Профессиональное выполнение дипломных, курсовых работ, рефератов- writer5.ru !

Министерство образования РФ

Всероссийский заочный финансово - экономический институт

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему

«Учет финансовых вложений и инструментов»

Ярославль, 2008

Содержание

Часть 1

Сквозная задача………………………………………………………………...3

Часть 2

Ведение………………………………………………………………………...31

1. Понятие и методы оценки финансовых вложений……………………….34

2. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги…………...40

3. Учет вкладов в уставный капитал других организаций………………….53

Заключение…………………………………………………………………….58

Список использованной литературы………………………………………...59

Приложение……………………………………………………………………61

Часть 1

Сквозная задача

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 200Х г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
актив	пассив
1	2	3	4
01	Основные средства	17 176 809	-
02	Амортизация основных средств	-	10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301	-
04	Нематериальные активы	637 500	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	191 250
07	Оборудование к установке	17 180
08	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания	4 543 217 4 035 038	-
09	Отложенные налоговые активы	25 600	-
10	Материалы	896 910	-
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	-	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576	-
20	Основное производство	1 973 509	-
43	Готовая продукция	3 174 000	-
50	Касса	9 800	-
51	Расчетные счета	269 844	-
52	Валютные счета	1 753 940	-
57	Переводы в пути	57 760	-
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	-	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	8 129 500
68	Расчеты по налогам и сборам	38 700	657 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		579 473
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300	-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846	-
76-2	Расчеты с разными кредиторами	-	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства	-	13 800
80	Уставный капитал	-	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000	-
82	Резервный капитал	-	2 385 000
83	Добавочный капитал	-	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-	1 980 000
96	Резервы предстоящих расходов	-	101 256
97	Расходы будущих периодов	193 890	-
98	Доходы будущих периодов	-	106 370
Итого		35731039	35731039

Таблица 2

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости незавершенного

производства и окончательного брака»

(в руб.)

№ п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство	Окончательно забракованная продукция
На начало месяца	На конец месяца
1	Материалы	865 748	452 774	1 050
2	Основная и дополнительная заработная плата	374 900	170 400	670
3	Отчисления на социальные нужды	134 964	61 344	251
4	Общепроизводственные расходы	597 897	231 992	1001
	Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость	1 973 509	916 510	2 792

Таблица 3

ЖУРНАЛ

регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 200Х г.

№ п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приняты к оплате расчетные документы поставщика по приобретенным объектам основных средств:

покупная цена

НДС

103 400

18 612

Итого:

122 012

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

покупная цена

НДС

11 300

2 034

Итого:

13 334

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

основных средств (оборудования) – стоимость услуг

НДС

8 300

1 494

нематериальных активов – стоимость услуг

НДС

1 100

198

Итого:

11 092

Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

135 762

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):

по тарифу

НДС

4 300

774

Итого:

5 074

Приняты по окончательному акту выполненные сторительно-монтажные работы по договору подряда:

сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

НДС

4 980 000

896 400

Итого:

5 876 400

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:

сметная стоимость

НДС

4 000

720

Итого:

4 720

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

стоимость услуг

НДС

25 200

4 536

76-2

Итого:

29 736

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)

Из них предназначены для:

Эксплуатации в основном производстве (здание) – сумму определить;

Предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);

Эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) – сумму определить по Приложению 2

9 176 000

508 179

120 000

Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

Объектов хозяйственно-административной сферы

51 200

18 100

18 300

Итого:

Для целей налогообложения – 90 000 руб по операции 81

87 600

Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45 770

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9 150

Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)

36 620

Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67 378

Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)

10 278

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

Стоимость услуг

НДС

550

76-2

Итого:

649

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

Цехах основного производства

Цехах вспомогательных производств

Общехозяйственных подразделениях

63 320

73 000

21 580

Итого:

157 900

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)

12 400

Начислена амортизация по нематериальным активам:

Применяемым в основном производстве

Используемым в административно-хозяйственной сфере

10 400

7 450

Итого:

17 850

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9 170

Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов

60 650

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12 130

Списаны:

Остаточная стоимость НМА (сумму определить)

Расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС;

Стоимость проданных НМА (включая НДС);

НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить)

48 520

680

64 664

9 864

76-2

Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные НМА

Проданные объекты основных средств

64 664

67 378

Итого:

132 042

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251 000

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные объекты основных средств;

Приобретенные нематериальные активы;

Консультационные услуги;

Транспортные услуги;

Строительно-монтажные работы;

Монтажные работы;

Регистрацию прав

122 012

13 334

11 092

5 074

5 876 400

4 720

29 736

Итого:

6 062 368

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

По оптовым ценам

НДС

1 071 000

192 780

Итого:

1 263 780

Учетная сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5 220

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

По тарифам

НДС

53 550

9 639

76-2

Итого:

63 189

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981 015

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148 755

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511 920

185 872

294 354

146374

82 380

Итого:

1 220 900

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

По упаковке продукции

(суммы определить по Приложению 3)

61 425

22 303

35 319

17 563

9 885

Итого:

146 495

Списаны:

Стоимость проданных материалов по рыночным ценам;

Стоимость проданных материалов по учетным ценам;

Отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3)

80 055

58 900

7 067

Начислен НДС по проданным материалам

12 212

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

Отражено образование резерва под снижение себестоимости материальных ценностей

5 980

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

Рабочим основного производства, заняты изготовлением продукции;

Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;

Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

Работникам административно-хозяйственных подразделений;

Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

Пособия по социальному страхованию и обеспечению

493 200

179 200

283 700

173 200

79 300

26 560

Итого:

1 235 160

Произведены удержания из заработной платы персонала:

НДФЛ

Налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год

По исполнительным документам

В возмещение материального ущерба

За окончательный брак

106 730

120 000

15 186

1 400

1 971

76-2

Итого:

245 287

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить):

Производством продукции

Во вспомогательных производствах

В сфере обслуживания цехов основного производства

В сфере управления и обслуживания организации

В процессе сбыта (продаж) продукции

133 164

48 384

76 599

46 764

21 411

Итого:

326 322

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи

Заработной платы персоналу

Под отчет на хозяйственные нужды

580 000

20 000

Итого:

600 000

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х года

523 473

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)

56 527

76-2

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23 000

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783 940

Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)

119 584

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

Выручка от продаж

Депонентские суммы (операция 43)

784 000

56 527

Итого: (сумму определить)

840 527

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):

Общепроизводственного назначения

Общехозяйственного назначения

По продаже продукции

1 840

15 742

7 158

Итого:

(из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 3000)

24 740

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г.

1560

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки

1000

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

Цехов основного производства;

Вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделений;

Служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потребленным услугам

45 800

31 139

18 506

28 865

22 376

Итого:

146 686

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 2000 руб.)

11 000

На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей

4 513 640

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)

688 521

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51,52)

157 686

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

Цехам основного производства;

Цехам вспомогательных производств;

Общехозяйственным подразделениям

65 200

73 000

19 870

Итого:

158 070

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

Стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам

12 500

2 250

Итого:

14 750

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

Цехами основного производства;

Службами общехозяйственного назначения

379 751

20 177

Итого:

399 928

Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)

1 251 453

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы - 1971 руб.

2 972

Возмещены расходы , связанные с окончательным браком, за счет:

Виновных лиц;

Основного производства (сумму определить)

1 971

1 001

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6 200

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч.2 Приложения 7)

3 499 990

Приняты к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4 200 000

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч.3 Приложения 7)

700 010

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8 106 718

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5 974 000

Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66)

1 236 618

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)

485 656

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)

239 999

Отражен финансовый результат от обычном видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)

870 455

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Поставщикам и подрядчикам по расчетным ценам текущего месяца (сумму определить), операции 27 и 57;

Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23 и 29;

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1 278 530

64 518

31 000

19 000

150 762

76-1

Итого:

1 543 810

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в Приложении 4)

1 151 912

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

По ранее полученному беспроцентному товарному векселю;

За отгруженную продукцию

1 179 800

2 805 100

Итого:

3 984 900

Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»

840 000

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции , ранее выкупленные у акционеров

900 000

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить);

Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)

60 000

900 000

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в Приложении 5)

81 426

Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800 000

Сданы на расчетный счет денежные средства о продажи собственных акций

900 000

Отражены по результатам расчета налога на прибыль (Приложение 6):

Постоянные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые активы

1 200

33 159

1 435

Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) - (операции 71 и 78) * 24%;

