1. Какого определение понятия "налоговый кредит"

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 64 Налогового Кодекса РФ.

2. Чем налоговый кредит отличается от рассрочки, и что общего между налоговым кредитом и отсрочкой

Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до одного года. Так говорится в статье 65 НК РФ. Срок действия налогового кредита больше, чем отсрочки (рассрочки) уплаты налога, но меньше, чем инвестиционного налогового кредита. Напомним, что максимальный срок, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), равен шести месяцам, а инвестиционный налоговый кредит - пяти годам.

Налоговый кредит отличается от кредита в гражданско-правовых отношениях, где под кредитом понимается денежная сумма, которая предоставляется банком или иной кредитной организацией заемщику с обязанностью ее возврата с уплатой процентов. В налоговых правоотношениях под кредитом понимается изменение срока уплаты налога. В Налоговом кодексе Российской Федерации приводится несколько форм изменения срока уплаты налога, а именно: отсрочка и рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Что касается первых трех форм, то на первый взгляд может показаться, что они практически не различаются: условия их применения совпадают. В чем же разница? Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных соответствующей статьей (ст.64 НК РФ), на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года. Возможно, именно этим объясняется различная величина платы за изменение срока. Так, за отсрочку или рассрочку необходимо заплатить одну вторую ставки рефинансирования, установленной Банком России. При получении налогового кредита устанавливаются проценты в размере ставки рефинансирования. Таким образом, налоговый кредит отличается от двух предыдущих форм повышенными процентами. Может сложиться впечатление, что две первые формы выгоднее. Однако налоговый кредит может даваться на срок, в два раза превышающий срок при первых двух формах. Время, на которое дается налоговый кредит, в некоторых случаях помогает изменить финансовое положение организации в лучшую сторону. Если же брать кредит для уплаты налогов в банке, то проценты будут значительно выше. При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь поручительство. При отсрочке и рассрочке также возможно требование о предоставлении залога или обеспечении поручительством. Что касается кредита в банке, то он обычно не обходится без залога или поручительства.

3. Как оформляется налоговый кредит

Налоговый кредит предоставляется только под залог имущества или при наличии договора поручительства. Эти гражданско-правовые договоры заключаются в порядке, предусмотренном статьями 73 и 74 НК РФ, для того, чтобы обеспечить уплату налога.

Договор залога имущества заключается с налоговой инспекцией, в которой предприятие состоит на учете, или с региональной таможней, которая производит таможенное оформление товаров по правилам, установленным Гражданским кодексом РФ. Об этом сказано в статье 73 НК РФ. Обратите внимание: залогодателем по такому договору может быть не только предприятие, которое хочет получить налоговый кредит, но и любое другое лицо.

Согласно статье 74 НК РФ, договор поручительства заключается между налоговым органом (кредитором) и поручителем организации по правилам, установленным Гражданским кодексом РФ. Поручителем может быть гражданин или юридическое лицо.

Если организация в установленный срок не погасит налоговую задолженность, то она и ее поручитель несут солидарную ответственность по исполнению ее обязательств. Это значит, что налоговый орган может потребовать уплатить налоги и пени как от организации и ее поручителя совместно, так и от каждого из них, как полностью, так и частично. Однако для того, чтобы обязать поручителя уплатить долг организации, налоговый орган должен обратиться в суд.

Если суд примет решение в пользу налогового органа, то поручитель должен полностью погасить задолженность организации по налогу. Помимо налога поручитель должен заплатить пени, а также проценты на сумму задолженности, если это необходимо.

После исполнения обязательства организации к поручителю переходят права кредитора. Это значит, что если поручитель погасил налоговую задолженность организации, то он вправе требовать от нее возврата суммы этой задолженности. Поручитель также вправе потребовать от организации возмещения своих убытков, связанных с выполнением ее обязательства.

У организации, которая собирается получить налоговый кредит, может быть несколько поручителей по одному обязательству уплатить налог. Если организация уплатила налог, пени и проценты сама, то она должна известить об этом своего поручителя.

Договор поручительства заключается в письменной форме.

После того как организация заключила договор поручительства или залога для получения налогового кредита, ей нужно подать заявление в Минфин России и собрать пакет необходимых документов.

Форма заявления для организаций, желающих получить налоговый кредит по федеральным налогам, приведена в приложении N 6 к приказу N 64н. Копию заявления не забудьте направить в вашу налоговую инспекцию в течение 10 дней со дня его подачи. Если вы этого не сделаете, то вас могут оштрафовать за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме заявления, представьте следующие документы:

- справку из налоговой инспекции по месту учета о том, что ваша организация - добросовестный налогоплательщик и ей не может быть отказано в кредите по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 62 НК РФ;

- справку из налоговой инспекции о задолженности в бюджеты разных уровней и о предоставленных ранее рассрочках и отсрочках уплаты налогов, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах. В этой справке должна быть указана сумма налогов, не уплаченных организацией на момент подачи заявления. Налоги, по которым планируется получить кредит, должны быть выделены отдельно;

- копию устава (положения) организации или копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя;

- баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Они должны отражать финансовое состояние организации за предыдущий год и истекший период нынешнего года;

- заверенные нотариусом копии договора поручительства или залога, заключенного с налоговым органом;

- обязательство, что в период действия налогового кредита предприятие будет соблюдать условия, на которых ему его предоставили.

