1. Бух. учет и аудит расчетов по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством [ст.ст.1, 2 НК РФ] налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов: федеральных налогов и сборов; региональных налогов и сборов; местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Налог на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Налог на прибыль

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.

Налог на доходы физических лиц

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

За отсутствие книги покупок и продаж несет риск применения штрафных санкций согласно статье 120 НК РФ за грубое нарушение налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения в размере 15 000,00 руб.

Занижение налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет ведет к возникновению риска применения штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, а так же пени, в случае неуплаты причитающихся сумм налога, в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ.

За нарушение методологии бухгалтерского учета при списании расходов на продажу возникает риск применения штрафных санкций в соответствии с п. 1 статьи 120 Налогового Кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. НДС, бух. учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС

Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Задолженность по НДС является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- применение неверной ставки налога;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут влиять:

- представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

- искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

- неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

- проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог на добавленную стоимость, вызывающий больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

При проверке используются учетная политика предприятия для целей налогового учета, счета-фактуры, главная книга по счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», декларации по налогу, бухгалтерский баланс.

В соответствии со ст. 143 главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

А) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (подп.1 п.1 ст.167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом.

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара: Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ);

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - отгружен товар, в том числе НДС;

Б) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (далее по тексту: Схема проводок при политике "по оплате"):

Д-т 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы») - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

После оплаты товаров, ранее отгруженных и неоплаченных: Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - оплачен отгруженный товар;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС по счету-фактуре на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара: Д-т 51 - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет по расчетной ставке, определяемой как отношение 20% к 120% (10% к 110%) (подп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ).

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных: