Содержание

	I. Теоретическая часть	3
1	Нормативное регулирование учета нематериальных активов	3
2	Учет расчетов с подотчетными лицами	6
3	Особенности записей на забалансовых счетах	9
	II. Практическая часть	13
	Задание 1	13
	Задание 2	16
	Задание 3	17
	Задание 4	23
	Задание 5	28
	Список использованной литературы	29
	Приложение А – Бухгалтерский баланс	30

I. Теоретическая часть

1.Нормативное регулирование учета нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, которые используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд.[1]

Нормативное регулирование НМА производится на основании ряда нормативных документов, в состав которых входят:

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2.     Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г №34 (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4.     ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации».

5.     ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. (В редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. №38н).

7.     «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 г. №3517-1.

8.     «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров». Закон РФ от 23.09.92 г. №3520-1.

9.     «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон РФ от 23.09.92 г. №3523-1.

10.                       «Об авторском праве и смежных правах». Закон РФ от 09.07.93г.№5351-1.

В настоящее время основным нормативным документов по учету НМА является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Исходя из места и содержания выполняемых в общественном производстве функций состав НМА можно разделить на следующие основные группы: имущественные права; интеллектуальная собственность; отложенные (организационные) расходы; цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы).

Единицей учета НМА является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использовании для управленческих нужд организации.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. В балансе НМА учитываются по остаточной стоимости.

Аналитический учет НМА организуется по каждому объекту на карточках учета.

НМА в течение всего срока полезного использования отражают по первоначальной стоимости, таким образом, исключается понятие «переоценка».

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется:

-       при приобретении НМА за плату – как сумма фактических расходов на приобретение (информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА, регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичных платежи, невозмещаемые налоги и пр.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов);

-       при создании НМА самой организацией – как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, патентные пошлины и пр.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

-       при внесении в качестве вклада в уставный капитал организации – исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

-       при получении НМА по договору дарения (безвозмездно) – исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

НМА используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию (работы, услуги) путем начисления по ним амортизации.

НМА амортизируют при соблюдении следующих условий: права на активы должны быть подтверждены документально в соответствии с законодательством РФ; НМА используются в основной деятельности.

Начисление амортизации производится в соответствии с ПБУ14/2000 и ст.259 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется ежемесячно на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Кт 04).

Амортизация начисляется тремя способами, которые фиксируются в учетной политике: линейный; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка.

На выбор критерия в оценке НМА оказывает влияние вариант учетной политики по установлению сроков их использования. Один из вариантов совпадает с «жизненным циклом» НМА, соответствующим сроку его действия (патенты, лицензии, права пользования и пр.) другой вариант организация устанавливает самостоятельно (топологии интегральных микросхем, «ноу-хау» и пр.) с учетом разумного срока использования таких объектов за пределами одного года с момента принятия их на баланс. Учетной политикой может быть предусмотрен срок в 20 лет – срок, максимально допустимый законодательством. Это касается тех НМА, по которым не представляется возможным определить срок полезного использования.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-       о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

-       о принятых организацией сроках полезного использования НМА;

-       о способах начисления амортизации по отдельным группам НМА;

-       о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.[2]

Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации (в связи и прекращением срока действия патента, свидетельства либо по другим основаниям) подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

2.Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – работники, выполняющие свои функции за пределами предприятия. Для выполнения этих функций администрация выдает им денежные средства в виде авансов, в размере, определенном действующим законодательством. Денежные авансы выдаются в подотчет на служебные командировки и на мелкие хозяйственные расходы.[3]

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командируемым на эти цели.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают: Дт 71 – Кт 50 «Касса».

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту постоянной работы, расходы на постельные принадлежности при проезде в поезде, а также выплачиваются суточные за каждый день пребывания в командировке.

Суточные за время нахождения в командировке: по России с 01.01.2002г. – 100 рублей (Приказ МФ РФ от 06.07.2001г. №49н); по командировкам за границу со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется командированный, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ.

Транспортные расходы по проезду к месту назначения и обратно возмещаются согласно прилагаемых билетов, либо расчетным путем по тарифам, действовавшим в конкретном городе.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются: с 01.01.2002г. по командировкам внутри России – в размере фактически произведенных расходов, но не более 550 рублей в сутки, при отсутствии документов – 12 рублей (Приказ МФ РФ от 06.07.2001г. №49н); плата за бронирование мест в гостиницах возмещается в размере 50% от возмещаемой командированному стоимости места за сутки; по командировкам в зарубежные страны – в размере фактически произведенных расходов, но не более норм, установленных Приказом МФ РФ от 11.07.2001г. №51н.

