств

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки основных средств  должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

План и программа аудита учета основных средств  может быть дополнена следующими вопросами.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не­обходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основ­ных средств ОС и оформлению ее результатов;

•   оформлены ли договоры купли—продажи ОС;

•   оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи ОС;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффектив­ности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в про­цессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедить­ся в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить де­тальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по ти­пам. К этому списку должны быть приложены сведения о сни­жении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность на­числения амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список ос­новных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необ­ходимо получить и документы, отражающие поступление, вы­бытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все опера­ции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, кон­тракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убе­дительную информацию об аудируемом объекте. Если аудито­рам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компа­ниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций : основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию основных средств. В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета. Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

•   приобретение за плату у поставщиков;

•   безвозмездное поступление; -

•   в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

•   в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

•   ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

•   передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на пре приятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и ном акта. В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ос­новных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и пере­мещенные внутри предприятия основные средства после соот­ветствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хра­нят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за дан­ный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основ­ных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только иска­зить общую картину, но и вызвать:

•   неточное исчисление амортизации;

•   искажение сумм исчисляемых налогов;

•   неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

•   на документального оформления оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

• при передаче основных средств в качестве взноса в устав­ный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при пе­редаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема—передачи, заверенные печатью передающей сто­роны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

• при приобретении основных средств должен быть оформ­лен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплек­те (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку долж­на быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за ино­странную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент при­обретения;

• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации,' до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением без­возмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности основных средств, не­возможности или неэффективности проведения их восстанови­тельного ремонта, а также для оформления необходимой доку­ментации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевоо­ружением действующих предприятий, то перечень этого обору­дования должен быть указан в плане расширения, реконструк­ции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соот­ветствующей записью в бухгалтерском учете.

Аудит начисления износа. В ходе аудита необходимо устано­вить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом дви­жения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Износ начисляется по всем видам основных средств, за ис­ключением находящихся на консервации земельных и природ­ных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоуст­ройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собст­венности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отра­жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. С 1 января 2002 г. в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 45н от 18.05.2002, изменен порядок начисления амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов : 1)линейный способ 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независи­мо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам за­трат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроиз­водственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по ос­новным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие слу­чаи при проверках выявляются; В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортиза­ции по основным средствам, уже имеющим полный износ. Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в опре­делении норм амортизации, особенно по тем объектам основ­ных средств, в документах которых не указаны шифры. При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики. Согласно Постановлению Совмина РФ № 406 от 18.07.91 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий» наряду с ускоренной амортизацией малым предприятиям предоставлено право списывать дополнительно как амортизационные отчисле­ния в первый год функционирования предприятия по основным средствам со сроком службы более трех лет 50% их первона­чальной стоимости. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации под­лежит включению в налогооблагаемую сумму прибыли. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соот­ветствующие исправления в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначислен­ной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себе­стоимость продукции и финансовые результаты, выявляют при­чины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Аудит налогообложения по операциям с основными средствам . На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгал­терского   и  налогового  законодательства,   влекущих  за  собой. уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты pas личных уровней и ухудшение финансового состояния.  Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и ор­ганизаций,   подлежащих  обязательной  ежегодной   аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих эконо­мических субъектов на международный финансовый рынок. В последнее время в учете основных средств произошли зна­чительные изменения. Они коснулись начисления износа; учета капитальных вложений; переоценки основных средств; списа­ния затрат на ремонт основных фондов; учета реализации ос­новных фондов. Постановлением Правительства Российской Федерации № 1672 от 31.12.97 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» предприятиям разрешено сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 январи 1998 г. балансовую стоимость основных фондов, имевшуюся на 1 января 1996 г., если иное приводит к ухудшению (искажению) финансовых показателей деятельности. С 1 января 1998 г. пре­кращено действие п. 8 Постановления Правительства Россий­ской Федерации № 967 от 19.08.94 «Об использовании механиз­ма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» и абзаца 2 п. «х» п. 2 Положения о составе затрат (утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 552 от 05.08.92), которые предусматривали исключение из себе­стоимости сумм амортизации, исчисленных ускоренным мето­дом, в случае их  не целевого использования.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Износ по ОС начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”:

·       при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч. 80), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К. сч. 80);

·       износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;

·       при применения ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.1991 г. № 106);

·       при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 = К 80);

·       амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

·       во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке – износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;

·       износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям. Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

1.     здания, сооружения и их структурные компоненты;

2.     легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3.     техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

4.     нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

-         для первой категории – 5 %;

-         для второй категории – 25 %;

-         для третьей категории – 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

-         для первой категории – 6 %;

-         для второй категории – 30 %;

-         для третьей категории – 18 %.

Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.

Необходимо учитывать также другие условия данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Если же остается общий порядок начисления амортизации, то аудитор при проверке должен руководствоваться Постановлением Совета Министров РСФСР от 22 октября 1990 г. № 1072. Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др. Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счета 81, 88 и др.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства РВ от 19 августа 1994 г. № 967). Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля основных средств

Типичные ошибки

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делаю считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают  требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

·        В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.

