СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.   Учет финансовых результатов. 4

1.1.    Формирование финансового результата. 4

1.2.    Учет прибылей и убытков от обычных видов деятельности. 11

1.3.    Учет прибылей и убытков от прочих доходов и расходов. 14

1.4.    Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 19

2.   Практическая часть. 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 38

ВВЕДЕНИЕ

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

         Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Задачами работы является учет финансовых результатов от реализации продукции, прочей реализации, внереализационных операций, изучение информационной базы учета прибыли и убытков.

1.    Учет финансовых результатов

1.1.         Формирование финансового результата

Формирование балансовой прибыли (убытков) есть конечный результат деятельности организации за отчетный период. Конечный финансовый результат включает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.[1]

В Инструкции к новому плану счетов определение данного показателя приближено к тому определению, которое является общепризнанным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ней содержание конечного финансового результата рассматривается как чистая прибыль или чистый убыток от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.[2]

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- процентов по векселям, займам;

- дивидендов от вложения капитала в акции;

- арендной платы за предоставленное в аренду имущество;

- выручки от внереализационных операций путем продажи основных средств, нематериальных активов и других видов имущества;

- результатов переоценки отдельных видов имущества;

- других источников (выявленных по результатам инвентаризации неучтенных ценностей и т.п.).[3]

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. Вид деятельности закреплен в ее уставе. Выручка (доход) учитывается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или размеру дебиторской задолженности. При этом не считаются доходом следующие поступления:

- обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы и т.п.;

- предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов и иных видов имущества, выполнение отдельных видов работ или оказание услуг;

- задаток;

- процент или вознаграждение по договорам комиссии, агентским и иным подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- авансы в счет оплаты продукции;

- суммы, переданные в залог;

- погашение кредита и/или займа, предоставленного заемщику.

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Если расходы носят односторонний характер, т.е. без соответствующей компенсации, равно как и доходы, следствием которых являются расходы текущего периода, то подобные финансовые результаты должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Взаимосвязанные между собой хозяйственные операции должны быть состыкованы на счете 90 «Продажи».

Перечень расходов включает:

- затраты на производство реализованной продукции;

- затраты на оплату труда аппарата управления;

- амортизационные отчисления;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Не признаются в учете расходами по основной деятельности выбытие активов:

- в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования (нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства); такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;

- по договорам комиссии, агентским и другим подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий, а также приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи; такие операции рассматриваются как инвестиционная деятельность организаций;

- на платежи, связанные с благотворительной и иной аналогичной деятельностью;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;

- путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иного имущества.

Текущие расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они представлены в бухгалтерском учете в виде: расходов по обычным видам деятельности; операционных расходов; внереализационных расходов.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы предприятия, обусловленные его уставной деятельностью. В частности к ним относятся расходы по изготовлению продукции, ее продаже, выполнению конкретных видов работ или оказанию услуг и т.п.

Расходы, не подпадающие под указанные условия, рассматриваются в учете как прочие расходы, формирующие операционные и внереализационные расходы. В состав последних включаются также чрезвычайные расходы, обусловленные появлением форс-мажорных обстоятельств.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, кроме вкладов в уставный капитал, в порядке предварительной оплаты за продукцию. Другими словами, не приравниваются к текущим платежам расходы, носящие характер долгосрочных вложений, благотворительной деятельности.

Размер обязательств определяется ценой договора его участников. Если цена в нем не указана, то величина оплаты или кредиторской задолженности принимается в расчет исходя из цены, формирующейся в аналогичных ситуациях по приобретению отдельных объектов имущества либо предоставлению их во временное пользование.

В том случае, когда такой вариант определения цены представляется невозможным, то исполнение обязательств в иной форме, чем денежная, определяется стоимостью ТМЦ, принятых или переданных предприятием. Стоимость последних устанавливается исходя из цены на аналогичные ценности в сравнимых обстоятельствах.

Если этот вариант не позволяет установить стоимость передаваемых ценностей, то исполнение условий договора в не денежной форме можно обеспечить путем оценки стоимости продукции, полученной предприятием, исходя из цены приобретения аналогичной продукции в сравнимых обстоятельствах.

Операционные расходы выходят за рамки обычной деятельности. Их состав определяют расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов (патентов на изобретения), продажей основных средств и других, отличных от денежных средств активов.

Внереализационные расходы представлены издержками, непосредственно не связанными с процессом производства продукции. Они являются результатом негативных последствий, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в их состав включаются различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; сумма уценки активов.

С 1 января 2003 года состав внереализационных расходов дополнен расходами по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, в случае прекращения использования ее результатов в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации, а также когда в будущем очевидно неполучение экономической выгоды от применения результатов такой работы. В подобной ситуации сумма расходов по данной работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, должна быть отнесена на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении результатов соответствующего вида работы.

