Задача

По результатам проведенного в 1999 году закрытого аукциона на право пользования недрами с целью разведки и добычи месторождения углеводородного сырья, расположенного в Республике Коми, победителем было признано 000 "Енисей", предложившее наибольший размер разового платежа (бонуса) за пользование природными ресурсами. Сумма бонуса была зачислена на счет республиканского бюджета Республики Коми как неналоговый платеж.

000 "Енисей", считая данный платеж налоговым, обратилось в налоговую инспекцию с заявлением и уточненной налоговой декларацией с целью отражения указанной суммы по лицевому счету налогоплательщика в счет уплаты разового платежа за пользование недрами. По результатам рассмотрения данного заявления инспекция зачла сумму переплаты по прочим неналоговым доходам Республики Коми в погашение суммы разового платежа за право пользования недрами в части Республики Коми.

Министерством финансов Республики Коми обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд. Требуя отмены этого решения, Минфин Республики Коми ссылался на то, что разовый платеж (бонус) не является налогом, поскольку в соответствии с п. 1 и 2 ст.1, ст. 17 Налогового кодекса РФ налог, взимаемый в федеральный бюджет, считается установленным лишь в том случае, когда непосредственно в самом федеральном законе определены его плательщики и элементы налогообложения. Налоговый орган под видом зачета произвел перевод средств с одного кода бюджета на другой, совершив тем самым действия, не входящие в его компетенцию.

Суд первой инстанции удовлетворил иск Минфина Республики Коми

Однако суд, рассматривавший дело в кассационном порядке, признал эти решения необоснованными и, рассмотрев дело по существу, отказал в удовлетворении иска. В основу решения легли следующие доводы. Статьей 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей на момент проведения аукциона и принятия Инспекцией решения) к федеральным налогам были отнесены платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные

Бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ. Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в редакции, действовавшей на момент проведения аукциона и принятия Инспекцией решения) платежи за пользование природными ресурсами, в том числе за пользование недрами и добычу полезных ископаемых, отнесены к налоговым доходам. Из приведенных правовых норм следует, что внесенный ООО «Енисей» разовый платеж за пользование недрами являлся налоговым.

Дайте оценку решениям и приведенным в них доводам каждой из судебных инстанций.

Ответ:

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (в редакции, действующей на момент проведения аукциона) законодательство Российской Федерации о недрах основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Закона и принимаемых в соответствии с ним других федеральных законов и иных нормативных правовых актов, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

В случае противоречия законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации положениям федеральных законов, регулирующих отношения недропользования, действуют настоящий Закон и иные федеральные законы.

Согласно статье 1.1 Закона субъекты Российской Федерации принимают свои законы и иные нормативные правовые акты в целях регулирования отношений недропользования в пределах своих полномочий.

В силу статьи 3 Закона в компетенцию органов государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования входят в том числе определение совместно с субъектами Российской Федерации условий и порядка взимания платы за пользование недрами, включая установление их предельных уровней по группам полезных ископаемых, установление форм и размеров платы за пользование участками недр федерального значения.

Статьей 13 Закона предусмотрено предоставление лицензий на пользование недрами путем проведения конкурсов и аукционов, а также на иных основаниях, изложенных в статье 10.1 данного Закона.

Определение порядка проведения и условий конкурса или аукциона по каждому объекту или группе объектов осуществляется органами, предоставляющими лицензии.

Из статьи 39 следует, что пользование недрами является платным, за исключением случаев, предусмотренных статьей 40 данного Закона.

При пользовании недрами производятся следующие виды платежей: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий; платежи за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы.

Взимание с пользователя недр иных платежей, не предусмотренных законодательством, не допускается.

В соответствии со статьей 41 Закона платежи за добычу полезных ископаемых взимаются в формах разового, а также последующих регулярных платежей после начала добычи.

По установленному статьей 42 Закона порядку платежи за добычу углеводородного сырья распределяются в следующем порядке: в местный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации - по 30 процентов, в федеральный бюджет - 40 процентов.

Статьей 19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей на момент проведения аукциона и принятия Инспекцией решения от 07.05.01) к федеральным налогам были отнесены платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Федеральным законом "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции, действовавшей на момент проведения аукциона и принятия Инспекцией решения от 07.05.01) платежи за пользование природными ресурсами, в том числе за пользование недрами и добычу полезных ископаемых, отнесены к налоговым доходам.

Из приведенных правовых норм следует, что внесенный ООО "Енисей" разовый платеж за пользование недрами являлся налоговым.