СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.   Объект аудита, цели, задачи, источники информации. 5

2.   Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка. 8

3.   Аудит порядка формирования и использования резервного и других фондов коммерческого банка. 21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 24

Практическое задание. 25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 35

ВВЕДЕНИЕ

Собственный капитал составляет основу деятельности коммерческого банка. Он формируется в момент создания банка и первоначально состоит из сумм, полученных от учредителей в качестве их взноса в уставный капитал банка, которые могут производиться как напрямую, если банк создается в форме общества с ограниченной ответственностью, так и через покупку акций, если банк создан в форме акционерного общества.

К собственному капиталу также относятся все накопления, получаемые в процессе его деятельности, которые не были распределены среди акционеров (участников) банка в виде дивидендов, либо израсходованы на другие цели. Собственный капитал олицетворяет ту сумму денежных средств, которая будет распределена среди акционеров (участников) банка в случае его закрытия.

Собственные средства (капитал) выполняют ряд важных функций в обеспечении управления и жизнедеятельности коммерческого банка. Защитная функция проявляется в том, что капитала служит своего рода буфером, поглощающим ущерб от текущих убытков до разрешения руководством банка независимо от наличия убытков. Благодаря наличию собственного капитала коммерческий банк может производить рисковые операции. Убытки, возникают в результате этих операций, покрываются его собственным капиталом, не затрагивая привлеченных средств вкладчиков. В то же время возможность потери собственного капитала стимулирует акционеров к тому, чтобы банк управлялся надежно и разумно. В случае банкротства собственный капитал банка становится источником выплаты кредиторам и вкладчикам компенсации

Выполняя регулирующую функцию, капитал выступает регулятором деятельности банка, посредством которого государственные органы задают нормы экономического поведения, предостерегающие его от чрезмерных рисков. По действующему законодательству экономические нормативы, установленные Банком России и регулирующие деятельность коммерческих банков в основном исходят из размера собственных средств банка. Размер имеющихся у банка собственных средств определяет масштабы его деятельности. Возможности коммерческих банков по расширению активных операций определяются размерами фактически имеющегося у них собственного капитала.

Для акционеров банка размер собственного капитала выступает фактором, определяющим курс его акций. При оценке стоимости банка исходят из размера его чистых активов, т.е. фактического собственного капитала, что позволяет говорить о его ценообразующей функции. Собственный капитал обеспечивает постоянный источник дохода акционеров (участников) – пропорционально размеру вклада в уставный капитал каждый его акционер (участник) получает долю прибыли банка в виде дивидендов.

Особенность аудита собственного капитала заключается в том, что наряду с подтверждением достоверности его источников аудитор должен проверить соблюдение банком требований законодательства и нормативных актов при формировании уставного капитала и изменении его размеров, а также установить достоверность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности прав различных собственников на капитал банка.

Целью работы является изучение методики проведения аудита собственного капитала коммерческого банка. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть объект аудита, цели, задачи и его источники; рассмотреть методику проведения аудита уставного капитала банка и методику аудита формирования и использования резервного и иных фондов коммерческого банка.

1.    Объект аудита, цели, задачи, источники информации

Основные нормативные акты, регулирующие порядок формирования уставного капитала, резервного и других фондов банка, следующие:

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред. от 27.02.2003 № 29-ФЗ);

2. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 31.12.98 № 193-ФЗ;

3. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2002 № 185-ФЗ);

4. Положение Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10.02.2003 № 215-П;

5. Инструкция Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 19.01.2004 № 109-И;

6. Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.2004 № 110-И;

7. Инструкция Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.2002 № 102-И (в ред. от 03.06.2003 № 1288-У);

8. Положение Банка России «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации» от 23.12.97 № 9-П;

9. Указание Банка России «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств кредитных организаций» от 24.03.2003 № 1260-У;

10. Указание Банка России «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» от 19.03.99 № 513-У (в ред. от 18.12.2000).

Основными задачами аудита собственного капитала кредитной организации являются:

- подтверждение источников формирования собственного капитала и достоверности их отражения в учете и финансовой отчетности банка;

- проверка соблюдения правил и процедур формирования и изменения уставного капитала, требований Банка России к его размеру и структуре;

- подтверждение достоверности учета прав собственников на долю в собственном капитале банка;

- установление правомерности формирования резервного и других фондов банка и их включения в состав источников собственного капитала;

- подтверждение правильности расчета собственных средств банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу и соблюдения установленных соотношений между двумя уровнями капитала.[1]

Особенность аудита собственного капитала заключается в том, что наряду с подтверждением достоверности его источников аудитор должен проверить соблюдение банком требований законодательства и нормативных актов при формировании уставного капитала и изменении его размеров. Он должен также установить достоверность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности прав различных собственников на капитал банка. Сложности, с которыми сталкиваются аудиторы в ходе проверки формирования и движения уставного капитала и фондов, создаваемых за счет прибыли, вызываются отсутствием необходимого согласования требований банковского законодательства и нормативных актов Банка России, с одной стороны, и акционерного законодательства, а также законодательства по ценным бумагам и нормативных актов ФСФР – с другой.

