Содержание

Введение. 3

1. Учет денежных средств и денежных документов. 4

1.1 Нормативное регулирование операций. 4

1.2 Учет средств на расчетном, валютном и специальных счетах в банках  8

1.3 Учет наличности в кассе, переводов в пути, денежных документов. 11

Заключение. 17

2. Практическая часть. Вариант 2. 18

Список литературы.. 34

Введение

Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

регистрация хозяйственных операций путем их документирования;

оценка и обобщение в денежном выражении информации по объектам бухгалтерского учета в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональным использованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;

систематизация финансовой информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности в бухгалтерской отчетности.

Перечисленные аспекты обусловили актуальность данной работы.

Цель данной курсовой работы рассмотреть основы учета денежных средств на предприятии. Для выполнения поставленной цели предполагается рассмотреть порядок ведения безналичных расчетов, учета наличных денежных средств, а также переводов в пути. Для рассмотрение данных объектов предполагается описать нормативную базу учета, описать применяемые первичные документы, а также описать порядок учета данных объектов в условиях действующих предприятий.

 1. Учет денежных средств и денежных документов

1.1 Нормативное регулирование операций

В процессе хозяйственной деятельности между объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями возникают различные расчётно-денежные отношения с поставщиками материалов, покупателями готовой продукции в связи с выполнением различных финансовых обязательств, с оплатой услуг транспортным и другим организациям.

Указанные расчёты осуществляют как безналичным расчётом, т.е. перечислением  денежных средств через банк и под его контролем с расчётного счёта плательщика на счёт получателя, так и наличным

Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. Безналичные расчеты регулируются «Поло­жением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П. Положение о расчетах исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бу­мажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:[1]

•         распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

•         распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Платежными поручениями  производятся:[2]

•          перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

•          перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

•          перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

•          перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001 № 2-П.[3]

Огромную долю всех расчетов на предприятии занимают расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Такие расчеты в основном производятся за счет средств размещенных на расчетном счете предприятия. Отчисления во внебюджетные фонды:

а) страховые платежи в Государственный фонд содействия занятости (фонд занятости). По уплате Д-т 69-9  К-т 51

б) взносы предприятия и его работников,  как  физических лиц, в пенсионный фонд РФ. Д-т 69-4  К-т 51

Д-т 69-3  К-т 51

в) взносы  предприятия  на  обязательное медицинское страхование.

Д-т 69-2-1   К-т 51 (территориальный фонд)

Д-т 69-2-2   К-т 51 (федеральный фонд)

г) взносы в фонд социального страхования.

Д-т 72-6-1  К-т 51

Счета 69 "расчеты по социальному страхованию и  обеспечению"

субсчета:

1)расчеты по социальному страхованию

2) расчеты по пенсионному обеспечению

3) расчеты по медицинскому страхованию

Учет собственных и сторонних платежных поручений  ведется в журнале платежных поручений (один журнал, разделенный на 2 части для раздельного учета собственных платежей и  сторонних поступлений на расчетный счет, или 2 журнала).

С наличными средствами работает кассир, работа которого должна быть организована в соответствии со следующими основными нормативными документами:

•          Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России от 05.01.98 № 14-П (ред. от 22.01.99);

•          Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.93 № 40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от 04.10.93 № 18 (ред. от 26.02.96 № 247);

•          Постановление Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (ред. от 02.12.2000) «Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин.

•          Постановление от 18 августа 1998 г. №88 Государственного комитета Российской Федерации по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учрежде­ния независимо от организационно-правовой формы обязаны:[4]

•          приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (п. 2.1 Положения ЦБ РФ № 14-П);

•          производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленной ЦБ РФ суммы (в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 60 000 руб. по одному платежу);

•          для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита (п. 2.5 Положения ЦБ № 14-П);

•          прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований Постановления Совета Министров - Правительства РФ № 745 от 30.07.93 (ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 №5215-1).

Бухгалтерский учет денежных средств и денежных документов осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003). Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» каждое предприятие должно разрабатывать свой рабочий план счетов.