Особую группу расходов составляют чрезвычайные расходы. Такие рассматриваются в учете как прямые убытки и их принято отражать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К ним относятся некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты по устранению их последствий, некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (пожар, авария), убытки от хищений, виновники которых не установлены по решениям суда.

Признание в учете конкретных сумм расходов в отчетном периоде допускается исходя из соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, подтвержденных соответствующим договором. Это признание должно подтверждаться требованиями действующего законодательства и/или опираться на обычаи деловой деятельности.[4]

Сумма текущих расходов, исчисленная с высокой степенью достоверности, означает снижение экономической выгоды предприятия в результате исполнения данной операции. Несоблюдение организацией хотя бы одного из названных условий в отношении любых расходов имеет следствием признание ею в учете дебиторской задолженности.

В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) расходы приводятся с подразделением на следующие группы: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; проценты к уплате; прочие операционные расходы; внереализационные расходы; текущий налог на прибыль.

Прочие операционные расходы и прочие внереализационные расходы могут не выделяться в указанном отчете по отношению к соответствующим доходам. Доходы обязательно подлежат отражению в отчете, если каждый из них составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов предприятия за отчетный период. Тогда в отчете должна показываться и соответствующая каждому из них часть расходов.

Выручка от продаж формирует платеж, поступивший от покупателя в оплату за отпущенную в его адрес продукцию, выполненные работы или оказанные услуг по согласованным с ним договорным ценам.

Затраты по продаже складываются из фактической себестоимости выпущенной и отгруженной покупателю продукции, увеличенной на сумму расходов на продажу, не компенсируемых покупателями и заказчиками, так называемых коммерческих расходов, сумм НДс и акциза.

Выручка от продажи продукции принимается к учету по мере оплаты, т.е. с применением кассового метода, а также в порядке зачета взаимных требований либо по предъявлении покупателю расчетных документов на отгруженную продукцию.

Некоторые особенности имеет признание в учете выручки от продажи товаров по договорам комиссии или поручения. Когда в расчетах принимают участие комитент, выручка по таким операциям отражается в учете в пределах разумного срока по дате получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю.

Финансовый результат от продажи основных средств и НМА исчисляется путем сопоставления выручки от их реализации в продажных ценах с остаточной стоимостью этого имущества, расходами по продаже и суммой НДС.

Финансовый результат от продажи других видов имущества (материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты) формируется путем вычета из поступившей выручки в продажных ценах затрат на их приобретение, реализацию и суммы НДС.

В соответствии с изложенным, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации, учитываемый на счете 99, складывается из: финансового результата от обычных видов деятельности; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере № 15. Хозяйственные операции по счету 99 отражаются в учете нарастающим итогом с начала года. От обычных видов деятельности финансовый результат формируется на счете 99 в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

В бухгалтерии аналитический учет по счету 99 должен быть построен таким образом, чтобы на его основании можно было получать полную, достоверную и своевременную информацию, позволяющую составить отчеты о прибылях и убытках как одного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности проведенных операций.[5]

1.2.         Учет прибылей и убытков от обычных видов деятельности

Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Основанием для ее признания являются следующие условия:

- наличие права организации на ее получение исходя из содержания договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность организации в получении экономической выгоды после исполнения ее конкретной операции. Подтверждением такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

- право собственности на конкретный вид актива перешло от поставщика к покупателю;

- издержки, которые понесены организацией по данной операции или будут произведены позже, могут быть определены.[6]

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «НДС» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.[7]

Поступление выручки по моменту зачисления на расчетный счет организации находит отражение в учете:

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Одновременно отражается сумма НДС:

Д-т 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Заключительными оборотами отчетного периода этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При наличии прибыли делается запись: Д-т 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки. Если получен убыток, составляется обратная запись.[8]

1.3.         Учет прибылей и убытков от прочих доходов и расходов

На счете 99 «Прибыли и убытки» наряду с финансовым результатом основных видов деятельности отражаются также и внереализационные операции. Последние предварительно учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы»  могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.[9]

В синтетическом учете суммы полученных доходов по отдельным внереализационным операциям показываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов – на сумму выявленных излишков отдельных наименований товарно-материальных ценностей;

- 44 «Расходы на продажу» - на сумму списанных доходов по операциям с тарой (в части превышения их над расходами), а также на сумму превышения полученных процентов от продажи товаров в кредит над уплаченными;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму полученной прибыли от дочерних предприятий в порядке ее распределения и направления на формирование доходов от вкладов в уставный капитал других предприятий или от совместной деятельности.

Указанные записи имеют место в том случае, когда организация в учетной политике формирует доходы в порядке их предварительного начисления. Если они принимаются к учету по фактическому поступлению денежных средств, в учете делается запись:

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 91-1 «Прочие доходы».

Доходы от финансовых операций образуются по операциям с иностранной валютой в виде положительных курсовых разниц в связи с пересчетом наличной валюты по действующему курсу на различные отчетные даты:

Д-т счетов 52 «Валютные счета»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 91-1 «Прочие доходы».

