Учет и анализ эффективности использования основных средств (на примере предприятия ООО ПКФ «Металлургснаб»)

Содержание

ВВЕДЕНИЕ. 25

1.1. Организационно-правовая характеристика организации. 28

1.2. Виды деятельности. 28

1.3. Анализ деятельности организации. 29

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 49

2.1. Учет основных средств в РФ.. 49

2.2. Проблемы учета основных средств в международной практике  62

2.3. Сравнительный анализ отражения основных средств в бухгалтерском учете: РСБУ и МСФО.. 66

2.4. Анализ эффективности использования основных средств. 74

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО ПКФ «МЕТАЛЛУРГСНАБ». 78

3.1. Документальное оформление операций с основными средствами  78

3.2. Поступление основных средств. 80

3.3. Амортизация основных средств. 81

3.4. Восстановление основных средств. 83

3.5. Выбытие основных средств. 84

3.6. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств  85

ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО ПКФ «МЕТАЛЛУРГСНАБ». 88

4.1. Анализ структуры и технического состояния основных средств  88

4.2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств. 91

4.3. Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности. 99

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 102

ВВЕДЕНИЕ

Повышение уровня и темпов развития предприятия, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависят от состояния и развития материально-технической базы, т.е. от степени оснащенности основными средствами и уровня их использования.

Основные средства промышленности составляют половину всех основных средств Российской Федерации и являются важнейшей частью национального богатства страны.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Правильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности основных средств из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия. Вопросы правильного отражения в учете операций, связанных с основными средствами, волнуют бухгалтеров организаций практически любой сферы деятельности.

Кроме того, организация учета хозяйственных операций с основными средствами как имуществом невозможна без выполнения специальных требований гражданского законодательства (правильного оформления сделок с имуществом, подтверждения прав собственности, государственной регистрации в соответствующих органах и др.).

Следует отметить, что в настоящее время на решение проблем, связанных с учетом основных средств, существенное влияние оказывает и процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, который вызвал появление ряда новых документов.

Существенное значение для предприятия играет грамотное определение учетной политики, в частности в отношении определения способов начисления амортизации.

Для того чтобы бухгалтер смог грамотно организовать учет основных средств на своем предприятии, необходимо, прежде всего, рассмотреть основу, экономическое содержание основных средств в рыночной экономике, ознакомиться с существующими требованиями к организации первичного учета, выявить имеющиеся недостатки в работе бухгалтерии и других экономических служб предприятия.

Актуальность дипломной работы состоит в том, что рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации учета и контроля основных средств на промышленных предприятиях. Дело в том, что в последнее время в учете основных средств произошли существенные изменения и, несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом этот участок является одним из наиболее сложных, а от правильного отражения основных средств в учете и отчетности зависят финансовые показатели деятельности предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Металлургснаб» (далее ООО ПКФ «Металлургснаб»). Основной целью дипломной работы является рассмотрение существующей в ООО ПКФ «Металлургснаб» системы организации учета основных средств и их использования с целью определения уровня эффективности и разработки рекомендаций по повышению уровня эффективности.

Задачи, которые должны быть решены в дипломной работе, следующие:

1.     Характеристика предприятия;

2.     Финансовый анализ деятельности предприятия;

3.     Анализ сложившейся практики учета основных средств на предприятии;

4.     Анализ эффективности использования основных средств.

5.     Выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Организационно-правовая характеристика организации

ООО ПКФ «Металлургснаб» - предприятие молодое. Оно было учреждено в августе 2000 г. Участники – юридические лица, имеющие в уставном капитале ООО ПКФ «Металлургснаб» доли по 50%. Высшим органом управления обществом является общее собрание участников. Текущее руководство деятельностью общества осуществляет директор, избранный общим собранием участников.

В структуре предприятия представлены два подразделения:

-         участок по складированию продукции металлургического назначения;

-         участок по производству цветных металлов и сплавов.

1.2. Виды деятельности

ООО ПКФ «Металлургснаб» осуществляет три вида деятельности:

- заготовка, переработка и реализация металлолома;

- оптовая торговля продукцией металлургического назначения и огнеупорными изделиями;

- производство цветных металлов и сплавов.

Основной вид деятельности – заготовка, переработка и реализация металлолома. На осуществление этого вида деятельности ООО ПКФ «Металлургснаб» имеет две лицензии.

Заготовка металлолома осуществляется как на территории Удмуртской Республики, так и за ее пределами. Переработка металлолома производится на территории производственной базы, принадлежащей ООО ПКФ «Металлургснаб» на праве собственности. Реализуется металлолом на ОАО «Ижсталь» и ОАО «Буммаш».

Предприятие осуществляет снабжение предприятий г. Ижевска продукцией металлургического назначения, среди потребителей этой продукции такие предприятия, как ОАО «ИЭМЗ «КУПОЛ», ОАО «Ревдинский завод по производству цветных металлов» г. Ревда Свердловской области, ЗАО «Салют-Фильтр» г. Самара, ОАО «Татметалл» Республика Татарстан и др.

Потребителями огнеупорной продукции, реализуемой ООО ПКФ «Металлургснаб», являются ОАО «Ижсталь», ОАО «Буммаш», ОАО «Редуктор», ОАО «Удмуртэнерго», ОАО «Удмуртнефтепродукт» и другие предприятия г. Ижевска и Удмуртской Республики.

Относительно новым видом деятельности, но наиболее интересным и перспективным, для предприятия является производство цветных металлов и сплавов. ООО ПКФ «Металлургснаб» реализует свою продукцию на ОАО «Ижсталь», ОАО «Балезинский литейно-механический завод», ООО «Пудемский механический завод».

1.3. Анализ деятельности организации

Информационной базой анализа финансового состояния предприятия является квартальная и годовая бухгалтерская отчетность.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Имущество предприятия предназначено для производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Оценка размещения и структуры имущества имеет первостепенное значение при определении финансового состояния предприятия. Нерациональная структура имущества, вызванная отсутствием обновления основных средств при высокой степени их износа, может привести к сокращению объема производства и реализации продукции и, как следствие, к ухудшению финансового положения предприятия.

Неоправданное увеличение расходов в незавершенное строительство, наличие сверхнормативных запасов материально-производственных ресурсов или неликвидных, не пользующихся спросом товаров, приводит к необоснованному росту производственных издержек и к «замораживанию» денежных средств, отвлечению их из хозяйственного оборота, В то же время недостаток запасов отрицательно влияет на финансовое положение предприятия, так как может привести к сокращению производства продукции и уменьшению суммы прибыли.

Рост дебиторской задолженности может повлиять на сроки проведения текущих платежей и потребовать увеличения кредиторской задолженности, ослабляя финансовую надежность предприятия как хозяйственного партнера.

Чтобы исключить появление предпосылок финансовой нестабильности, хозяйствующий субъект должен иметь рациональную структуру имущества и постоянно оценивать происходящие изменения в его составе.

Для характеристики наличия, состава, структуры имущества и произошедших в них изменений по данным годового бухгалтерского баланса ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2004 г. (приложение № 1) составим аналитическую таблицу 1.1.

Таблица 1.1

Анализ состава и структуры имущества предприятия

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменение за период (+,-)
Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к началу
1. Внеоборотные активы, всего в том числе: 1.1.      Основные средства 1.2.      Незавершенное строительство 2.            Оборотные активы, всего в том числе: 2.1.      Запасы 2.2.      НДС 2.3.      Дебиторская задолженность 2.4.      Денежные средства Баланс	1337 1245 92 2825 274 194 2345 12 4162	32,1 29,9 2,2 67,9 6,6 4,7 56,3 0,3 100,0	1308 1308 - 2225 428 93 1189 515 3533	37,0 37,0 - 63,0 12,1 2,6 33,7 14,6 100,0	-29 +63 -92 -600 +154 -101 -1156 +503 -629	-2,2 +5,1 -100,0 -21,2 +56,2 -52,1 -49,3 +4191,7 -15,1

Из таблицы 1.1 видно, что общая стоимость имущества ООО ПКФ «Металлургснаб» уменьшилась за 2004 г. на 626 тыс. руб. или на 15,1 %. Это произошло за счет снижения стоимости внеоборотных активов на 29 тыс. руб. или 2,2 %, и снижения стоимости оборотных активов на 600 тыс. руб. или на 21,2 %.

В составе внеоборотных активов имело место увеличение стоимости основных средств, что экономически обосновано, если способствует увеличению объема производства и реализации продукции. Причем темпы роста объема продажи продукции должны опережать рост стоимости основных фондов, что отразится на повышении уровня фондоотдачи.

В 2004 г. стоимость основных средств возросла на 5,1 %, а выручка от реализации продукции на 64,2 %. Это свидетельствует о рациональном увеличении активов.

Стоимость оборотных активов за 2004 г. уменьшилась на 600 тыс. руб. или на 21,2 %. Удельный вес оборотных активов в стоимости активов предприятия снизился на 4,9 % и составил на конец года 63,0 %.

Наибольшее уменьшение оборотных средств обеспечено снижением  дебиторской задолженности, сумма которой уменьшилась за 2004 г. на 1156 тыс. руб. или на 49,3 %. На конец года ее удельный вес составил 33,7 % и снизился по сравнению с началом года на 22,6 %.

Денежные средства увеличились на 503 тыс. руб., что положительно сказывается на платежеспособности предприятия. Удельный вес денежных средств за анализируемый период увеличился на 14,3 % и составил к концу года 14,6 %.

В целом структура хозяйственных средств на конец года несколько ухудшилась, но можно отметить и произошедшие положительные изменения, такие как абсолютное снижение дебиторской задолженности и ее удельного веса в имуществе предприятия, а также увеличение денежных предприятия.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения  в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика которых отражена в пассиве бухгалтерского баланса.

Источниками собственных средств предприятия являются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.

Увеличение доли собственных средств за счет любого из перечисленных источников способствует усилению финансовой устойчивости предприятия.