Остальные расходы возмещаются в сумме фактических расходов только при наличии подтверждающих документов. Это сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы по получению заграничного паспорта, виз и прописки загранпаспорта, расходы по обмену валюты и др.

В соответствии с Трудовым Кодексом в тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по найму жилого помещения и проезду, не могут быть представлены, руководитель предприятия имеет право разрешить оплату расходов по найму жилой площади в размере 4500 рублей и оплату проезда по минимальной стоимости. Данные суммы будут включаться в совокупный доход работника и облагаться подоходным налогом.

В течение 3-х дней по возвращении из командировки работник должен представить руководителю письменный отчет – авансовый отчет о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных суммах, с приложением оформленного командировочного удостоверения и другими оправдательными документами.

Из предоставленных проездных документов и квитанций на пользование постельными принадлежностями расчетным путем по ставке 15,25% (0,18/1,18 * 100) из общей суммы выделяется НДС, который принимается в зачет и оформляется бухгалтерской проводкой Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кт 71. Выделение НДС производится при условии, если он там выделен отдельной строкой. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» с Кт 19.

Не возвращенные подотчетным лицом суммы авансов списываются: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 71.

Оплата расходов по загранкомандировкам производится в соответствии с правилами и по нормативам, утверждаемым МФ РФ (постановление Правительства РФ от 01.12.1993 №1261 в ред. От 21.03.1998г.) Полученная под отчет иностранная валюта может расходоваться на цели и нормам, утвержденным МФ РФ.

Полученную в банке валюту приходуют: Дт 50 – Кт 52 «Валютный счет». Выданная под отчет валюта списывается: Дт 71 – Кт 50 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетного лица списывается с Кт 71 в Дт 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (Дт 71 – Кт 91), отрицательная – на расходы (Дт 91 – Кт 71).

При заграничных командировках суммы НДС по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения начисляются и списываются таким же образом, как и при командировках внутри РФ.

Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме.

Запрещено выдавать наличные деньги, выданные под отчет, напрямую от одного лица другому лицу. Если подотчетные суммы по истечении 3-х дней, после установленной для отчета даты, не сданы в кассу или по ним не представлен отчет, они включаются в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника. Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

3.Особенности записей на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.[4]

Счет 001 "Арендованные основные средства" ведется у арендатора.

В том случае, когда основные средства взяты в аренду и права владения и пользования перешли к арендатору, бухгалтер арендатора должен будет сделать запись: Дт 001 - на стоимость основных средств, указанную в договоре аренды.

При возврате основных средств или в случае списания по причине кражи (гибели от стихийных бедствий и т.п.), бухгалтер сделает проводку: Кт 001.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» может вестись как и у владельца и у собственника.

Счет 002 во всех случаях и у продавца и у покупателя - активный. Стоимость партии при регистрации определяется сопроводительными документами. Если покупатель возвращает товары, то бухгалтер, после отгрузки кредитует счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Записи в бухгалтерии стандартные: Дт 002 - приняты товары на хранение; Кт 002 - товары отгружены. [5]

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. На данном счете делаются следующие записи: Дт 003 –производитель получил право владения и пользования материалами; Кт 003 – при передаче этих материалов в производство.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями - комиссионерам.

При получении товаров на комиссию на их стоимость, указанную в приёмосдаточных документах (накладных, счетов, актов приёмки-передачи и др.) делается запись: Дт 004. Кредитуется данный счет обычно при отгрузке (отпуске) товаров покупателям, а также в случаях возврата товаров комитентам, выявлении недостач при инвентаризациях, при уценке товаров и т.п.

На счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» показывается оборудование, находящееся в собственности заказчика и переданное им подрядчику для монтажа.

Подрядчик использует для учета принятого в монтаж оборудования данный счет. Как только такое оборудование поступит к подрядчику, его бухгалтер должен будет сразу же сделать запись: Дт 005. При передаче оборудования в монтаж делаются записи: Кт 005.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен только для контроля движения символических ценностей.

