21. Учет импортных операций

Покупка импортных товаров может осуществляться предприятием за счет имеющейся у него иностранной валюты на текущем валютном счете, за счет заемных средств в иностранной валюте или за счет приобретаемой на внутреннем валютном рынке за рубли иностранной валюты [7.c.488].

В зависимости от назначения товара формирование его покупной стоимости может осуществляться на разных счетах: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары". Учетной политикой предприятия должен быть определен порядок учета приобретения импортируемых товарно-материальных ценностей.

Элементами покупной стоимости импортного товара согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 являются следующие.

Некоторые накладные расходы, относящиеся к конкретным партиям

Учет операций по импорту объектов имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Оценка объектов основных средств, приобретаемых по импорту, производится в порядке, установленном ПБУ 3/2000. Датой совершения операции по импорту основных средств является день, когда право собственности на импортируемые объекты основных средств перешло к импортеру. Согласно ПБУ 3/2000 валютную стоимость необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. В дальнейшем стоимость объектов основных средств в связи с изменением курса валюты не переоценивают (за исключением случаев применения права осуществления переоценки, предоставленного ПБУ 6/01).

Приобретение основных средств по импорту отражается записями.

В ходе движения товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю не исключена возможность возникновения недостач и потерь товаров по разным причинам. В тех случаях, когда фактическое количество поступивших импортных товаров не соответствует количеству, указанному в сопроводительных документах, выписывается акт о приемке товаров, который составляется комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации. Порядок отражения в бухгалтерском учете недостач и потерь импортных товаров не отличается от порядка, установленного для российских товаров. В случае обнаружения недостач и потерь, которые образуются при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика, в учете делается запись [4.c.134]:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, в бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию РФ, организация имеет право принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ после принятия на учет приобретенного товара и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). В соответствии с п. 43 Методических рекомендаций по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в полном объеме независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Порядок бухгалтерского учета операций по импорту товаров без участия посреднической организации приведен в табл.

Предположим, что предприятие розничной торговли приобретает товары по импорту на условиях франко-склад продавца. Контрактная стоимость товара составляет 10 000 долл. США. Транспортные услуги до границы РФ осуществляются иностранной транспортной компанией и составляют 1000 долл. США. На таможне предприятием уплачен НДС в размере 76 000 руб., акциз - 18 500 руб., таможенная пошлина - 26 400 руб. и таможенные сборы: за таможенное оформление грузов - 335 руб. и дополнительный сбор - 5,5 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров со склада поставщика составил 30,45 руб. за доллар США, на дату уплаты таможенных платежей и составления таможенной декларации - 30,65 руб. за доллар США. Доставка товаров по территории России осуществлялась российской автотранспортной организацией и составила 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.). Согласно учетной политике предприятия учет приобретения импортных товаров ведется с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Таблица 1

Бухгалтерский учет импортных операций

22. Виды безналичных расчетов за импортный товар

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличны­ми деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными бан­ками, клиринговых зачетов взаимных требований через, расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковс­кие, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет су­щественно снизить расходы на денежное обращение, сокращает спо­собность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др_;

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебны­ми заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безна­личные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслу­живаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных насе­ленных пунктах; а одногоррдними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые на­ходятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ (8):

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями само­стоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых органи­зациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участ­ников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспон­денты. [7.c.350]

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформ­ленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение,: плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя; получателя — о списании денежных средств со счета плательщи­ка и перечислении на счет, указанный, покупателем. В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях инфор­мации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение че­ков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректи­рующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обяза­тельные реквизиты, установленные Положением, и др.).

Расчетные документы должны быть представлены в банк в тече­ние 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного доку­мента. В банк представляется столько экземпляров расчетных доку­ментов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копи­ровальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписы­вают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организа­ции отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на доку­менте ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулиру­ется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами. [7.c.351]

23. Учет краткосрочных кредитов в иностранной валюте

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимос­ти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на крединые ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключени­ем ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериаль­ных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­сроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Централь­ным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые полу­чены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенно­го текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение про­центной ставки.