Внереализационные доходы формируются в виде арендной платы по операциям с текущей арендой в сумме, относящейся к отчетному периоду:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91-1.

К внереализационным доходам относятся присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков:

Д-т 50 «Касса», «Расчетные счета» К-т 91-1 «Прочие доходы» - по факту получения денежных средств.

Если в отчетном году погашена дебиторская задолженность покупателей, ранее отнесенная на убытки как безнадежная к получению, то на сумму поступивших денежных средств в учете будет сделана запись:

Д-т 50, 51, 55 «Специальные счета в банках» К-т 91-1.

Кроме того, размер внереализационных доходов увеличивается на сумму различных видов кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, т.е. свыше трех лет с момента ее возникновения. К ним относятся заработная плата, невостребованная отдельными работниками в силу форс-мажорных или иных обстоятельств, непогашенная кредиторская задолженность. Включение их в состав текущих финансовых результатов оформляется записью: Д-т 60, 76 и др. К-т 91-1 «Прочие доходы».

Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года, в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ремонтов основных средств, на оплату предстоящих очередных и дополнительных трудовых отпусков или при изменении учетной политики и отказе от начисления резервов в следующем году направляется на увеличение внереализационных доходов:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 91-1 «Прочие доходы».

Большую группу внереализационных доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду, которые в соответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантом учетной политики рассматриваются как доходы будущих периодов. В плане счетов они отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». В счет доходов, полученных за пределами отчетного периода, включаются поступившие платежи по арендной плате, подписке на периодическую печать, предстоящему проезду отдельными видами транспорта и т.п.:

Д-т 50, 51 К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Признание в учете указанных доходов по моменту предъявления:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассматриваются как внереализационные поступления: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя полученные» К-т 91-1 «Прочие доходы».

Внереализационные доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной: Д-т 58 «финансовые вложения» К-т 91-1 «прочие доходы».

Состав внереализационных доходов дополняют суммы безвозмездно полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.

В том случае, когда речь идет о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимаются к учету по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство или формирование расходов на продажу в торговых организациях.

Во всех рассмотренных случаях делается запись:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 2Безвозмездные поступления» К-т 91-1 «Прочие доходы».

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения по решению судебных органов:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачи, выявленным за прошлые годы».

На эту сумму предъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляется вторая бухгалтерская проводка:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем по мере погашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию: Д-т 50 К-т 73-2.

В пропорции поступившей суммы платежа к размеру общих обязательств материально ответственного лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду: Д-т 98-2 К-т 91-1.

На увеличение внереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. Курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратном случае – дебетуется.

В конце каждого месяца путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых оборотов по субсчету 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» выявляется результат по операциям с иностранной валютой, который заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Возможные бухгалтерские записи в части расходов, сформировавшихся от внереализационных операций, показываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например, на остаточную стоимость выбывших основных средств или нематериальных активов:

Д-т 91-2 «Прочие расходы К-т 01 «Основные средства» или 04 «НМА».

На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду в учете организации-арендодателя: Д-т 91-2 «прочие расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств». Данная запись составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не является основным видом ее деятельности, т.е. эта плата признается как операционные доходы.

На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования:

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 03-1 «Выбытие материальных ценностей».

При продаже, списании, передачи безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 07 «Оборудование к установке».

Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции, расходы по операциям с тарой также признаются в учете как внереализационные расходы: Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 20 «Основное производство».

В состав расходов от внереализационных операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности: Д-т 91-2 К-т 45 «Товары отгруженные»; 62 и др.

На внереализационные расходы относятся возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные резервы: под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценение вложений в ценные бумаги; по сомнительным долгам. Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту указанных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы».

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам – это те же внереализационные потери:

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

В перечень внереализационных расходов входят такие виды налогов и сборов, как НДС от продажи основных средств и иных активов, и т.п.:

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».[10]

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».[11]

1.4.         Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обособленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года. В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования резервного капитала организации.

В дальнейшем персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. [12]

2.    Практическая часть

Исходные данные:

Промышленное предприятие производит два вида продукции - №1 и №2. Затраты по предприятию собираются по нескольким счетам:

20/1 – затраты на изготовление продукции №1;

20/2 – затраты на изготовление продукции №2;

25/1 – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

25/2 – цеховые расходы;

26 – общехозяйственные расходы;

28 – брак в производстве;

44 – расходы на продажу;

Рассматриваемый период – декабрь текущего года.

На начало отчетного периода в цехе осталась продукция, являющаяся незавершенным производством (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Незавершенное производство на начало отчетного периода, руб.

