СОДЕРЖАНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ. 2

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МСФО. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ.. 4

2. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 5

2.1 Активы.. 6

2.2 Обязательства. 7

2.3 Капитал. 9

2.4 Расходы.. 11

2.5 Доходы.. 13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 15

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 16

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов о совершенствовании бухгалтерского учета и его приближении к международным стандартам. На западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета. В то же время, в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Но это не означает, что страны не должны стремиться к их разработке, то есть международные стандарты должны представлять собой компромисс между особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представитель которых участвуют в их разработке.

Среди специалистов в области учета и аудита существуют различные мнения по поводу использования международных: рекомендовать полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете; отказаться от использования международных стандартов и разрабатывать только национальные; разрабатывать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным требованиям.

Последнее мнение является более правильным. Так как следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета и другие факторы.

Цель работы: рассмотрение элементов финансовой отчётности.

Основные задачи: описание процесса возникновения и развития МСФО выявление целей и задач финансовой отчётности, характеристика элементов финансовой отчётности, формирование выводов по результатам проделанной работы.

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МСФО. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание ми­рового сообщества на развитие глобальных экономических отноше­ний, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, дос­тупную и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная си­стема бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973г. в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой от­четности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, использу­емых компаниями во всем мире для составления финансовой отчет­ности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов, некоторые из которых претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992г. МСФО - это постоянно обновляемая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответ­ствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснацио­нальных корпораций. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гар­монизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Россия, решили при­вести в соответствие с МСФО национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [3, с. 10].

         Финансовая  отчетность  отражает  финансовые   результаты операций и  других  событий,  объединяя  их в обширные категории в соответствии с их экономическими  характеристиками. 

Целью финансовой (бухгалтерской) отчетности является предо­ставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о фи­нансовом положении предприятия (либо консолидированной груп­пы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной де­ятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело [1, с. 87-95].

2. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность состоит из отчётного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчёта о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются со­ставной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с ос­новными отчетными формами [2, с. 11].

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соот­ветствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой от­четности.

Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают ак­тивы, обязательства и капитал.

Элементы отчета о прибылях и убытках, связанные с измерени­ем результатов деятельности организации, включают доходы и рас­ходы. Каждый элемент может состоять из нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетнос­ти, выделять субэлементы - классифицировать показатели в под­классы, подгруппы с целью представить более детальную и правди­вую информацию, удовлетворяющую потребности разных пользо­вателей.

2.1 Активы

Активы - это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в от­четном или иных прошлых периодах. Активы представляют собою ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономи­ческую выгоду, в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами де­нежные средства (их эквиваленты) также являются активами.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в том или ином активе, может быть реализована (получена) различными способами или их комбинациями. Актив может использоваться отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товаров, работ и услуг, которые будут проданы организацией за деньги или обменены на другие активы. Использование активов в производстве — наиболее часто встречающийся способ извлечения выгоды, если выпускаемые товары имеют на рынке устойчивый платежеспособный спрос. Ак­тив может быть продан за деньги, как товары в оптовой и розничной торговле, или обменен на другие активы с выгодой для продавца или участника операции мены. Активы можно направить на погашение обязательств перед кредиторами либо собственниками, распреде­лить между акционерами.

Активы состоят: из недвижимости, оборудования и других объек­тов основных средств, включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в дочерние и |другие организации; долгосрочных займов и других финансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую задолженность; прав, патентов, товарных знаков, иных нематериальных активов; то­варно-материальных запасов и авансированных расходов будущих периодов, включая заделы незавершенного производства; ликвид­ных ценных бумаг и текущей дебиторской задолженности; денежной наличности, включая средства на банковских счетах.

Активы, составляющие имущество организации, обычно приобретаются за деньги или в обмен на другие активы либо производят­ся в самой организации. Это наиболее часто встречающиеся пути поступления активов, которыми не исчерпываются все возможные случаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств организации, которые потребуют погашения в будущем, либо вооб­ще безвозмездно (например, субсидии из бюджета). Следовательно, между возникающими расходами и поступающими активами суще­ствует тесная, но не абсолютная связь. Расходы, понесенные организацией, еще не означают приобретения актива. Нужна еще обосно­ванная уверенность в получении экономической выгоды от него, иначе такие расходы должны быть отнесены к затратам. Расходы могут являться фактором получения прибыли в будущем, но это еще не значит, что возник объект, который можно отнести к активам [4, с. 130-131].

При идентификации активов в бухгалтерском учете и отчетности необходимо принимать во внимание законодательство страны, на территории которой действует организация. В ряде стран нематериальные активы - патенты, торговые марки могут отражаться в бухгалтерских балансах толь­ко при их приобретении за деньги или иное эквивалентное возмеще­ние.