Кроме того, нужно обязательно приложить документы, подтверждающие обстоятельства, на которые предприятие ссылается для получения кредита.

Так, если предприятие собирается получить налоговый кредит из-за ущерба, причиненного обстоятельствами непреодолимой силы, то нужно представить справку о сумме ущерба и документ, подтверждающий факт наступления этих обстоятельств. Например, в случае техногенной катастрофы эти документы можно получить в органах, расследующих ее причины (то есть в прокуратуре).

Когда предприятие обращается с просьбой о кредите из-за задержки бюджетного финансирования или оплаты государственного заказа, то нужно представить документ, где указаны сроки финансирования организации из бюджета или оплаты государственного заказа (например, договор о поставке товаров для государственных нужд).

Если ваше предприятие хочет получить налоговый кредит в связи с угрозой банкротства при единовременной уплате налогов, то представьте:

- пояснительную записку о том, почему вашей организации нужно уплатить налог единовременно;

- выписки из банков о наличии средств на расчетных, валютных, депозитных счетах по состоянию на начало текущего года, каждого из его кварталов и на дату обращения за налоговым кредитом;

- справку из налоговой инспекции об отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах по задолженности в региональный или местный бюджет, которые когда-либо предоставлялись вам в связи с угрозой банкротства;

- заключение территориального управления Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО), подтверждающее возможность банкротства в случае единовременной уплаты налогов. Чтобы получить такое заключение, представьте в территориальное управление ФСФО Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), а также форму 5-з статистической отчетности за прошлый год и за последний отчетный период текущего года.

Если предприятие просит предоставить налоговый кредит в связи с ущербом, причиненным обстоятельствами непреодолимой силы или задержкой бюджетного финансирования, то сумма налога, на которую планируется получить кредит, не должна превышать сумму ущерба или недофинансирования из бюджета (п.7 ст.64 НК РФ).

4. В какой срок должен быть заключен договор о налоговом кредите

После подачи заявления о предоставлении налогового кредита в специально уполномоченный на то орган с приложением всех необходимых документов необходимо направить копию указанного заявления в налоговый орган по месту учета в десятидневный срок. В некоторых случаях уполномоченный орган вправе потребовать предоставления заинтересованным лицом документов об имуществе, которое может быть предметом залога или поручительства. Решение о предоставлении налогового кредита или об отказе в его предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Следовательно, с подобной просьбой желательно обратиться в соответствующий орган более чем за месяц до наступления срока уплаты налога. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

5. Может ли быть предоставлен  налоговый кредит по нескольким налогам

Получить налоговый кредит можно по одному или нескольким налогам. Кроме того, при помощи налогового кредита можно перенести срок уплаты таможенных пошлин, а также НДС и акцизов, которые уплачиваются при перемещении товара через российскую границу. Однако уплату сборов при помощи налогового кредита перенести нельзя.

Налоговый кредит можно получить по трем основаниям, перечисленным в статье 64 НК РФ.

Предприятие может обратиться с просьбой о предоставлении налогового кредита, если:

- ему причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других обстоятельств непреодолимой силы (подп.1 п.2 ст.64 НК РФ);

- оно финансируется из бюджета или выполняет государственный заказ, но произошла задержка финансирования или оплаты госзаказа (подп.2 п.2 ст.64 НК РФ);

- оно может оказаться банкротом, если единовременно заплатит налоги (подп.3 п.2 ст.64 НК РФ).

Отметим, что оснований для получения налогового кредита меньше, чем для получения отсрочки (рассрочки).

Для получения кредита достаточно только одного основания из этого перечня.

Однако, как и в других случаях изменения срока уплаты налога, для получения налогового кредита организация должна быть добросовестным налогоплательщиком. Она не может требовать предоставления налогового кредита, если:

- налоговая полиция возбудила уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства, в отношении должностных лиц предприятия;

- налоговая инспекция ведет производство по делу о налоговом или административном правонарушении, связанном с нарушением организацией или ее должностными лицами законодательства о налогах;

- органы, которые предоставляют налоговый кредит, получат от налоговой инспекции или налоговой полиции сведения о том, что организация хочет получить кредит, чтобы скрыть доходы от налогообложения (ст.62 НК РФ).

Обратите внимание на то, что если ваше предприятие претендует на получение налогового кредита по основаниям, названным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ и является добросовестным налогоплательщиком, то вам не могут отказать в предоставлении кредита. Это установлено в пункте 7 статьи 64 НК РФ.