Наименование статей расходов	Изд. № 1	Изд. № 2
Материалы	1500	700
Покупные полуфабрикаты	500	100
Основная зарплата производственных рабочих	10000	1500
Отчисления от основной зарплаты	3850	578
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	500	120
Цеховые расходы	300	300
Управленческие расходы	150	200
Другие статьи затрат	130	40
ИТОГО:	16930	3538

Согласно техническим нормам предприятие составляет нормативную калькуляцию по каждому виду продукции, т.е. перечень определенных статей расходов, требуемых для производства изделия № 1 и № 2. За текущий период калькуляция представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Нормативная калькуляция изделий № 1 и № 2 за текущий период

Наименование статей расходов	Сумма, руб.
Изд. № 1	Изд. № 2
Материалы	15000	5000
Возвратные отходы	-2000	0
Покупные полуфабрикаты	1000	1000
Основная зарплата производственных рабочих	50000	10000
Отчисления от основной зарплаты	19250	3850
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	3250	2000
Цеховые расходы	4000	2500
Управленческие расходы	90000	70000
Другие статьи затрат	5000	1500
ИТОГО:	185500	95850

Для производства изделий предприятию необходимо использовать определенные материалы и покупные полуфабрикаты, которые и приобретаются в отчетном периоде. Кроме этого, произведены расходы на упаковку и транспортировку изделий, обслуживание оборудования и прочие расходы производственного и управленческого характера. Данные расходы сгруппированы в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Выписка из книги выставленных счетов-фактур

Перечень выставленных счетов	Оборот без НДС	НДС
1. Товарно-материальные ценности
Черные металлы	30000	600
Цветные металлы	50000	10000
Покупные полуфабрикаты	7000	1400
Бухгалтерские программы	1000	200
2. Услуги сторонних организаций
Обслуживание оборудования	200	40
Обслуживание компьютеров в бухгалтерии	1000	200
Расходы на упаковку изделий	500	100
Услуги связи	300	60
Коммунальные платежи заводоуправления	40000	8000
Расходы по сбыту изделий	5000	1000
Расходы на изобретательство	1000	200
Ремонт зданий заводоуправления	7000	1400
Услуги по охране объектов	6000	1200

Согласно данных предприятия, товарно-материальные ценности (ТМЦ) в полном объеме оплачены с расчетного счета в текущем периоде. Услуги сторонних организаций оплачены в размере 50% от размера этих расходов из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам. Эти операции предполагают уменьшение задолженности перед поставщиками за ТМЦ и услуги, и списание части НДС на возмещение из бюджета.

За отчетный период подотчетными лицами предприятия представлены авансовые отчеты, которые были утверждены руководителем предприятия в установленном порядке и приняты к зачету (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Выписка из авансовых отчетов предприятия

Перечень выставленных счетов	Оборот без НДС	НДС
Служебные командировки (по установленным законодательством нормам)	5500	1000
Покупка инструментов	3200
Приобретение канцелярских принадлежностей	5000
Представительские расходы	3000
ИТОГО:	16700	1000

В отчетном периоде было произведено начисление заработной платы работникам исходя из проработанного времени и выполняемой работы по различным направлениям. Начисленный заработок выдается работнику за вычетом удержаний, установленных законодательно (НДФЛ и взнос в пенсионный фонд), что отражено в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Выписка из ведомости начисления зарплаты за период

Показатель	По изд. №1	По изд. №2	НДФЛ
Основная зарплата производственных рабочих	50000	20000	8400
Зарплата рабочим за ремонт оборудования	600	55
Зарплата управленческого персонала	30000	3000
Зарплата цехового персонала	10000	1000
Зарплата за исправление брака	500	60
Зарплата за упаковку продукции	1000	120

Исходя из данных цеха по производству продукции, в отчетном периоде выявлено фактическое использование материалов и покупных полуфабрикатов на изготовление изделия №1 и №2 (таблица 2.6).

Также в процессе производства выявился исправимый брак по изделию №1. Изделие №2 полностью соответствует нормам и стандартам, предъявляемым к готовой продукции.

Таблица 2.6

Отчет о фактическом использовании материалов и покупных полуфабрикатов за отчетный период

Наименование статей расходов	Сумма, руб.
Изд. № 1	Изд. № 2
Черные металлы	3000	2900
Цветные металлы	13500	2000
Возвратные отходы	-1300	-900
Покупные полуфабрикаты	930	850
ИТОГО:	16130	4850

Часть расходов на брак по изделию №1 представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Выписка из ведомости о браке на изделие №1, руб.

Наименование операции	Сумма, руб.
1. Списаны материалы на исправление брака	320
2. Удержано из зарплаты виновников брака	70
3. Выставлена претензия к поставщику за поставку недоброкачественного материала, явившегося причиной бракованной продукции	100

Согласно выписке из книги продаж предприятие отгрузило в текущем периоде изготовленных изделий по продажным ценам трем предприятиям (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Выписка из книги продаж за 4 квартал года

Перечень дебиторов	Оборот без НДС	НДС
1. Предприятие "А"	175000	35000
2. Предприятие "Б"	206000	41200
3. Предприятие "С"	3000	600
ИТОГО:	384000	76800

Согласно учетной политике предприятия момент реализации определен по поступлению средств на расчетный счет и в кассу предприятия. За отчетный период предприятие производит и отгружает по 1 изделию каждого вида.