• При покупке основных средств у физических лиц не все­гда удерживается подоходный налог.

• При передаче основных средств в качестве вклада в ус­тавный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в со­став доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок дейст­вовал до 1 января 1995г.

• При безвозмездной передаче основных средств выявлен­ный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

•   Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Автоматизация учетной работы на предприятии находится на низком уровне. Во всей центральной конторе имеется три компьютера, у главного бухгалтера, у бухгалтера расчетной группы и у секретаря, все класса Pentium II 2 (433 MHz), два принтера HP LaserJet, копировальный аппарат Canon. Компьютеры не соединены в сеть.

Тем не менее, использование техники для целей бухгалтерского учета можно признать крайне не эффективным. Не используются и не установлены системы автоматизации бухгалтерского учета. При этом используются специальные программы для составления отчета в налоговую инспекцию по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ), и отчета в пенсионный фонд. Установлены и используются текстовые и табличные процессоры пакета MS Office XP. Текстовый процессор MS Word XP использует секретарь для составления документов, необходимых для работы предприятия, такие, например как, приказы по предприятию, договора с контрагентами, справки и пр. Табличный процессор MS Excel XP используется бухгалтером расчетной группы при расчете заработной платы и необходимых отчислений и налогов. Все остальные операции ведутся вручную.

Что касается непосредственно учета основных средств, то можно сказать, что документооборот по учету основных средств практически отсутствует. Многие документы не ведутся вовсе, как, например, инвентарная карточка. Инвентарные карточки на предприятии никогда не велись и не ведутся, вместо этого делаются записи в книге по учету основных средств. Операции по движению и ремонту основных средств оформляются приказом  руководителя по предприятию, по которому делаются изменения в книге по учету основных средств. Несмотря на то, что в хозяйстве имеется три компьютера, информация  обрабатывается  вручную,  а  данная  техника  применяется  лишь   для   составления  годовой  отчётности  в  ИМНС  и  Пенсионный  фонд. Для того чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять себе, что же такое автоматизированный бухучет. На первый взгляд все просто и даже такая постановка вопроса кажется несколько надуманной, потому что автоматизированный бухучет - это просто когда бухучет ведется на компьютере. Вот такое заблуждение и служит причиной большого количества неудачных попыток автоматизации. Следует осознать, что внедрение бухгалтерской программы эффективно только тогда, когда следствием внедрения является повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на предприятии.

Стадии и этапы создания автоматизированной системы изложены в ГОСТ 34601–90 “Автоматизированные системы. Стадии создания”. Основные этапы здесь следующие:

·              предпроектное обследование и написание тактико-технического задания;

·              проектирование;

·              ввод в действие;

·              сопровождение автоматизированной системы.

На стадии предпроектного обследования должна быть осуществлена постановка задачи, которая заключается в формировании исходных посылок, требуемых результатов решения задачи и описании её математического содержания. Так как автоматизация бухгалтерского учёта является сложной задачей и состоит из множества подзадач, должен быть рассмотрен комплекс информационно связанных друг с другом компонентов. Нужно обратить внимание на периодичность и время решения задач, организацию сбора первичных данных и передачи их в обработку. Постановка задачи должна сопровождаться описанием документов, массивов данных, используемых в задаче и получаемых в результате решения. Информация, используемая при решении задач, разделяется на постоянную, которая должна храниться в системе и использоваться многократно, и переменную.

В постановке задачи обязательно должен принимать активное участие главный бухгалтер, привлекая при этом практически всех работников своего отдела. Постановка задачи очень облегчается, если на предприятии имеются такие документы, как учётная политика и рабочий план счетов, должностные инструкции на каждого работника, график документооборота, утверждены порядок и сроки выполнения учётных работ. Без таких документов постановку задачи нужно начинать с изучения организационной и функциональной структуры бухгалтерии, распределения обязанностей, формализации системы ведения документооборота, изучения информационных связей и маршрутов движения информации. Перед автоматизацией учёта необходимо привести его в порядок, совершенствовать. Нужно проанализировать все формы первичных документов, используемых в бухгалтерском учёте, оценить их соответствие формам, утверждённым ОКУД, и возможность замены неунифицированных форм унифицированными, проанализировать реквизиты и показатели документов. Бухгалтеру нужно учитывать, что ввод информации в ЭВМ должен осуществляться один раз. Все сводные, промежуточные, результатные данные должны быть получены автоматически на основе введённых первичных данных. Информация заносится в единую базу данных. Массивы постоянной, справочной информации должны быть упорядочены, классифицированы.

Перечислим ниже, какие работы, на наш взгляд, необходимо выполнить бухгалтеру.

1. Разработать рабочий план счетов. Особое внимание при этом необходимо уделить субсчетам и аналитическим счетам. По каждому счёту, субсчёту может быть необходимо вести несколько видов аналитического учёта (большинство бухгалтерских программ позволяют это). Аналитический учёт наиболее трудоёмок, его данные используются не только учётными работниками, но и всеми управленцами.