1.2 Учет средств на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

1.3 Учет наличности в кассе, переводов в пути, денежных документов

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются типовые формы первичных документов и учетных регистров, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Типовые формы первичных документов и учетных регистров для учета кассовых операций

Форма	Нормативный акт, утвердивший форму	Порядок заполнения формы
Приходный кассовый ордер (Унифицированная форма № КО-1)	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1	Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций  (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1)
Расходный  кассовый ордер (Унифицированная форма № КО-2)	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1	Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций  (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1)
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Унифицированная форма № КО-3)	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1	Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций  (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1)
Кассовая книга (Унифицированная форма № КО-4)	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1	Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций  (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1)
Книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (Унифицированная форма № КО-5)	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1	Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций  (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1)
Авансовый отчет (Унифицированная форма № АО-1)	Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 №55	Указания по применению и заполнению формы  (Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 №55)

 

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.[5]

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:[6]

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.[7]

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Счет кассы должен всегда показывать дебетовый остаток или не содержать остатка вовсе; если этого нет, то ошибка в Главной книге несомненна.[8]

Порядок ведения кассовых операций разрешает хранение в кассе организации наличных денег только в пределах лимита кассы, устанавливаемого ежегодно банком, в котором у организации открыт счет.

Сверх установленного лимита организация может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий работникам. Однако и в этом случае срок нахождения в кассе таких сумм не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней. По истечении этих сроков не выданные работникам наличные деньги организация обязана сдать в банк для зачисления на счет.

Несоблюдение лимита остатка кассы является административным правонарушением, за которое на организацию и (или) ее должностных лиц может быть наложен штраф.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета наличные денежные средства, переданные инкассатору для зачисления на счет организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются на счете 57 "Переводы в пути".

Стоимость оказанных услуг по инкассации учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, например со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость услуг, списанная со счета организации, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены порядок учета денежных средств на предприятии с применением налично-денежных и безналичных форм расчетов.

По результатам проведенного исследования видно, что нормативная база денежного обращения в России проработана качественно с максимальным учетом всех возможных ситуаций, однако развитие информационных технологий требует внесения некоторых корректировок в действующие нормативные документы.

Переход на качественно новую стадию отношений банков с клиентами путем применения систем электронного платежа обнаруживает отсутствие законодательной базы в отношении таких переводов, а также защиты информации от несанкционированного доступа. В связи с этим законодательство нуждается в существенных, с точки зрения современности, доработках.

2. Практическая часть. Вариант 2

Требования по НДС:

Если в задаче стоит сумма, то пересчитывать не надо, а если указано в т.ч., то надо пересчитывать как НДС 18%. ЕСН 26%

Исходные данные

В работе представлено промышленное предприятие, занимающееся изготовлением двух видов продукции, в дальнейшем поименованные как изделие №1 и №2.

Затраты (расходы) по предприятию собираются по нескольким счетам:

- 20/1 – затраты на изготовление продукции №1,

- 20/2 – затраты на изготовление продукции №2

- 25/1 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

- 25/2 – цеховые расходы

- 26 – общехозяйственные расходы

- 28 – брак в производстве

- 44 – расходы на продажу

Рассматриваемый период декабрь текущего года

На начало отчетного периода осталось продукция, являющаяся незавершенным производством

Незавершенное производство на начало отчетного периода, руб.

Наименование статей расхода	Вариант 2
Изделие №1	Изделие №2
Материалы	1500	400
Возвратные отходы	0	0
Покупные полуфабрикаты	100	200
Основная зарплата произв. Рабочих	1500	10000
Отчисления от основной зарплаты	578	3850
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	130	200
Цеховые расходы	100	100
Управленческие расходы	100	200
Другие статьи затрат	70	90
ИТОГО	4078	15040

Согласно техническим нормам предприятие составляет нормативную калькуляцию по каждому виду продукции, т.е. перечень определенных статей расходов, требуемых для производства изделия №1 и №2.

Нормативная калькуляция изделий №1 и №2 за текущий период

Наименование статей расходов	Сумма, руб.
Изделие №1	Изделие№2
Материалы	14000	5000
Возвратные отходы	0	-1000
Покупные полуфабрикаты	200	100
Основная зарплата производственных рабочих	40000	20000
Отчисления от основной зарплаты	15400	7700
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5000	6000
Цеховые расходы	5500	4200
Управленческие расходы	80000	60000
Другие статьи затрат	7000	5000
ИТГОГО	167100	107000

Для производства изделий предприятию необходимо использовать определенные материалы и покупные полуфабрикаты, которые приобретаются в отчетном периоде. Кроме того, произведены расходы на упаковку и транспортировку изделий, обслуживание оборудования и прочие расходы производственного и управленческого характера.

