1.3 Задачи экономического анализа

Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести: 1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в •процессе их разработки); 2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности); 3) определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности); 4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной и незавершенной форме); 5) выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса); 6) испытание оптимальности управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Первая задача — повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективного анализа хозяйственной деятельности. .Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данного предприятия (ассоциаций, обществ, концернов, промышленно-торговых фирм и др.). Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период, здесь возникает необходимость предпланового анализа; изучение ожидаемого выполнения плана производится, как правило, за IV квартал.

Ретроспективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным) анализом, который дает прямой выход на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.

Сокращение числа плановых показателей привело к значительному перемещению плановых разработок с макро- и на микроуровень.

Вторая задача — объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте — по грузообороту; в организациях связи — по числу оказанных услуг и т. д. В торговле основное внимание обращается на объем оптового и розничного товарооборота, на его ассортиментную структуру, на соотношение элементов товарного баланса, качество торгового обслуживания населения.

Третья задача — определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется эффективность использования:

средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов);

рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т.д.); финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е. собственных и заемных, основных и оборотных).

В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышленности (лесной, горнодобывающей и др.) анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования природных богатств, со строгим соблюдением определенных экологических требований.

Четвертая задача экономического анализа — контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов (при полной и неполной его формах).

Вся производственная деятельность предприятий и их финансовые результаты зависят прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета. Выражая производственные отношения, он в полной мере отвечает требованиям складывающихся рыночных отношений. Принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа распределения по труду. Он способствует осуществлению планомерной связи между предприятиями, объединяемыми одной формой собственности, между предприятиями, базирующимися на различных формах собственности, между предприятиями и государством. Самостоятельность предприятий в рамках закона и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов — отличительные особенности коммерческого расчета. Все это делает его необходимым условием претворения в жизнь требований рыночной экономики.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятий используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов (путем соответствующих расчетов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллектива того или иного предприятия или частного собственника. Подразделение факторов на зависящие и не зависящие от предприятий стало особенно необходимым в условиях рыночных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений аналитические разработки несколько сужаются. В частности, сокращаются позиции, связанные с заключением договоров поставки, с банковскими и бюджетными расчетами, ограничиваются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача экономического анализа — выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа состоит и в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии — достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения.

Шестая задача экономического анализа состоит в обосновании и испытании (проверке) оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпываются приведенным выше перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций ставят перед ним многие задачи автономного характера. И их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик.

Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, усиливались ранее поставленные, по-иному обозначались соответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.

Расчетная часть.

Задача № 1.

Имеются следующие данные о составе, движении и состоянии основных средств:

Таблица 1.

Состав основных средств

Таблица 2.

Движения основных средств

Таблица 3.

Физическое состояние основных средств

На основании приведенных данных проанализировать состав, структуру и показатели движения основных средств.

Решение:

Для того чтобы проанализировать структуру и показатели движения основных средств необходимо рассчитать удельные веса каждой группы основных средств в их общей стоимости и составить следующую

Таблицу№1

По данным таблицы можно сделать вывод, что за 2002год произошли изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма основных средств производственного назначения возросла на 12507тыс. руб., или на 0,4%. Значительно увеличился удельный вес их активной части средств, что следует оценить положительно. Сумма основных средств непроизводственного назначения в свою очередь уменьшилась на 0,4%.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводиться по данным бухгалтерской отчетности. Для этого расчитываются следующие показатели:

Сведения расчетов коэффициентов предприятия показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Задача №2.

Имеются данные о наличии основных производственных фондов:

На основании приведенных данных определить:

1.                Изменение фондоотдачи за период, руб.

2.     Фондоемкость за отчетный год.

3.     Фондовооруженность за отчетный год.

4.     Сопоставить темпы роста производительности труда и фондовооруженности.

Решение:

Изменение фондоотдачи за период определяется соотношением товарооборота к среднегодовой стоимости основных средств, исходя из этого получаем, изменение фондоотдачи за прошлый год равно 20.( 9600/480),за отчетный год 21(10584/504).

Фондоемкость основных средств за отчетный год равна среднегодовая стоимость основных средств/товарооборот, из этого следует что

ФЕ= 504/10584=0,04

Основным показателем обеспеченности является фондовооруженность, характеризующая количество основных средств, приходящихся на одного списочного работника, просчитываемая по формуле:

ФВ = ;

ФВ =

Темпы роста фондовооруженности сопоставляются с темпами роста производительности труда, определяемой как отношение объема продукции к численности работников:

ПТ_прош=;

ПТ_отч==31,5

Темпы роста производительности труда выше темпов роста фондовооруженности, т.е. выполняется условие:

Тр_ПТ>Тр_ФВ.