2. Нужно составить локальные классификаторы массивов постоянной (справочной) информации (подразделений, сотрудников, товарно-материальных ценностей и т. д.). Выбор постоянной информации из справочника облегчает заполнение документов. Многие классификаторы (справочники) используются для ведения аналитического учёта, т. е. показатели в них представляют собой аналитические счета. Показатели нужно упорядочить, разбить на группы, присвоить коды, которые должны облегчить поиск, группировку информации. Системы классификации и кодирования информации рассмотрены в специальной литературе. Эта работа особенно необходима для тех массивов, количество показателей в которых исчисляется сотнями и тысячами (материалы). Без правильной классификации и кодирования с массивами неудобно работать, что может привести к ошибкам (повторный ввод и нарушение аналитического учёта). Сделать это нужно до ввода классификаторов в ЭВМ, изменение группировки и кодов в дальнейшем будет затруднительным.

3. Проанализировать и усовершенствовать документооборот по каждому участку учёта, по каждому автоматизированному рабочему месту: формы первичных документов, показатели и реквизиты, содержащиеся в них, порядок и сроки их заполнения. По возможности предусмотреть использование унифицированных форм, так как они разработаны с учётом автоматизированной обработки и многие из них уже содержатся в бухгалтерских программах. Формы документов, которые в программе отсутствуют, придётся формировать и вводить дополнительно (большинство бухгалтерских программ это допускают). Желательно, чтобы ввод первичных документов в ЭВМ происходил одновременно с их составлением или получением, затем их можно распечатать. В компьютер необходимо вводить все реквизиты документов. Должен производиться однократный ввод информации, а если документы связаны информационно, то это должно быть отмечено бухгалтером.

4. Многие бухгалтерские корреспонденции однотипны, поэтому их ввод в компьютер следует автоматизировать, хотя стоит предусмотреть возможность вручную ввести, если понадобится, любую корреспонденцию. Но будет удобнее и правильнее, если большая часть бухгалтерских корреспонденций будет составляться автоматически на основе соответствующих первичных документов, что и предусматривают многие бухгалтерские программы. Необходимо рассмотреть, как будет происходить ввод всех корреспонденций.

5. Выходные документы (регистры и отчётные формы) формируются автоматически на основе введённой в ЭВМ информации. Бухгалтерские программы предлагают достаточно широкий набор выходных форм, при необходимости позволяют их изменить, ввести новые.

После решения поставленной задачи эффективность бухгалтерского учета увеличивается, это выражается в:

·              Упорядочении бухучета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой-либо информации, например специфической выборки оборотов по субсчету счета 01, требовалось несколько часов работы, то на компьютере - нажал клавишу, и выборка распечаталась.

·              Увеличении количества информации, получаемой из бухучета. Раньше можно было увидеть аналитику по 41 счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере - в нескольких.

·              Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

·              Повышение оперативности бухучета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

·              Повышении экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие "подвластные" бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

Ввиду постоянного изменения действующих нормативных актов срок актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют уточнения . Однако изложенные точки зрения и подходы к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.

В работе которую я  представила для рассмотрения достаточно подробно говорилось о сущности  основных средств , приводилась их классификация  , рассмотрели нормативно- правовую базу , также был рассмотрен учет движения основных средств на конкретном предприятии( АО «Квант») были приведены примеры  и  документальное оформление по каждому конкретному случаю . В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств , даются рекомендации по оформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств в зависимости от финансовых возможностей .

    Подробно я осветила вопросы, связанные с инвентаризацией и переоценкой основных средств.          Много внимания уделила налогообложению, операциям по движению основных средств, амортизации, переоценки, привела упрощенную систему налогообложения  и отдельные операции по поступлению и выбытию основных средств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольско­го. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

2.           Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

3.           Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Экономисть, 2003.

4.           Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

5.           Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И.Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

6.           Аудит операций с денежными средствами на счетах в бан­ках: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

7.           Аудиторская проверка кассовых операций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.     

8.           Аудит экспортных операций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

9.           Аудит импортных операций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

10.  Компьютерный аудит: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

11.  Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

12.  Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов. — М: Финстатинформ, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Положение о бухгалтерии

«Организационная структура ЗАО «Агрокомбинат»»»

01.02.2009 г. №1

г. Орел

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

_________А.И. Кузнецов

“ 03” февраля 2009 г.

Об отделе БУХГАЛТЕРИИ

1. Общие положения

1.1. Бухгалтерия ЗАО «Агрокомбинат»   (далее - Общество) согласно приказу “Об организационной структуре Общества”, выделена в самостоятельное структурное подразделение на правах отдела и подчиняется  генеральному директору и финансовому директору Общества.

1.2. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” ответственность за ведение и организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в целях бухгалтерского и налогового учета несет генеральный директор Общества.

1.3. Генеральный директор Общества утверждает учетную политику (бухгалтерский и налоговый аспекты), сформированную главным бухгалтером; график документооборота, разработанный главным бухгалтером; внутренние рекомендации и инструкции по ведению бухгалтерского и налогового учета, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой отчетности, в том числе налоговой, а также график налоговых платежей.

1.4. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначенный на должность и освобождаемый от должности приказом генерального директора Общества.