К источникам заемных средств относятся долгосрочные и краткосрочные  кредиты и займы, кредиторская задолженность.

В процессе анализа пассива баланса предприятия следует изучить изменения в его составе, структуре и дать им оценку, что показано в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Анализ состава и структуры источников средств предприятия за 2004 г.

Источники средств	На начало периода	На конец периода	Изменение за период (+,-)
Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к началу
1.              Источники средств, всего 1.1.          Собственный капитал, всего в том числе Уставный капитал Нераспределенная прибыль 1.2.       Заемный капитал, всего в том числе Долгосрочные обязательства Кредиторская задолженность	4162 1728 702 1026 2434 360 2074	100,0 41,5 16,9 24,6 58,5 8,7 49,8	3533 2328 702 1626 1205 360 845	100,0 65,9 19,9 46,0 34,1 10,2 23,9	-629 +600 - +600 -1229 - -1229	-15,1 +34,7 +3,0 +58,5 -50,5 +1,5 -59,3

Как видно из таблицы 1.2, уменьшение стоимости имущества предприятия за 2004 г. на 629 тыс. руб. (15,1 %) обусловлено увеличением собственных средств на 600 тыс. руб. (34,7 %) и снижением заемных средств на 1229 тыс. руб. (50,5 %). Рост собственных средств произошел за счет увеличения суммы нераспределенной прибыли на 600 тыс. руб. Абсолютный прирост собственных средств, связанный с увеличением объема производства продукции, положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, повышает надежность предприятия как хозяйственного партнера. Одновременно видно, что доля собственного капитала в общем объеме финансирования увеличилась с 41,5 % на начало года до 65,9 % на конец года, что также положительно для предприятия.

Главным источником внешнего финансирования является кредиторская задолженность, абсолютная сумма которой уменьшилась на 1229 тыс. руб. (59,3 %). Ее удельный вес в общей сумме капитала снизился с 49,8 % до 23,9 %.

В целом из приведенных данных видно, что стоимость имущества предприятия снизилась, но в то же время улучшилась структура капитала, и удельный вес собственного капитала к концу года превысил удельный вес заемного.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью от внешних заемных источников, способностью предприятия маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности.

Устойчивость финансового состояния предприятия оценивается системой абсолютных и относительных показателей на основе соотношения заемных и собственных средств по отдельным статьям актива и пассива баланса.

Необходимым условием успешной работы предприятия является наличие собственных оборотных средств, которые могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, осуществления краткосрочных финансовых вложений и на другие цели обеспечения производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия.

Величина собственных оборотных активов (СОС) определяется как разность между суммой источников собственных средств (СК) и суммой внеоборотных активов (ВА):

СОС=СК-ВА.                                                                                          (1.1)

Если долгосрочные кредиты и займы используются для приобретения основных средств и прочих внеоборотных активов, они могут приравниваться к источникам собственных средств. В этом случае:

СОС=(СК+ДП)-ВА,                                                                               (1.2)

где ДП – долгосрочные пассивы (строка 590 баланса).

Такой порядок исчисления собственных оборотных средств соответствует международной практике. Расчет собственных оборотных средств ООО ПКФ «Металлургснаб» в 2004 г. рассмотрен в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Расчет наличия собственных оборотных средств

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода
Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу
Источники собственных средств Долгосрочные заемные средства Итого Внеоборотные активы Собственные оборотные средства	1728 360 2088 1337 751	82,8 17,2 100,0 64,0 36,0	2328 360 2688 1308 1380	86,6 13,4 100,0 48,7 51,3

Из данных таблицы 1.3 видно, что если на начало 2004 г. предприятие имело 751 тыс. руб. собственных оборотных средств (36,0 %), то на конец периода доля собственных оборотных  средств в общей сумме источников собственных и приравненных к ним заемных средств составила 51,3 %.

Для оценки динамики финансовой устойчивости, для сравнения с другими предприятиями и с рекомендуемыми значениями рассчитываются относительные показатели или коэффициенты финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии (коэффициент концентрации собственного капитала) – Кконц – отражает долю собственных источников во всех источниках финансирования деятельности предприятия.

Кконц=СК/ИБ,                                                                                          (1.3)

где ИБ – итог баланса.

Финансовое положение можно считать устойчивым, если значение  коэффициента не менее 0,5, то есть половина имущества должна быть сформирована за счет собственных средств предприятия. Дополнением к этому показателю является коэффициент финансовой зависимости (финансовый леверидж) – Кзав, который показывает степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Кзав=ИБ/СК.                                                                                            (1.4)

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Ксоот) характеризует структуру капитала, который привлекается для финансирования деятельности предприятия.

Ксоот=ЗС/СК,                                                                                          (1.5)

где ЗС – заемные средства (строка 590 и  строка 690 баланса за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов).

Увеличение значения коэффициента за период свидетельствует об усилении зависимости предприятия от заемных источников и снижении финансовой устойчивости.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (Кстракт) показывает структуру активов. Его нужно рассматривать в динамике и следить, чтобы он не снижался.

Кстракт=ОА/ВА,                                                                                      (1.6)

где ОА – оборотные активы (строка 290 баланса). Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала (Кман) показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы.

Кман=СОС/СК.                                                                                        (1.7)

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками (Кобз) показывает, какая часть запасов формируется за счет собственных средств.

Кобз=СОС/З.                                                                                            (1.8)

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кобсо) показывает, какая часть оборотных активов формируется за счет собственных средств.

Кобсос=СОС/ОА.                                                                                      (1.9)

Результаты расчетов коэффициентов финансовой устойчивости ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2004 г. приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Рекомендуемое значение	На начало периода	На конец периода	Изменение (+,-)
Коэффициент автономии Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов Коэффициент мобильности собственного капитала Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Не менее 0,5 Не более 2,0 Не более 1,0 Не менее  Ксоот Около 0,5 Не менее 0,6 Не менее 0,1	0,4 2,4 1,4 2,1 0,4 2,7 0,3	0,7 1,5 0,5 1,7 0,6 3,2 0,6	+0,3 -0,9 -0,9 -0,4 +0,2 +0,5 +0,3

Как показывают данные таблицы 1.4, коэффициент автономии в 2004 г. повысился. Значение его показывает, что имущество предприятия на 70 % сформировано за счет собственных средств. Коэффициент финансовой зависимости показывает, что доля собственных средств больше, чем заемных. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на начало 2004 г. на 1 рубль вложенных в активы собственных средств приходилось 1,4 рубля заемных, а на конец года - 0,5 рубля. Это свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия. В целом можно сделать вывод, что показатели финансовой устойчивости соответствуют или лучше рекомендуемых значений, и финансовое положение предприятия можно назвать устойчивым.

Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные  и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидно, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Для оценки платежеспособности предприятия используется бухгалтерский баланс. Платежеспособность устанавливается на основе характеристики ликвидности баланса путем сравнения отдельных групп активов с пассивами.

Ликвидность баланса – степень покрытия пассивов предприятия, сгруппированных по срокам погашения и расположенных в порядке возрастания сроков, его активами, сгруппированными по степени ликвидности и расположенными в порядке убывания ликвидности.

Для проведения анализа актив и пассив разбивают на 4 группы. Активы - в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, пассивы - в зависимости от сроков погашения обязательств.

Баланс будет считаться абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий:

А1³П1, т.е. наиболее ликвидные активы (деньги в кассе, на счетах; краткосрочные финансовые вложения - строки 250+260) должны быть больше либо равны наиболее срочным обязательствам (80 % кредиторской задолженности – 0,8 х стр.620);

А2³П2, т.е. быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность – стр.240 ) – больше или равны краткосрочным пассивам (20 % кредиторской задолженности, краткосрочные кредиты и займы, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства – 0,2 х стр.620 + стр.610+ стр. 630 + стр.660);

А3³П3, т.е. медленно реализуемые активы (запасы и затраты раздела II  за исключением расходов будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения - стр.210+стр.220+стр.230+стр.270-стр. 216) – больше либо равны долгосрочным пассивам (долгосрочные кредиты и займы - стр.590).

А4£П4, т.е. трудно реализуемые активы (внеоборотные активы за минусом долгосрочных финансовых вложений - стр.190-стр. 140) должны быть меньше либо равны постоянным пассивам (источникам собственных средств-стр.490+стр. 640+стр. 650-стр.216).

Более наглядно динамику соответствующих группировок актива и пассива отражает таблица 1.5.

Таблица 1.5

Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало	На конец	Пассив	На начало	На конец	Платежный излишек (недостаток)
На начало	На конец
А1 А2 А3 А4	12 2345 458 1337	515 1189 513 1308	П1 П2 П3 П4	1654 420 360 1718	676 169 360 2320	-1642 +1925 +98 +381	-161 +1020 +153 +1012
Итого	4152	3525	Итого	4152	3525	0	0

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 1.5, следует отметить, что в 2004 г. предприятие не обладало абсолютной ликвидностью, т.к. сумма наиболее ликвидных активов меньше суммы кредиторской задолженности. Платежный недостаток составил на начало года 1642 тыс. руб., или 99,3 %, и на конец года 161 тыс. руб., или 23,8 %. Эти цифры говорят о том, что только 0,7 % срочных обязательств предприятия на начало года и 76,2 % на конец года покрывалось наиболее ликвидными активами, т.е. тенденция положительна. Превышение суммы быстрореализуемых активов над краткосрочными обязательствами указывает на то, что краткосрочные пассивы как на начало, так и на конец года могут быть полностью погашены средствами в расчетах. Недостаток средств по первой группе активов как в начале года, так и в конце года полностью компенсируется их избытком во второй группе активов. Дефицит наиболее ликвидных средств к концу года значительно уменьшился. Таким образом, в 2004 г. предприятие обладало достаточной текущей ликвидностью и платежеспособностью.