В процессе своей деятельности предприятие открыло один расчетный счет в банке. За отчетный период произошло движение по выпискам банка, которое показано в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Выписка из документов расчетного счета, руб.

Выписка	Операция	Сумма, руб.
15 число	Поступи краткосрочный кредит	150000
25 число	Перечислен аванс налога на прибыль	30000
25 число	Перечислен аванс по НДС	20000
26 число	Частичное погашение кредита	50000
27 число	Перечислен аванс за оборудование	150000
30 число	Выдано в кассу на хозяйственные нужды	8000

Кроме того, в отчетном периоде предприятиями произведена частичная оплата за отгруженную продукцию. Предприятие «А» оплатило на расчетный счет всю задолженность за отгруженную продукцию, предприятие «Б» 50% суммы задолженности, предприятие «С» на конец отчетного периода числится в дебиторах. Также на расчетный счет поступила сумма аванса от предприятия «Д» в размере 120000 руб., в т.ч. НДС 20000 руб.

Согласно кассовых документов предприятие произвело различные выплаты из кассы предприятия (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Выписка из кассовых документов предприятия

Дата выписки	Вид платежа	Сумма, руб.
5 число	Выдана зарплата работникам	30000
15 число	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	1200
16 число	Внесена сумма недостачи от работника	1000
25 число	Выданы суммы под отчет	5100

В 4 квартале на предприятии проводилась документальная проверка государственной налоговой инспекцией с выдачей акта установленной формы. Согласно актов проверки предприятию начислены пени и штрафы по налогам и взносам в следующих размерах: пеня по налогу на прибыль 700 руб., прочие штрафы 5000 руб.

На конец отчетного периода в цехе осталась продукция, являющаяся незавершенным производством (НЗП). Она была выявлена в результате инвентаризации и оприходована инвентаризационной ведомостью. Ее стоимость отражена в таблице 2.11.

Таблица 2.11

НЗП по изделию №1 и №2 на конец отчетного периода, руб.

Наименование статей расходов	Изд. № 1	Изд. № 2
Материалы	1450	630
Возвратные отходы	0	0
Покупные полуфабрикаты	450	80
Основная зарплата производственных рабочих	10000	1500
Отчисления от основной зарплаты	3850	578
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	480	120
Цеховые расходы	250	250
Управленческие расходы	400	300
Другие статьи затрат	100	40
ИТОГО:	16980	3498

Справочно. Выборка из оборотной ведомости предприятия на 01.12

Счет	Дебет	Кредит
62	15000
44	5000
20/1	12000
20/2	2300
90/1		150000
90/2	114000
90/3	25000
90/9	11000

РЕШЕНИЕ:

Рассчитать фактическую себестоимость выпущенной продукции и вывести финансовые результаты деятельности предприятия за год. Для этого нужно:

1) Заполнить журнал хозяйственных операций, произведя все необходимые записи на счетах бухгалтерского учета.

2) начислить износ по нематериальным активам, срок службы которых не установлен;

3) рассчитать и начислить на соответствующие счета ЕСН в размере 35,6% от фонда оплаты труда за период;

