21. Учет импортных операций

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной фор­мы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и спосо­бом доставки.

При импорте сырья продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом — вагон, эшелон.

При импорте машин и оборудования, доставляемых морским пу­тем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом —.вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупа­телю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считает­ся партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможен­ные сборы в инвалюте.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественной убыли в пределах ус­тановленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в руб­лях. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей. На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 18% от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, та­моженной пошлины и акциза по товару.

Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Например, при поставке товаров на условиях «СИФ» или «франко-граница стра­ны покупателя» накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях «ФОБ» в цену товара включаются расхода поставщика по транс­портировке товара до порта отправления по погрузке на борт судна.

Порядок осуществления валютного контроля за, обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г.. Эта Инструкция введена в дей­ствие с 1 января 2001 г. В ней указаны основные документы, по кото­рым осуществляется валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импор­тируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об опера­циях по импортным контрактам), приведены формы этих документов, указан порядок осуществления валютного контроля

Паспорт импортной сделки содержит сведения из контракта (до­говора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусмат­ривающего оплату иностранной валютой, валютой РФ, векселями в иностранной валюте или в валюте РФ товаров, ввозимых на террито­рию Российской Федерации.

Досье по импортной сделке — это формируемая по каждому пас­порту импортной сделки подборка документов.

Карточка платежа содержит сведения об осуществляемых в со­ответствии с контрактом платежах в счет обязательств импортера по Контракту.

В учетной карточке импортируемых товаров приведены сведе­ния из грузовой таможенной декларации об общей фактической сто­имости импортируемых по контракту товаров. [7.c.487]

Ведомость банковского контроля содержит данные об операциях по контракту, а отчетов операциях по импортным контрактам — сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный пери­од и о количественном составе информационной базы данных.

Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импорт­ных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.

Для формирования информации о покупной стоимости импорт­ных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.

Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в иностранной валюте».

Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на субсчетах «Расчеты по импортной таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». [4.c.128]

22. Виды безналичных расчетов за импортный товар

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличны­ми деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными бан­ками, клиринговых зачетов взаимных требований через, расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковс­кие, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет су­щественно снизить расходы на денежное обращение, сокращает спо­собность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др_;

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебны­ми заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [5.c.98].

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безна­личные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслу­живаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных насе­ленных пунктах; а одногоррдними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые на­ходятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ [4.c.107]:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями само­стоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых органи­зациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участ­ников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспон­денты. [7.c.350]

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформ­ленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение,: плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя; получателя — о списании денежных средств со счета плательщи­ка и перечислении на счет, указанный, покупателем. В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях инфор­мации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение че­ков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректи­рующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обяза­тельные реквизиты, установленные Положением, и др.).

Расчетные документы должны быть представлены в банк в тече­ние 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного доку­мента. В банк представляется столько экземпляров расчетных доку­ментов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копи­ровальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписы­вают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организа­ции отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на доку­менте ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулиру­ется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами. [7.c.352]

23. Учет краткосрочных кредитов в иностранной валюте

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимос­ти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на крединые ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключени­ем ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериаль­ных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­сроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Централь­ным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые полу­чены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенно­го текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение про­центной ставки.

Для учета операций по получению и погашение кредитов исполь­зуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» Получен­ные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосроч­ной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Рас­четные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета — обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебе­туют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счет 66. При этом в аналитическом учете по счету 66 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета (3) задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (произво­дителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. [7.c.413]

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) век­селей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержате­лем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кре­диту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в ус­тановленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская за­долженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учи­тываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, бан­кам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) век­селей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. [7.c.414]

24. Порядок определения внешнеторговой себестоимости импортных товаров

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров через таможенную территорию страны определяется Правительством РФ, а порядок и условия ее заявления, а также форма декларации устанавливается ГТК РФ.

Такие полномочия таможенного органа установлены Законом РФ «О та­моженном тарифе». В частности, п. 2 ст. 13 данного Закона гласит, что контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуще­ствляется только таможенным органом. На него возложена обязанность таможенного оформления товара, кроме случаев, названных приказом ГТК РФ № 796 от 29.12.95 г. (с изменениями на 04.02.98 г.) «О распределении компетенции по контролю таможенной стоимости и валютному контро­лю», а также иными нормативными актами, в том числе приведенными выше.

Таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу при пересечении товара через границу. Эта стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следу­ющих методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода (рекомендуется таможней).

Указанные методы определяют также содержание гл. 22 «Основ тамо­женных законодательств государств-участников Содружества Независи­мых Государств», принятых решением Совета глав государств-участников СНГ 10 февраля 1995 г. [4.c.85]

Первый метод предусматривает, что в цену сделки включена таможен­ная стоимость в сумме фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). Сумма фактических затрат сла­гается:

— из затрат, понесенных при изготовлении, включая расходы на упа­ковку данной продукции;

— расходов по транспортировке от пункта их отправки грузоотправи­телем до таможенной территории России (морского порта, железнодо­рожной станции, аэропорта), включая расходы по погрузке, перевозке, выгрузке и страхованию груза;

— стоимости тары (контейнеров или другой многооборотной тары);

— затрат на брокерские или комиссионные услуги, понесенные покупателем, кроме комиссионных расходов по закупке товаров;

— расходов, связанных с инженерной проработкой, дизайном, худо­жественным оформлением, и некоторых других расходов, которые мог нести изготовитель на конечной стадии производства товаров;

— износа объекта интеллектуальной собственности.

Приведенный перечень фактических расходов при исчислении тамо­женной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами в основном не расходится с перечнем этих расходов, указанных в ч. I проекта Налогово­го кодекса РФ, принятого постановлением Государственной Думы Феде­рального Собрания РФ № 1903-И ГД от 19.11.97 г. (с изменениями от 14.01.98 г.). Различие состоит в том, что в последнем предусматривается дополнительно в качестве компонента определения таможенной стоимо­сти — прямой или косвенный доход продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на тер­ритории Российской Федерации. Такой подход вызывает обоснованное сомнение, учитывая, что на стадии растаможивания эти операции не имеют места. Включать эти суммы дохода в налогооблагаемую базу для исчис­ления таможенной стоимости юридически неправомерно, так как груз прошел процедуру таможенной очистки.

Ограничения в применении данного метода сводятся к следующему:

— участники сделки не должны быть зависимы один от другого, если такая зависимость может оказать влияние на величину цены;

— опровержение возможности такой зависимости лежит на декла­ранте при предъявлении им таможенной декларации.

При этом под взаимозависимостью лиц понимается наличие хотя бы одного из следующих признаков:

— один из партнеров сделки является должностным лицом другого

участника сделки;

— участники контракта являются совладельцами предприятия;

— партнеры сделки связаны трудовыми отношениями;

— один из контрагентов является владельцем пая (вклада) или обла­дателем простых (голосующих) акций в уставном капитале другого учас­тника операции. Причем стоимость таких акций составляет не менее 5 % уставного капитала;

— оба участника контракта находятся под контролем третьего участника или, напротив, контролируют его

— партнеры по сделке являются родственниками;

— имеют место ограничения в отношении прав покупателя на декла­рируемый товар в процессе определения таможенной стоимости. f Последний признак теряет юридическую силу и не принимается во [внимание таможенными органами при определении таможенной стоимости |по цене сделки с ввозимыми товарами, если существуют следующие ог­раничения:

— установленные законодательством РФ;

— географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

— не имеющие принципиального значения в формировании цены по данному методу. [4.c.89]

Задача 2

На транзитный счет организации зачислена экспортная выручка в сумме 56 140 долл. США. Курс ЦБ на дату зачисления 15.08.02 г. - 31,25 руб. Организация предоставила в уполномоченный банк поручение на обязательную продажу 50% экспортной выручки и зачисления 50% экспортной выручки на текущий валютный счет, а также возмещения по оплате таможенных сборов по данному экспортному контракту в сумме 280 долл. США 20.08.02 г.- курс ЦБ 31,45 руб. Операции по разблокировке валюты произведена банком 20.08.02 г. Обязательную продажу банк произвел по коммерческому курсу 22.08.02 г. - 31,3 руб. Комиссия банка 1%

Задание. Составить корреспонденцию счетов по данной хозяйственной -ситуации, определить и списать курсовые разницы, определить финансовый результат от продажи валюты.

Решение