Для оценки текущей платежеспособности используются относительные коэффициенты ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности баланса (Кал) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он равен:

Кал=А1/(П1+П2).                                                                                  (1.10)

Значение коэффициента признается достаточным, если оно составляет от 0,2 до 0,8. Т.е., если предприятие в текущий момент может на 20 % погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

Коэффициент критической ликвидности (Ккл) равен отношению ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена за счет наличных средств (в кассе, на расчетном счете, краткосрочные ценные бумаги), а также за счет поступлений по расчетам, т.е. он показывает платежеспособность предприятия на период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Допустимое значение данного показателя 0,8-1,0. Однако в случае, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, требуется большее соотношение. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты, то это соотношение может быть меньшим.

Ккл=(А1+А2)/(П1+П2).                                                                        (1.11)

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, можно погасить, мобилизуя все оборотные средства предприятия.

Данный показатель рассчитывается как отношение всех оборотных средств к величине краткосрочных обязательств.

Ктл=(А1+А2+А3)/(П1+П2).                                                                (1.12)

Удовлетворяет обычно значение больше или равное 2.

Результаты расчетов показателей ликвидности ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2004 г. приведены в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Анализ показателей ликвидности

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение (+,-)
Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической оценки Коэффициент текущей ликвидности	0,01 1,14 1,36	0,61 2,02 2,62	+0,60 +0,88 +1,265

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие находится в хорошем финансовом состоянии. Коэффициент абсолютной ликвидности к  концу года увеличился до 0,61 и показывает, что 61 % краткосрочных обязательств может быть погашен за счет использования денежных средств предприятия. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем (0,2-0,8), можно отметить, что предприятие не имеет дефицита наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств. Это обстоятельство может способствовать повышению доверия к предприятию со стороны поставщиков материально-технических ресурсов.

Коэффициент критической ликвидности за 2004 г. повысился и показывает, что на конец года все текущие обязательства могут быть погашены при условии погашения дебиторской задолженности. В целом данный коэффициент можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства, то есть ликвидность предприятия зависит от их платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности за 2004 г. повысился до 2,62, и его значение выше рекомендуемого уровня.

Таким образом, за 2004 г. наблюдалась тенденция повышения уровня ликвидности, что характеризует улучшение платежеспособности. В целом можно сделать вывод, что к концу 2004 г. предприятие имеет ликвидный баланс и платежеспособно.

Для оценки эффективности текущей деятельности, эффективности использования ресурсов, потребленных в процессе производства, применяются показатели рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность различных направлений деятельности предприятия.

Коэффициент рентабельности продаж (Крп) показывает эффективность основной текущей деятельности и определяется как отношение прибыли к выручке от продажи. В зависимости от показателя прибыли различают коэффициент рентабельности продаж:

как отношение прибыли от продаж (Пр) (стр. 050 ф. № 2 – приложение 2) к выручке от продажи (Вр) (стр. 010 ф. № 2):

Крп=Пр/Вр;                                                                                            (1.13)

как отношение налогооблагаемой прибыли (Пн) (стр. 140 ф. № 2) к выручке от продажи:

Крп=Пн/Вр;                                                                                            (1.14)

как отношение чистой прибыли (Пч) (стр. 190 ф. № 2) к выручке от продажи:

Крп=Пч/Вр;                                                                                            (1.15)

Коэффициент рентабельности капитала исчисляется отношением величины прибыли к среднегодовой величине капитала и его составных частей. При расчете коэффициентов используется прибыль от продаж (Пр), налогооблагаемая прибыль (Пн), чистая прибыль (Пч). Но при расчете всех коэффициентов рентабельности капитала должен быть использован один показатель прибыли.

В зависимости от вида капитала различают коэффициенты рентабельности:

коэффициент рентабельности всего капитала (активов) по балансовой (налогооблагаемой) прибыли (Кранп) – как отношение балансовой (налогооблагаемой) прибыли предприятия к среднегодовой стоимости имущества предприятия (ИБср):

Кранп=Пн/Ибср;                                                                                      (1.16)

коэффициент рентабельности всего капитала (активов) по чистой  прибыли (Крачп) – как отношение  чистой прибыли предприятия к среднегодовой стоимости имущества предприятия (ИБср):

Крачп=Пч/Ибср;                                                                                      (1.17)

коэффициент рентабельности внеоборотных активов (Крва) - как отношение прибыли к среднегодовой стоимости внеоборотных активов (ВАср):

Крва=П/ВАср;                                                                                         (1.18)

коэффициент рентабельности оборотных активов (Кроа) – как отношение прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов (ОАср):

Кроа=П/ОАср;                                                                                         (1.19)

коэффициент рентабельности собственного капитала (Крск) - как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала (СКср):

Крск=Пч/СКср;                                                                                       (1.20)

коэффициент рентабельности производственных фондов (Крпф) – как отношение прибыли от продаж к среднегодовой стоимости производственных фондов (ПФср) (стр. 120 баланса + стр. 210):

Крпф=Пр/ПФср.                                                                                      (1.21)

Результаты расчетов коэффициентов рентабельности ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2003 и 2004 г.г. приведены в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Динамика коэффициентов рентабельности

Показатель	2003	2004	Изменение (+,-)
Коэффициент рентабельности продаж: по прибыли от продаж по налогооблагаемой прибыли по чистой прибыли Коэффициент рентабельности активов по балансовой (налогооблагаемой) прибыли Коэффициент рентабельности активов по чистой прибыли Коэффициент рентабельности внеоборотных активов по чистой прибыли Коэффициент рентабельности оборотных активов по чистой прибыли Коэффициент рентабельности собственного капитала Коэффициент рентабельности производственных фондов	0,1025 0,0983 0,0919 0,3200 0,2990 0,7725 0,4879 0,7969 0,7839	0,0508 0,0422 0,0341 0,1942 0,1559 0,4537 0,2376 0,2959 0,5499	-0,0517 -0,0561 -0,0578 -0,1258 -0,1431 -0,3188 -0,2503 -0,5010 -0,2340

Данные таблицы 1.7 позволяют сделать следующие выводы. В целом по предприятию наблюдается снижение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в 2004 г. прибыли меньше, чем в 2003 г. Если раньше каждый вложенный в имущество рубль приносил около 30 копеек прибыли, то теперь – только 15 копеек.

Рентабельность внеоборотных активов снизилась на 31 %, рентабельность оборотных активов – на 25 %, рентабельность собственного капитала – на 50 %. Коэффициент рентабельности продаж, исчисленный по налогооблагаемой прибыли (0,0422), ниже уровня рентабельности продаж, исчисленной по прибыли от продаж (0,0508). Разница между ними объясняется влиянием отрицательного сальдо от операционной и внереализационной деятельности. Значение коэффициента рентабельности продаж, исчисленного по чистой прибыли, ниже предыдущих, поскольку отражается «давление налогового пресса» на доходы предприятия.

Деловая активность предприятия характеризуется при помощи показателей  оборачиваемости активов компании. Показатели оборачиваемости показывают, сколько раз за период оборачивается капитал, вложенный в активы предприятия.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

Коэффициент оборачиваемости всего капитала (трансформации) (Коб) определяется отношением выручки от реализации (Вр) к средней стоимости имущества предприятия за период (валюта баланса) (Ибср):

Коб=Вр/Ибср.                                                                                         (1.22)

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Кобоа) определяется отношением выручки от реализации к средней стоимости оборотных активов за период (ОАср):

Кобоа=Вр/ОАср.                                                                                      (1.23)

Коэффициент оборачиваемости запасов (Кобз) определяется отношением выручки от реализации к средней стоимости запасов за период (Зср):

Кобз=Вр/Зср.                                                                                           (1.24)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кобдз) определяется отношением выручки от реализации к средней стоимости дебиторской задолженности за период (ДЗср):

Кобдз=Вр/ДЗср.                                                                                       (1.25)

Средний срок погашения дебиторской задолженности (Сдз) определяется как отношение длительности периода (Тдн), за который определена выручка от реализации, к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности:

Сдз=Тдн/Кобдз.                                                                                         (1.26)

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобкз) определяется отношением выручки от реализации к средней стоимости кредиторской задолженности за период (КЗср):

Кобкз=Вр/КЗср.                                                                                       (1.27)

Средний срок погашения кредиторской задолженности (Скз) определяется как отношение длительности периода (Тдн), за который определена выручка от реализации, к коэффициенту оборачиваемости кредиторской задолженности:

Скз=Тдн/Кобкз.                                                                                         (1.28)

Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (Кобва) определяется отношением выручки от реализации к средней стоимости внеоборотных активов за период (ВАср):

Кобва=Вр/ВАср.                                                                                      (1.29)

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Кобск) определяется отношением выручки от реализации к средней стоимости собственного капитала за период (СКср):

Кобск=Вр/СКср.                                                                                      (1.30)

Результаты расчетов коэффициентов оборачиваемости ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2003 и 2004 г.г. приведены в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Динамика коэффициентов оборачиваемости

Показатель	2003	2004	Изменение (+,-)
Коэффициент оборачиваемости всего капитала Коэффициент оборачиваемости оборотных активов Коэффициент оборачиваемости запасов Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Средний срок погашения дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Средний срок погашения кредиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов Коэффициент оборачиваемости  собственного капитала	3,25 5,31 48,73 6,57 55 6,72 54 8,42 8,67	4,57 6,97 50,15 9,96 37 12,26 30 13,31 8,68	+1,32 +1,66 +1,42 +3,39 -18 +5,54 -24 +4,89 +0,01

Данные таблицы 1.8 позволяют сделать следующие выводы. В целом по предприятию в 2004 г. наблюдается повышение коэффициентов оборачиваемости. Наибольшее повышение претерпела оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей, сроки их погашения уменьшились и остались примерно равными, и если сравнивать сроки погашения задолженностей с рекомендуемыми значениями  (90 дней), то они являются допустимыми. В то же время из таблицы 1.8 видно, что увеличились оборачиваемость внеоборотных активов. Эта тенденция положительна и свидетельствует об улучшении использования основных средств.