Таблица 2.12

Журнал хозяйственных операций за 4 квартал

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Поступили черные металлы	30000	10	60
	НДС	600	19	60
2	Поступили цветные металлы	50000	10	60
	НДС	10000	19	60
3	Поступили покупные полуфабрикаты	7000	10	60
	НДС	1400	19	60
4	Приобретены бухгалтерские программы	1000	8	60
	НДС	200	19	60
5	Приняты к учету НМА (бухгалтерская программа.)	1000	4	8
6	Начислен износ на НМА	1666,7	26	5
	Получены услуги от сторонних организаций:
7	Обслуживание оборудования	200	25/1	60
	НДС	40	19	60
8	Обслуживание компьютера в бухгалтерии	1000	26	60
	НДС	200	19	60
9	Расходы на упаковку изделий	500	26	60
	НДС	100	19	60
10	Услуги связи	300	26	60
	НДС	60	19	60
11	Коммунальные платежи заводоуправления	40000	26	60
	НДС	8000	19	60
12	Расходы по сбыту изделий	5000	44	60
	НДС	1000	19	60
13	Расходы на изобретательство	1000	26	60
	НДС	200	19	60
14	Ремонт зданий заводоуправления	7000	26	60
	НДС	1400	19	60
15	Услуги по охране объектов	6000	26	60
	НДС	1200	19	60
16	Оплачены приобретенные ТМЦ	100200	60	51
17	Оплачены 50% стоимости услуг сторонних орг-ций	36600	60	51
18	НДС к возмещению из бюджета	6100	68	19
	Отражено использование подотчетных сумм на:
19	служебные командировки	5500	26	71
	НДС	1000	68	19
20	покупку инструментов	3200	10	71
21	приобретение канцелярских принадлежностей	5000	26	71
22	представительские расходы	3000	26	71
	Начислена заработная плата:
23	Основным производственным рабочим по изд. №1	50000	20/1	70
24	Основным производственным рабочим по изд. №2	20000	20/2	70
25	Рабочим за ремонт оборудования	600	25/1	70
26	Управленческому персоналу	30000	26	70
27	Цеховому персоналу	10000	25/2	70
28	Рабочим за исправление брака	500	28	70
29	Рабочим за упаковку продукции	1000	44	70
	Удержан НДФЛ из заработной платы:
30	Основных производственных рабочих	8400	70	68
31	Рабочих за ремонт оборудования	55	70	68
32	Управленческого персонала	3000	70	68
33	Цехового персонала	1000	70	68
34	Работников за исправление брака	60	70	68
35	Работников за упаковку продукции	120	70	68
	Начислен ЕСН за период:
36	Основным производственным рабочим по изд. №1	17800	20/1	69
37	Основным производственным рабочим по изд. №2	7120	20/2	69
38	Рабочим за ремонт оборудования	213,6	25/1	69
39	Управленческому персоналу	10680	26	69
40	Цеховому персоналу	3560	25/2	69
41	Рабочим за исправление брака	178	28	69
42	Рабочим за упаковку продукции	356	44	69
	Отпущены в производство материалы и покупные полуфабрикаты:
43	черные металлы: на изделие №1	3000	20/1	10
	на изделие №2	2900	20/2	10
44	цветные металлы: на изделие №1	13500	20/1	10
	на изделие №2	2000	20/2	10
45	возвратные отходы: изделие №1	-1300	20/1	10
	изделие №2	-900	20/2	10
46	покупные полуфабрикаты: на изделие №1	930	20/1	10
	на изделие №2	850	20/2	10
47	Списаны материалы на исправление брака изд. №1	320	28	10
48	Удержано из зарплаты виновников	70	70	28
49	Выставлена претензия к поставщику за поставку недоброкачественного материала, явившегося причиной бракованной продукции	100	60	28
	Отгружено покупателям в отчетном периоде:
50	предприятию "А"	175000	45	43
51	предприятию "Б"	206000	45	43
52	предприятию "С"	3000	45	43
53	Поступил краткосрочный кредит	150000	51	66
54	Перечислен аванс налога на прибыль	30000	68	51
55	Перечислен аванс по НДС	20000	68	51
56	Частичное погашение кредита	50000	66	51
57	Перечислен аванс за оборудование	150000	60	51
58	Оплачена продукция предприятием "А"	210000	51	90/1
59	Списана плановая себ-сть реализованной продукции	175000	90/2	45
60	Оплачено 50% продукции предприятием "Б"	123600	51	90/1
61	Списана плановая себ-сть реализованной продукции	103000	90/2	45
62	Поступил аванс от предприятия "Д"	120000	51	62/а
63	на сумму НДС с полученного аванса	20000	62/а	68
64	Выдана зарплата работникам	30000	70	50
65	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	1200	50	71
66	Внесена сумма недостачи от работника	1000	50	73
67	Выданы суммы под отчет	5100	71	50
68	Начислена пеня по налогу на прибыль	700	91/2	68
69	Начислены прочие штрафы	5000	91/2	76
70	Списаны расходы на содержание оборудования на счет 20/1	724	20/1	25/1
71	Списаны расходы на содержание оборудования на счет 20/2	289,6	20/2	25/1
72	Списаны цеховые расходы на счет 20/1	9685,7	20/1	25/2
73	Списаны цеховые расходы на счет 20/2	3874,3	20/2	25/2
74	Списаны ОХР на счет 20/1	58319	20/1	26
75	Списаны ОХР на счет 20/2	23327,6	20/2	26
76	Списаны расходы на продажу	6356	90/5	44
77	Отражена дебиторская задолженность предприятия "С"	3600	62	90
78	Списывается на счет продажи доля отклонений фактической себестоимости от плановой	-85759,4	90/2	43
79	Начислена причитающаяся бюджету сумма НДС с выручки	55600	90/3	68
80	Выявлен и списан финансовый результат от реализации продукции	76053,4	90/9	99
81	Закрытие субсчета 91/2 "Прочие расходы"	5700	91/9	91/2
82	Закрытие субсчета 91/9 на финансовый результат	5700	99	91/9
	Определен финансовый результат за год - прибыль	70353,4

4) рассчитать НДС за отчетный период исходя из оплаченной выручки от продаж и оплаты поставщикам в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Расчет НДС за текущий период

№п/п	Наименование операции	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи оплаченной продукции	333600
2	НДС 20% от оплаченной продукции	55600
3	Дебет 19 счета за месяц	24400
4	Оплачено за ТМЦ и услуги поставщикам	136800
5	НДС с оплаченных сумм	7100
6	НДС к уплате в бюджет (п.2 - п.5)	48500
7	Остаток на 19 счете на конец периода	17300

5) распределить цеховые, общехозяйственные расходы и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования за текущий период между выпущенными изделиями №1 и №2 в таблице 2.14. Базой распределения на предприятии принята основная заработная плата производственных рабочих на изготовление изделий №1 и №2.