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) - Приложение 6

228 451

196 315

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4 288

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, на признанных полностью в налоговом учете

3 500

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций);

Бюджету по налогу на доходы физических лиц;

Бюджету по налогу на прибыль (операции 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить);

Внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

117 060

245 780

157 615

208 610

Итого: (сумму определить)

729 065

Приложение 1

ГЛАВНАЯ КНИГА

СЧЕТ 01 Основные средства
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	17 176 809
	9	9 296 000		12	9 150
				13	36 620
Оборот Д	9 296 000	Оборот К	45 770
Сальдо на 01.04.08	26 427 039
СЧЕТ 02 Амортизация основных средств
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008 10 623 700 1000
	12	9 150		10	87 600

Оборот Д	9 150	Оборот К	87 600
				Сальдо на 01.04.0х 10 702 150

СЧЕТ 03 Доходные вложения в материальные ценности
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	470 301
	9	508 179
Оборот Д	508 179	Оборот К	0
Сальдо на 01.04.08	978 480

СЧЕТ 04 НМА
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	637 500		20	9 170
	18	12 400		22	12 130
				23	48 520
Оборот Д	12 400	Оборот К	69 820
Сальдо на 01.04.08	580 080
СЧЕТ 05 Амортизация НМА
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	191 250
	22	12 130		19	17 850
Оборот Д	12 130	Оборот К	17 850
	Сальдо на 01.04.08	196 970
СЧЕТ 07 Оборудование к установке
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	17 180
Оборот Д	0	Оборот К	0
Сальдо на 01.04.08	17 180

СЧЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	4 543 217
	1	103 400		9	9 804 179
	2	11 300		18	12 400
	3	9 400
	4	135 762
	5	4 300
	6	4 980 000
	7	4 000
	8	25 200
Оборот Д	5 273 362	Оборот К	9 816 579
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 09 Отложенные налоговые активы
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	25 600
	81	1 435		83	4 288
Оборот Д	1 435	Оборот К	4 288
Сальдо на 01.04.08	22 747
СЧЕТ 10 Материалы
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	896 910
	30	981 015		32	1 220 900
	62	6 200		34	58 900

Оборот Д	987 215	Оборот К	1 279 800
Сальдо на 01.04.08	604 325

СЧЕТ 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.200х	10 870
				37	5 980
Оборот Д	0	Оборот К	5 980
				Сальдо на 01.04.0х	16 850

СЧЕТ 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	27	1 071 000		30	981 015
	28	5 220		31	148 755
	29	53 550
Оборот Д	1 129 770	Оборот К	1 129 770
Сальдо на 01.04.08	-
СЧЕТ 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	76 576
	31	148 755		33	146 495
				34	7 067
Оборот Д	148 755	Оборот К	153 562
Сальдо на 01.04.08	71 769
СЧЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008
	1	18 612		73	1 151 912
	2	2 034
	3	1 692
	5	774
	6	896 400
	7	720
	8	4 536
	16	99
	27	192 780
	29	9 639
	51	22 376
	57	2 250
Оборот Д	1 151 912	Оборот К	1 151 912
Сальдо на 01.04.08	-
СЧЕТ 20 Основное производство
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	1 973 509
	32	511 920		60	2 972
	33	61 425		62	6 200
	38	493 200		63	3 499 990
	40	133 164
	59	1 251 453
	61	1 001
Оборот Д	2 452 163	Оборот К	3 509 162
Сальдо на 01.04.08	916 510

СЧЕТ 23 Вспомогательные производства
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	10	18 100		56	158 070
	17	73 000		58	399 928
	32	185 872
	33	22 303
	38	179 200
	40	48 384
	51	31 139
Оборот Д	557 998	Оборот К	557 998
Сальдо на 01.04.08	-
СЧЕТ 25 Общепроизводственные расходы
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	10	51 200		59	1 251 453
	17	63 320
	19	10 400
	20	9 170
	32	294 354
	33	35 319
	38	283 700
	40	76 599
	48	1 840
	51	45 800
	58	379 751
Оборот Д	1 251 453	Оборот К	1 251 453
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 26 Общехозяйственные расходы
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	10	18 300		69	485 656
	17	21 580
	19	7 450
	32	146 374
	33	17 563
	38	173 200
	40	46 764
	48	15 742
	51	18 506
	58	20 177
Оборот Д	485 656	Оборот К	485 656
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 28 Брак в производстве
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	60	2 972		61	1 001
				39	1 971
Оборот Д	2 972	Оборот К Оборот К	2972
Сальдо на 01.04.08	-