Само поступление бланков на основании счетов, актов и иных документов отражается записью: Дт 006. При выдаче бланков или при списании неиспользованных бланков делается запись: Кт 006.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На основании справки бухгалтерии о списании в убыток задолженности дебетуется счет 007 и эта запись сохраняется в течение 5 лет. Если задолженность будет погашена или если в течение пяти лет она не будет погашена, ее следует списать, кредитуя счет 007.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Все полученные гарантии в виде письма поручительства третьих лиц или же в виде акта на передачу ценностей в залог служат обеспечением платежей, которые ожидает организация. Эти совокупные гарантии записываются в дебет счета 008. По мере выполнения дебитором договорных обязательств объем гарантий уменьшается и в связи с этим соответственно уменьшается и величина гарантии. В результате бухгалтер должен после каждого платежа дебитора кредитовать счет 008.

На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о гарантиях нашим контрагентам, выданных за нас третьими лицами, и то имущество, которое организация выдала в виде залога.

Если кто-то за нас дает гарантии, то бухгалтер должен дебетовать счет 009. Такую запись необходимо составить, так как она свидетельствует, что у нашей организации могут быть проблемы с платежами и партнер по договору желает себя застраховать в части причитающихся ему платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Начисление оформляется проводкой: Дт 010, и каждый год эксплуатации увеличивает дебетовые записи. Износ на забалансовом счете показывается по дебету, а не по кредиту счета как это имеет место со счетами балансовыми. Дело в том, что все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо и, следовательно, все они активные. Только когда списывается основное средство, износ по которому начисляется по счету 010, только тогда этот счет кредитуется.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 обособленно.

II. Практическая часть

В связи с последними изменениями в налоговом законодательстве Российской Федерации в данной контрольной работе (в целях ознакомления с действующей налоговой системой РФ) периодом для расчета налогов условно принимается 2005 г. Ставки налогов приведены в соответствии с действующим законодательством на момент выполнения работы.

 

Задание 1

Исходные данные:

Таблица 1 – Состав имущества предприятия на 01.01.2005 г.

Наименование средства предприятия	Сумма, руб.
Топливо	280 000
Готовая продукция на складе	348 000
Производственное оборудование в цехах	656 000
Товары, отгруженные покупателю	526 000
Тара	40 000
Касса	42 000
Прочие денежные средства	29 800
Незавершенное промышленное производство	58 500
Основные материалы	65 000
Прочие дебиторы	18 600
Расчётный счёт	406 525
Вспомогательные материалы	23 000
Основные средства общецехового назначения	986 000
Подотчётные лица	24 500
Прочие материалы	13 500
Покупные полуфабрикаты	7 200
Расходы будущих периодов	6 900
Здания и оборудование складов, отделов снабжения и сбыта	896 000
Валютный счёт	58 000
Здание и оборудование медпункта	476 000
Итого	4 961 525

Таблица 2 – Источники образования имущества предприятия

                     на 01.01.2005г.

Наименование источника образования имущества	Сумма, руб.
Задолженность предприятия за полученные от поставщиков материалы	240 800
Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет	188 160
Уставный капитал	786 000
Краткосрочные ссуды	276 000
Прочие кредиторы	33 000
Задолженность органам соц. страхования	316 000
Задолженность работникам по оплате труда	486 000
Долгосрочные кредиты	326 000
Краткосрочные займы	486 000
Задолженность поставщикам по акцептованным платежным документам, срок оплаты по которым не наступил	335 000
Прибыль отчетного года	390 000
Долгосрочные займы	436 000
Задолженность финансовым органам по налогу на прибыль	121 000
Резервный капитал	354 000
Резерв предстоящих расходов и платежей	151 250
Доходы будущих периодов	36 315
Итого	4 961 525

Необходимо: По данным таблицы 1 осуществить группировку имущества предприятия по видам, по данным таблицы 2 – группировку имущества по источникам их образования.

Решение:

На основании исходных данных произведем группировку имущества предприятия по видам в таблице 3.