Для учета операций по получению и погашение кредитов исполь­зуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» Получен­ные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосроч­ной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Рас­четные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета — обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебе­туют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счет 66. При этом в аналитическом учете по счету 66 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета (3) задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (произво­дителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. [7.c.413]

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) век­селей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержате­лем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кре­диту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в ус­тановленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская за­долженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учи­тываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, бан­кам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) век­селей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. [7.c.414]

24. Порядок определения внешнеторговой себестоимости импортных товаров

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров через таможенную территорию страны определяется Правительством РФ, а порядок и условия ее заявления, а также форма декларации устанавливается ГТК РФ.

Такие полномочия таможенного органа установлены Законом РФ «О та­моженном тарифе». В частности, п. 2 ст. 13 данного Закона гласит, что контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуще­ствляется только таможенным органом. На него возложена обязанность таможенного оформления товара, кроме случаев, названных приказом ГТК РФ № 796 от 29.12.95 г. (с изменениями на 04.02.98 г.) «О распределении компетенции по контролю таможенной стоимости и валютному контро­лю», а также иными нормативными актами, в том числе приведенными выше.

Таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу при пересечении товара через границу. Эта стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следу­ющих методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода (рекомендуется таможней).

Указанные методы определяют также содержание гл. 22 «Основ тамо­женных законодательств государств-участников Содружества Независи­мых Государств», принятых решением Совета глав государств-участников СНГ 10 февраля 1995 г. [4.c.85]

Первый метод предусматривает, что в цену сделки включена таможен­ная стоимость в сумме фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). Сумма фактических затрат сла­гается:

— из затрат, понесенных при изготовлении, включая расходы на упа­ковку данной продукции;

— расходов по транспортировке от пункта их отправки грузоотправи­телем до таможенной территории России (морского порта, железнодо­рожной станции, аэропорта), включая расходы по погрузке, перевозке, выгрузке и страхованию груза;

— стоимости тары (контейнеров или другой многооборотной тары);

— затрат на брокерские или комиссионные услуги, понесенные покупателем, кроме комиссионных расходов по закупке товаров;

— расходов, связанных с инженерной проработкой, дизайном, худо­жественным оформлением, и некоторых других расходов, которые мог нести изготовитель на конечной стадии производства товаров;

— износа объекта интеллектуальной собственности.

Приведенный перечень фактических расходов при исчислении тамо­женной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами в основном не расходится с перечнем этих расходов, указанных в ч. I проекта Налогово­го кодекса РФ, принятого постановлением Государственной Думы Феде­рального Собрания РФ № 1903-И ГД от 19.11.97 г. (с изменениями от 14.01.98 г.). Различие состоит в том, что в последнем предусматривается дополнительно в качестве компонента определения таможенной стоимо­сти — прямой или косвенный доход продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на тер­ритории Российской Федерации. Такой подход вызывает обоснованное сомнение, учитывая, что на стадии растаможивания эти операции не имеют места. Включать эти суммы дохода в налогооблагаемую базу для исчис­ления таможенной стоимости юридически неправомерно, так как груз прошел процедуру таможенной очистки.

Ограничения в применении данного метода сводятся к следующему:

— участники сделки не должны быть зависимы один от другого, если такая зависимость может оказать влияние на величину цены;

— опровержение возможности такой зависимости лежит на декла­ранте при предъявлении им таможенной декларации.

При этом под взаимозависимостью лиц понимается наличие хотя бы одного из следующих признаков:

— один из партнеров сделки является должностным лицом другого

участника сделки;

— участники контракта являются совладельцами предприятия;

— партнеры сделки связаны трудовыми отношениями;

— один из контрагентов является владельцем пая (вклада) или обла­дателем простых (голосующих) акций в уставном капитале другого учас­тника операции. Причем стоимость таких акций составляет не менее 5 % уставного капитала;

— оба участника контракта находятся под контролем третьего участника или, напротив, контролируют его

— партнеры по сделке являются родственниками;

— имеют место ограничения в отношении прав покупателя на декла­рируемый товар в процессе определения таможенной стоимости. f Последний признак теряет юридическую силу и не принимается во [внимание таможенными органами при определении таможенной стоимости |по цене сделки с ввозимыми товарами, если существуют следующие ог­раничения:

— установленные законодательством РФ;

— географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

— не имеющие принципиального значения в формировании цены по данному методу. [4.c.85]