Согласно данных предприятия, товарно-материальные ценности в полном объеме оплачены с расчетного счета в текущем периоде. Услуги сторонних организаций оплачены в размере 50% от размера этих расходов из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам. Эти операции предполагают уменьшение задолженности перед поставщиками за ТМЦ и услуги, списание части НДС на возмещение из бюджета.

Выписка из книги выставленных счетов-фактур

Перечень выставленных счетов-фактур	Оборот без НДС	НДС
1. Товарно-материальные ценности
Черные металлы	200000	40000
Цветные металлы	10000	2000
Покупные полуфабрикаты	5000	1000
Бухгалтерская программа	3000	600
2. Услуги сторонних организаций
Обслуживание оборудования	500	100
Обслуживание компьютера в бухгалтерии	1000	200
Расходы на упаковку изделий	600	120
Услуги связи	200	40
Коммунальные платежи заводоуправления	50000	10000
Расходы по сбыту изделий	4000	800
Расходы на изобретательство	5000	1000
Ремонт зданий заводоуправления	-	-
Услуги по охране объектов	7000	1400

За отчетный период подотчетниками предприятия представлены авансовые отчеты, которые были утверждены руководителем предприятия в установленном порядке и приняты к зачету.

Выписка из авансовых отчетов предприятия

Показатель	По изд. №1	По изд. №2	Начислен налог с дохода
Основная зарплата производственных рабочих	50000	20000	8400
Зарплата рабочим за ремонт оборудования	600	55
Зарплата управленческого персонала	30000	3000
Зарплата цехового персонала	10000	1000
Зарплата за исправление брака	500	60
Заработная плата за упаковку продукции	1000	120

Исходя из данных цеха по производству продукции в отчетном периоде выявлено фактическое использование материалов и покупных полуфабрикатов на изготовление изделия №1 и №2. Также в процессе производства выявился исправимый брак по изделию №1. Изделие №2 полностью соответствует нормам и стандартам, предъявляемым к готовой продукции.

Отчет о фактическом использовании материалов и покупных полуфабрикатов за отчетный период

Наименование статей расходов	Изд. №1	Изд.№2
Черные металлы	11000	2500
Цветные металлы	5200	1300
Возвратные отходы	-100	-1200
Покупные полуфабрикаты	200	150
ИТОГО	16300	2750

Часть расходов на брак по изделию №1

Выписка из ведомости о браке на изделие №1, руб.

Наименование операции	Сумма, руб.
1. Списаны материалы на исправление брака	370
3. Удержано с зарплаты виновников брака	70
4. Выставлена претензия к поставщику за поставку недоброкачественного материала, явившегося причиной бракованной продукции	100

Согласно выписки из книги продаж предприятие отгрузило в текущем периоде изготовленных изделий по продажным ценам трем предприятиям.

Выписка из книги продаж за 4 квартал года

Перечень Дебиторов	Оборот без НДС	НДС
1. Предприятие А	30000	6000
2. Предприятие Б	350000	70000
3. Предприятие С	15000	3000
ИТОГО	395000	79000

Согласно учетной политике предприятия момент реализации определен по поступлению средств на расчетный счет и в кассу предприятия.

За отчетный период (4 квартал года) предприятие производит и отгружает по 1 изделию каждого вида.

В процессе своей деятельности предприятие открыло 1 расчетный счет в банке. За отчетный период произошло движение по выпискам банка.

Выписка из документов расчетного счета, руб.

Выписка	Операция	Сумма
15 число	Поступил краткосрочный кредит	120000
25 число	Перечислен аванс налога на прибыль	20000
25 число	Перечислен аванс по НДС	10000
26 число	Частичное погашение кредита	5000
27 число	Перечислен аванс за оборудование	150000
30 число	Выдано в кассу на хозяйственные нужды	7000

Кроме того, в текущем периоде предприятиями произведена оплата за отгруженную продукцию. Предприятие А оплатило на расчетный счет всю сумму задолженности за отгруженную продукцию, предприятие В 50% суммы задолженности, предприятие С на конец отчетного периода числится в дебиторах. Также на расчетный счет поступила сумма аванса от предприятия Д в размере 120000 руб., в т.ч. НДС 20000 руб.