Таблица 3 – Группировка имущества хозяйства по видам

Виды имущества	Сфера нахождения	Наименование имущества	Сумма, руб.
Внеоборотные активы	1.Сфера производства	Средства труда
1.Производственное оборудование в цехах	656 000
2.Основные средства общецехового назначения	989 000
3.Здания и оборудования складов, отделов снабжения и сбыта	896 000
4.Здание и оборудование медпункта	476 000
2.Сфера обращения	-	-
3.Внепроизводствен-ная сфера	-	-
Итого:			3 014 000
Оборотные активы	1.Сфера производства	Предметы труда
1.Топливо	280 000
2.Тара	40 000
3.Основные материалы	65 000
4.Вспомогательные материалы	23 000
5.Прочие материалы	13 500
6.Покупные полуфабрикаты	7 200
7.Незавершенное промышленное производство	58 500
2.Сфера обращения	Предметы обращения
1.Готовая продукция на складе	348 000
2.Товары, отгруженные покупателю	526 000
Денежные средства
1.Касса	42 000
2.Расчетый счет	406 525
3.Валютный счет	58 000
4.Прочие денежные средства	29 800
Средства в расчетах
1.Подотчетные лица	24 500
2.Прочие дебиторы	18 600
3.Расходы будущих периодов	6 900
3.Внепроизводствен-ная сфера	-	-
Итого:			1947525
Всего:			4 961 525

Таблица 4 – Группировка имущества хозяйства по источникам их

                     образования

Источники образования	Наименование источников	Сумма, руб.
Собственные	1.Капитал	1.Уставный капитал	786 000
2.Резервный капитал	354 000
2.Фонды	-	-
3.Прибыль	1.Прибыль отчетного года	390 000
Итого:			1 530 000
Заемные	1.Кредиты и займы	1.Краткосрочные ссуды	276 000
2.Краткосрочные займы	486 000
3.Долгосрочные кредиты	326 000
4.Долгосрочные займы	436 000
2.Обязательства по расчетам	1.Задолженность предприятия за полученные от поставщиков материалы	240 800
2.Задолженность поставщикам по акцептованным платежным документам, срок оплаты по которым не наступил	335 000
3.Прочие кредиторы	33 000
4.Резервы предстоящих расходов	151 250
5.Доходы будущих периодов	36 315
6.Задолженность работникам по оплате труда	486 000
7.Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет	188 160
8.Задолженность финансовым органам по налогу на прибыль	121 000
9.Задолженность органам социального страхования	316 000
Итого:			3 431 525
Всего:			4 961 525

Задание 2

Исходные данные:

См. данные Задания 1 (таблицы 3, 4).

Необходимо: По данным задания 1 составить баланс предприятия на 1 января 2005 г.

Примечание: начальный баланс предприятия на 1 января 2005 г. представлен в Приложении А (графа 3 «На начало отчетного периода»).

Задание 3

Исходные данные:

См. данные Приложения А – начальный баланс на 01.01.2005 г. (графа 3).

Необходимо:

По данным начального баланса открыть счета синтетического учета. Отразить на счетах операции, приведенные в журнале хозяйственных операций. Сделав разноску по счетам, подсчитать обороты и вывести конечные остатки по счетам. Отсутствующие суммы по хозяйственным операциям определить самостоятельно.

По данным об остатках и оборотах по счетам составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Решение:

На основании исходных данных составим журнал хозяйственных операций в таблице 5, оборотную ведомость в таблице 6.

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций за январь 2005 г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Поступили на склад:
	-от ООО «Металлосбыт» сталь листовая в количестве 20 т.;	236 000	10.1	60
	- НДС[6] (236 000 *0,18 = 42 480)	42 480	19	60
	-от ООО «Востоксбыт» полуфабрикаты в количестве 150 шт.	37 500	10.2	60
	- НДС (37 500 *0,18 = 6 750)	6 750	19	60
2	Отпущено в производство:
	-сталь листовая в количестве 20 т.	236 000	20	10.1
	-краска масляная в количестве 410 кг.	17 220	20	10.1
3	Прочие материалы на цеховые нужды в количестве 78 кг.	7 800	25	10.6
4	Отпущены прочие материалы на общезаводские нужды в количестве 50 кг.	5 000	26	10.6
5	Оплачены счета
	-ООО «Металлосбыт» за сталь листовую (236 000 + 42 480 = 278 480)	278 480	60	51
	-ООО «Востоксбыт» за полуфабрикаты (37 500 + 6 750 = 44 250)	44 250	60	51
6	Отпущено в производство топливо в количестве 15 т.	22 500	20	10.3
7	Начислена зарплата рабочим за изготовление продукции	250 000	20	70
8	Начислена зарплата рабочим, занятым обслуживание производственного оборудования	37 000	25	70
9	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу предприятия	80 000	26	70
10	Начислено органам социального страхования с заработной платы (ЕСН - 26%)[7]
	-рабочих, занятых изготовлением продукции (250 000 * 0,26 = 65 000)	65 000	20	69
	-рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования (37 000 * 0,26 = 9 620)	9 620	25	69
	-административно-управленческого персонала (80 000 * 0,26 = 20 800)	20 800	26	69
11	Начислен износ по основным средствам:
	-производственного оборудования	87 000	20	02
	-общецехового назначения	138 000	25	02
	-общезаводского назначения	125 000	26	02
12	Списываются на затраты основного производства:
	-общецеховые расходы	192 420	20	25
	-общезаводские расходы	230 800	20	26
13	Выпущена и сдана на склад готовая продукция	730 000	43	20
14	Отгружена покупателям готовая продукция (момент реализации по «оплате»)	860 000	45	43
15	Акцептован счет ООО «Грузоперевозки» за доставку готовой продукции на железнодорожную станцию	120 000	44	60
16	Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию	1 200 000	51	90
17	Начислен НДС по проданной продукции (1 200 000 * 0,18 / 1,18 = 183 051)	183 051	90	68
18	Списываются коммерческие расходы	120 000	90	44
19	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	790 000	90	45
20	Списывается результат от реализованной продукции (финансовый результат): (1 200 000–183 051–120 000–790 000 =106 949)	106 949	90	99
21	Удержаны налоги из заработной платы рабочих и служащих	47 710	70	68
22	Получены деньги в кассу для выдачи зарплаты	320 000	50	51
23	Выдана из кассы зарплата	300 000	70	50
24	Депонирована неполученная в срок зарплата (320 000 – 300 000 = 20 000)	20 000	70	76.4
25	Возвращена на расчетный счет неполученная в срок зарплата	20 000	51	50