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

ü  Устав банка и учредительные документы (учредительный договор – для банков в форме ООО, договор о создании АО – для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах и т.д.);

ü  лицензии на осуществление банковских операций;

ü  протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного совета);

ü  проспекты акций;

ü  договоры купли-продажи акций банка, подписанные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

ü  реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

ü  договоры со специализированным реестродержателем;

ü  внутрибанковские положения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродаже собственных акций;

ü  положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

ü  платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

ü  балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения – для подтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долей в уставном капитале) банка.[2]

2.    Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого банка

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

1.    анализ устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно-правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, оценки выполнения им пруденциальных норм и требований, качества внутренних систем управления;

2.    получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;

3.    анализ распределения прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников нерезидентов, а также органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;

4.    анализ документов по выпуску и размещению акций акционерами банка – с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а также видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;

5.    анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал взносов в уставный капитал банков в форме общества с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату. Эти данные важны для определения фактического размера уставного капитала, правильности оценки неденежных активов, внесенных в его оплату и достоверности расчета капитала первого уровня.

При проведении данных процедур аудитор должен убедиться в том, что при осуществлении операций с владельцами капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка России.

Особое внимание при анализе учредительных документов необходимо уделить Уставу банка. Устав должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор всегда должен изучать только подлинные учредительные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно-правовой форме зарегистрирован банк. На основании записей Банка России, произведенных на титульном листе устава, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения (почтового адреса) банка, его наименования, а также уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы. Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров соответствующего решения.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества (открыто, закрытое), категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающего проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Аудитор должен обратить внимание на номинальную стоимость обыкновенных акций банка; она должна быть одинаковой для всех акций независимо от их порядкового номера и времени выпуска и выражена в российских рублях. Обыкновенные акции должны предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.

Если уставом банка предусмотрен выпуск привилегированных акций, аудитору следует определить долю размещенных привилегированных акций; в общем объеме уставного капитала акционерного банка она не должна превышать 25%. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Если уставом кредитной организации или в случаях, установленных ФЗ «Об акционерных обществах», привилегированная акция наделяется правом голоса, количество голосов, каким будет обладать владелец привилегированной акции, должно быть закреплено в уставе кредитной организации.

Учредители банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, подписывают учредительный договор, содержание и оформление которого также рассматриваются аудитором. При этом особое внимание следует обратить на зафиксированные в договоре условия и порядок передачи банку имущества участников, участия в его деятельности, распределения прибыли банка и покрытия убытков.

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность формирования уставного капитала, согласование с Банком России приобретения более 20% акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по капитализации прочих собственных средств банка.[3]

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров. Вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетов предприятий-акционеров. Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать в роли учредителей банков и приобретать их акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.[4]

При проверке кредитных организаций с участием государственной собственностью аудитор должен учитывать, что в соответствии с Указанием Банка России № 1186-У:

- федеральные органы государственной власти, вправе выступать в качестве приобретателей акций кредитных организаций за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении федеральных органов государственной власти, только в случаях, предусмотренных Федеральными законами;

- органы государственной власти, вправе выступать в качестве приобретателей акций кредитных организаций за счет средств бюджетов субъектов РФ, свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ, на основании соответствующего законодательного акта субъекта РФ;

- органы местного самоуправления, осуществляющие в рамках своей компетенции от имени муниципальных образований права собственника имущества, вправе выступать в качестве приобретателей акций кредитных организаций на основании решения органа местного самоуправления.[5]

Аудитору целесообразно проверить наличие таких Федеральных законов, законодательных актов субъектов Федерации и решений органов местного самоуправления, уточнить даты их принятия, проанализировать содержание, сопоставив его с соответствующими положениями устава, а также документов, подтверждающих размеры, сроки и формы внесения средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов, свободных денежных средств и иных объектов собственности в оплату акций данного банка.

При проведении аудиторской проверки в кредитной организации с иностранными инвестициями аудитор должен проверить наличие у нее разрешения Банка России на создание кредитной организации с участием нерезидентов и на увеличение уставного капитала за счет средств нерезидентов. Кредитная организация обязана получить предварительное разрешение Банка России и на отчуждение своих акций в пользу нерезидентов, равно как и на отчуждение ее участниками-резидентами принадлежащих им акций.

Проверяя источники формирования уставного капитала, аудитор должен удостовериться в том, что в ней соблюдаются установленные законодательством условия приобретения крупных пакетов акций. В соответствии со ст. 11 ФЗ «О банках и банковской деятельности» Банк России должен давать предварительное согласие на приобретение в результате одной или нескольких сделок одним лицом, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций кредитной организации. обо всех случаях приобретения такими лицами более 5 % акций кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены и уведомление Банка России произведено.