1.5. Структуру и штаты бухгалтерии, разрабатываемые главным бухгалтером, утверждает генеральный директор Общества с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

2. Основные задачи

2.1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества Общества, а также внешним — инвесторам, кредиторам, ИМНС РФ, территориальным органам статистического управления и другим пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, и обеспечение их этой информацией.

2.2. Предотвращение негативных явлений в хозяйственной деятельности Общества и выявление внутренних резервов для обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Функции бухгалтерской службы выражаются через должностные инструкции ее работникам:   

3.1. Должностная инструкция бухгалтеру по учету банковских и кассовых операций;

3.2. Должностная инструкция бухгалтеру по учету материальных ценностей;

3.3. Должностная инструкция бухгалтеру по осуществлению налоговых расчетов;

3.4. Должностная инструкция бухгалтеру по составлению налоговой отчетности и заполнению налоговых деклараций.

3.5 Должностная инструкция бухгалтеру отдела управленческого учета

3.6. Должностная инструкция бухгалтеру по учету труда и заработной платы

4. Структура

Бухгалтерия Общества состоит из трех функциональных отделов:

- Отдел финансового учета

- Отдел налогового учета

- Отдел управленческого учета

 5. Права и обязанности

5.1. Требовать от подразделений Общества представления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии.

5.2. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных ценностей и ценных бумаг.

5.3. Представлять руководству Общества предложения о наложении взысканий на лиц, допустивших недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и проведения налоговых расчетов, а также за недостоверность содержащихся в документах данных.

5.4. Осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии Общества.

5.5. Указания бухгалтерии в пределах функций, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению всеми подразделениями Общества.

6. Ответственность

6.1. Ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на бухгалтерию Общества задач и функций несет главный бухгалтер.

6.2. Ответственность других работников бухгалтерии Общества устанавливается должностными инструкциями.

7. Взаимоотношения, служебные связи

7.1. С финансовым отделом.

7.1.1. Получает: выписки с р/с, платежные документы

7.1.2. Представляет: хозяйственные договоры, счета, расчетно-платежные документы

7.2. С ИМНС РФ

7.2.1. Получает:  акты проверок об уплате налогов в бюджет, указания, разъяснения по вопросам налогообложения и налогового учета.

7.2.2. Представляет: балансы, квартальную и годовую финансовую отчетность, налоговые декларации, расчеты по налогам.

7.3. С отделом кадров

7.3.1 Получает: документы для оформления лицевых счетов, расчета з\п, отпусков

7.4. C отдела ревизий

7.4.1. Предоставляет: всю необходимую документацию, для проведения ревизий

7.4.2. Получает: рекомендации по устранению ошибок

7.5. Со складом

7.5.1. Получает: акты приемки основных средств, накладные и пр.

8. Организация работы

8.1. Бухгалтерия работает в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка Общества

8.2. Рабочее время сотрудников бухгалтерии не нормировано в связи с чем, они пользуются компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством РФ.

8.3. Реорганизация и ликвидация бухгалтерии проводится на основании приказов генерального директора Общества.

Главный бухгалтер                                                                         В.И. Митрофанова

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Учетная политика

ЗАО «Агрокомбинат»                                                              УТВЕРЖДАЮ

                                                                        Генеральный директор

                                                                         ___________А.И. Кузнецов

“27” декабря 2008 г.

Положение

27.12.2008 г

г. Орел

Об учетной политике на 2009 г.

1. Общие положения

Положение об учетной политике организации  на 2009 год разработано в соответствии с:

-Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

-Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению,  утвержденными приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

            Организация учетной работы производится бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с учетом принципов полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

План счетов, используемый предприятием для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утверждается согласно приложению N 1.

2. Методика формирования учетной информации по объектам бухгалтерского наблюдения

2.1. Основные средства

            Определение срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

            Амортизация объектов основных средств производится способом уменьшаемого остатка.

            Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу по мере отпуска их в производство или эксплуатацию списываются на затраты производства. Приобретенные книги, брошюры, справочники списываются на затраты на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.

            На   начало   каждого отчетного  года    группы  однородных объектов основных средств переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости путем   индексации.

2.2. Нематериальные активы

   Определение   срока   полезного  использования  нематериальных активов производится исходя из срока  действия  патента,  свидетельства  и других ограничений сроков. Если же срок полезного использования нематериального актива установить невозможно (срок не определен в договорах, актах), то считается, что он равен 20 годам.         Амортизация нематериальных активов производится способом уменьшаемого остатка. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

2.3. Материально-производственные запасы (МПЗ). Товары.

Поступающие МПЗ учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с использованием счета 10, без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Оценка МПЗ при отпуске их в производство и ином выбытии производится по себестоимости каждой единицы.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (без использования счета 42 "Торговая наценка").

2.4. Незавершенное производство и себестоимость

Незавершенное производство отражается по нормативной производственной себестоимости.

Себестоимость готовой продукции оценивается по нормативной производственной себестоимости.

2.5. Порядок списания управленческих и коммерческих расходов

Управленческие расходы ежемесячно списываются на 20,23 счет пропорционально суммам прямых материальных затрат.