01 – Основные средства Дт Кт Сн=3 014 000 - - Ск=3 014 000	02 – Амортизация ОС Дт Кт Сн=- 1)87 000 138 000 125 000 - 350 000 Ск=350 000
10 - Материалы Сн=428 700 1)236 000 37 500 2)236 000 17 220 3)7 800 4)5 000 6)22 500 273 500 288 520 Ск=413 680	19 – НДС по приобретенным ценностям Сн=- 1)42 480 6 750 49 230 - Ск=49 230
20 – Основное производство Сн=58 500 2)236 000 17 220 6)22 500 7)250 000 10)65 000 11)87 000 12)192 420 230 800 13)730 000 1 100 940 730 000 Ск=429 440	25 – Общепроизводственные расходы 3)7 800 8)37 000 10)9 620 11)138 000 12)192 420 192 420 192 420 - - 26 – Общехозяйственные расходы 4)5 000 9)80 000 10)20 800 11)125 000 12)230 800 230 800 230 800 - -
43 – Готовая продукция Дт Кт Сн=348 000 13)730 000 14)860 000 730 000 860 000 Ск=218 000	44 – Расходы на продажу Дт Кт Сн=- 15)120 000 18)120 000 120 000 120 000 Ск=-
45 – Товары отгруженные Дт Кт Сн=526 000 14)860 000 19)790 000 860 000 790 000 Ск=596 000	57 – Переводы в пути Дт Кт Сн=29 800 - - Ск=290800
50 - Касса Сн=42 000 22)320 000 23)300 000 25)20 000 320 000 320 000 Ск=42 000	51 – Расчетный счет Сн=406 525 16)1 200 000 25)20 000 5)278 480 44 250 22)320 000 1 220 000 642 730 Ск=983 795
52 – Валютный счет Сн=58 000 - - Ск=58 000	60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками 5)278 480 44 250 Сн=575 800 1)278 480 44 250 15)120 000 322 730 442 730 Ск=695 800
66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Сн=762 000 - - Ск=762 000	67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Сн=762 000 - - Ск=762 000
68 – Расчеты по налогам и сборам Сн=309 160 17)183 051 21)47 710 - 230 761 Ск=539 921	69 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Сн=316 000 10 065 000 9 620 20 800 - 95 420 Ск=411 420
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда Дт Кт 12)47 710 23)300 000 24)20 000 Сн=486 000 7)250 000 8)37 000 9)80 000 367 710 367 000 Ск=485 290	71 – Расчеты с подотчетными лицами Дт Кт Сн=24 500 - Ск=24 500
76.5 – Расчеты с разными дебиторами Сн=18 600 - - Ск=18 600 76.5 – Расчеты с разными кредиторами Сн=33 000 - - Ск=33 000	76.4 – Расчеты по депонированным суммам Сн=- 24)20 000 - 20 000 Ск=20 000
80 – Уставный капитал Дт Кт Сн=786 000 - - Ск=786 000	82 – Резервный капитал Дт Кт Сн=354 000 - - Ск=354 000
96 – Резервы предстоящих расходов Сн=151 250 - - Ск=151 250	84 – Нераспределенная прибыль Дт Кт Сн=390 000 - - Ск=390 000
97 – Расходы будущих периодов Сн=6 900 - - Ск=6 900	98 – Доходы будущих периодов Сн=36 315 - - Ск=36 315
90 - Продажи 17)183 051 18)120 000 19)790 000 16) 1200 000 1 093 051 20)106 949 1 200 000 1 200 000 - -	99 – Прибыли и убытки Сн=- 20)106 949 - - Ск=106 949