Таблица 2.14

Распределение расходов между видами продукции

Изделия	Зарплата производственных рабочих	% распределения	ОХР	Цеховые расходы	Расходы на содержание оборудования
№1	50000	71	58319	9685,7	724
№2	20000	29	23327,6	3874,3	289,6
Итого:	70000	100	81646,7	13560	1013,6

6) Собрать расходы на брак в таблице 2.15, отражаемые на счете 28 «Брак в производстве» за отчетный период и рассчитать потери от брака. Потери от барка определяются путем нахождения разницы между затратами на брак и компенсации брака (т.е. между дебетом и кредитом счета 28 «Брак в производстве»).

Таблица 2.15

Расчет потерь от брака за текущий период, руб.

Наименование операций	Затраты на брак	Компенсация брака
Списаны материалы на исправление брака	320
Удержаны из зарплаты виновников брака		70
Выставлена претензия к поставщику		100
Итого потери от брака:	150

7) Собрать фактические расходы по счетам 20/1, 20/2, 25/1 в ведомости (таблица 2.16).

Таблица 2.16

Ведомость к счету 20 «Основное производство» по изделию № 1

№ операции из ЖХО	Содержание операции	С Дебета счета 20 в кредит счетов	Итого
10	70	69	25/1	25/2	26
23	Начислена з/п производственным рабочим		50000					50000
36	Начислен ЕСН производственным рабочим			17800				17800
43	Отнесен в производство черный металл	3000						3000
44	Отпущен в производство цветной металл	13500						13500
45	Возвратные отходы	-1300						-1300
46	Покупные полуфабрикаты	930						930
70	Списаны расходы на содержание оборудования				724			724
72	Списаны цеховые расходы					9685,7		9685,7
74	Списаны ОХР						58319	58319
ИТОГО:	16130	50000	17800	724	9685,7	58319	152658,7

Таблица 2.17

Ведомость к счету 20 «Основное производство» по изделию № 2

№ операции из ЖХО	Содержание операции	С Дебета счета 20 в кредит счетов	Итого
10	70	69	25.янв	25.фев	26
24	Начислена з/п производственным рабочим		20000					20000
37	Начислен ЕСН производственным рабочим			7120				7120
43	Отнесен в производство черный металл	2900						2900
44	Отпущен в производство цветной металл	2000						2000
45	Возвратные отходы	-900						-900
46	Покупные полуфабрикаты	850						850
71	Списаны расходы на содержание оборудования				289,6			289,6
73	Списаны цеховые расходы					3874,3		3874,3
75	Списаны ОХР						23327,6	23327,6
ИТОГО:	4850	20000	7120	289,6	3874,3	23327,6	59461,5

8) Произвести расчет фактической себестоимости изделия № 1 и №2 за период по статьям расходов на основе незавершенного производства (НЗП) на начало и конец периода и фактических затрат за период (таблица 2.18 и 2.19). Фактические затраты за период отражены в ведомости к счету 20 «Основное производство».

Таблица 2.18

Расчет фактической себестоимости изделия №1

Наименование статей расходов	НЗП на начало	Фактические затраты	Фактическая себестоимость	НЗП на конец
1	2	3	4	5
Материалы	1500	16500	16550	1450
Возвратные отходы	0	-1300	-1300	0
Покупные полуфабрикаты	500	930	980	450
Основная зарплата производств. рабочих	10000	50000	50000	10000
Отчисления от основной зарплаты	3850	6000	6000	3850
Расходы на содержание оборудования	500	724	744	480
Цеховые расходы	300	9685,7	9735,7	250
Управленческие расходы	150	58319	58069	400
Другие статьи затрат	130	0	30	100
ИТОГО:	16930	140858,7	140808,7	16980

Таблица 2.19

Расчет фактической себестоимости изделия № 2

Наименование статей расходов	НЗП на начало	Фактические затраты	Фактическая себестоимость	НЗП на конец
1	2	3	4	5
Материалы	700	4900	4970	630
Возвратные отходы	0	-900	-900	0
Покупные полуфабрикаты	100	850	870	80
Основная зарплата производств. рабочих	1500	20000	20000	1500
Отчисления от основной зарплаты	578	2400	2400	578
Расходы на содержание оборудования	120	289,6	289,6	120
Цеховые расходы	300	3874,3	3924,3	250
Управленческие расходы	200	23328	23227,6	300
Другие статьи затрат	40	0	0	40
ИТОГО:	3538	54741,9	54781,9	3498

9) Для выявления отклонения фактической себестоимости от плановой необходимо провести его расчет и отразить операции на счетах бухгалтерского учета по каждому изделию (таблицы 2.20 и 2.21).