В ходе проверки аудитор должен подтвердить своевременность и полноту оплаты уставного капитала банка. Учредители банка должны полностью оплатить уставный капитал созданного ими банка в течение 30 дней с момента выдачи свидетельства о государственной регистрации. Для подтверждения этого факта аудитору необходимо сопоставить дату выдачи свидетельства о регистрации банка с датой поступления последнего взноса учредителя, определенной по выпискам из балансовых счетов по учету уставного капитала.

Аудитор должен проверить вид и характер активов, принятых в оплату уставного капитала кредитной организации. Инструкцией Банка России № 109-И установлено, что вклады в уставный капитал кредитной организации могут быть внесены денежными средствами в валюте РФ и в иностранной валюте, а также принадлежащим учредителю на праве собственности зданием и незавершенным строительством, в котором может располагаться кредитная организация. Оценивая структуру взносов в уставный капитал, необходимо исходить из того, что размер вкладов в виде имущества в неденежной форме в уставный капитал банка не может превышать 20 % уставного капитала.

Аудитору необходимо обратить внимание на оценку имущества, принятого в оплату уставного капитала. Имущество в неденежной форме должно быть оценено и отражено в балансе банка в валюте РФ. При учреждении кредитной организации оценку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, утверждает общее собрание учредителей.

Банковское здание, вносимое в качестве вклада в уставный капитал банка, принимается на его баланс при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности банка на это здание. Оно должно быть оценено независимым оценщиком.

В ходе аудиторской проверки действующего банка особое внимание аудитор должен уделять происходившим в отчетном году изменениям величины уставного капитала.

Согласно Указаниям Банка России № 1260-У уменьшение уставного капитала должно проводиться теми кредитными организациями, величина собственных средств которых становится ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке. Решение об уменьшении уставного капитала должно быть принято общим собранием акционеров банка и согласовано с Федеральной антимонопольной службой.

Уменьшение уставного капитала банка может быть произведено двумя путями: сокращением общего количества акций банка (если это предусмотрено уставом банка) либо уменьшением их номинальной стоимости. При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций банк должен провести выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью, соблюдая все требования Инструкции Банка России № 102-И. Независимо от способа уменьшения уставного капитала датой, с которой принимается его новая величина, является дата отражения соответствующих проводок в балансе банка.

Увеличение уставного капитала банка может происходить как за счет увеличения номинальной стоимости объявленных акций, так и размещения дополнительных акций. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет капитализации собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов банка и суммой его уставного капитала и резервного фонда.

При увеличении уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственность, он должен быть оплачен участниками в течение одного года после принятия решения общим собранием об увеличении уставного капитала. Проверка соблюдения указанного требования осуществляется аудитором по протоколу общего собрания участников и выписке из балансовых счетов 10401-06 «Уставный капитал кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью».

При анализе увеличения уставного капитала банка в форме общества с ограниченной ответственностью путем капитализации собственных средств аудитору необходимо обратить внимание на соблюдение установленных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» условий, выполнение которых необходимо для капитализации.

При увеличении уставного капитала акционерного банка он выпускает дополнительные акции, которые могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.

При проверке соблюдения акционерным банком условий капитализации собственных средств аудитор должен принимать во внимание, что решение о капитализации, а также начисленных, но не выплаченных дивидендов должно быть принято на общем собрании акционеров с установлением порядка распределения акций среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций банка.

Аудитору целесообразно ознакомиться с содержанием решения о выпуске каждого типа акций, которое должно содержать указание формы выпуска (документарная, бездокументарная), права владельца, закрепленные акцией, порядок удостоверения, уступки и осуществления этих прав, номинальную стоимость акций, их количество в данном выпуске (дополнительном выпуске) в штуках, общее количество акций данного выпуска, размещенных ранее, условия размещения акций.

Подтверждение проспекта акций банка.

Согласно действующему законодательству в случае размещения акций через открытую или закрытую подписку среди круга лиц, число которых превышает 500, государственная регистрация выпуска акций банка-эмитента должна сопровождаться регистрацией их проспекта, который утверждается советом директоров банка-эмитента. При выпуске акций, связанном с увеличением уставного капитала, проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фирмой.

Заверяя проспект акций, аудитор на основании первичных документов должен убедиться, что в каждом разделе приведены достоверные сведения о хозяйственно-финансовой деятельности банка-эмитента, о его основных операциях и существенных событиях, имевших место в период, отраженный в проспекте.

Особое внимание аудитор, заверяющий проспект эмиссии должен обратить на цену размещения, указанную в проспекте. Согласно законодательству цена, по которой оплачиваются дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, определяется советом директоров банка исходя из рыночной стоимости, но она не должна быть ниже номинальной стоимости.