СЧЕТ 40 Выпуск готовой продукция
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008
	63	3 499 990		64	4 200 000
				65	(700 010)
Оборот Д	3 499 990	Оборот К	3 499 990
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 43 Готовая продукция
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	3 174 000
	64	4 200 000		67	5 974 000
Оборот Д	4 200 000	Оборот К	5 974 000
Сальдо на 01.04.08	1 400 000
СЧЕТ 44 Расходы на продажу
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	32	82 380		70	239 999
	33	9 885
	38	79 300
	40	21 411
	48	7 158
	51	28 865
	52	11 000
Оборот Д	239 999	Оборот К	239 999
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 50 Касса
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.
Сальдо на 01.03.2008	9 800
	41	600 000		42	523 473
	45	783 940		44	23 000
	49	15 600		47	840 527
	77	900 000		80	900 000
Оборот Д	2 285 500	Оборот К	2 287 000
Сальдо на 01.04.08	8 300

СЧЕТ 51 Расчетный счет
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	269 844
	24	132 042		26	6 062 368
	25	251 000		41	600 000
	36	80 055		55	157 686
	47	840 527		72	1 543 810
	53	4 513 640		75	840 000
	74	3 984 900		85	729 065
	80	900 000

Оборот Д	10 702 164	Оборот К	9 932 929
Сальдо на 01.04.08	1 039 079
СЧЕТ 52 Валютный счет СЧЕТ 52 Валютный счет
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	1 753 940
Оборот Д	0	Оборот К	0
Сальдо на 01.04.08	1 753 940
СЧЕТ 57 Переводы в пути СЧЕТ 57 Переводы в пути
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	57 760
Оборот Д			0
Сальдо на 01.04.08	57 760

СЧЕТ 58 Финансовые вложения
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	1 980 000
Оборот Д	0	Оборот К	0
Сальдо на 01.04.08	1 980 000

СЧЕТ 59 Резервы под обесценивание финансовых вложений
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	336 000
Оборот Д	0	Оборот К	0
	Сальдо на 01.04.08	336 000
СЧЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	696 910
	26	6 062 368		1	122 012
	55	157 686		2	13 334
	72	1 278 530		3	11 092
				5	5 074
				6	5 876 400
				7	4 720
				27	1 263 780
				51	146 686
				52	11 000
				57	14 750

Оборот Д	7 498 584	Оборот К	7 468 848
				Сальдо на 01.04.08	667 174
СЧЕТ 62 Расчеты с покупателями заказчиками


СЧЕТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	1 245 813
	14	67 378		24	132 042
	23	64 664		36	80 055
	34	80 055		45	783 940
	46	119 584		53	4 513 640
	54	688 521		74	3 984 900
	66	8 106 718
Оборот Д	9 126 920	Оборот К	9 494 577
Сальдо на 01.04.08	878 156

СЧЕТ 66 Резервы по краткосрочным кредитам и займам
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	579 600
	72	19 000		25	251 000
				28	5 220
Оборот Д	19 000	Оборот К	256 220
				Сальдо на 01.04.08	816 820

СЧЕТ 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	8 129 500
	72	150 762		4	135 762
Оборот Д	150 762	Оборот К	135 762
				Сальдо на 01.04.08	8 114 500

СЧЕТ 68 Расчеты по налогам и сборам
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	38 700	Сальдо на 01.03.2008	657 000
	73	1 151 912		15	10 278
	81	33 159		23	9 864
	83	4 288		35	12 212
	85	520 455		39	226 730
				46	119 584
				54	688 521
				68	1 236 618
				81	2 635
				82	228 451
				84	3 500
Оборот Д	1 709 814	Оборот К	2 538 393
				Сальдо на 01.04.08	1 446 879

СЧЕТ 69 Резервы по социальному страхованию
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	208 610
	38	26 560		40	326 322
	85	208 610