Активы принимаются на учет только по совершившимся опера­циям; намерения приобрести те или иные активы не могут считать­ся достаточным основанием для их учета. Для того чтобы актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или его оценка может быть надежно определена.

2.2 Обязательства

Обязательства - это кредиторская и иная задолженность, возник­шая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уве­ренность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению реальных активов. В обязательстве воплощен конкретный долг, который необ­ходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например, устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.

Погашение обязательств производится обычно путем передачи определенных активов кредитору или иными способами. В частно­сти, обязательства могут быть урегулированы путем выплаты сто­имости обязательства денежными средствами или передачи в счет его погашения других активов адекватной ценности; предоставлени­ем услуг или выполнением работ на сумму, равную обязательству; за­мены одного обязательства другим обязательством; включением обязательства в капитал организации с предоставлением акций или иных прав участия в управлении и прибылях на сумму, равную пога­шенным обязательствам по взаимной договоренности.

К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долго­вые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям; резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные выплаты и иные финансовые обязательства.

В Принципах охватываются как обязательства, денежные выпла­ты по которым могут быть точно установлены и учтены, так и обяза­тельства, по которым это сделать невозможно. Например, обязатель­ства по гарантийному ремонту сложной техники не могут быть точ­но измерены в момент их возникновения. Для выполнения таких обязательств образуют резервы предстоящих расходов.

В отличие от резервов предстоящих расходов, определяемых с некоторой степенью приближения расчетным путем, которые, безусловно, относятся к элементу обяза­тельств, следует различать резервы на случай непредвиденных расхо­дов образуемые в результате распределения прибыли и относящиеся к собственному капиталу организации.

2.3 Капитал

Капитал представляет собою стоимость активов, не обременен­ных обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не бу­дут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости ак­ций организации на фондовом рынке или от продажной стоимости организации как целостного действующего предприятия либо про­дажной стоимости его активов, реализуемых по частям.

В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Принципы предусматривают, что в корпоративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспреде­ленная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспре­деленной прибыли, и отдельно корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. К первым относятся резервы, образуемые в соответствии с уставом или законодательством и представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков или образуемые в соответствии с налоговым законодательством с целью получения ос­вобождения от налогообложения либо снижения суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с переоценкой стоимости ак­тивов в результате инфляционного снижения стоимости валюты, применяемой при составлении отчетности, дотационные и иные аналогичные суммы [5, с. 190-195].

В международной и национальной практике составления финан­совой отчетности многих стран резервы классифицируются по четы­рем основным характеристикам:

1) резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в буду­щем - различные дотаций и безвозмездные поступления акти­вов;

2) нормативные резервы и ненормативные резервы;

3) распределяемые и нераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами, иногда они и созда­ются только для этих целей; вторые - не подлежат распределе­нию вплоть до ликвидации организации;

4) целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выра­женной целевой установки.

В общем капитал организации можно разбить на капитал, кото­рый она получила от акционеров и от своих собственных усилий, в результате капитализации нераспределенной прибыли и образова­ния соответствующих резервов. Капитал, внесенный акционерами, в отчетных бухгалтерских балансах обычно подразделяется на две статьи: сумма номинальной стоимости акций и премии (эмиссион­ный доход) на акции, внесенные акционерами при первичной эмис­сии сверх номинальной стоимости.

В принципах проводится общепринятая точка зрения, что орга­низация может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимо­сти от принятой концепции. Рассматриваются две основные кон­цепции: финансового капитала и физического капитала (производ­ственного потенциала).

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчет­ного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выпла­ченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчет­ного периода. До момента реализации активов величина повышения их стоимости не учитывается. Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерении в но­минальных денежных единицах. В условиях снижения покупатель­ной способности денег (инфляция) метод измерения в номинальных денежных единицах искажает реальную величину прибыли и факт действительного поддержания величины капитала. В условиях инфляции применяется метод измерения в единицах (постоянной) покупательной способности денег.

Если величина сохраняемого капитала измеряется в единицах постоянной покупательной способности денег, то в качестве при­были может рассматриваться только та часть повышения стоимос­ти активов, которая больше величины увеличения общего уровня цен за данный отчетный период. Номинальное повышение стоимо­сти активов, соответствующее увеличению общего уровня цен, рас­сматривается в качестве корректировки стоимости реального фун­кционирующего капитала и включается в резерв инфляционного прироста капитала, то есть считается неотъемлемой частью этого капитала и признаваться в качестве прибыли отчетного периода не может.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного по­тенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода. В качестве основы для измерения активов и обязательств принимается текущая стоимость. Все изменения цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств, относятся к оценке физических производственных возможностей организации и считаются корректировками стоимости функционирующего капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины со­храняемых физических производственных возможностей за ответ­ный период. Иначе — прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи.