Таблица 2.20

Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции (изделие № 1)

Наименование статьи расходов	Фактическая себ-ть	Плановая себ-ть	Отклонения
1	2	3	4
Материалы	16550	15000	1550
Возвратные отходы	-1300	-2000	700
Покупные полуфабрикаты	980	1000	-20
Основная зарплата производственных рабочих	50000	50000	0
Отчисления от основной зарплаты	6000	19250	-13250
Расходы на содержание оборудования	744	3250	-2506
Цеховые расходы	9735,7	4000	5735,7
Управленческие расходы	58069	90000	-31931
Другие статьи затрат	30	5000	-4970
ИТОГО:	140808,7	185500	-44691,3

Таблица 2.21

Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции (изделие № 1)

Наименование статьи расходов	Фактическая себ-ть	Плановая себ-ть	Отклонения
1	2	3	4
Материалы	4970	5000	-30
Возвратные отходы	-900	0	-900
Покупные полуфабрикаты	870	1000	-130
Основная зарплата производственных рабочих	20000	10000	10000
Отчисления от основной зарплаты	2400	3850	-1450
Расходы на содержание оборудования	289,6	2000	-1710,4
Цеховые расходы	3924,3	2500	1424,3
Управленческие расходы	23228	70000	-46772
Другие статьи затрат	0	1500	-1500
ИТОГО:	54781,9	95850	-41068,1

10) Рассчитать сумму расходов на продажу, относящихся к остатку задолженности покупателей за отгруженную продукцию на конец отчетного года и отнести на счета бухгалтерского учета (таблица 2.22).

Таблица 2.22

Определение сумм расходов на продажу, относящихся на реализованную

продукцию за отчетный период

Показатели	Задолженность покупателей (сч. 62)	Расходы на продажу (сч. 44)
1. Остаток на начало периода	15000	5000
2. Отражена задолженность и сумма коммерческих расходов	384000	6356
3. ИТОГО с остатком (п.1 + п.2)	399000	11356
4. Средний % коммерч. расходов (гр.3 / гр.2 по п.3)	х	0,03
5. Оплачено покупателями и списано коммерческих расходов	333600	6356
6. Остаток на конец периода	65400	5000

11) Произвести расчет результата от продажи продукции за текущий месяц в таблице 2.23. Отразить необходимые операции на счетах бухгалтерского учета.

Полная себестоимость продукции рассчитывается путем корректировки плановой себестоимости на сумму отклонений и суммированием расходов на продажу.

Таблица 2.23

Расчет финансовых результатов от продажи продукции

Показатели	Сумма, руб.
за 11 месяцев	за текущий период	Итого за год
1. Плановая себестоимость	90000	281350	371350
2. Отклонения (+, -)	10000	-85759,4	-75759,4
3. Фактическая себестоимость продукции	100000	195590,6	295590,6
4. Расходы на продажу	14000	6356	20356
5. Полная себестоимость	114000	201946,6	315946,6
6. НДС	25000	55600	80600
7. Итого по дебету 90 счета	139000	257546,6	396546,6
8. Выручка от продажи	150000	333600	483600
9. Результат от продажи	11000	76053,4	87053,4

12) произвести закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года и вывести окончательный финансовый результат на конец года.

13) Сделать вывод по основным полученным показателям, таким как прибыль или убыток предприятия, себестоимость изделий и т.д. Проанализировать изменение статей баланса, полученных на конец периода с начальными остатками.

ВЫВОДЫ:

Таким образом, за отчетный период предприятием получена выручка в размере 333600 руб., оборот по дебету 90 счета составил 257546,6 руб. Полная себестоимость продукции составила 201946,6 руб. При этом в отчетном периода выявлено отклонение фактической себестоимости продукции от плановой – экономия составила 85579,4 руб. Конечный финансовый результат за отчетный период составил 70353,4 руб.

Анализируя изменение статей баланса, полученных на конец периода с начальными остатками на 01.12 можно сделать вывод о том, что увеличилась дебиторская задолженность возросла, а также коммерческие расходы. За месяц почти в 2 раза возросла себестоимость продукции и почти в 7 раз возросла выручка от продаж.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Формирование балансовой прибыли (убытков) есть конечный результат деятельности организации за отчетный период. Конечный финансовый результат включает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Организация аналитического учета по счету 99 в любом случае должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения Ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат за отчетный год, но и послужит важным источником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления данной информации заинтересованным внешним пользователям.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

2.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

5.     Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ», 2005. – 959 с.

6.     Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 303 с.

7.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 591 с.

---

[1] Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.:ИКЦ «МарТ», 2005. – с. 846.

[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

[4] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

[5] Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ», 2005. – с. 852.

[6] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

[7] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

[8] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 591 с.

[9] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – с. 262-263.

[10] Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ», 2005. – с. 858-862.

[11] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

[12] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – с. 268-270.