Согласно кассовых документов предприятие произвело различные выплаты из кассы предприятия

Выписка из кассовых документов предприятия

Дата выписки	Вид платежа	Сумма, руб.
5 число	Выдана зарплата работникам	25000
15 число	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	1300
16 число	Внесена сумма недостачи от работника	500
25 число	Выданы сумма под отчет	6300

В 4 квартале года на предприятии проводилась документальная проверка государственной налоговой инспекцией с выдачей акта установленной формы.

Согласно актов проверки предприятию начислены пени и штрафы по налогам и взносам в следующих размерах: по налогу на прибыль 700 руб., прочие штрафы 5000 руб.

На конец отчетного периода в цехе осталось продукция, являющаяся незавершенным производством. Она была выявлена в результате инвентаризации и оприходована инвентаризационной ведомостью.

Незавершенное производство по изделию №1 и №2 на конец отчетного периода, руб.

Наименование статей расходов	Изд. №1	Изд. №2
Материалы	1400	370
Возвратные отходы	0	0
Покупные полуфабрикаты	100	150
Основная заработная плата производственных рабочих	1500	10000
Отчисления от основной заработной платы	578	3850
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	100	150
Цеховые расходы	50	50
Управленческие расходы	25	25
Другие статьи затрат	70	85
ИТОГО	3824	14682

Решение:

1. Заполнить журнал хозяйственных операций, производя все необходимые записи на счетах бухгалтерского учета по данным задания и исходя из расчетных таблиц приведенных ниже

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Дт	Кт
1	Поступили товарно-материальные ценности	10	60	215 000
2	НДС по поступившим ТМЦ	19	60	43 000
3	Поступление нематериального актива	04	60	3 000
4	НДС по поступившему объекту НМА	19	60	600
5	Услуги сторонних организаций:
	Обслуживание оборудования	25/1	60	500
	Обслуживание компьютера в бухгалтерии	26	60	1 000
	Расходы на упаковку изделий	44	60	600
	Услуги связи	26	60	200
	Коммунальные платежи заводоуправления	26	60	50 000
	Расходы по сбыту изделий	44	60	4 000
	Расходы на изобретательство	25/2	60	5 000
	Услуги по охране объектов	26	60	7 000
6	НДС по оказанным услугам	19	60	13 660
7	Начислена заработная плата: производственных рабочих за изготовление изд. №1	20/1	70	50 000
	Производственных рабочих за изготовление изд. №2	20/2	70	20 000
	Рабочим за ремонт оборудования	25/1	70	600
	Управленческого персонала	26	70	30 000
	Цехового персонала	25/2	70	10 000
	За исправление брака	28	70	500
	За упаковку продукции	44	70	1 000
8	Начислен налог с дохода	70	68/НД	12 635
9	Выплачена заработная плата за счет подотчетных средств	70	71	99 465
10	Использованы материалы на производство изд. №1	20/1	10	16 400
11	Использованы материалы на производство изд. №2	20/2	10	3 950
12	Получены возвратные отходы от производства изд.1	10	20/1	100
13	Получены возвратные отходы от производства изд.2	10	20/2	1200
14	Списаны материалы на исправление брака	28	10	370
15	Удержано с зарплаты виновников брака	70	28	70
16	Выставлена претензия к поставщику за поставку недоброкачественного материала, явившегося причиной бракованной продукции	60	28	100
17	Отгружена продукция за 4квартал	45	43	395 000
18	Поступила оплата за отгруженную продукцию	51	62	246 000
19	Признана выручка от реализации продукции	62	90/1	246 000
20	Начислен НДС по реализованной продукции	90/3	68	41 000
21	Списана себестоимость реализованной продукции	90/2	45	205 000
22	Поступил аванс от предприятия Д	51	62	120 000
23	Выдана зарплата работникам	70	50	25 000
24	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71	1 300
25	Внесена сумма недостачи от работника	50	76	500
26	Выданы сумма под отчет	71	50	6 300
27	Приняты к учету пени и штрафы налоговых органов	68	91	5 700
28	Сдана готовая продукция по изд.№1	40	20/1	161 605
29	Сдана готовая продукция по изд.№2	40	20/2	61 126
30	Начислена амортизация нематериальных активов	26	05	12,6
31	Начислен Единый социальный налог - 26% с заработной платы:
	производственных рабочих за изготовление изд. №1	20/1	69	13 000
	Производственных рабочих за изготовление изд. №2	20/2	69	5 200
	Рабочим за ремонт оборудования	25/1	69	156
	Управленческого персонала	26	69	7 800
	Цехового персонала	25/2	69	2 600
	За исправление брака	28	69	130
	За упаковку продукции	44	69	260
32	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление продукции №1	20/1	26	68 582
33	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление продукции №2	20/2	26	27 431
34	Списаны расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на расходы на изготовление продукции №1	20/1	25/1	897
35	Списаны расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на расходы на изготовление продукции №2	20/2	25/1	359
36	Списаны цеховые расходы на расходы на изготовление продукции №1	20/1	25/2	12 572
37	Списаны цеховые расходы на расходы на изготовление продукции №2	20/2	25/2	5 028
38	Оприходована на склад готовая продукция №1 по плановой себестоимости	43	40	167 100
39	Оприходована на склад готовая продукция №2 по плановой себестоимости	43	40	107 000
40	Списаны отклонения фактической себестоимости продукции №1 от плановой (сторно)	90/2	40	(5 495)
41	Списаны отклонения фактической себестоимости продукции №2 от плановой (сторно)	90/2	40	(45 874)
42	Поступил краткосрочный кредит	51	66	120 000
43	Перечислен аванс налога на прибыль	68	51	20 000
44	Перечислен аванс по НДС	68	51	10 000
45	Частичное погашение кредита	66	51	5 000
46	Перечислен аванс за оборудование	60	51	150 000
47	Выдано в кассу на хозяйственные нужды	50	51	7 000
48	Списаны коммерческие расходы	90/2	44	3 034
49	Операции по закрытию счета 90
	Закрытие субсчета 90/1	90/1	90/9	246000
	Закрытие субсчета 90/2	90/9	90/2	156665
	Закрытие субсчета 90/3	90/9	90/3	41000
	Определен финансовый результат	90/9	99	48335