После проверки достоверности данных, содержащихся в проспекте и анализа информации, представленной в его основных разделах с точки зрения соответствия во всех существенных аспектах данным бухгалтерской отчетности за текущий и предшествующий периоды, подтвержденной аудиторской фирмой, аудитор подписывает проспект ценных бумаг. Если в ходе проверки выявлены нарушения, то в проспект должна быть включена исправленная отчетность, а также аудиторское заключение с перечислением всех выявленных нарушений.[6]

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала базируется на правилах бухгалтерского учета уставного капитала Положения Банка России № 205-П. Проверка начинается с анализа данных консолидированного баланса. В банке, зарегистрированном в форме ООО, остаток по балансовым счетам 10401-06 должен быть не больше величины уставного капитала, указанного в уставе банка. При обнаружении превышения суммы остатков по этим балансовым счетам над величиной зарегистрированного уставного капитала аудитор должен потребовать протокол общего собрания, на котором принималось решение об увеличении уставного капитала.

В акционерном банке сумма остатков по балансовым счетам 10201-06, 10301-06 должна равняться зарегистрированному уставному капиталу, сумма которого указана в уставе в связи с тем, что дополнительные акции банка должны размещаться только при условии их полной оплаты.

Далее аудитор проводит серку аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 10201-06, 10301-06 или 10401-06. В регистрах аналитического учета должны вестись отдельные лицевые счета по видам акций (обыкновенные, привилегированные) и по держателям. Сверка начинается с суммирования по данным реестра акционеров или по лицевым счетам участников указанных балансовых счетов остатков денежных средств, внесенных в оплату долей каждым участником. Данные суммы сверяются с величиной пассивных остатков по балансовым счетам. Эти величины на одни и те же даты должны быть равны.

Оплата акций банка при первичном размещении может производиться иностранной валютой, если это предусмотрено в зарегистрированных эмиссионных документах банка. Аудитору необходимо ознакомиться с этими документами, а также договором на открытие счета по приему иностранной валюты в оплату его акций, заключенным со Сбербанком.

Аудитору следует внимательно проверить пересчет в рубли средств, поступивших в оплату долей уставного капитала банка в иностранной валюте, который должен производиться банком отдельно по каждому виду иностранной валюты.[7]

Аудит операций по выкупу банком собственных акций у акционеров предполагает выяснение оснований для подобных операций и проверку наличия соответствующих документов. Выкуп собственных акций коммерческим банком может производиться в следующих случаях.

1)    По решению совета директоров банка – аудитор должен ознакомиться с протоколом заседания совета директоров и рассчитать с использованием выписки из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - долю находящихся в обращении акций в общем размере уставного капитала и сопоставить полученный результат с минимальной величиной. Срок, в течение которого осуществляется приобретение акций, должен быть не менее 30 дней. Акции при их приобретении должны оплачиваться денежными средствами и цена их определяется исходя из рыночной стоимости.

2)    При выкупе банком собственных акций по инициативе акционеров следует учесть, что акционеры-владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа банком всех или части принадлежащих им акций в случаях: реорганизации банка или совершения крупной сделки, если они голосовали против принятия данных решений либо не принимали участия в голосовании; внесения изменений и дополнений в устав банка или утверждения устава банка в новой редакции, ограничивающих их права; образования дробных акций при консолидации ранее размещенных акций банка.

Сообщение акционерам о проведении общего собрания с повесткой дня, включающей вопросы, голосование по которым может повлечь возникновение права требования выкупа банком собственных акций, может быть направлено путем письменного уведомления или передано через СМИ. Информация о наличии права требовать выкупа банком акций у акционеров, не имеющих права на участие в общем собрании акционеров, и порядке осуществления такого права направляется акционером не позднее 7 дней со дня принятия решения, повлекшего возникновение данного права.

Требования акционеров о выкупе банком-эмитентом принадлежащих им акций должны быть предъявлены банку не позднее 45 дней с даты принятия соответствующего общим собранием акционеров. Банк обязан оплатить предъявленные к выкупу акции в течение 30 дней с даты окончания срока предъявления акций к оплате.

Общая сумма средств, направляемых банком на выкуп акций, не может превышать 10% собственных средств на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа банком акций.

Если производится выкуп акций при реорганизации банка, то такие акции должны погашаться при выкупе. Соблюдение указанного положения подтверждается аудитором путем подсчета доли остатка по балансовому счету 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и документам дня.

3)    При выкупе акций в случаях, определенных законодательством, следует исходить из следующего. В случае неполной оплаты дополнительных акций банка в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения, акции должны поступить в распоряжение банка, что должно быть подтверждено записью в реестре акционеров. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение банка, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала банка путем погашения указанных акций.

