3. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в ОАО "Березовский хлебокомбинат"

Система учета затрат на предприятии, особенно работающем в условиях рынка - это центральный участок ра­боты бухгалтерии, всей системы управления предприяти­ем, так как здесь собирается информация о фактических издержках, а значит создаются основы для подсчета фактической прибыли, т.е. расчета того показателя, ради достижения которого и было создано предприятие.

В ОАО «Березовский хлебокомбинат» применяется традиционный для отечественного учета -- калькуляцион­ный вариант. Так как ОАО «Березовский хлебокомбинат» перешел на новый План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций., то учет осуществляется следующим образом: в течение отчетного перио­да по дебету счетов учета затрат на производство 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательное производст­во», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы» и др. с кредита счетов учета ресур­сов собираются затраты отчетного периода с подразделе­нием на прямые, относительные в дебет счетов 20; 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вид продукции и косвенные относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процесса организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет. Счета 25 и 26 закрываются, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

На Березовском хлебокомбинате применяется норма­тивный аналитический метод калькулирования себестои­мости. Затраты на сырье, основные вспомогательные мате­риалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели определяют умножением норм рас­хода на цену их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) рассчитывается следующим образом:

- по основной сдельной зарплате: на основе норм вы­работки;

- по временной оплате труда, исходя из установленных тарифов;

- по дополнительной заработной плате по отдельным видам продукции путем распределения затрат на дополни­тельную зарплату производственных рабочих с помощью процентной ставки от суммы основной заработной платы.

Размер единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обя­зательного медицинского страхования РФ - и предназна­ченного для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, происходит по уста­новленной законодательством норме от суммы основной и дополнительной заработной платы (в настоящее время 35,6%).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования включает стоимость товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования, расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих по наладке и об­служиванию оборудования, услуги, полученные со сторо­ны., на содержание оборудования (энергия, сжатый воздух) износ инструмента, амортизацию оборудования., услуги вспомогательных производств.

Общепроизводственные расходы включают затраты на содержание аппарата управления цеха (с начислениями) прочего персонала, износ МБП амортизацию прочих ос­новных фондов цеха, стоимость товарно-материальных ценностей по содержанию зданий, сооружений, цехов, ох­рану труда и технику безопасности.

Общехозяйственные расходы включают затраты на со­держание аппарата хлебокомбината (с начислениями), про­чего персонала, износ инвентаря общехозяйственного на­значения, амортизацию основных фондов аппарата управ­ления, расходы на командировки, подготовку кадров, нало­ги, сборы и другие общехозяйственные платежи.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования.

Косвенные расходы - это затраты, которые не могут быть отнесены к выпуску единицы продукции, т.к. они связаны с работой цехов и предприятия в целом.

К косвенным расходам относятся расходы по содержа­нию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы.

При калькулировании полной себестоимости (т.е. при списании условно-постоянных расходов) со счет 26 "Об­щехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство⁵' или счета 23 "Вспомогательное производст­во'⁹ возникает необходимость распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы⁵'.

На ОАО "Березовском хлебокомбинате" косвенные расходы распределяются на себестоимость конкретных из­делий пропорционально основной заработной плате произ­водственных рабочих. Но прежде чем распределять кос­венные расходы, определяется их величина на основе разработки смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов.

Отчетность по затратам. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отра­жаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (приложение 9). При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в от­дельности составляет 5 % и более от общей суммы доходен организации за отчетный год, в нем показывается соответ­ствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета пре­дусматривают или не запрещают такое отражение расхо­дов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характе­ру факта хозяйственной деятельности, не являются суще­ственными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов., не имеющих отноше­ния к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров., работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных ре­зервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствиями с правилами бухгалтерского учета не за­числяются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособ­ленно.

Отчет о прибылях и убытках ~ это бухгалтерский до­кумент, представляющий результаты деятельности предприятия за определенный период. Результаты отражаются отдельным направлениям деятельности организации - основной, прочей операционной и внереализационной.

Оценка результатов осуществляется путем сопоставления входов и расходов за определенный период.

Отчет о финансовых результатах содержит следующие характеристики результатов деятельности организации:

Выручка от реализации - это стоимость реализованной редукции или оказанных услуг (без учета НДС, акцизов и т.п. налогов) за отчетный период.

Для торговых и снабженческо-сбытовых предприятий в данной строке показывается общая сумма поступлений от реализации товаров.

Прибыль от основной деятельности (прибыль от реали­зации) представляет собой разность между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию.

Экономический смысл прибыли от основной деятель­ности состоит в оценке эффективности производственной деятельности предприятия.

Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) представляет собой массу прибыли до ее налогообложения. Поэтому иногда эта строка именуется как «Прибыль до уп­латы налогов». Балансовая прибыль формируется из при­были (убытков) от основной деятельности, а также прочих операционных и прочих внереализационных доходов (рас­ходов).

Чистая прибыль ~ прибыль, остающаяся в распоряже­нии предприятия после уплаты налогов - ключевая харак­теристика эффективности деятельности предприятия. Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала предприятия. Показатель рассчиты­вается как разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Форма №2 для анализа представлена в виде перевода отчета нарастающим итогом в отчет за интервал анализа и выделении маржинальной прибыли.

Отчет о финансовых результатах в течение одного года выполняется нарастающим итогом. Если интервал анализа меньше года, необходимо выполнить пересчет нарастаю­щего итога в отчет за интервал. Для этого из значений строк формы №2 на текущую дату вычитаются значения аналогичных строк на предыдущую отчетную дату. Пере­вод не осуществляется для первого с начала года отчетного периода. Подобное представление Отчета о финансовых результатах позволяет оценить результаты деятельности предприятия за отдельные периоды и сравнить их между собой.

Принятая в России форма Отчета о финансовых ре­зультатах не позволяет получить представление о структу­ре затрат на производство продукции (оказание услуг). В форме №2 не предусмотрено выделение постоянных и пе­ременных затрат, что обедняет анализ прибыльности. В частности, отсутствует информация для проведения анализа безубыточности и ценовой политики предприятия.

Для построения более информативного отчета о при­былях и убытках целесообразно разделить затраты на реализованную продукцию на переменную и постоянную со­ставляющие, ОАО «Березовский хлебокомбинат» такую информацию помогает сделать аудиторская фирма «Регион-Аудит»  основе использования программы ИКФ «АЛЬТ».

Высокая доля постоянных затрат объясняется недозагруженностью производственных фондов. Если доля постоянных затрат в себестоимости продук­ции высока или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.

Разница между выручкой от реализации и переменными затратами носит название маржинальная прибыль.

Маржинальная прибыль имеет принципиальное значе­ние при анализе прибыльности, так как позволяет проана­лизировать причины убытков, определить границы безубы­точности деятельности, охарактеризовать тенденции цено­вой политики организации.

С экономической точки зрения маржинальная при­быль представляет собой «резерв» покрытия расходов и получения прибыли.