В рыночной экономике кризисное финансовое состояние предприятия может привести его к банкротству.

Банкротство или несостоятельность – неспособность предприятия финансировать текущую деятельность, выполнять денежные обязательства и обязательные платежи.

Для того чтобы избежать банкротства предприятия, необходимо систематически анализировать финансовое состояние и на его основе прогнозировать вероятность наступления признаков несостоятельности хозяйствующего субъекта.

Для оценки вероятности банкротства могут использоваться интегральные показатели. В зарубежной литературе и практике известно несколько многофакторных прогнозных моделей, например, пятифакторная модель Альтмана.

Индекс Альтмана представляет собой функцию от некоторых показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия  и результаты его работы за истекший период. В общем виде индекс кредитоспособности (Z) имеет вид:

Z = 1,2Кобсос+1,4Крачп+3,3Кранп+0,6Кпокр+1,0Коб,                          (1.34))

где Кпокр – коэффициент покрытия по рыночной стоимости капитала.

Кпокр=К/КО,                                                                                        (1.35)

где К – показатель капитализации,

КО – краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, прочие краткосрочные пассивы).

Если нет данных по показателю капитализации, то его можно заменить уставным и добавочным капиталом.

Рассчитаем коэффициент покрытия для ООО ПКФ «Металлургснаб»:

Кпокр=702/845=0,83

Рассчитаем индекс кредитоспособности ООО ПКФ «Металлургснаб» в 2004 г.:

Z=1.2х0,6+1,4х0,1559+3,3х0,1942+0,6х0,83+1,0х4,57=6,65.

Данный индекс показывает, что вероятность банкротства низкая.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Учет основных средств в РФ

Основу нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации составляют следующие законодательные и иные нормативные акты: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

Согласно п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств целями ведения бухгалтерского учета основных средств являются:

-                            формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

-                            правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

-                            достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

-                            определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

-                            обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-                            проведение анализа использования основных средств;

-                            получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете РФ к основным средствам относится имущество, удовлетворяющее условиям, закрепленным в п.4 ПБУ 6/01:

-                            приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-                            объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-                            организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

-                            приобретенный актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами ст.ст.256 и 257 НК РФ. Все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства - это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 10 000 руб. Основные средства стоимостью более 10 000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При определении инвентарного объекта основных средств как обособленного комплекса для целей бухгалтерского учета целесообразно использовать те подходы к определению объектов классификации, которые использует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994№ 359.

Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства представлены, в частности, следующими видами (в соответствии с подразделами классификатора): находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Кроме того, основные средства подразделяются в зависимости от целей использования на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других являющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе которой создается основной доход предприятия (доход от продаж).

К непроизводственным относятся состоящие на балансе организации основные средства непроизводственного назначения, не участвующие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечивающие социально - бытовые и культурные потребности трудового коллектива.

Основные средства организации подразделяются также на используемые, т.е. находящиеся в эксплуатации, и неиспользуемые, находящиеся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

И наконец, в зависимости от принадлежности объекты основных средств подразделяются на: 1) принадлежащие организации по праву собственности, включая сданные в аренду; 2) находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; 3) полученные организацией в аренду.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.258) для целей налогообложения амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования.

Основные средства в текущем бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, которая является базой для начисления амортизации основных средств. Первоначальная стоимость определяется на основе инвентарной стоимости, сформированной с учетом всех капитальных затрат в процессе вложения средств во внеоборотные активы.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (еще не перенесенной на издержки производства и обращения), определяемой путем вычета из первоначальной стоимости суммы начисленной (накопленной) амортизации (износа).

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость приобретенных за плату основных средств представляет собой фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:

-                            суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-                            суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-                            суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-                            регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-                            таможенные пошлины;

-                            невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-                            вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-                            иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

По-иному определяется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных организацией в качестве вклада учредителей в уставный (складочный) капитал, по договору мены (бартеру), договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения основных средств. В первом случае первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, во втором - стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на объект основных средств, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров. В случае дарения и иного безвозмездного получения первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью принимаемых к бухгалтерскому учету обнаруженных при инвентаризации неучтенных (числящихся в излишках) объектов основных средств признается также их рыночная стоимость.

Затраты на доставку объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как затраты капитального характера, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств.

Основные бухгалтерские проводки по учету операций, связанных с поступлением основных средств, приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Учет операций по поступлению основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа
Отражены затраты на приобретение объектов основных средств	08	60 (76, 71 и др.)
Объект основных средств принят к бухгалтерскому учету	01	08
2. Приобретение за плату основных средств, требующих монтажа
Отражены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа	07	60 (76, 71 и др.)
Оборудование передано в монтаж	08	07
Отражены затраты по монтажу оборудования	08	60 (69, 70 и др.)
Готовое к эксплуатации оборудование зачислено в состав основных средств	01	08
3. Поступление основных средств от учредителя в счет вклада в уставный капитал
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный (складочный) капитал	75	80
Получен объект основных средств в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал	08 (07)	75
Отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию	08	60 и др.
Полученный объект принят к учету в составе  основных средств	01	08
4. Поступление основных средств на безвозмездной основе
Приняты к бухгалтерскому учету объекты, полученные на безвозмездной основе	08 (07)	98
Отражены расходы по доставке основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию	08	60 и др.
Полученные объекты приняты к учету в составе основных средств	01	08
5. Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации
Зачислены в состав основных средств ранее не учтенные объекты, выявленные при инвентаризации	01	91
6. Строительство объекта подрядным способом
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы (оказанные услуги)	08	60
Построенный объект принят к учету в составе основных средств	01	08
7. Строительство объекта хозяйственным способом
Отражены фактические затраты на строительство объекта	08	02 (04, 05, 10, 69, 70 и др.)
Построенный объект принят к учету в составе основных средств	01	08

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, установленному на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация основных средств начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств, находящихся в ее собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости. Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятия самостоятельно определяют сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) предприятиям предоставлено право выбора одного из способов начисления амортизации, указанных в ПБУ 6/01, применительно к каждому объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету.

ПБУ 6/01 предусмотрено использование следующих способов начисления амортизации: линейного способа, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При выборе способа начисления амортизации следует исходить из того, что каждый из них применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

С 1 января 2002 г. действует порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения, установленный частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (ст.ст.256 - 259).

Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает начислять амортизацию только двумя методами: линейным и нелинейным.

Линейный метод предусматривает равномерное ежемесячное списание первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения в размере суммы месячной амортизации, полученной путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на количество месяцев срока его полезного использования.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно - равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80%) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20%), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

Сумма налоговой амортизации также начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту основных средств в соответствии с нормой амортизации, определенной для каждого объекта исходя из срока его полезного использования.

Как уже отмечалось, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает объединение основных средств в 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация начисляется только линейным методом, т.е. равномерно, независимо от срока ввода в эксплуатацию.

По остальным объектам основных средств налогоплательщик имеет право применять по своему выбору один из двух методов начисления амортизации - линейный или нелинейный.

Согласно п.26 ПБУ 6/01 и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1) по фактически произведенным затратам;

2) путем создания резерва на проведение ремонта;

3) с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п.29 - 31 ПБУ 6/01.

ПБУ 6/01 с учетом п.93 Методических указаний по учету основных средств предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях:

-                            продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу);

-                            безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств);

-                            списания в случае морального и (или) физического износа;

-                            ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-                            передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-                            списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

-                            по другим причинам.

При этом если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов и расходов.

2.2. Проблемы учета основных средств в международной практике

Методики учета основных средств в международной практике разрабатываются в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства», 17 «Аренда» и 4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, их классификацию, предлагают методологические подходы к оценке и отражению в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных средств.

К основным средствам в международной практике относят материальные активы, которые будут использоваться в хозяйственном обороте длительное время и обеспечат компании получение экономических выгод в будущем. Для определения основных средств в международной учетной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять причисляемые к ним активы. Таким образом, в составе признаков, выделяющих основные средства из состава прочих активов, отсутствует стоимостной критерий. Зарубежным компаниям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств.

Классификация основных средств в зарубежной учетной практике представляется в наиболее общем виде и используется для определения основных групп амортизируемых активов. Поэтому в составе основных средств рассматриваются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование.

Согласно требованиям международных стандартов выделяют несколько оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.

Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных средств в международной учетной практике действует правило, согласно которому все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость.

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта, либо для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Износ основных средств в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимость объекта в течение всего срока его полезного использования. Международные стандарты предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на двух концепциях. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. На практике данная концепция получила свою реализацию в разработке методов ускоренной амортизации основных средств.

Согласно второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа.

Для целей финансового учета стандартами раз0решено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:

-         метод прямолинейного списания;

-         производственный метод;

-         метод суммы лет (чисел);

-         метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.

В практической деятельности предприятия могут использоваться одновременно несколько методов начисления износа основных средств.

При отражении в финансовом учете расходов на содержание основных средств возникает проблема определения источника их покрытия. Произведенные при этом расходы могут квалифицироваться как затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии, или как затраты на капитальный ремонт, модернизацию.

Покрытие расходов на содержание основных средств производится путем списания затрат на расходы отчетного периода с образованием резерва на замену отдельных объектов основных средств и в фактически установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться (капитализироваться), в результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных средств.

Все направления выбытия основных средств в международной практике отражаются на счетах сложной бухгалтерской проводкой, в составе которой происходит списание первоначальной стоимости и накопленного износа, учитываются любые доходы и расходы, связанные с выбытием, и определяется результат от выбытия.

Международные стандарты допускают дальнейшее использование основных средств, по которым полностью начислен износ. При отражении таких средств в учете возможно использование двух способов: отдельными строками показывается первоначальная стоимость и износ в равных суммах, либо указывается номинальная сумма таких средств, равная 1 дол. США.