Оборот Д	235 170	Оборот К	326 322
				Сальдо на 01.04.08	299 762






СЧЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	579 473
	39	245 287		38	1 235 160
	42	523 473
	43	56 527
Оборот Д	825287	Оборот К	1 235 160
				Сальдо на 01.04.08	989 346
СЧЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Сумма	месяц	№ опер.	Сумма
Сальдо на 01.03.200х	4 300
	44	23 000		48	24 740
				49	1 560
				50	1 000
Оборот Д	23 000	Оборот К	27 300
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Сумма	месяц	№ опер.	Сумма
Сальдо на 01.03.200х	54 544
	50	1 000		39	3 371
	61	1 971
Оборот Д	2 971	Оборот К	3 371
Сальдо на 01.04.08	54 144

СЧЕТ 75 Расчеты с учредителями
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Сумма	месяц	№ опер.	Сумма
	76	900 000		79	800 000
				77	900 000
Оборот Д	900 000	Оборот К	1 700 000
			Сальдо на 01.04.08	800 000
СЧЕТ 76-1 Расчеты с разными дебиторами
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Сумма	месяц	№ опер.	Сумма
Сальдо на 01.03.2008	17 846
Оборот Д	95 518	Оборот К	0
Сальдо на 01.04.08	113 364

СЧЕТ 76-2 Расчеты с разными кредиторами
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Сумма	месяц	№ опер.	Сумма
		Сальдо на 01.03.2008	581 100
				8	29 736
				16	649
				23	680
				29	63 189
				39	15 186
				43	56 527
Оборот Д	0	Оборот К	165 967
			Сальдо на 01.04.08	747 067
СЧЕТ 77 Отложенные налоговые обязательства
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	13 800
	84	3 500		81	33 159
Оборот Д	3 500	Оборот К	33 159
				Сальдо на 01.04.08	43 459
СЧЕТ 80 Уставной капитал
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.200х	5 900 000
Оборот Д	0	Оборот К	0
				Сальдо на 01.04.0х	5 900 000

СЧЕТ 81 Собственные акции (доли)
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	1 113 000
	75	840 000		76	900 000
	77	60 000
Оборот Д	900 000	Оборот К	900 000
Сальдо на 01.04.08	1 113 000

СЧЕТ 82 Резервный капитал
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	2 385 000
Оборот Д	0	Оборот К	0
				Сальдо на 01.04.08	2 385 000

СЧЕТ 83 Добавочный капитал
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	2 650 600
Оборот Д	0	Оборот К	0
				Сальдо на 01.04.08	2 650 600
СЧЕТ 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	1 980 000
	79	800 000
Оборот Д	800 000	Оборот К	0
				Сальдо на 01.04.08	1 180 000

СЧЕТ 90 Продажи
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	65	(700 010)		66	8 106 718
	67	5 974 000
	68	1 236 618
	69	485 656
	70	239 999
	71	870 455
Оборот Д	8 106 718	Оборот К	8 106 718
Сальдо на 01.04.0х	-




СЧЕТ 91 Прочие доходы и расходы
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
	13	36 620		14	67 378
	15	10 278		23	64 664
	16	550		34	80 055
	23	59 064		77	60 000
	34	65 967
	35	12 212
	37	5 980
	78	81 426
Оборот Д	272 097	Оборот К	272 097
Сальдо на 01.04.08	-

СЧЕТ 96 Резервы предстоящих расходов
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	101 256
	56	158 070		17	157 900
	57	12 500
Оборот Д	170 570	Оборот К	157 900
				Сальдо на 01.04.08	88 586

СЧЕТ 97 Расходы будущих периодов
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
Сальдо на 01.03.2008	193 890
Оборот Д	0	Оборот К	0
Сальдо на 01.04.08	193 890

СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов
СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма
			Сальдо на 01.03.2008	106 370
Оборот Д	0	Оборот К	0
				Сальдо на 01.04.08	106 370

СЧЕТ 99 Прибыли и убытки
Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	сумма	месяц	№ опер.	сумма

	81	1 200		71	870 455
	82	228 451		78	81 426
Оборот Д	229 651	Оборот К	951 881
				Сальдо на 01.04.08	722 230

Приложение 2

Бухгалтерская справка «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г.»