2. Начислить износ нематериальных активов срок службы, которых не установлен.

1: (20*12)*100% = 0,42 %.

3000 * 0,42% = 12,6 руб.

3. Рассчитать и начислить на соответствующие счета социальный налог в размере 26% от фонда оплаты труда за период.

4. Рассчитать НДС, за отчетный период исходя из оплаченной выручки от продаж и оплаты поставщикам.

Расчет НДС за текущий период, руб.

Наименование операции	Сумма
1. Выручка от продаж оплаченной продукции	246000
2. НДС 18% от оплаченной продукции (п.1/1,18*0,18)	37525,42
3 Дебет 19 счета за месяц	57260
4. Оплачено ТМЦ за услуги поставщикам	252150
5. НДС с оплаченных сумм	38463,56
6. НДС к уплате в бюджет (п.2-п.5)	-938,14
7. Остаток на 19 счете на конец периода	58198,14

5. Распределить цеховые и общепроизводственные расходы и расходы на содержание, и эксплуатацию оборудования за текущий период между выпущенными изделиями №1 и №2. Базой для распределения на предприятии принята основная заработная плата производственных рабочих на изготовление изделий №1 и №2.

Распределение расходов между видами продукции

Изделие	Заработная плата производственных рабочих	% распределения	Общехозяйственные расходы	Цеховые расходы	Расходы на содержание оборудования
№1	50000	71,43	68582	12572	897
№2	20000	28,57	27431	5028	359
Итого	70000	100	96013	17600	1256

6.Собрать расходы на брак в таблице, отражаемые на счете 28 «Брак в производстве» за отчетный период и рассчитать потери от брака. Потери от брака определяются путем нахождения разницы между затратами на брак и компенсации брака (т.е. между дебетом и кредитом счета 28 «Брак в производстве»).

Расчет потерь от брака за текущий период, руб.