2.4 Расходы

Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятель­ности, например, при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными от реализации (продажи). Неполучение доходов в данном отчетном периоде позво­ляет отнести расходы, целенаправленно произведенные в интересах получения соответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию основного капитала.

Кроме расходов, возникающих в ходе обычной хозяйственной деятельности, МСФО определяют в качестве расходов убытки, со­стоящие из затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем. К ним относятся расходы, не порождающие опре­деленных доходов в будущем, или расходы, которые не могут быть признаны в качестве активов либо приращения имущества в балан­се организации. Поскольку убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, МСФО исходят из того, что это тоже расхо­ды, и не рассматривают убытки в качестве самостоятельного элемен­та отчетности. В общеэкономическом смысле убытками следует счи­тать уменьшение капитала в результате случайных операций либо чрезвычайных событий, а также обычных операций, по которым рас­ходы не полностью покрываются доходами в течение отчетного пери­ода, за исключением тех случаев, когда расходы возникли в результате реального распределения средств капитала.

Расходы по обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убытках в том отчетном периоде, когда они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям. Соответствие доходов и расходов должно соблюдаться неукосни­тельно. Когда понесенные расходы обусловливают поступление до­ходов в течение двух или нескольких отчетных периодов либо ког­да связь между расходами и доходами определяется не четко или опосредованно, расходы включаются в отчетность о прибылях и убытках на основании обоснованных расчетов их распределения между отчетными периодами. Еще не распределенные и не включен­ные в отчетность о прибылях и убытках расходы отражаются в бухгалтерском балансе как относящиеся к будущим отчетным перио­дам.

Расходы, возникающие в связи с необычными и чрезвычайными операциями и событиями, отражаются в отчетности в качестве убыт­ков в том отчетном периоде, когда выясняется, что они не смогут стать причиной будущих экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке, а также когда возника­ет обязательство без соответствующего отражения актива в виде иму­щественной статьи.

2.5 Доходы

Доходы связаны с увеличением имущества либо уменьшением обязательств или тем и другим вместе. Они приводят к увеличению капитала организации, независимо и сверх вкладов собственников.

Принципы рассматривают доходы двух типов: выручку и выигры­ши. К первому относятся регулярные доходы от основной деятельно­сти: от продажи товаров, работ и услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко второму - нерегулярные, иногда случайные доходы; возникающие от реализации основных средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией; валютные курсовые разницы; штрафы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников и т.п.

Доходы возникают в виде увеличения различных активов (денеж­ных средств, товаров, услуг, полученных в обмен на реализуемые то­вары и услуги), включая дебиторскую задолженность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всех случаях признание до­хода отражается в бухгалтерском учете и отчетности одновременно с отражением увеличения активов или уменьшения обязательств. Следует иметь в виду, что доход начисляется в учете и отражается в отчетности в момент, когда требования, предъявляемые к исполне­нию сделки удовлетворены, а большая часть прав и ответственности по сделке передала покупателю, а также имеется достаточная уверен­ность в получении денежных средств по предъявленным счетам-фактурам. В таком случае доход отражается против дебиторской задолженности в отчетном балансе организации. Определенная часть дебиторской задолженности может вызвать сомнения в воз­можности ее инкассации, но это не повод для уменьшения начис­ленного дохода. Обоснованные сомнения в получении долгов от некоторых дебиторов отражаются в отчетности путем начисления расходов на суммы таких сомнительных долгов.

Кроме сомнений в вопросе о реальности дебиторской задолжен­ности при отражении доходов возникают затруднения, связанные с невозможностью точно определить сумму дохода от продажи и неопределенностью в вопросе о том, на какую сумму могут быть воз­вращены проданные товары. Получение достоверной информации о событиях такого рода потребует коррективов суммы дохода, пока­занного ранее в отчетности [3, с. 27-37].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания реферата были выполнены следующие задачи:

- описан процесс возникновения и развития Международных стандартов финансовой отчётности;

- сформулированы основные цели и задачи финансовой отчётности;

- охарактеризованы элементы финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчётности приобретают все большее применение и признание во всем мире.

Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии стандартам МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют МСФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения. 

В ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности невозможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к резкому совершенствованию  и реформированию  действующей системы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации. Но при внедрении МСФО следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего Союза и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета. А также, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо учесть особенности переходного периода, формирование новой финансовой и денежной системы, особенности налогообложения, Структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики и другие факторы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.     Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 391 с.

2.     Международные стандарты финансовой отчётности.- М.: Аскери – АССА, 1999.- 181 с.

3.     Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2003.- 472 с.

4.     Применение Международных стандартов финансовой отчётности: Учеб. Пособие/ Под ред. Гершуна А.М.- М.: ООО «Издательство ПАН», 2000.

5.     Соловьёва С.В. Международная практика учёта и отчётности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 332 с.