№ п/п	Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта	Основание	Сумма, руб.
Здание производственного назначения
1	Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2008 г. (табл. 3)		4 035 038
2	Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: стоимость строительно-монтажных работ (операция 6); затраты но обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); расходы на регистрацию права собственности (операция 8)		4 980000 135762 25200
Итого затрат за месяц	5 140962
3	Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)		9 176000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
1	Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)		103400
2	Стоимость монтажных работ (операция 7)	4000
3	Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)	8300
4	Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)	4300
5	ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)	120000

Приложение 3

Бухгалтерская справка «Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200Х г.»

(в руб.)

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)	Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)
1	Остатки на начало месяца	896 910	76 576
2	Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31)	981 015	148 755
3	Итого с остатком	1 877 925	225 331
4	Процент отклонений в стоимости материалов	12	12
5	Расход материалов за месяц (операции 32, 33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33, 34) — всего	1 279 800	153 562
	В том числе:
6	на основное производство;	511 920	61 425
7	на обслуживание основного производства;	294 354	35 319
8	во вспомогательных производствах;	185 872	22 303
9	на нужды управления;	146 374	17 563
10	на упаковку и транспортировку продукции;	82 380	9 885
11	продажи материалов	58 900	7 067
12	Остатки на конец месяца	598 125	71 775
13	Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)	1 877 925	225 331

Приложение 4

Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога

№ п/п	Налоговые вычеты	Сумма, руб.
1	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:
а	по приобретенным материалам	202 419
б	по потребленным услугам	24 725
в	по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам	922 536
г	по приобретенным нематериальным активам	2 232
2	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	1 151 912

Приложение 5

Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности»

(в руб.)

№ п/п	Показатели расчета	Доходы	Расходы	Результат
1	Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:
основных средств (операции 13-16)	57 100	37 170	19 930
нематериальных активов (операция 23)	54 800	49 200	5 600
материалов (операция 34, 35)	67 843	65 967	1 876
2	Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	-	-	-
3	Отчисления в оценочные резервы (операция 37)	-	5 980	(5 980)
4	Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)	60 000	-	60 000
5	Итого:	239 743	158 317	81 426
6	Финансовый результат занести: в операцию 78			81 426

Приложение 6

Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»

(в руб.)

№ п/п	Показатели расчета	Сумма, учитываемая при определении прибыли	Ставка налога на прибыль	Налог на прибыль	Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Прибыль от продаж счет 90 (операция 71)	870 455	Х	Х	Х	Х	Х
2	Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)	81 426	Х	Х	Х	Х	Х
3	Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2)	951 881	24%	228 451	УР	99	68
4	Уменьшается:
4.1	на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)	3 000	24%	720	ПНО	99	68
4.2	на величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 52)	2 000	24%	480	ПНО	99	68
5	Увеличивается:
5.1	на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)	5 980	24%	1 435	ОНА	09	68
5.2	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	-	24%	4 288	ОНА	68	09
6	Уменьшается:
6.1	на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)	135 762	24%	32 583	ОНО	68	77
6.2	на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)	2 400	24%	576	ОНО	68	77
6.3	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде	-	-	3 500	ОНО	77	68
7	Итого:	824 629	24%	196 315	-	Х	Х

Приложение 7

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств

(в руб.)

п/п	Номер счета	С кредита счетов В дебет счетов	Элементы затрат на производство	Распределение затрат вспомогательных производств	Итого после распределения затрат вспомогательного производства
Материальные затраты 10,16	Затраты на оплату труда 70	Отчисления на социальные нужды 69	Амортизационные отчисления 02,05	Прочие затраты 05,28,60, 71,76,96 и т.д.	Итого затрат на производство
1	20 20	Основное производство	573 345	493 200	133 164	-	1 001	1 200 710	-	1 200 710
2	1010 10	Стоимость возвратных отходов	(6 200)	-	-	-	-	(6 200)	-	(6 200)
3	23	Вспомогательные производства (дебетовый оборот)	208 175	179 200	48 384	18 100	104 139	557 998		557 998
4	25 25	Общепроизводственные расходы	329 673	283 700	76 599	51 200	130 530	871 702	379 751	1 251 453
5	26	Общехозяйственные расходы	163 937	173 200	46 764	18 300	63 278	465 479	20 177	485 656
6	28	Брак в производстве	(1 050)	(670)	(251)	-	(1 001)	(2 972)	-	(2 972)
7	44 44	Расходы на продажу	92 265	79 300	21 411	-	47 023	239 999	-	239 999
8	96	Резервы предстоящих расходов (операции 56)	-	-	-	-	(12 500)	(12 500)	158 070	145 570
9	Всего	1 360 145	1 207 930	326 071	87 600	332 470	3 314 216	Х	3 210 644

* Примечание к заполнению части 1 приложения 7 см. в п.2.4.6.