Таблица 6 – Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за январь 2005 г.

№ счета, суб-счета	Наименование синтетического счета	Сальдо на 01.01.2005 г	Оборот за январь	Сальдо на 01.04.2005 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	3 014 000	-	-	-	3 014 000	-
02	Амортизация основных средств	-	-	-	350 000		350 000
10	Материалы	428 700	-	273 500	288 520	413 680	-
19	НДС по приобретенным ценностям	-	-	49 230	-	49 230	-
20	Основное производство	58 500	-	1 100 940	730 000	429 440	-
25	Общепроизводственные расходы	-	-	192 420	192 420	-	-
26	Общехозяйственные расходы	-	-	230 800	230 800	-	-
43	Готовая продукция	348 000	-	730 000	860 000	218 000	-
44	Расходы на продажу	-	-	120 000	120 000	-	-
45	Товары отгруженные	526 000	-	860 000	790 000	596 000	-
50	Касса	42 000	-	320 000	320 000	42 000	-
51	Расчетный счет	406 525	-	1 220 000	642 730	983 795	-
52	Валютный счет	58 000	-	-	-	58 000
57	Переводы в пути	29 800	-	-	-	29 800	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	575 800	322 730	442 730	-	695 800
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	762 000	-	-	-	762 000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	762 000	-	-	-	762 000
68	Расчеты по налогам и сборам	-	309 160	-	230 761	-	539 921
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	316 000	-	95 420	-	411 420
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	486 000	367 710	367 000	-	485 290
71	Расчеты с подотчетными лицами	24 500	-	-	-	24 500	-
76.4	Расчеты по депонированным суммам	-	-	-	20 000	-	20 000
76.5	Расчеты с разными дебиторами	18 600	-	-	-	18 600	-
76.5	Расчеты с разными кредиторами		33 000	-	-	-	33 000
80	Уставный капитал	-	786 000	-	-	-	786 000
82	Резервный капитал	-	354 000	-	-	-	354 000
84	Нераспределенная прибыль	-	390 000	-	-	-	390 000
90	Продажи	-	-	1 200 000	1 200 000	-	-
96	Резервы предстоящих расходов		151 250	-	-	-	151 250
97	Расходы будущих периодов	6 900	-	-	-	6 900	-
98	Доходы будущих периодов	-	36 315	-	-	-	36 315
99	Прибыли и убытки	-	-	-	106 949	-	106 949
	Итого:	4 961 525	4 691 525	6 987 330	6 987 330	5 883 945	5 883 945

Задание 4

Исходные данные:

Таблица 7 – Расшифровка остатка по счету 60

                    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование поставщиков	Задолженность поставщикам
ООО «Металлосбыт»	354 000
ООО «Востоксбыт»	50 000
Торговый дом «Хозяин»	21 000
Прочие поставщики	150 800
Итого:	575 800

Таблица 8 – Расшифровка остатка по счету 10 «Материалы»

Наименование материалов	Ед. изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Сталь листовая	т	11 800	19	224 200
Полуфабрикаты	шт	250	200	50 000
Краска масляная	кг	42	500	21 000
Топливо	т	1 500	15	22 500
Прочие материалы	кг	100	1 110	111 000
Итого:	Х	Х	Х	428 700

Необходимо:

По данным баланса и расшифровки к счетам (таблицы 7, 8) открыть счета аналитического учета к синтетическим счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 10 «Материалы».

Отразить в системе аналитических счетов хозяйственные операции по счетам 60 и 10, приведенные в журнале хозяйственных операций (таблица 5).

Подсчитать обороты и остатки по аналитическим счетам.

По данным об остатках по аналитическим счетам составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета к синтетическим счетам 60 и 10.