Таким образом наблюдается рост фондоотдачи, которая является отношением производительности труда к фондовооруженности,

ФО_прош=.

ФО_отч=.

Задача №3.

Проанализируйте товарооборачиваемость запасов, если план товарооборота в первом квартале был перевыполнен на 4,8% и составил 49 млн. руб., а динамика запасов имела вид:

Решение:

ОЗ_рз

		РПП

РПП - размер партии поставки запасов(в единицах)

ОЗ_рз - операционные затраты по размещению заказа на производственные запасы.

Приведенные данные прошлого и отчетного периода свидетельствуют о замедлении оборачиваемости капитала в запасах, а следовательно, о менее эффективном управлении ими в отчетном периоде. Замедление оборачиваемости запасов может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита.

Задача №4.

Оценить влияние различных факторов на выполнение плана выпуска продукции.

Таблица № 1.

Исходные данные для решения задачи

1.          Используя данные таблицы 1, рассчитать показатели производительности труда, материалоотдачи и фондоотдачи основных производственных фондов и их динамику.

2.          Построить факторную модель для оценки влияния трех групп факторов на выполнение производственной программы (объема выпуска продукции):

1-ая группа факторов – эффективность использования трудовых ресурсов (численность работников и производительность их труда);

2-ая группа факторов – эффективность использования материальных ресурсов (материальные затраты, материалоотдача);

3-я группа факторов – эффективность использования основных производственных фондов (среднегодовая стоимость фондов, фондоотдача).

3. Сделать выводы по результатам факторного анализа.

Решение

Таблица№1

Влияние факторов каждой группы рассчитывается отдельно:

1.     Изменение объема производства под влиянием стоимости ОС

∆ТП(ОПФ)=∆ОПФ*ФО_пл=2628*0,46=1208,880

2.     Изменение объема производства под влиянием фондоотдачи

∆ТП(ФО)= ОПФ_ф*∆ФО= 2616*0,49=1281,840

3.     Именение объема производства под влиянием стоимости материальных ресурсов

∆ТП(МЗ)= ∆МЗ*МО_пл=182*6,67=1213,940

4.     Изменение объема производства под влиянием материалоотдачи

∆ТП(МО)=МЗ_ф*∆МО=184*7,24=1332,160

5.     Изменение объема производства под влиянием численности работников

∆ТП(ЧР)= ∆ЧР*ПТ_пл=34,5*36,37=1254,765

6.     Изменение объема производства под влиянием производительности труда

∆ТП(ПТ)=ЧР_ф*∆ПТ=36*36,52=1314,720

Увеличение объема производства, в большей степени зависит от изменения качественных показателей, т.е. ФО, МО, ПТ.

Увеличение данных показателей прямопропорционально приводит к увеличению выпуска продукции.

Задача № 5.

Имеются данные о себестоимости отдельных видов продукции по элементам затрат:

Таблица 1.

Калькуляция себестоимости единицы продукции

Таблица 2.

Объем производства и продажная цена единицы продукции

На основании приведенных данных рассчитать:

1.      Динамику и структуру себестоимости продукции по элементам затрат;

2.      Влияние на себестоимость продукции изменения объема производства продукции;

3.      Влияние на себестоимость продукции изменения себестоимости единицы продукции.

Решение:

1. Динамика и структура себестоимости продукции по элементам затрат.

2.Влияние на себестоимость продукции изменения объема производства продукции и изменение себестоимости единицы продукции.

Данные таблицы позволяют оценить за счет чего произошло общее изменение себестоимости продукции. В данном случае видно, что объем продукции уменьшился за счет материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальное страхование, амортизацию и прочие расходы на 170, но в свою очередь себестоимость единицы продукции увеличилась за счет материальных затрат, амортизации и прочих расходов, а уменьшилась в затратах на оплату труда и отчисления на социальное страхование.

Задача № 6.

Имеются следующие данные о фонде оплаты труда работников:

Таблица 1.

Состав фонда оплаты труда

По приведенным данным проанализировать абсолютное и относительное изменение фонда оплаты труда.

Решение:

Таблица №1

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом изменения объема производства продукции:

∆ФЗП_отн=ФЗП₁- ФЗП_ск=ФЗП₁-(ФЗП_пер.0×I_ВП+ФЗП_пост.0),

∆ФЗП_отн=21465-(13120×1,026+7380)=21465-20841=624 тыс. руб..