Проверяя правильность отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций, аудитор должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России, и правильность оценки выкупленных у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа акции относится на счет 70102 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».[8]

3.    Аудит порядка формирования и использования резервного и других фондов коммерческого банка

В соответствии с требованиями Банка России банки обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 15 % фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка.

Порядок его образования и расходования кредитными организациями закреплен Положением Банка России № 9-П. Оно допускает единственный вариант использования этого фонда: на покрытие убытков отчетного года. Резервный фонд не может быть использован для других целей.

В соответствии с этим Положением аудиторская фирма должна подтвердить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор должен проанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требованиям Банка России, сопоставив его величину с размером фактически оплаченного уставного капитала.

Необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд, а также ежеквартальных отчислений от чистой прибыли. Если такая возможность предусмотрена уставом банка, аудитор должен убедиться, что общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, утверждена общим собранием учредителей банка и не превышает сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.

Аудиторская проверка проводится на основе анализа таких документов, как: устав банка и другие учредительные документы; балансы, оборотно-сальдовые ведомости и ведомости остатков; решения общего собрания акционеров о распределении прибыли и размере отчислений в резервный фонд; решения совета банка о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков; выписки по балансовому счету 10701 «Резервный фонд».

На основании решений совета банка и выписок по балансовому счету 10701 «Резервный фонд» аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов, регламентирующих порядок образования и использования резервного фонда, и соответствие фактических расходов из фонда решениям уполномоченного органа. Далее он определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию средств резервного фонда.

Направление средств в резервный фонд отражается проводкой: Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т сч. 10701 «Резервный фонд».

Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года: Д-т сч. 10701 «Резервный фонд» К-т сч. 70401 «Убытки отчетного года» или 70402 «Убытки предшествующих лет».

Перечень и порядок формирования других фондов банка устанавливается его учредительными документами и конкретизируется во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления, фонд премирования сотрудников, фонд финансирования социальных программ, фонд кредитования сотрудников банка. Отдельные вопросы, связанные с формированием и использованием этих фондов, могут конкретизироваться в учетной политике банка.

В ходе проведения проверки необходимо проанализировать следующие документы кредитной организации:

ü  учредительные документы и внутрибанковские положения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка;

ü  решения уполномоченных органов банка о направлении расходования фондов;

ü  выписки по лицевым счетам балансовых счетов 10702, 10703, 10704;

ü  копии договоров и контрактов на оказание услуг, оплачиваемых за счет фондов банка;

ü  расчетные и платежные документы на оплату услуг за счет фондов;

ü  копии договоров о предоставлении льготных кредитов работникам банка.

Во внутрибанковских положениях о фондах должен быть предусмотрен перечень расходов, которые могут производиться из каждого фонда банка. На основании первичных документов аудитор должен выяснить насколько фактическое использование созданных в банке фондов соответствует действующим положениям. Анализ фактического использования фондов приобретает особое значение в связи с требованием Положения № 215-П об исключении из расчета как основного, так и дополнительного капитала тех фондов банка, использование которых уменьшает величину имущества кредитных организаций, включая фонды, являющиеся источником кредитования сотрудников кредитной организации. Аудитор в ходе проверки на основании анализа направлений фактического использования каждого фонда должен подтвердить правомерность его включения в расчет капитала банка.

Аудитору необходимо проверить наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и расходования фондов - протоколов заседаний полномочных органов банка о направлении средств в фонды и решений об их расходовании, мемориальных ордеров, платежных поручений, расходный кассовых ордеров, договоров. Путем подсчета остатков по лицевым счетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета по лицевым счетам с данными синтетического учета по балансовым счетам 10702, 10703, 10704.

В банке должен быть налажен учет сумм, выплаченных из фондов специального назначения (экономического стимулирования) конкретным физическим лицам. Аудитор должен убедиться, что суммы, полученные физическими лицами на личные нужды, а также суммы, перечисленные банком в оплату услуг за конкретных лиц, включены в состав совокупного дохода этих лиц.[9]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Основными задачами аудита собственного капитала кредитной организации являются: подтверждение источников формирования собственного капитала и достоверности их отражения в учете и финансовой отчетности банка; проверка соблюдения правил и процедур формирования и изменения уставного капитала, требований Банка России к его размеру и структуре; установление правомерности формирования резервного и других фондов банка и их включения в состав источников собственного капитала.

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение анализа устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно-правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, оценки выполнения им пруденциальных норм и требований, качества внутренних систем управления.

Аудиторская фирма должна подтвердить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор должен проанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требованиям Банка России, сопоставив его величину с размером фактически оплаченного уставного капитала.

Перечень и порядок формирования других фондов банка устанавливается его учредительными документами и конкретизируется во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. На основании первичных документов аудитор должен выяснить насколько фактическое использование созданных в банке фондов соответствует действующим положениям.