            Коммерческие расходы полностью списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

При осуществлении торговых и посреднических операций расходы на транспортировку ежемесячно распределяются и списываются  между проданных товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

2.6. Учет расходов будущих периодов

            Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. Данные расходы подлежат списание равномерно

Учет расходов и доходов

Распределение расходов по  видами деятельности производится пропорционально величине дохода по каждому из видов продукции в общей сумме дохода за отчетный период.

            Доходы от продажи признаются в полном объеме.

Учет кредиторской и дебиторской задолженности

Учет долгосрочной кредиторской задолженности по заемным средствам предусмотрен без осуществления перевода в краткосрочную. В соответствии с п.19 ПБУ 15/01 дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они будут произведены. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств включаются в текущие расходы в том отчетном периоде, в котором были произведены.

Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовый результат организации.

2.9. Использование прибыли

            Создание специальных фондов за счет чистой прибыли не предусматривается.

Вся чистая прибыль зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток»).

            3. Формы применяемых первичных учетных документов (кроме унифицированных форм). Организация документооборота. Формы внутренней отчетности

Правила документооборота в организации регулируются принимаемым графиком документооборота, утверждаемым в приложении №2.

4. Технология обработки данных и форма бухгалтерского учета

В организации используется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1С. Журнально-ордерные регистры распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

5. Порядок проведения инвентаризаций.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе председателя и трех членов комиссии, утверждаемая каждый год приказом генерального директора О АО «Квант». Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в декабре отчетного года,  а также при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения и других случаях, предусмотренных законодательством. Периодичность внезапной ревизии кассы устанавливается в пределах 4 проверок в  год.

6. Система внутреннего контроля.

В организации создан Отдел ревизий, осуществляющий контроль за хозяйственными операциями организации.

7. Организация налогового учета.

Используются аналитические регистры налогового учета для определения налоговой базы рекомендованные МНС России.

8. Заключительные  положения.

Настоящее положение об учетной политике Общества применяется, начиная с 1 января 2002 года.

Если какие-либо пункты настоящего Положения об учетной политике вступают в противоречие с принятыми изменениями и/или дополнениями к существующим нормативным актам или новыми нормативными актами, то соответствующие пункты прекращают свое действие с момента вступления в силу данных нормативных актов.

Главный бухгалтер                                                                         В.И. Митрофанова

ПРИЛОЖЕНИЕ3

Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
	Гл. Инженер
	должность
		Сорокин А. М.
подпись		расшифровка подписи
“	25	”	января	20	01	г.

АКТ (НАКЛАДНАЯ) №

15

приемки-передачи основных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306001
Организация	ЗАО «Агрокомбинат»	по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств
23.01.2001

Сдатчик	Получатель	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первона- чальная (балансо- вая) сто- имость, руб. коп.	Срок полезного использо- вания	Сумма начислен- ной амор- тизации, руб. коп.	Норма амортиза- ции, % или смет- ная ставка	Код	Номер
организа- ция, струк- турное под- разделе- ние	структур- ное под- разделе- ние	счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета	нормы амортиза- ционных отчислений	счета и объекта аналити- ческого уче- та (для отнесения амортиза- ции ос- новных  средств)	инвентар- ный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
	ЗАО «Агрокомбинат»		01		08		70000			11%	874		505	7113

Сумма износа, руб. коп.

874

На основании

приказа

распоряжения

от “

23

”

января

20

01

г. №

произведен осмотр

оборудования

принимаемого (передаваемого)

наименование объекта

в эксплуатацию от

Местного органа власти (Управы СВАО)

В момент приемки (передачи) объект находится в

местонахождение объекта

Объект (оборудование)	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)		Номер паспорта
вид	код
16	17	18	19	20	21
		1998	Январь 2001г.		665598723

Основание перемещения
Краткая характеристика объекта

Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней):

Приспособления и принадлежности	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименование драгоценного материала	номенклатур- ный номер	единица измерения	количе- ство (масса)
наименование	код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотная сторона формы № ОС-1

Объект техническим условиям	соответствует
не соответствует
указать, что именно не соответствует
Доработка	не требуется
требуется	указать, что именно требуется
Результаты испытания объекта	Соответствует техническим условиям
Заключение комиссии:	Ввести объект в эксплуатацию
Приложение. Перечень технической документации	Технический паспорт

Председатель комиссии	Гл. Инженер				Сорокин А. М.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	Начальник цеха				Сергеев М .П.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	должность		подпись		расшифровка подписи

Объект основных средств

сдал	Зав. Складом				Митрофанов С. К.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
принял	Начальник цеха				Сергеев М .П.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта.

Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

“

15

”

февраля

20

01

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Типовая межотраслевая форма № ОС-6

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

Инвентарная карточка №

111

учета основных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306005
Организация	ЗАО «Агрокомбинат»	по ОКПО

Дата составления	Документ на оприходование	Количество объектов	Первоначальная стоимость всех объектов, руб. коп.
дата	номер
05.08.02	03.08.02	5	1	30000000-00

АТС большой мощности

полное наименование и назначение объекта

Машиностроительный завод

наименование организации-изготовителя

АТС 102/40

модель, тип, марка

Структурное подразде- ление	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитичес- кого учета	Первона- чальная (ба- лансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использова- ния	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код	Объект (оборудование)	Акт о вводе в эксплуатацию
нормы амортизаци- онных отчислений	счета и объекта аналитичес- кого учета (для отнесе- ния аморти- зации основ- ных средств)	вид	код	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
09	04	01		30000000-00		10	10000000				05.06.01	35

Признак собствен- ности	Номер	Сумма начислен- ной амор- тизации, руб. коп.	Год выпуска (постройки)	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.п.)	Выбыло (передано)
инвентар- ный	завод- ской	паспорта	наимено- вание дра- гоценных материалов	номенкла- турный номер	единица измерения	количество (масса)	по документу	причина выбытия (перемещения)
наимено- вание	код	дата	номер	наимено- вание	код
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28
0419	1614		1664045

Сумма износа, руб. коп.

10000000-00

Оборотная сторона формы № ОС-6

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)	Ремонт объекта (бухгалтерская запись)
дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, руб. коп.	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, руб. коп.	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект	Материалы, размеры и прочие сведения
основной объект	наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей, относящихся к основному объекту
1	2	3	4	5	6
Потребляемая мощ.
250Вт. Сила тока 10А
емкость АТС 460
номера

Карточку заполнил	бухгалтер				Сидорова А.П.
	должность		подпись		расшифровка подписи

“

10

”

августа

20

02

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Типовая межотраслевая форма № ОС-3

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
	Ген. директор
	должность
		Андреев А.А
подпись		расшифровка подписи
“	28	”	августа	20	02	г.

А К Т  №

69

приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных

и модернизированных объектов

	Коды
Форма по ОКУД	0306002
Организация	ЗАО «Агрокомбинат»	по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств
26.08.2002г.		06

Структурное подразде- ление	Вид деятельности	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость до про- ведения ре- конструкции, модерниза- ции, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость с уче- том ре- конструкции, модерниза- ции, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
		760920	330239					809920	41	-

Сумма износа с учетом реконструкции и модернизации, руб. коп.

379239

Организация (структурное подразделение) – исполнитель работ

Собственными силами

По договору (заказу) от                                        “		”		20		г. №
									наименование объекта

	Дата		Дата
находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с	8.07.2002	по	27.08.2002	, т.е.	19	дней

Предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены

полностью
не полностью
указать, что именно не выполнено

С П Р А В К А

Стоимость выполненного объема работ, руб. коп.
по договору (заказу)	фактическая
ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затрат по доставке оборудования
1	2	3	4	5
49000		49000

Руководитель подразделения	Нач. рем. мастерской				Антюфеев И. И.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Главный бухгалтер (бухгалтер)					Самойлова Т. В.
	должность		подпись		расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № ОС-3

По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией

сдал	Зам . нач. Р М				Федоров Ф.Ф
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
принял	Зам нач. ремонтного управления				Сергеев С.С.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

“

27

”

Августа

20

02

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Типовая межотраслевая форма № ОС-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
	Ген. директор
	должность
		Андреев А. А.
подпись		расшифровка подписи
“	12	”	февраля	20	01	г.

А К Т  №

46

на списание основных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306003
Организация	ЗАО «Агрокомбинат»	по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств
08.01.2001		05

Структурное подразделение	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
03		91		01		800000-00	120000-00	89

Сумма износа, руб. коп.

120 000-00

Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от “

7

”

января

20

01

г. №

13

на основании

произвела осмотр

Цементного узла

наименование объекта

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил в организацию “

5

”

Июня

19

90

г.               2. Масса объекта по паспорту

300

т

3. Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней)

Приспособления и принадлежности	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименование драгоценных материалов	номенклатурный номер	единица измерения	коли- чество (масса)
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8

		Код
4. Причина списания	Передача в качестве вклада в уставный капитал
5. Техническое состояние	удовлетворительное

Объект (оборудование)	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию
вид	код
9	10	11	12
		1989	05.06.2000

Заключение комиссии:	Подлежит списанию с баланса
Приложение. Перечень прилагаемых документов	Технический паспррт

Председатель комиссии	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № ОС-4

Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание	Поступило от списания
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб. коп.	номер документа	ценности	количество	сумма, руб. коп.
наименование	код (номенклатур- ный номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результаты списания	200 000 рублей
Выручка от реализации	Шестьсот тысяч рублей	руб.	00	коп.
	сумма прописью				номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

“

10

”

января

20

01

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Типовая межотраслевая форма № ОС-4а

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
	Ген. директор
	должность
		Андреев А. А.
подпись		расшифровка подписи
“	26	”	января	20	01	г.

А К Т  №

402

на списание автотранспортных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306004
Организация	ЗАО «Агрокомбинат»	по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность авто- транспортных средств
21.01.2001

Структурное подразделение	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортный участок		91		01		65 000-00	47250-00	50426	2056

Сумма износа, руб. коп.