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить базовую величину фонда зарплаты за каждый процент прироста выпуска продукции (∆ВП%):

∆ФЗП_отн=ФЗП₁-ФЗП_ск=ФЗП₁-

∆ФЗП_отн=21465-

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства, его структуры, удельной трудоспособности и уровня среднечасовой оплаты труда.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Таблица №2

Задача № 7.

Имеются данные о выпуске продукции и структуре кадров:

На основании приведенных данных проанализировать влияние на изменение среднегодовой выработки одного работника изменения удельного веса рабочих в общей численности персонала, изменения количества отработанных дней, изменения продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки рабочего.

Решение:

Таблица 1

Таблица 2

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способов абсолютных разниц

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

∆ГВ_д= Уд₁×∆Д×ЧВ₀= -10*7,95*0,34305=-27,27 тыс. руб.;

∆ГВ_п= Уд₁×Д×ЧВ₀×∆П=210*(-0,15)*0,34305=-10,81 тыс.руб.;

∆ГВ_ЧВ= Д₁×∆ЧВ×П₁=210*7,8*0,02991=48,99 тыс руб.

Итого: 10,91 тыс.ру.

По данным таблиц № 1 и № 2, среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 19 тыс.руб. Она возросла на 10 тыс.руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и на 40 тыс.руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс. руб.

Задача № 8.

Выбрать наиболее благоприятную для предприятия ситуацию с точки зрения финансовых результатов от реализации.

1.                Исходные данные базисного периода (тыс. руб.):

Объем продаж – 200 шт.

Выручка от реализации – 33994

Переменные затраты – 9723

Постоянные затраты – 22688

Прибыль от реализации – 1583.

По информации специалистов, в следующем периоде возможны такие изменения рыночной ситуации:

А) можно увеличить натуральный объем реализации на 70%, но это потребует снижения цен на 10%;

Б) можно повысить цены на 5%, но при этом натуральный объем реализации уменьшиться на 4%;

В) чтобы повышение цен не влекло за собой сокращения натурального объема реализации, есть возможность улучшить конкретные потребительские свойства реализуемых товаров. Это приведет к дополнительным затратам в сумме 8500 тыс. руб., но позволит повысить цены на 6% без снижения натурального объема реализации, либо одновременно поднять цены на 4%, а натуральный объем реализации – на 3%.

Решение:

а) увеличение натуральный объем реализации на 70%, но это потребует снижения цен на 10%;

200*70%=140+200=340

Цена: 169,97*10%=186,967(за 1 штуку)

Постоянные затраты=22688

Переменные затраты=16529

В этом случае выручка будет равна 63568.78

б) цены увеличенные на 5%, но при этом натуральный объем реализации уменьшиться на 4%;

цена: 169,97*5%=178,4685(за 1 штуку)

200-4%=200-8=192

Постоянные расходы = 22688

Переменные расходы = 9331,08

Прибыль от реализации = 2244,16

Вэтом случае выручка составит 24351,68

в) дополнительные затраты 8500, увеличение цен на 6%

цена = 169,97*6%=180,168 (за 1 шт)

выручка = 200*180,168=36033,64

переменные затраты = 9723

постоянные затраты = 22688

дополнительные затраты = 8500

Прибыль = -4877,3

Увеличение цены на 4%, а увеличение объема на 3%

Цена = 169,97*4%=176,7688

Объем реализации = 200*3%=206

Выручка = 206*176,7688=36414,37

Переменные затраты=10014,69

Постоянные затраты=22688

Прибыль = 3711,68

В этом случае эффективнее будет увеличить цены на 4%, а объем на 3%.

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие – М.: Дело и сервис, 1998.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд. перераб. – М.: Финансы и статистика, 1995.

3. Балабанов И.Т. Основы финансового анализа. – М., 1999.

4. Банковское дело (под редакцией проф. В.И.Колесникова), М., Финансы и статистика, 1997 г.

5. Деньги, кредит, банки: Учебник/Под ред. О.И.Лаврушина. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2001.

6. В.П.Поляков, Л.А.Московкина Основы денежного обращения и кредита, М., «ИНФРА - М», 1996.

7. Ковалев А.А. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2000.

8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности – М.: Финансы и статистика, 1998.

9. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов – М.: Информационно внедренческий центр «Маркетинг», 1999.

10. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Москва 2000 г.