В соответствии с положениями международных стандартов оценка основных средств может производиться и по восстановительной стоимости. Ее определение осуществляется в результате переоценки, которая должна проводиться на регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.

При выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке, разность между восстановительной и первоначальной стоимостью переносится на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли без отражения на счете прибылей и убытков отчетного года и не подлежит налогообложению.

2.3. Сравнительный анализ отражения основных средств в бухгалтерском учете: РСБУ и МСФО

Порядок отражения основных средств в финансовой отчетности российских предприятий в настоящее время в значительной степени стал соответствовать МСФО. Тем не менее при ближайшем рассмотрении выявляются определенные расхождения, степень влияния которых на финансовую отчетность зависит от конкретного предприятия.

Подходы к определению основных средств и порядку формирования их стоимости в целом совпадают в обеих системах, однако некоторые незначительные различия все-таки существуют.

В ПБУ 6/01, как и во многих других, в отличие от МСФО, нет, в частности, раздела «Определения», содержащего основные термины. Отсутствие его весьма нежелательно, поскольку в выпускаемой в последнее время экономической литературе разных авторов нередко можно встретить неодинаковое толкование содержания даже основных терминов (балансовая стоимость основных средств, их ликвидационная стоимость, убыток от обесценения основных средств и др.). Введение такого раздела в ПБУ способствовало бы не только однозначному пониманию бухгалтерами заложенных в них норм, но и упорядочению понятийного аппарата, используемого в учете.

Одним из нововведений ПБУ 6/01 по сравнению с редакцией 1997 года является последний абзац п. 8, устанавливающий, что суммовые разницы являются составной частью первоначальной стоимости основных средств. В МСФО отсутствует такое понятие, как «суммовые разницы». Одна из фундаментальных предпосылок, лежащих в основе многих МСФО, - концепция исторической стоимости. Фактические затраты на приобретение основных средств определяются на дату их возникновения, что соответствует упомянутой концепции. Появление суммовых разниц связано, по сути, с отсрочкой платежа и девальвацией рубля за данный период. В МСФО существует понятие активов, стоимость которых связана с уровнем инфляции. Порядок отражения в финансовой отчетности таких активов описывается в МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Согласно МСФО 29 разница между уровнями инфляции на дату составления отчетности и на дату возникновения обязательства (актива) является инфляционной прибылью/убытками и отражается в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. Такая прибыль/убыток никогда не включается в состав стоимости каких-либо активов/обязательств. Таким образом, согласно МСФО, суммовые разницы не должны включаться в первоначальную стоимость активов/обязательств, в частности основных средств.

МСФО достаточно просто разрешают проблему, связанную с учетом и отражением в финансовой отчетности средств производства, соответствующих определению основных средств согласно МСФО 16, однако слишком незначительных по своей стоимости. Пункт 12 предисловия к МСФО устанавливает, что МСФО не применяется к несущественным статьям, то есть вводит концепцию существенности в МСФО. Исходя их принципа существенности, любой элемент финансовой отчетности, стоимость которого незначительна настолько, что не может повлиять на экономические решения потенциальных пользователей финансовой отчетности, может трактоваться в отчетности с отступлениями от МСФО. Применительно к основным средствам это означает, что в отношении любых незначительных по стоимости основных средств МСФО 16 может не применяться (то есть они могут списываться в том периоде, когда началась их эксплуатация). Таким образом, никаких дополнительных указаний в МСФО касательно списания малоценных- средств производства не требуется.

Само понятие МБП, существовавшее ранее в отечественной учетной практике, являлось примером практической реализации концепции существенности в бухгалтерском учете.

ПБУ 6/01 предусматривает уровень существенности в отношении основных средств в размере 10000 руб. В целом новый подход, реализованный в ПБУ 6/01, намного ближе к МСФО: отсутствует понятие «износ МБП» (соответственно отпадает вопрос о методах и нормах начисления износа). Однако введение жестко установленного потолка, возможно, заставит в дальнейшем вводить поправки для индексации данного лимита.

Российская система бухгалтерского учета в целом не отличается от МСФО в общих подходах к методам начисления амортизации. ПБУ 6/01 устанавливает, что начисление амортизации может быть прервано только в трех случаях:

-         при переводе объекта на консервацию на срок более 3 месяцев;

-         при восстановлении объекта в срок более 12 месяцев;

-         если работа предприятия носит сезонный характер (амортизация при этом начисляется только в период работы предприятия).

Необходимо обратить внимание на тот факт, что МСФО 16 не устанавливает, какие методы амортизации должны использоваться. Основная идея, лежащая в основе определения метода списания стоимости объекта основных средств согласно МСФО заключается в том, что списание стоимости производится в соответствии с графиком (схемой) получения экономических выгод от амортизируемого объекта. Данное положение ведет к двум основным отличиям от российского законодательства:

-         при начислении амортизации необязательно использовать жесткие формулы, что предполагается в трех из четырех методах, разрешенных РСБУ. Важно, чтобы амортизация начислялась на системной основе, то есть, чтобы в основу начисления амортизации был положен некий принцип, например количество произведенного продукта;

-         начисление амортизации должно прерываться и возобновляться в том случае, когда объект перестает эксплуатироваться, вне зависимости от причины прекращения эксплуатации, поскольку в такие периоды процесс получения экономических выгод от объекта приостанавливается.

Такой подход представляется более теоретически обоснованным, поскольку порядок, предписанный ПБУ 6/01, ведет к начислению амортизации, в частности, в те периоды, когда объект не используется, что искажает финансовую отчетность рассматриваемого периода.

Не получил в ПБУ 6/01 оптимального решения и ряд вопросов, связанных с порядком установления срока полезного использования объекта основных средств, В отличие от ПБУ 6/97, где было указано, что организации имеют право устанавливать его продолжительность лишь в случаях отсутствия последнего в технических условиях или неустановления в централизованном порядке. В новом ПБУ 6/01 таких ограничений нет. Сейчас по всем объектам основных средств срок их полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В дальнейшем он, как правило, не пересматривается, за исключением случая, когда объект подвергается реконструкции или модернизации и срок полезного использования может быть изменен в сторону увеличения. Введение таких новшеств сблизило отечественную практику учета с международной. Однако между ними остались различия. В соответствии с МСФО срок полезного использования объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. В нашем ПБУ 6/01, в отличие от МСФО 16, по-прежнему:

-         не узаконена норма о регулярности (периодичности) пересмотра срока полезного использования объекта, установленного ранее (при принятии объекта к учету);

-         запрещено, по сути, изменение его в сторону сокращения;

-         не разрешается удлинять его из-за просчетов, допущенных при установлении последнего, а также изменившихся условий эксплуатации объекта; пересмотра политики предприятия в области его ремонта и по другим причинам (кроме вышеупомянутых реконструкции и модернизации).

В ПБУ 6/01 перешла из прежнего норма, в соответствии с которой выбранный метод амортизации по группе однородных объектов основных средств должен применяться в течение всего срока полезного использования. Такой порядок находится в противоречии с подходом, заложенном в МСФО. В них установлено, что метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, а в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод начисления амортизации должен изменяться для отражения этих изменений. Такой порядок более логичен и предпочтителен для предпринимателей. Он позволяет балансовую стоимость объектов «приблизить» к справедливой (реальной) стоимости.

В процессе своего использования справедливая (рыночная) стоимость основных средств может изменяться в результате воздействия как внутренних факторов (естественного износа (физического и морального), механических повреждений), так и внешних факторов. Основными внешними факторами, влияющими на изменение рыночной стоимости основных средств, являются, прежде всего, инфляция и текущая рыночная конъюнктура рынка рассматриваемых основных средств. Указанные факторы могут значительно изменять стоимость активов, в частности основных средств, что приводит к неполному соблюдению такого допущения, как надежность. Для сохранения в силе упомянутого допущения применяется переоценка основных средств. РСБУ и МСФО предлагают здесь единый подход: изначально основные средства учитываются по фактическим затратам (историческая стоимость), однако допускается возможность последующей переоценки.

Одним из важных отличий РСБУ от МСФО в вопросе переоценки основных средств является то, что до недавнего времени РСБУ рассматривали переоценку основных средств как событие, по сути, неординарное, то есть требующее специального решения руководства экономического субъекта. Так, утратившее силу в апреле 2001 года ПБУ 6/97 предусматривало возможность переоценки, однако не требовало какой-либо периодичности этой процедуры. Основные средства могли переоцениваться один раз в год или реже (но каждый раз на начало года), при этом руководство каждый раз решало, переоценивать ли основные средства в текущем году или нет. Таким образом, не соблюдалось допущение о последовательности.

МСФО 16 предусматривает два подхода к отражению стоимости основных средств в финансовой отчетности: по фактической стоимости приобретения (базовый подход) и по переоцененной стоимости (альтернативный подход), выбор между которыми должен быть сделан в учетной политике предприятия. Таким образом, МСФО 16 рассматривает переоценку основных средств как элемент учетной политики. Придание переоценке статуса элемента учетной политики снимает с нее характер неординарности. В этом случае переоценка не должна оформляться указанием руководства компании, поскольку становится рядовой бухгалтерской процедурой, выполняющейся на определенную в учетной политике дату. Менее значительным отличием является то, согласно МСФО переоценка может проводиться на любую дату. Акцент делается на том, чтобы дата была заранее определена в учетной политике. Такой подход позволяет устранить субъективность в выборе даты и не позволить руководству предприятия проводить переоценку в период резкого увеличения цен, что могло бы неоправданно завысить стоимость основных средств компании, введя потенциального пользователя финансовой отчетности в заблуждение относительно стоимости чистых активов компании.

Новое ПБУ 6/01 в целом сохраняет подход ПБУ 6/97 в отношении переоценки, однако вводит требование о регулярной последующей переоценке. ПБУ 6/01 занимает в данном вопросе промежуточную позицию между ПБУ 6/97 и МСФО 16: переоценка еще не утратила неординарного характера, однако требование о регулярности последующих переоценок является, безусловно, прогрессом. В то же время в МСФО установлено правило, что если по тем или иным видам основных средств наблюдается не значительное изменение справедливой стоимости, то они могут переоцениваться раз в три-пять лет. В ПБУ 6/01, к сожалению, такой нормы нет.