Практическое задание

Аудируемый банк является средним бесфилиальным банком. Бухгалтерские документы, прошедшие аудиторскую проверку, соответствуют необходимым требованиям. Разногласия аудита с банком возникли по поводу оценки риска по учтенным векселям по состоянию на 01.07.05 г., в частности:

1. Векселя до востребования на сумму 4449 тыс. руб. Эмитент – крупный московский банк. Векселя ликвидны и имеют рыночную котировку. Банк отнес векселя к 1 группе риска.

2. Векселя ООО «Экострой» на общую сумму 54753 тыс. руб. с оставшимся сроком погашения 26 месяцев. На векселях отсутствует подпись главного бухгалтера, что нарушает требования приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. З 34-П (п. 14), вследствие чего векселя могут быть признаны недействительными. ООО «Экострой» является одним из основных клиентов банка. Финансовое положение эмитента и уровень менеджмента не вызывает сомнения. Банк отнес векселя к 1 группе риска.

3. Векселя ЗАО «Пларэкс» на общую сумму 27479 тыс. руб. с оставшимся сроком погашения 25 дней. Финансовое состояние неудовлетворительное, однако предыдущие векселя погашались в срок. Есть поручительство одного из акционеров банка. Банк отнес векселя к 1 группе риска.

4. Векселя оптово-торговой компании «Флинт» на общую сумму 58686 тыс. руб. с оставшимся сроком погашения 80 дней. Векселя ликвидны, но не обеспечены, финансовое положение не известно. 20.02.00 г. компания погасила перед банком вексельную задолженность на сумму 34750 тыс. руб. Банк отнес векселя к 1 группе риска.

5. Векселя производственной компании «Лига» на сумму 15848 тыс. руб. с оставшимся сроком погашения 5 месяцев. Векселя подписаны заместителем генерального директора, однако основания полномочий (устав, доверенность и пр.) не указаны. Компания является клиентом банка и имеет стабильные обороты. Банк отнес векселя к 1 группе риска.

Необходимо:

1. Отклассифицируйте каждый учтенный банком вексель и оцените правильность проведенной банком классификации по учтенным векселям. Предложите проводки по созданию резервов.

Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» предусматривается, что классификация учтенных векселей и оценка кредитных рисков должны производиться в зависимости от: финансового состояния заемщика и возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов и иных платежей.

В частности, для вынесения мотивированного суждения об уровне риска кредитным требованиям заемщика банк может использовать такие данные, как общее состояние отрасли, к которой относится заемщик и его конкурентное положение в ней; значимость заемщика в масштабах региона и его деловая репутация; самостоятельность бизнеса, степень зависимости от поставщиков и заказчиков; перспективы развития бизнеса заемщика; наличие положительной (отрицательной) кредитной истории; вовлеченность заемщика в судебные разбирательства и другие обстоятельства.

Руководствуясь оценкой финансового состояния заемщика, а также оценкой качества обслуживания долга, необходимо проверить правильность отнесения кредитного требования к одной из пяти групп кредитного риска, используя для этого матричную таблицу, предложенную в Положении № 254-П (табл. 1).

Следует иметь в виду, что при окончательной классификации задолженности необходимо принять во внимание ряд факторов, которые препятствуют отнесению кредитных требований в группу риска, исходя из формализованных критериев.

Таблица 1

Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга

Финансовое положение

Обслуживание долга

Хорошее

Среднее

Неудовлетворительное

Хорошее

Стандартные (1 категория качества)

Нестандартные (2 категория качества)

Сомнительные (3 категория качества)

Среднее

Нестандартные (2 категория качества)

Сомнительные (3 категория качества)

Проблемные (4 категория качества)

Неудовлетворительное

Сомнительные (3 категория качества)

Проблемные (4 категория качества)

Безнадежные (5 категория качества)

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества

Наименование

Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде

I категория качества (высшая)

Стандартные

0%

II категория качества

Нестандартные

от 1% до 20%

III категория качества

Сомнительные

от 21% до 50%

IV категория качества

Проблемные

от 51% до 100%

V категория качества (низшая)

Безнадежные

100%

В соответствии с этим проведем классификацию учтенных векселей банка и представим результаты оценки кредитного риска в таблице 3.

Так как московский банк имеет хорошее финансовое состояние и качество обслуживания долга, а также векселя данного банка ликвидны и имеют рыночную котировку, но при этом срок погашения векселей – до востребования, следовательно, данные векселя классифицируем во вторую категорию качества (нестандартные). В результате изменения группы риска, необходимо создать резерв в размере 10%, что составит 444,9 тыс. руб. При этом на сумму созданного резерва должна быть сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-т 70209 «Другие расходы банка»

К-т 51410 «Резервы на возможные потери».