Итоги по ведомостям аналитического учета сравнить с соответствующими данными оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Решение:

На основании данных баланса и расшифровки к счетам откроем счета аналитического учета к синтетическим счетам 10 и 60.

Счет 10 – Материалы
10.1 – Сталь листовая Дт Кт Сн=224 200 1)236 000 2)236 000 236 000 236 000 Ск=224 200	10.1 – Краска масляная Дт Кт Сн=21 000 2)17 220 - 17 220 Ск=3 780
10.2 - Полуфабрикаты Сн=50 000 1)37 500 37 500 - Ск=87 500	10.3 - Топливо Сн=22 500 6)22 500 - 22 500 Ск=-
10.6 – Прочие материалы Сн=111 000 3)7 800 4)5 000 - 12 800 Ск=98 200
Счет 60  - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60 – ООО «Металлосбыт» 5)278 480 Сн=354 000 1)278 480 278 480 278 480 Ск=354 000	60 – ООО «Востоксбыт» 5)44 250 Сн=50 000 1)44 250 44 250 44 250 Ск=50 000
60 – Торговый дом «Хозяин» Сн=21 000 - - Ск=21 000	60 – Прочие поставщики Сн=150 800 15)120 000 120 000 Ск=270 800

По данным об остатках по аналитическим счетам составим оборотные ведомости по счетам аналитического учета к синтетическим счетам 10 и 60 в таблицах 9, 10.

Таблица 9 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 – Материалы за январь 2005 г.

Наименование материалов	Ед.изм.	Цена, руб.	Остаток на 01.01.2005 г.	Обороты за январь 2005 г.	Остаток на 01.02.2005 г
Кол-во	Сумма	Дебет	Кредит	Кол-во	Сумма
Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Сталь листовая	т	11 800	19	224 200	20	236 000	20	236 000	19	224 200
Полуфабрикаты	шт	250	200	50 000	150	37 500	-	-	300	87 500
Краска масляная	кг	420	50	21 000	-	-	410	17 220	10	3 780
Топливо	т	1 500	15	22 500	-	-	15	22 500	-	-
Прочие материалы	кг	100	1 110	111 000	-	-	50	12 800	50	98 200
Итого:	Х	Х	Х	428 700	Х	273 500	Х	288 520	Х	413 680

Таблица 10 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

                       за январь 2005 г.

№ п/п	Наименование организации	Остаток на 01.012005 г.	Обороты за январь 2005 г.	Остаток на 01.02.2005 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	ООО «Металлосбыт»	-	354 000	278 480	278 480	-	354 000
2	ООО «Востоксбыт»	-	50 000	44 250	44 250	-	50 000
3	Торговый дом «Хозяин»	-	21 000	-	-	-	21 000
4	Прочие	-	150 800	-	120 000	-	270 800
	Итого:	-	575 800	322 730	442 730	-	695 800

Задание 5

Исходные данные:

См. данные Задания 3 – Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за январь 2005 г. (таблица 6).

Необходимо:

По данным об остатках на синтетических счетах составить бухгалтерский баланс по состоянию на 1 февраля 2005 г.

Решение осуществить на бланке бухгалтерского баланса.

 

Примечание: баланс по состоянию на 1 февраля 2005 г. представлен в Приложении А (графа 4 «На конец отчетного периода»).

Список использованной литературы

1.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 832с.

2.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 года). – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2005. – 584 с.

4.     Налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы в ПФР. Серия «Налоги года», – Новосибирск: ИЦ «Мысль». 2005. – 95с.

5.     План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2005. – 111 с.

6.     Реформа бухгалтерского учета 2004. Все 21 ПБУ. - Новосибирск: РИПЭЛ, 2004. – 176с.

7.     Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Анализ забалансовых счетов в новом плане счетов, – Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2003.  - 25 с.

---

[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. –  с.154.

[2] Реформа бухгалтерского учета 2004. Все 21 ПБУ. - Новосибирск: РИПЭЛ, 2004. – с.121.

[3] Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – с.290.

[4] План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2005. – с.107.

[5] Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Анализ забалансовых счетов в новом плане счетов. – - Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2003. с.7.

[6] Ставка НДС в размере 18% установлена в соответствии с п.3 ст.164 Налогового Кодекса РФ.

[7] Ставка ЕСН в размере 26% установлена с 1 января 2005 г. в соответствии с п.1 ст.241 НК РФ.