Наименование операций	Затраты на брак	Компенсация брака
1. Начислена заработная плата рабочим за исправление брака	500
2. Списаны материалы на исправление брака	370
3. Удержано с заработной платы рабочих за допущенный брак		70
4. Выставлена претензия к поставщику за поставку недоброкачественного материала, явившегося причиной бракованной продукции		100
5. Начислен ЕСН за исправление брака	130
ИТОГО потери от брака	830,00

7. Собрать фактические расходы по счетам 20/1, 20/2, 25/1 в ведомости

Ведомость к счету 20 «Основное производство»

№ опер из журнала	Содержание операции	С дебета счета 20/1 в кредит счетов
10	70	69	26	25	Итого
7	Начислена заработная плата производственных рабочих за изготовление изд. №1		50000
10	Использованы материалы на производство изд. №1	16400
31	Начислена заработная плата производственных рабочих за изготовление изд. №1			13000
32	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление продукции №1				685812
34, 36	Списаны цеховые расходы и расходы на содержание, и эксплуатацию оборудования					13469
Итого							161450,64

№ опер из журнала	Содержание операции	С дебета счета 20/2 в кредит счетов
10	70	69	26	25	Итого
7	Начислена заработная плата производственных рабочих за изготовление изд. №1		20000
11	Использованы материалы на производство изд. №1	3950
31	Начислена заработная плата производственных рабочих за изготовление изд. №1			5200
33	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление продукции №1				27431
35, 37	Списаны цеховые расходы и расходы на содержание, и эксплуатацию оборудования					5387
Итого							61967,96

Ведомость необходимо составить по каждому виду изделий

8. Произвести расчет фактической себестоимости изделия №1 и №2 за период по статьям расходов на основе незавершенного производства на начало и конец периода и фактических затрат за период. Фактические затраты за период отражены в ведомости по счету 20 «Основное производство»

Расчет фактической себестоимости изделия №1

Наименование статей расходов	Сумма, руб.
НЗП на начало периода	Фактические затраты за период	Фактическая себестоимость изделия	НЗП на конец периода
Материалы	1500	16200	16300	1400
Возвратные отходы		-100	-100
Покупные полуфабрикаты	100	200	200	100
Основная зарплата производственных рабочих	1500	50000	50000	1500
Отчисления от основной зарплаты	578	13000	13000	578
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	130	897	927	100
Управленческие расходы	100	68582	68657	25
Цеховые расходы	100	12572	12622	50
Другие статьи затрат	70	0	0	70
ИТОГО	4078	161451	161605	3824

Расчет фактической себестоимости изделия №2

Наименование статей расходов	Сумма, руб.
НЗП на начало периода	Фактические затраты за период	Фактическая себестоимость изделия	НЗП на конец периода
Материалы	400	3800	3830	370
Возвратные отходы		-1200	-1200
Покупные полуфабрикаты	200	150	200	150
Основная зарплата производственных рабочих	10000	20000	20000	10000
Отчисления от основной зарплаты	3850	5200	5200	3850
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	200	359	409	150
Управленческие расходы	100	27431	27506	25
Цеховые расходы	200	5028	4878	50
Другие статьи затрат	90		5	85
ИТОГО	15040	61968	61126	14682

Фактическая себестоимость изделия определяется путем суммирования незавершенного производства на начало периода, фактических затрат за период за минусом незавершенного производства на конец периода.

На каждое изделие необходимо составить отдельный расчет.

9. Для выделения отклонения фактической себестоимости от плановой необходимо провести его расчет и отразить путем разницы между фактической и плановой себестоимостью изделия по каждой статье расходов.

Расчет отклонений нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции №1, руб.

Наименование статей расходов	Фактическая себестоимость изделия	Плановая себестоимость изделия	Отклонения
Материалы	16300	14000	-2300
Возвратные отходы	-100	0	100
Покупные полуфабрикаты	200	200	0
Основная зарплата производственных рабочих	50000	40000	10000
Отчисления от основной зарплаты	13000	15400	2400
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	927	5000	4073
Управленческие расходы	68657	80000	11343
Цеховые расходы	12622	5500	-7122
Другие статьи затрат	0	7000	7000
ИТОГО:	161605	167100	5495

Расчет отклонений нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции №2, руб.