Согласно МСФО дооценка основных средств отражается на счетах учета капитала (не увеличивает прибыль отчетного года), в то время как уценка отражается как убыток периода (уменьшает прибыль отчетного года). При этом дооценка относится на прибыль текущего периода в случае, если в предыдущих периодах была проведена уценка данного объекта, в сумме, не превышающей предыдущую уценку.

До 2001 года вся переоценка основных средств (будь то дооценка или уценка) согласно РСБУ относилась на счет добавочного капитала. ПБУ 6/01 изменяет порядок учета переоценки основных средств и приводит его в соответствие с МСФО.

Уменьшение балансовой стоимости в результате обесценения основных средств является отражением принципа консерватизма. Кратко суть принципа консерватизма сводится к тому, что балансовая стоимость активов и доходов не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена. Бухгалтерские процедуры, предотвращающие подобное завышение стоимости элементов финансовой отчетности, изначально были прописаны в разных МСФО, применительно к конкретным активам. МСФО 36 «Обесценение активов» объединил и унифицировал правила, предотвращающие завышенную оценку для всех активов. Основополагающая предпосылка, лежащая в основе МСФО 36, заключается в том, что при составлении финансовой отчетности необходимо сравнивать стоимости всех активов с их возмещаемыми стоимостями. В случае, если последняя оказывается ниже балансовой стоимости какого-либо актива, в финансовой отчетности должен быть отражен убыток от обесценения. Данный убыток трактуется как расход текущего периода, то есть в полной сумме уменьшает чистую прибыль текущего периода. При применении данного МСФО в отношении основных средств мы фактически имеем дело с переоценкой последних. Отличие переоценки, требуемой МСФО 36, от переоценки согласно МСФО 16 в том, что, во-первых, переоценка согласно МСФО 36 носит «принудительный» характер (то есть бухгалтер при составлении финансовой отчетности не имеет выбора, применять тест на обесценение или нет), во-вторых, она может производиться только в сторону уменьшения и, в-третьих, применяется достаточно сложный алгоритм уценки.

В целом, можно констатировать, что порядок отражения основных средств в финансовой отчетности, требуемый в соответствии с ПБУ 6/01, внес ряд существенных изменений по сравнению с ранее действовавшей методологией и значительно приблизил отечественную отчетность к МСФО в части отражения объектов основных средств.

2.4. Анализ эффективности использования основных средств

Приступая к анализу эффективности использования основных фондов предприятия, необходимо изучить их структуру. В зависимости от назначения они подразделяются на производственные и непроизводственные. Такое разделение обуславливает также влияние, которое оказывают основные средства на результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия – производственные участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), способствуют получению прибыли; непроизводственные фонды содержатся за счет собственных средств предприятия, целевых поступлений, то есть влекут за собой расходование средств.

Также подлежит изучению структура производственных фондов по отношению к участию в процессе производства. В этом случае основные средства делятся на две группы: активная часть и пассивная часть. Пассивную часть составляют здания, сооружения. К активной части относится оборудование, с помощью которого производится продукция (работы, услуги).

Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года, который определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Фвв) к стоимости основных средств на конец года (Фк):

Кобн=Фвв/Фк;                                                                                            (2.1)

- срок обновления основных средств (Тобн), который определяется как отношение стоимости основных средств на начало года (Фн) к стоимости поступивших основных средств:

Тобн=Фн/Фвв;                                                                                            (2.2)

- коэффициент выбытия (Кв), который определяется как отношение стоимости выбывших основных средств (Фвыб) к стоимости основных средств на начало года:

Кв=Фвыб/Фн;                                                                                             (2.3)

- коэффициент прироста (Кпр), который определяется как отношение суммы прироста стоимости основных средств (Фпр) к стоимости основных средств на начало года:

Кпр=Фпр/Фн;                                                                                             (2.4)

- коэффициент износа (Кизн) определяется как отношение суммы износа основных средств (И) к первоначальной стоимости основных средств на определенную дату (Ф):

Кизн=И/Ф;                                                                                                (2.5)

- коэффициент годности (Кг) определяется как отношение остаточной стоимости основных средств (Фост) к первоначальной стоимости основных средств на определенную дату:

Кг=Фост/Ф;                                                                                              (2.6)

В условиях рыночной экономики и конкуренции успешно функционируют те производители, которые эффективно используют свои ресурсы, в частности основные средства. Обобщающими показателями использования основных средств являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность основных производственных фондов.

Фондоотдача – показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимости основных средств (Фотд) - определяется как отношение объема выпуска  продукции (В) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (Фср):

Фотд=В/Фср.                                                                                 (2.7)

Фондоемкость (Фемк) – величина, обратная фондоотдаче, показывает долю стоимости основных средств, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:

Фемк=Фср/В.                                                                                             (2.8)

Фондовооруженность труда  (Фв) определяется как отношение среднегодовой стоимости  основных фондов к числу работающих на предприятии (Ч):

Фв=Фср/Ч.                                                                                                (2.9)

Рентабельность основных производственных фондов (Р) характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. основных фондов, и определяется как отношение прибыли (П) к среднегодовой стоимости основных фондов (Фср):

Р=П/Фср.                                                                                    (2.10)

Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

Р=П/Фср=В/ФсрхП/В=ФотдхРпр,                                                           (2.11)

где Рпр — рентабельность продукции.

Чтобы определить влияние каждого фактора, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение рентабельности основных средств за счет:

- фондоотдачи основных фондов (DРф):

DРф=DФотдхРпр0;                                                                                  (2.12)

- рентабельности производства продукции (DРр):

DРр=Фотд1хDРпр.                                                                                   (2.13)

Изменение фондоотдачи основных средств может происходить за счет: изменения доли активной части основных средств в общей их сумме (Уда), изменения удельного веса действующих машин и оборудования в активной части основных средств (Удм), изменения фондоотдачи технологического оборудования (Фотдм):

Фотд =УдахУдмхФотдм.                                                                        (2.14)

Изменение фондоотдачи основных средств за счет:

- удельного веса активной части основных средств:

DФотдуда=DУдахУдм0хФотдм0;                                                                         (2.15)

. удельного веса действующего оборудования в активной части основных средств:

DФотдудм=Уда1хDУдмхФотдм0;                                                                          (2.16)

- фондоотдачи технологического оборудования:

DФотдфом=Уда1хУдм1хDФотдм                                                                           (2.17)

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования производственной площади, например, средний  выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 кв. м. производственной площади и т.д.

Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 кв. м. производственной площади. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО ПКФ «МЕТАЛЛУРГСНАБ»

3.1. Документальное оформление операций с основными средствами

Согласно учетной политике ООО ПКФ «Металлургснаб» к основным средствам в организации относится имущество со сроком службы более 12 месяцев. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации организован количественный учет.

Бухгалтерский учет основных средств в организации ведется на счете 01. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации на счете 02. При приобретении или получении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества прежними собственниками.

При учете основных средств их движение оформляется при помощи унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7. При приобретении основных средств на каждое основное средство составляется:

-         форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», если организация приходует здание или сооружение;

-         форма № ОС-1б “Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств”, если организация получила группу одинаковых основных средств.

-         форма № ОС-1 “Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)”. Этот документ составляется при поступлении всех остальных видов основных средств.

Эти же формы ООО ПКФ «Металлургснаб» применяет и при продаже основных средств.

При списании имущества, пришедшего в негодность, заполняются следующие акты:

-         форма № ОС-4а “Акт о списании автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание автомобиля при ликвидации;

-         форма № ОС-4б “Акт о списании групп объектов основных средств”, если в негодность пришла сразу группа основных средств;

-         форма № ОС-4 “Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)”. Этот акт заполняется во всех остальных случаях.

Текущий учет основных средств ведется в таких регистрах:

-         форма № ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”. Составляется на группу основных средств;

-         форма № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”. Используется для учета остальных видов основных средств.

Эти карточки заводятся на основные средства на основании актов № ОС-1, 1а или 1б. В инвентарных картах указывается вся «история жизни» имущества, сведения о модернизации, перемещении, капитальном ремонте и т.д. Инвентарные карточки ведутся в одном экземпляре.

3.2. Поступление основных средств

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств. Можно выделить следующие способы поступления объектов основных средств:

- приобретение за плату;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

- получение безвозмездно;

- другие способы.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, ООО ПКФ «Металлургснаб» применяет счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

 Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". Основанием для принятия объектов основных средств к учету на счете 01 является соответствующий акт о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б).

В большинстве случаев первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, совпадает с первоначальной стоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ для целей налогообложения. Однако в ряде случаев первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета не будет одинаковой. В отличие от правил бухгалтерского учета в целях налогообложения в первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются невозмещаемые налоги, проценты по кредитам или займам включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ)), суммовые разницы, так как согласно п.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика (если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях), признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

Из-за этого первоначальная стоимость основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться выше (ниже) той, которая определяется для целей налогообложения.

3.3. Амортизация основных средств

Согласно учетной политике ООО ПКФ «Металлургснаб» амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Такое решение было принято в связи с тем, что подавляющую часть основных средств составляют основные средства, относящиеся к восьмой группе, по которой согласно главе 25 НК РФ запрещено использование нелинейного метода начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Срок полезного использования основных средств, приобретенных после 01 января 2002 года, определяется для целей бухгалтерского и налогового учета на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

По основным средствам, приобретенным до 01 января 2002 года, амортизация начисляется для целей налогового учета исходя из срока полезного использования, определенного на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а для целей бухгалтерского учета – на основании Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

При принятии объекта к учету организация определяет, к какой амортизационной группе относится этот объект в соответствии с Классификацией основных средств. Определив амортизационную группу объекта, организация самостоятельно устанавливает конкретный срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех пределов сроков, которые предусмотрены для данной амортизационной группы.