ООО «Экострой» также имеет хорошее финансовое положение и качество обслуживания долга. Срок погашения векселей 26 месяцев – чем больше срок погашения, тем выше риск. При этом на векселях отсутствует подпись главного бухгалтера, что нарушает требования законодательства и векселя могут быть признаны недействительными. Обеспечение отсутствует. Следовательно, учтенные векселя ООО «Экострой» отнесем к 4 категории качества (проблемные). Таким образом, необходимо создать резерв в размере 80% - 43802,4 тыс. руб. При этом должна быть сделана следующая бухгалтерская запись на сумму созданного резерва:

Д-т 70209 «Другие расходы банка»

К-т 51510 «Резервы на возможные потери».

ЗАО «Пларэкс» имеет неудовлетворительное финансовой положение и хорошее качество обслуживания долга. Срок погашения векселей меньше месяца (25 дней), что снижает риск. Есть поручительство акционера банка. В силу неудовлетворительного финансового состояния компании целесообразно отнести векселя ко второй категории качества (нестандартные). Следовательно, необходимо создать резерв в размере 10% от суммы оставшейся к погашению. При этом будет сформирована следующая бухгалтерская запись на сумму созданного резерва 2747,9 тыс. руб.:

Д-т 70209 «Другие расходы банка»

К-т 51510 «Резервы на возможные потери».

Финансовое состояние оптово-торговой компании «Флинт» не известно, следовательно, возрастает степень риска. К тому же векселя не обеспечены, но ликвидны. При этом большой остаток ссудной задолженности 58686 тыс. руб. Учитывая все имеющиеся данные, отнесем учтенные векселя компании «Флинт» ко 2 категории качества (нестандартные) и начислим резерв в размере 20%, что составит 11737,2 тыс. руб. При этом на сумму созданного резерва необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 70209 «Другие расходы банка»

К-т 51510 «Резервы на возможные потери».

Финансовое состояние производственной компании «Лига» среднее и хорошее качество обслуживания долга. Оставшийся срок до погашения 5 месяцев. По учтенным векселям нет обеспечения. Также повышает кредитный риск тот факт, что векселя подписаны заместителем генерального директора без документа, дающего ему это право (доверенности). Таким образом, отнесем учтенные векселя данной компании к 3 категории качества, при этом начислим резерв в размере 30% от оставшейся суммы к погашению. Сумма начисленного резерва составила 4754,4 тыс. руб. Необходимо данную операцию оформить следующей бухгалтерской записью:

Д-т 70209 «Другие расходы банка»

К-т 51510 «Резервы на возможные потери».

Таблица 3

Классификация учтенных банком векселей

№ п/п

Наименование заемщика

Финансовое состояние

Качество обслуживания долга

Оставшийся срок до погашения

Особые условия

Характеристика обеспечения по ссуде

Остаток ссудной задолженности, тыс. руб.

Группа кредитного риска

Резерв

Недосозданный резерв, тыс. руб.

1 категории качества

2 категории качества

ниже 2 категории

по данным

по данным

банка

аудита

банка

аудита

1

Московский банк

хорошее

хорошее

до востребования

-

векселя ликвидны и имеют рыночную котировку

4449

1

2

0%

10%

444,9

2

ООО "Экострой"

хорошее

хорошее

26 месяцев

на векселях отсутствует подпись главного бухгалтера

-

-

-

54753

1

4

0%

80%

43802,4

3

ЗАО "Пларэкс"

неудовлетворительное

хорошее

25 дней

-

поручительство акционера банка

27479

1

2

0%

10%

2747,9

4

Оптово-торговая компания "Флинт"

не известно

среднее

80 дней

векселя ликвидны, но не обеспечены

-

-

-

58686

1

3

0%

20%

11737,2

5

Производственная компания "Лига"

среднее

хорошее

5 месяцев

векселя подписаны зам. ген. директора, но без доверенности

-

-

-

15848

1

3

0%

30%

4754,4

2. Предложите перечень действий аудитора (программу аудита) по проверке риска рассматриваемых учтенных векселей, исходя из предоставленной информации.

Во-первых, необходимо определить финансовое состояние заемщика, которое может быть оценено в соответствии с Положением № 254-П как очень хорошее, среднее и плохое. Оценить финансовое состояние заемщика можно на основе анализа его баланса и расчета коэффициентов кредитоспособности.

Во-вторых, дать оценку качества обслуживания долга. Кредитные требования должны быть отнесены в одну из трех категорий, критериями отнесения к которым являются наличие или отсутствие просроченной задолженности по ссудам. При отсутствии просроченной задолженности по ссудам кредитное требование можно отнести к категории с хорошим качеством обслуживания долга.

Затем важно учесть срок оставшийся к погашению обязательств. Чем больше срок, тем выше кредитный риск.

При определении риска учтенных векселей не малую роль играют особые условия, наличие которых необходимо определить, проверив бланки векселей на соблюдение требований законодательства, а также документальное оформление самой сделки (первичные документы, акт приема-передачи и т.п.).