47250-00

Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от “

20

”

января

20

01

г. №

35

произвела

осмотр

автомобиля

волга

модель

31024

тип

Закрытый 4-х дверный

прицепа, полуприцепа

марка

грузоподъемность

, двигатель №

95621

, шасси №

9864

, государственный номерной знак

567ТТП77

вместимость

технический паспорт №

81

масса объекта по паспорту

1960

т,

наличие драгоценных металлов

В результате осмотра

Автомобиля Волга 31024

его агрегатов, узлов и механизмов и

автомобиля, прицепа, полуприцепа

ознакомления с документами (паспорт, формуляр) комиссия установила:

1. Состоит на балансе организации с “

20

”

марта

19

99

г.

2. Причина списания

продажа

Код

3. Техническое состояние

Удовлетворительное пригоден к эксплуатации

4. Сведения о снятии с учета в ГАИ

С учета снят

Транспортные средства	Год выпуска	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)	Пробег, км
вид автомобиля, прицепа, полуприцепа	код	с начала эксплуатации	после последнего капитального ремонта
11	12	13	14	15	16
Волга 31024		1978	март	22 210 тыс. км	1 047 тыс. км
			1999

Заключение комиссии:	В связи спродажей постановили списать с баланса
Приложение. Перечень прилагаемых документов	Приказ директора № 35 от 20.01.2001г.

Председатель комиссии	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	Нач . транспортного участка				Иванов П.Р.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	бухгалтер				Сидорова Г. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № ОС-4а

Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы:

Номер	Наименование	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
по порядку	по каталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
						Итого

Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание	Поступило от списания по ценам возможного использования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб. коп.	номер документа	ценности	количество	сумма, руб. коп.
наименование	код (номенклатур- ный номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Итого					Итого

Результаты списания
Выручка от реализации		руб.		коп.
	сумма прописью				номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

“

24

”

января

20

01

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Типовая межотраслевая форма № ОС-4а

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
	Ген. директор
	должность
		Андреев А. А.
подпись		расшифровка подписи
“	26	”	января	20	02	г.

А К Т  №

645

на списание автотранспортных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306004
Организация	ЗАО «Агрокомбинат»	по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность авто- транспортных средств
21.01.2002

Структурное подразделение	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого учета	счет, субсчет	код аналити- ческого учета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортный участок		91		01		600 000-00	24 375-00	4456	1056

Сумма износа, руб. коп.

585000

Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от “

20

”

января

20

02

г. №

35

произвела

осмотр

автомобиля

Беларус

модель

Т 306

тип

Закрытый 2-х дверный

прицепа, полуприцепа

марка

грузоподъемность

, двигатель №

32651

, шасси №

, государственный номерной знак

658ТП77

вместимость

технический паспорт №

21

масса объекта по паспорту

2960

т,

наличие драгоценных металлов

В результате осмотра

Трактора Беларус Т306

его агрегатов, узлов и механизмов и

автомобиля, прицепа, полуприцепа

ознакомления с документами (паспорт, формуляр) комиссия установила:

1. Состоит на балансе организации с “

20

”

марта

19

90

г.

2. Причина списания

Нецелесообразность проведения ремонта

Код

3. Техническое состояние

Полностью изношен

4. Сведения о снятии с учета в ГАИ

С учета снят

Транспортные средства	Год выпуска	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)	Пробег, км
вид автомобиля, прицепа, полуприцепа	код	с начала эксплуатации	после последнего капитального ремонта
11	12	13	14	15	16
Беларус Т306		1978	январь	28210 тыс. км	14147 тыс. км
			1998

Заключение комиссии:	В связи с нецелесообразность проведения ремонта постановили списать с баланса
Приложение. Перечень прилагаемых документов	Приказ директора № 332 от 20.01.2001г.

Председатель комиссии	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	Нач . транспортного участка				Иванов П.Р.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	бухгалтер				Сидорова Г. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № ОС-4а

Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы:

Номер	Наименование	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
по порядку	по каталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8
1	433-65		Колеса с профилем обоза	шт	5	260	1300
2	426	1101010	Топливный бак	шт	1	300	300
3	32651	2401010	Двигатель	шт	1	3000	3000
						Итого	4600

Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание	Поступило от списания по ценам возможного использования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб. коп.	номер документа	ценности	количество	сумма, руб. коп.
наименование	код (номенклатур- ный номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
разборка	Нар 10	3/п	600	Накл 4	металолом		800кг	2500
	От 22.01.02	С/страх	300	От 25.01.02
		Итого	900				Итого	2500

Результаты списания	Прибыль в сумме 8000 руб.
Выручка от реализации		руб.		коп.
	сумма прописью				номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

“

24

”

января

20

02

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация                                 ЗАО «Агрокомбинат»

Период аудита                                         С 01. 01. по 31.12.99

Количество человеко-часов \                            280

Руководитель аудиторской группы                 Иванов И.И.

Состав аудиторской группы                   Иванов И.И., Петров И1.

Планируемый аудиторский риск                       4%                 

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности ос­новных средств	В течение отчетного года	Иванов И. И. Петров И.Я.	Согласно свод­ному   общему плану   аудита экономичес­кого субъекта
2	Аудит движения основных средств		Иванов И.И.
3	Аудит правиль­ности начисле­ния износа		Петров И.Я.
4	Проверка     пра­вильности      на­логообложения по       основным средствам		Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации                  А.А. Сидоров

Руководитель аудиторской группы                          И.И. Иванов

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

Программа аудита основных средств.