По объектам основных средств, бывшим в употреблении, организация определяет норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ). То есть амортизационные отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы основного средства. Этот порядок зафиксирован в учетной политике ООО ПКФ «Металлургснаб» для целей налогообложения.

3.4. Восстановление основных средств

Согласно учетной политике ООО ПКФ «Металлургснаб» резерв под предстоящие ремонты основных средств не создается.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском и налоговом учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

3.5. Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете ООО ПКФ «Металлургснаб» в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

На основании п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость этих основных средств, а также на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств).

При этом остаточная стоимость основных средств определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).

Поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст.323 НК РФ).

3.6. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Анализ сложившейся практики учета основных средств в ООО ПКФ «Металлургснаб» показал, что в целом учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ. Но в то же время был выявлен ряд недочетов:

-         не заключены договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами;

-         на основные средства не нанесены инвентарные номера;

-         не проводится инвентаризация основных средств при увольнении материально ответственных лиц;

-         в инвентарных карточках не отражается информация о проведенных ремонтах;

-         не учитываются на забалансовом счете 001 основные средства, полученные в аренду.

Указанные выше недостатки не приводят к нарушению налогового законодательства, но в целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств должны быть устранены.

При анализе системы учета основных средств было выявлено, что в 2003 г. предприятие израсходовало на ремонт основных средств более 500 тыс. руб, а в 2004 г. – более 1000 тыс. руб. Ремонты осуществляются как планово, так и внепланово (при выходе из строя оборудования). В то же время согласно учетной политике предприятия резерв на ремонт основных средств не создается. Создание такого резерва позволило бы организации уменьшить платежи по налогу на прибыль и тем самым сохранить оборотные средства. К тому же резерв помогает укрепить финансовое положение: в случаях крупных расходов организация избежит убытка или сведет его к минимуму.

Правила создания резерва для целей налогового учета установлены в ст.324 НК РФ. Для определения размера отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств необходимо два показателя. Первый показатель - совокупная стоимость основных средств. Второй показатель - норматив отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в расчет включается восстановительная стоимость основных средств.

Для создания резерва на ремонт основных средств необходимо определить норматив исходя из планируемых расходов. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Норматив расходов на ремонт определяется в процентах как отношение планируемых расходов к совокупной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета резерв расходов на ремонт основных средств рационально создавать одновременно в обоих учетах.

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, резерв создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты отчетного периода организации. При образовании резерва в затраты включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта на предстоящий год. В бухгалтерском учете нет норматива отчислений в резервный фонд.

ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО ПКФ «МЕТАЛЛУРГСНАБ»

4.1. Анализ структуры и технического состояния основных средств

Анализ обычно начинается с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры. Сравнивая наличие основных средств на конец и начало отчетного года, выявим изменение стоимости основных средств по сравнению с предыдущим годом. Движение основных средств определяется величиной их поступления и выбытия в отчетном году. Прирост основных средств происходит за счет ввода в действие новых объектов основных средств, приобретения бывших в эксплуатации основных средств. Уменьшение наличия основных средств происходит в результате выбытия их вследствие ветхости и износа, продажи.

Увеличение стоимости основных средств может иметь место в результате их переоценки. Но в ООО ПКФ «Металлургснаб» переоценка основных средств не проводится, поэтому влияние этого фактора исключено.

После общей оценки изменения стоимости основных средств изучим динамику структуры основных средств.

Для анализа приведем данные о наличии, движении и структуре  основным средствам ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2003 г. и 2004 г. (табл. 4.1 и 4.2).

Таблица 4.1

Наличие, движение и структура основных средств ООО ПКФ «Металлургснаб» в 2003 году

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступило за отчетный год	Выбыло за отчетный год	Наличие на конец года
Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %
Здания и сооружения Машины и оборудование Транспортные средства	1076202 151515 -	87,7 12,3 -	- 31838 175371	- 15,4 84,6	- - -	- - -	1076202 183353 175371	75,0 12,8 12,2
Всего основных средств	1227717	100,0	207209	100,0	-	-	1434926	100,0

Таблица 4.2.

Наличие, движение и структура основных средств ООО ПКФ «Металлургснаб» в 2004 году

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступило за отчетный год	Выбыло за отчетный год	Наличие на конец года
Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %	Руб.	Доля, %
Здания и сооружения Машины и оборудование Транспортные средства	1076202 83353 175371	75,0 12,8 12,2	- 201471 -	- 100,0 -	- - -	- - -	1076202 384824 175371	65,8 23,5 10,7
Всего основных средств	1434926	100,0	201471	100,0	-	-	1636397	100,0

Из приведенных выше таблиц видно, что за два года стоимость основных средств предприятия выросла на 33,3 %. Причем это увеличение произошло за счет активной части основных средств. На начало 2003 г. 87,7 % стоимости основных средств составляла пассивная часть, а именно здания. На конец 2003 г. доля пассивной части основных средств уменьшилась до 75,0 %, а к концу 2004 г. – до 65,8 %, что следует оценить положительно, но она все еще велика. Усилия руководства предприятия направлены на увеличение доли активной части основных средств, но в связи с большими расходами на содержание зданий денежных средств на приобретение оборудования не хватает, поэтому предприятие вынуждено арендовать необходимое ему оборудование.

Для анализа технического состояния основных средств приведем данные о первоначальной стоимости, износе и остаточной стоимости основных средств предприятия за 2003 и 2004 г.г. (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Информация о состоянии основных средств ООО ПКФ «Металлургснаб» за 2003 и 2004 г.г.

Показатель	На конец 2003 г., руб.	На конец 2004 г., руб.
Первоначальная стоимость  основных средств Амортизация Остаточная стоимость  основных средств	1434926 189592 1245334	1636397 327919 1308478

Расчет показателей, характеризующих движение и техническое состояние основных средств, проведем по формулам 2.1 – 2.6. (см. главу 2). Результаты расчетов приведены в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатель	2003 г.	2004 г.	Изменение
Коэффициент обновления Срок обновления, лет Коэффициент выбытия Коэффициент прироста Коэффициент износа Коэффициент годности	0,14 5,93 0 0,17 0,13 0,87	0,12 7,12 0 0,14 0,20 0,80	-0,02 +1,19 - -0,03 +0,07 -0,07

По данным таблицы 4.4 видно, что степень обновления основных средств невысока и составляет 14 % в 2003 г. и 12 % в 2004 г. В то же время из табл. 4.1 и 4.2 видно, что происходит обновление активной части основных средств (машины и оборудование и транспортные средства), что способствует повышению эффективности использования основных средств.

В то же время в 2004 г. по сравнению с 2003 г. коэффициент обновления снизился на 2 %, срок обновления увеличился больше, чем на 1 год, коэффициент износа увеличился, а коэффициент годности соответственно снизился на 7 %, что говорит о некотором ухудшении технического состояния основных средств на предприятии.

4.2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств

Для анализа эффективности использования основных средств рассчитаем фондоотдачу, фондоемкость и рентабельность основных средств по формулам 2.7-2.10 (см. главу 2). Исходная информация для анализа и результаты расчетов приведены в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Исходная информация для анализа фондоотдачи и фондорентабельности

Показатель	2003 г.	2004 г.	Изменение
1	2	3	4
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. Объем реализации продукции, тыс. руб. Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: основных средств (Фср) активной их части (Фсракт) машин и оборудования (Фсрм) единицы оборудования (Ц) Удельный вес активной части (Уда), Удельный вес машин и оборудования, (Удм): в активной части основных средств в общей сумме основных средств Рентабельность основных средств (Р), % Рентабельность продаж (Рпр), % Фондоотдача, руб.: основных средств (ФО) активной части (ФОа) машин и оборудования (ФОм) Фондоемкость, руб. Среднегодовое количество оборудования (К), шт. Отработано за год всем оборудованием (Т),  машино-часов	1099 10720 1294 218 159 39,75 0,168 0,729 0,123 84,93 10,25 8,28 49,17 67,42 0,12 4 5740	895 17601 1485 409 233 46,60 0,275 0,570 0,157 60,27 5,08 11,85 43,03 75,54 0,08 5 6330	-204 +6881 +191 +191 +74 +6,85 +0,107 -0,159 +0,034 -24,66 -5,17 +3,57 -6,14 +8,12 -0,04 +1 +1575

Продолжение табл. 4.5

1	2	3	4
В том числе единицей оборудования: часов (Тед) смен (См) дней (Д) Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм) Средняя продолжительность смены (Тсм), ч Выработка продукции за 1 машино-час (ЧВ), руб.	1435 205 205 1 7 1868	1266 201 201 1 6,3 2781	-28 -4 -4 - - +913

Данные табл. 4.5 показывают, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. фондоотдача основных средств увеличилась на 3,57 руб. или на 43,1 %, фондоотдача активной части основных средств снизилась на 6,14 руб. или на 12,5 %, фондоотдача машин и оборудования увеличилась на 8,12 руб. или на 12,0 %. Фондоемкость продукции снизилась на 0,04 руб. или на 33,4 %. Уровень рентабельности основных средств снизился на 24,66 %. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи основных средств и за счет рентабельности продаж, воспользуемся приемом абсолютных разниц (см. главу 2).

Изменение рентабельности основных средств за счет:

- фондоотдачи основных средств:

DРф=DФОхРпр0=(+3,57)х10,25=+36,59 %;

- рентабельности продаж:

DРр=ФО1хDРпр=11,85х(-5,17)=-61,25 %.

Далее изучим факторы изменения фондоотдачи основных средств: изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса действующих машин и оборудования в активной части основных средств, фондоотдачи технологического оборудования.