При проведении проверки правильности и полноты формирования РВПС необходимо обратить внимание на характер и качество обеспечительных обязательств, так как если в залоге у банка по оформленным кредитным требованиям, отнесенным ко 2-5-й группам риска, имеются высоколиквидные ценные бумаги, а также поручительства и гарантии особо надежных юридических лиц, соответствующие обеспечению 1 категории качества., а именно залогу:

ü  сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

ü  земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества и оборудования;

ü  ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению на открытом ОРЦБ РФ, а также на рынках стран, входящих в группу развитых стран;

ü  ценных бумаг, эмитированных КО – резидентами РФ и банками стран, входящих в группу развитых стран;

ü  ценных бумаг, эмитированных третьими юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже «ССС» по классификации S&P или не ниже аналогичного по классификации других рейтинговых агентств;

ü  векселей, авалированных юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P.

Также необходимо обратить внимание на оценочную стоимость залога в случаях истечения 180-дневного срока с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог. Так, в соответствии с Положением № 254-П обеспечение для формирования РВПС учитывается:

- в течение срока свыше 180 до 270 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог в размере не более 70% текущей оценки его стоимости;

- в течение срока свыше 270 до 360 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог в размере не более 50% текущей оценки его стоимости;

- по истечении 365 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог – совсем не учитывается.

3. Опишите, каким образом будет сформулировано аудиторское заключение (для простоты следует предположить, что иных существенных искажений, помимо указанных, у аудируемого банка нет) если:

а) Аудиторская проверка показала, что по указанным случаям классификация учтенных банком векселей не соответствовала мнению аудиторов.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

ü  факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого банка и раскрытой в финансовой отчетности;

ü  факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В данном случае, аудиторское заключение должно быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.

«По нашему мнению, финансовая отчетность «Банка» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января 2005 г. по 1июля 2005 г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой отчетности, мы обращаем внимание на то, что по указанным случаям классификация учтенных векселей не соответствует нашему мнению. Переклассификация учтенных векселей, изменились категории качества учтенных векселей и возникла необходимость создания резервов, о чем изложено в пояснениях к финансовой отчетности.»

б) Банк по рекомендации аудитора внес изменения в учетную и кредитную политику относительно критериев оценки группы риска по 1, 2 и 3 учтенным векселям и внес определенные исправления в отчетность.

В данном случае должно быть выражено безоговорочно положительное мнение, так как после внесения изменений в учетной и кредитной политике банка и исправлений в отчетности, финансовая отчетность банка дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого банка в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ.

«По нашему мнению, финансовая отчетность «Банка» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января 2005 г. по 1июля 2005 г. включительно.»

в) Руководство банка отказалось внести изменения в отчетность по группам риска и реклассифицировать 4 и 5 учтенные векселя, как это предложили аудиторы, мотивируя отказ внести исправления тем, что имеют право на особое мнение исходя из финансового состояния клиента и векселедателя.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого банка по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой отчетности. В данном случае такие разногласия, как отказ реклассифицировать 4 и 5 учтенные векселя, являются существенными для финансовой отчетности. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой.

«В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: необходимо внести изменения в отчетность по группам риска и реклассифицировать 4 и 5 учтенные векселя. Соответственно по данным векселям не созданы резервы и данные операции не отражены в финансовой отчетности.

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую отчетность, изложенных выше, финансовая отчетность «Банка» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 июля 2005 г. и результаты финансов-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2005 г. по 1 июля 2005 г.»

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 413 с.

2.     Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие. / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 492 с.

3.     Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 200 с.

4.     Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000. – 278 с.

5.     Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред. от 27.02.2003 № 29-ФЗ).

6.     Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 31.12.98 № 193-ФЗ.

7.     Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2002 № 185-ФЗ).

8.     Положение Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10.02.2003 № 215-П.

9.     Инструкция Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 19.01.2004 № 109-И.

10.           Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.2004 № 110-И.

11.           Инструкция Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.2002 № 102-И (в ред. от 03.06.2003 № 1288-У).

12.           Положение Банка России «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации» от 23.12.97 № 9-П.

13.           Положение Банка России «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов» от 23.04.97 № 437.

14.           Указание Банка России «Об оплате уставного капитала кредитных организаций за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении органов государственной власти и органов местного самоуправления» от 14.08.2002 № 1186-У.

15.           Указание Банка России «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств кредитных организаций» от 24.03.2003 № 1260-У.

16.           Указание Банка России «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» от 19.03.99 № 513-У (в ред. от 18.12.2000).

[1] Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000. – с. 141.

[2] Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 75-77.

[3] Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие. / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы и статистика, 2002. – с. 435-438.

[4] Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 80.

[5] Указание Банка России «Об оплате уставного капитала кредитных организаций за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении органов государственной власти и органов местного самоуправления» от 14.08.2002 № 1186-У.

[6] Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 92, 94-95.

[7] Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 96, 98, 100.

[8] Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 103-106.

[9] Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000. – с. 178-180.