Проверяемая организация                                 ЗАО «Агрокомбинат»

Период аудита                                         С 01. 01. по 31.12.08

Количество человеко-часов \                            280

Руководитель аудиторской группы                 Иванов И.И.

Состав аудиторской группы                   Иванов И.И., Петров И1.

Планируемый аудиторский риск            4%             

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности   основных средств	В     течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка      создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка     оформления договоров купли- продажи      основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я.	Договоры ,соглашения
1.3	Проверка     оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И. И	Протоколы, соглашения , приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и       дооборудования объектов,      реконструкции или частичной ликвидации обьектов	Ежеквартально	Иванов И. И	Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации
1.6	Оценка   организации   синтетического         и аналитического учета основных   средств   в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным   лицам  в  местах эксплуатации   основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Первичные документы, учетные    регистры, учетная политика
1.7	Проверка   и   оценка действующего  на предприятии порядка учета   затрат   на ремонт  основных        средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Учетная    политика,   приказы,   сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной   пере- оценки         основных средств	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, ак­ты,   инвента­ризационные документы, учетные    ре­гистры
1.9	Проверка результатов. последней     инвентаризации       основных средств	В     течение- года	Иванов И. И	Инвентариза­ционные    до­кументы, пер­вичные  доку­менты,    учет­ные регистры
1.10	Ознакомление   с   по рядком ведения картотеки основных средств и   инвентарных   спи­сков   по   конкретным материально-ответветственным лицам бух­галтерией      предпри­ятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентариза­ционные   до­кументы, при­казы,  догово­ры о матери­альной ответ­ственности
1.11	Проверка обеспеченности       бухгалтерии предприятия     дейст­вующими   норматив­ными документами	Ежеквартально.	Иванов И.И	Приказы, распоряже­ния
1.12	Проверка   отражения. в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
2	Аудит  движения   основных средств.	В     течение года.	Иванов И.И Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности      отражения      в бухгалтерском    учете ^ взносов   в   уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, ак­ты   приемки, регистры бухгалтер­ского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в   уставный   капитал основных средств	Ежеквартально	- Петров И.Я.	Методики оценки,   про­токолы    соб­раний    учре­дителей
2.3	Проверка     фактиче   ского  поступления  в качестве  вкладов учредителей в уставный капитал        основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, акты, счета, регистры    бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка     фактического    выбытия    основных средств в результате    расчетов   с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я	Протоколы, приказы,  регистры   бухгалтерского учета,    акты ,баланс
2.5	Проверка отражения отчетности   движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы от- четности
3	Аудит    правильности начисления износа	В     течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка правильности ежемесячного на­числения   износа   по основным средствам	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, ре­гистры    бух­галтерского учета, баланс
3.2	Проверка      объектов ОС, по которым не начисляется аморти­зация	Помесячно	Петров И.Я	Справки, расчеты , ре­гистры    бух­галтерского учета, документы
3.3	Проверка      объектов  ОС, по которым на­числяется ускоренная . амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые   вносятся   в   качестве вклада    в    уставный .	По мере внесения  в уставный капитал.	Петров И.Я	Решение   со­вета директо­ров, решение годового соб­рания акционеров
3.5	Проверка    срока,    с которого   начинается и  с  которого  заканчивается   начисление амортизации ОС	Помесячно	Иванов И. И.	Протоколы, справки, расчеты,     акты, баланс, регистры   бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка   отражения в  отчетности   начисленной   амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Формы      от четности
4	Проверка правильности налогообложения  по основным средствам	В    течение года	Иванов И.И Петров И.Я
4.1	Проверка правильности расчетов по  НДС	По   срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, дек­ларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И Петров И.Я	Закон «О на­логе на при­быль», Инст­рукция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справ­ки, расчеты
4.3	Проверка правильности  расчетов  по   подоходному   налогу   с физических лиц	По   срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О по­доходном на­логе с физи­ческих лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, рас­четы, сведе­ния
4.4	Проверка правильности   расчетов  по  налогу    на    имущество, юридических лиц	По   срокам  налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на иму­щество юри­дических лиц», Инст­рукция ГНС № 33, справ­ки, расчеты
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным   платежам	По   срокам платежей	Иванов И.И. Петров И. Я.	Законодательство о внебюджетных, в том числе   социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка   отражения в     отчетности     всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы     от четности

Руководитель аудиторской организации         А.А. Смирнов

Руководитель аудиторской группы                 И.И. Иванов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «АГРОКОМБИНАТ»  4

1.1 Организационная структура предприятия. 4

1.2 Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Агрокомбинат». 7

1.3. Учетная политика ЗАО «Агрокомбинат». 9

ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ   11

2.1 Условия организации учета основных средств на ЗАО «Агрокомбинат»  11

2.2 Объекты внутреннего контроля основных средств. 23

2.3 Процедуры внутреннего контроля основных средств. 29

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПОВЕРКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 32

3.1 Направления внутреннего аудита основных средств. 32

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля основных средств. 33

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля основных средств. 45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 52

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 54

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 55