По данным табл. 4.5 способом абсолютных разниц по формулам 2.15-2.17 рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет:

- удельного веса активной части основных средств:

DФОуда=DУдахУдм0хФОм0=(+0,107)х0,729х67,42=+5,25 руб.;

- удельного веса действующего оборудования в активной части основных средств:

DФОудм=Уда1хDУдмхФОм0=0,275х(-0,159)х67,42=-2,95 руб.;

- фондоотдачи технологического оборудования:

DФОфом=Уда1хУдм1хDФОм=0,275х0,570х(+8,12)=+1,27 руб.

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую величину основных средств, а изменение среднегодовой стоимости основных средств – на базовый уровень их фондоотдачи.

Изменение валовой продукции за счет:

-                    увеличения среднегодовой стоимости основных средств (DВфср):

DВфср=DФсрхФО0                                                                                   (4.1)

DВфср=(+191)х8,28=+1581 тыс. руб.

-                    изменения удельного веса активной части основных средств в общей их сумме (DВуда):

DВуда=Фср1хDФОуда                                                                                (4.2)

DВуда=1485х(+5,25)=+7796 тыс. руб.

-                    изменения удельного веса действующего оборудования в активной части основных средств (DВудм):

DВудм=Фср1хDФОудм                                                                               (4.3)

DВудм=1485х(-2,95)=-4381 тыс. руб.

-                    изменения фондоотдачи действующего оборудования (DВфо):

DВфо=Фср1хDФОфом                                                                               (4.4)

DВфо=1485х(+1,27)=+1885 тыс. руб.

Итого: +6881 тыс. руб.

Фондоотдача технологического оборудования непосредственно зависит от его стоимости, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа используем следующую факторную модель:

ФОм=(КхТедхЧВ)/Фсрм                                                                           (4.5)

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (Тсм).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):

ФОм=(КхДхКсмхТсмхЧВ)/КхЦ=(ДхКсмхТсмхЧВ)/Ц                           (4.6)

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки, Фондоотдача оборудования за базовый период (ФОм0) составит:

ФОм0=(Д0хКсм0хТсм0хЧВ0)/Ц0                                                              (4.7)

ФОм0=(205х1х7х1,868)/39,75=67,42 руб.

Для определения влияния стоимости оборудования (ФОмц) необходимо взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования:

ФОмц=(Д0хКсм0хТсм0хЧВ0)/Ц1                                                                (4.8)

ФОмц=(205х1х7х1,868)/46,60=57,52 руб.

В результате изменения стоимости единицы оборудования уровень фондоотдачи оборудования уменьшился на 9,90 руб. (57,52-67,42).

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача оборудования при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов (ФОмд):

ФОмд=(Д1хКсм0хТсм0хЧВ0)/Ц1                                                                (4.9)

ФОмд=(201х1х7х1,868)/46,60=56,40 руб.

Снижение фондоотдачи оборудования на 1,12 руб. (56,40-57,52) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 4 дня на каждую единицу).

Влияние коэффициента сменности на фондоотдачу оборудования рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов, но так как коэффициент сменности оборудования не изменился, то и влияния его на уровень фондоотдачи не произошло.

При расчете влияния внутрисменных простоев (ФОмсм) остается неизменным только уровень среднечасовой выработки:

ФОмсм=(Д1хКсм1хТсм1хЧВ0)/Ц1                                                           (4.10)

ФОмсм=(201х1х6,3х1,868)/46,60=50,76 руб.

В связи с тем, что продолжительность смены уменьшилась на 0,7 ч, фондоотдача снизилась на 5,64 руб. (50,76-56,40).

При фактической выработке оборудования его фондоотдача (ФО1) составит:

ФОм1=(Д1хКсм1хТсм1хЧВ1)/Ц1                                                              (4.11)

ФОм1=(201х1х6,3х2,781)/46,60=75,54 руб.,

что на 24,78 руб. (DФОмчв) выше, чем при его выработке в базовом периоде (75,54-50,76).

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи всех основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес машин и оборудования в общей сумме основных средств в отчетном периоде (Удм1).

Изменение фондоотдачи основных средств за счет:

-         стоимости оборудования:

DФОц=DФОмцхУдм1                                                                             (4.12)

DФОц=(-9,90)х0,157=-1,55 руб.;

-         целодневных простоев:

DФОд=DФОмдхУдм1                                                                               4.13)

DФОд=(-1,12)х0,157=-0,18 руб.;

-         внутрисменных простоев:

DФОсм=DФОмсмхУдм1                                                                          (4.14)

DФОсм=(-5,64)х0,157=-0,89 руб.;

-         среднечасовой выработки (DФОчв):

DФОчв=DФОмчвхУдм1                                                                           (4.15)

DФОчв=(+24,78)х0,157=+3,89 руб.

Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи основных средств за счет каждого фактора умножить на фактическую среднегодовую стоимость основных средств.

Изменение объема производства продукции за счет:

-         изменения стоимости оборудования (DВц):

DВц=DФОцхФср1                                                                                   (4.16)

DВц=(-1,55)х1485=-2302 тыс. руб.;

-         увеличения целодневных простоев (DВд):

DВд=DФОдхФср1                                                                                   (4.17)

DВд=(-0,18)х1485=-267 тыс. руб.;

-         увеличения внутрисменных простоев (DВсм):

DВсм=DФОсмхФср1                                                                                (4.18)

DВсм=(-0,89)х1485=-1322 тыс. руб.;

-увеличения среднечасовой выработки (DВчв):

DВчв=DФОчвхФср1                                                                                 (4.19)

DВчв=(+3,89)х1485=+5776 тыс. руб.

Результаты факторного анализа фондоотдачи приведены в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Результаты факторного анализа фондоотдачи

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.	Изменение производства продукции, руб
машин и оборудования	основных средств
1	2	3	4
Первого уровня 1. Среднегодовая стоимость  основных средств 2. Доля активной части 3. Доля оборудования в  активной части 4. Фондоотдача оборудования Итого		+5,25 -2,95 +1,27 +3,57	+1581 +7796 -4381 +1885 +6881
Второго уровня 4.1. Стоимость оборудования 4.2. Целодневные простои 4.3. Коэффициент сменности 4.4.Внутрисменные простои 4.5.Среднечасовая выработка Итого	-9,90 -1,12 - -5,64 +24,78 -8,12	-1,55 -0,18 - -0,89 +3,89 -1,27	-2302 -267 - -1322 +5776 +1885

Из табл. 4.6 видно, что отрицательное влияние на уровень фондоотдачи и объем производства продукции оказали снижение доли оборудования в активной части основных средств, увеличение количества целодневных и внутрисменных простоев оборудования. За счет уменьшения целодневных и внутрисменных простоев оборудования выпуск продукции может увеличиться на 1589 тыс. руб. (267+1322).

Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности основных средств определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет каждого фактора на базовый уровень рентабельности продаж (табл. 4.7).

Таблица 4.7

Результаты факторного анализа фондорентабельности

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.	Изменение фондорентабельности, %
1	2	3
Первого уровня 1.Доля активной части основных  средств 2.Доля оборудования в активной части 3.Фондоотдача оборудования Итого	+5,25 -2,95 +1,27 +3,57	+53,81 -30,24 +13,02 +36,59
Второго уровня 3.1.Стоимость оборудования 3.2.Целодневные простои 3.3.Коэффициент сменности 3.4.Внутрисменные простои 3.5.Среднечасовая выработка Итого	-1,55 -0,18 - -0,89 +3,89 +1,27	-15,89 -1,84 - -9,12 +39,87 +13,02

На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных средств. За счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев оборудования предприятие имеет возможность повысить рентабельность основных средств на 10,96 % (1,84+9,12).

4.3. Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности

Проведенный на предприятии анализ показал, что основными факторами, отрицательно влияющими на эффективность использования основных средств, являются:

-         высокий уровень доли пассивной части основных средств;

-         неэффективное использование производственных площадей предприятия;

-         целодневные и внутрисменные простои оборудования.

Руководство предприятия вплотную занимается проблемой улучшения использования основных средств, ведутся поиски новых направлений деятельности предприятия, прорабатываются вопросы освоения новых производств.

Принято решение в 2005 г., пока проблема находится в стадии изучения, сдавать часть производственных площадей в аренду, и доходы, полученные от сдачи в аренду, направлять на развитие производства.

Также анализ показал, что целодневные простои оборудования возникают, в основном, из-за дефицита сырья. Поэтому предприятие может оказывать услуги по прессованию металлолома.

Рассчитаем эффективность данных мероприятий. Площадь производственных помещений, которые могут быть сданы в аренду - 1500 кв. м. Исследования, проведенные руководством предприятия, показали, что рыночная стоимость аренды производственных площадей в данном районе города на аналогичном предприятии 80 руб./кв. м. в месяц без НДС. Тогда годовая сумма арендной платы (А) составит:

А=1500 х 80 х 12=1440000 руб.

На эту сумму увеличится выручка от реализации.

Тогда при прочих равных условиях изменится фондоотдача основных средств (см. табл. 4.5):

ФО=(17601+1440)/1485= 12,82 руб.

Рост фондоотдачи составит 0,97 руб. или 8,2 %.

По прогнозу оказание услуг по прессованию металлолома приведет к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей оборудования за год на 10 дней. Тогда в результате сокращения целодневных простоев оборудования увеличение объема реализации (DВ) составит (см. табл. 4.5):

DВ=КхDДхТсмхЧВ,                                                                                (4.20)

где – количество единиц оборудования;

DД – изменение количества отработанных дней единицей оборудования, дни;

Тсм – продолжительность смены, час;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции, тыс. руб.

DВ=5х10х6,3х2,781=876 тыс. руб.

Тогда при прочих равных условиях изменится фондоотдача основных средств:

ФО=(17601+876)/1485= 12,44 руб.

Рост фондоотдачи составит 0,59 руб. или 5,0 %.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях интенсивного реформирования отечественной системы учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности произошли серьёзные изменения в учёте основных средств. В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, что позволит своевременно и достоверно получать необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.