Наименование статей расходов	Фактическая себестоимость изделия	Плановая себестоимость изделия	Отклонения
Материалы	3830	5000	1170
Возвратные отходы	-1200	-1000	200
Покупные полуфабрикаты	200	100	-100
Основная зарплата производственных рабочих	20000	20000	0
Отчисления от основной зарплаты	5200	7700	2500
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	409	6000	5591
Управленческие расходы	27506	60000	-21506
Цеховые расходы	4878	4200	-678
Другие статьи затрат	5	5000	4995
ИТОГО:	61126	107000	45874

10. Рассчитать сумму расходов на продажу, относящихся к остатку задолженности покупателей за отгруженную продукцию на конец отчетного периода и отнести на счета бухгалтерского учета.

Определение сумм расходов на продажу, относящихся на реализованную продукцию за отчетный период

Показатели	Задолженность покупателей (62 счет)	Расходы на продажу (44 счет)
1. Остаток на начало периода	15000	5000
2. Отражена задолженность и сумма коммерческих расходов	190000	2826
3. ИТОГО с остатком (п.1+п.2)	205000	7826
4. Средний процент коммерческих расходов (3/2 по пункту 3)	Х	1,48
5. оплачено покупателями и списано коммерческих расходов	205000	3034
6. Остаток на конец периода	205000	7826

11. Произвести расчет результата от продажи продукции за текущий месяц (выявить прибыль или убыток) отразить необходимые операции по счетам бухгалтерского учета.

Полная себестоимость продукции рассчитывается путем корректировки плановой себестоимости на сумму отклонений и суммированием расходов на продажу. Данные за 11 месяцев года можно взять из оборотной ведомости на начало текущего периода.

Расчет финансовых результатов от продажи продукции

Показатели	Сумма, руб.
За 11 месяцев года	За текущий период	ИТОГО за год
1. Плановая себестоимость	90000	274100	364100
2. Отклонения (+,-)	+10000	-51369	-41369
3. Фактическая себестоимость продаж	100000	222731	322731
4. Расходы на продажу	14000	3034	17034
5. Полная себестоимость	114000	225765	339765
6. НДС	25000	41000	66000
7. Итого по дебету 90 счета	150000	197665	347665
8. Выручка от продаж	150000	246000	396000
9. Результат продаж
(-) убыток
(+) прибыль	0	48335	48335

12. Провести закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года и вывести окончательный финансовый результат на конец года.

16. Сделать вывод по основным полученным показателям, таким как прибыль или убыток предприятия, себестоимость изделий и т.п. Проанализировать изменение статей баланса, полученных на конец периода с начальными остатками.

Вывод:

Фактическая себестоимость изделия №1 составила 161605 руб., изделия №2 – 61126 руб., т.е. себестоимость изделия №1 существенно выше себестоимости изделия №2 на сумму 100479 руб. (161605-61126). При этом фактическая себестоимость изделия №1 меньше плановой на 5495 руб., себестоимость изделия №2  меньше на 45874. Данный факт можно расценить как некомпетентное планирование на предприятии.

За 11 месяцев прибыль от продаж была нулевая, за текущий период прибыль составила 48335 руб., что позволило предприятию завершить год с прибылью.

Список литературы

1.     Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г.

2.     Агафонова М.И. Бухучет в оптовой и розничной  торговле. М.: Бератор -Пресс, 2003.- 504с.

3.    Бондарь Е.С. Учетная политика организации на 2005 год // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 50, 2004

4.     Бородина В.Р. Бухгалтерский  учет в оптовой и розничной торговле. Учебник и практическое пособие: - М.: Издательство «ЗАО Книжный мир», 2003. – 407с.

5.    Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.

6.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М, 2000.-635с.

7.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002

8.    Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Омега-Л, 2004

9.     Лукавецкая А.В. Статья: Учетная политика организации на 2005 г. // "Финансовая газета", N 3, 2005

10.            Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Налоговый вестник, 2002

11.          План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

12.            Резуева Е.Е. Отражение износа и амортизации в учете и отчетности // «Бухгалтерская отчетность организации», N 2, 2004

13.            Реформа бухгалтерского учета: Все 20 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ плюс,2004г.

14.             Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.

---

[1] Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г. с.264

[2] Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г.с.269

[3] Бородина В.Р. Бухгалтерский  учет в оптовой и розничной торговле. Учебник и практическое пособие: - М.: Издательство «ЗАО Книжный мир», 2003. – с.126

[4] Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г. с.305

[5]Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Омега-Л, 2004. – с. 265

[6]Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. – с. 68

[7]Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 07.05.2003 №38н)

[8]Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Налоговый вестник, 2002. – с.4