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости по

калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям	Сумма, руб.	Источник заполнения
Материальные затраты	573 345	Статья 1 графа 1 Приложения 7 ч. 1 за исключением брака
Возвратные отходы (вычитаются)	(6 200)	Статья 2 графа 1 Приложения 7 ч. 1
Затраты на оплату труда	493 200	Статья 1 графа 2 Приложения 7 ч. 1
Отчисления на социальные нужды	133 164	Статья 1 графа 3 Приложения 7 ч. 1
Общепроизводственные расходы	1 251 453	Статья 4 графа 8 Приложения 7 ч. 1
Общехозяйственные расходы	485 656	Статья 5 графа 8 Приложения 7 ч. 1
Брак в производстве	(2 972)	Статья 1 графа 5 Приложения 7 ч. 1
Расходы на продажу	239 999	Статья 7 графа 8 Приложения 7 ч. 1
Итого полная фактическая себестоимость	3 167 645	Статья 9 графы 6 и 8 Приложение 7 ч. 1

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции

(в руб.)

Показатели расчета	Статьи расхода	Итого
Материалы	Основная и дополнительная заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Общепроизводственные расходы	Потери от брака	Амортизационные отчисления НМА
Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)	573 345	493 200	133 164	1 251 453	1 001	-	2 452 163
Исключаются:	-	-	-	-	-	-	-
стоимость ценных отходов;	(6 200)						(6 200)
себестоимость окончательного барака	(1 050)	(670)	(251)	(1 001)	-	-	(2 972)
Остатки незавершенного производства:	-	-	-	-	-	-	-
на начало месяца;	865 748	374 900	134 964	597 897	-	-	1 973 509
на конец месяца	(452 774)	(170 400)	(61 344)	(231 992)	-	-	(916 510)
Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63)	979 069	697 030	206 533	1 616 357	1 001	-	3 499 990

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

п/п	Показатели расчета	Сумма, руб.
1	Фактическая себестоимость выпушенной продукции (операция 63)	3 499 990
2	Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)	4 200 000
3	Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)	(700 010)
4	Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)	5 974 000
5	Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)	485 656
6	Расходы на продажу (операция 70)	239 999
	Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции	5 999 645

*Приложение 8* Оборотно-сальдовая ведомость
№ сч.	Наименование счета	Сн	Обороты	Ск.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	17 176 809	-	9 296 000	45 770	26 427 039	-
02	Амортизация ОС	-	10 623 700	9 150	87 600	-	10 702 150
03	Доходные вложения в МЦ	470 301	-	508 179	-	978 480	-
04	Нематериальные активы	637 500	-	12 400	69 820	580 080	-
05	Амортизация НМА	-	191 250	12 130	17 850	-	196 970
07	Оборудование к установке	17 180	-	-	-	17 180	-
08	Вложения во внеоборотные активы	4 543 217	-	5 273 362	9 816 579	-	-
09	Отложенные налоговые активы	25 600	-	1 435	4 288	22 747	-
10	Материалы	896 910	-	987 215	1 279 800	604 325	-
14	Резервы под снижение стоимости МЦ	-	10 870	-	5 980	-	16 850
15	Заготовление и приобретение МЦ	-	-	1 129 770	1 129 770	-	-
16	Отклонение в стоимости МЦ	76 576	-	148 755	153 562	71 769	-
19	НДС по приобретенным ценностям	-	-	1 151 912	1 151 912	-	-
20	Основное производство	1 973 509	-	2 452 163	3 509 162	916 510	-
23	Вспомогательные производства	-	-	557 998	557 998	-	-
25	Общепроизводственные расходы	-	-	1 251 453	1 251 453	-	-
26	Общехозяйственные расходы	-	-	485 656	485 656	-	-
28	Брак в производстве	-	-	2 972	2 972	-	-
40	Выпуск продукции	-	-	3 499 990	3 499 990	-	-
43	Готовая продукция	3 174 000	-	4 200 000	5 974 000	1 400 000	-
44	Расходы на продажу	-	-	239 999	239 999	-	-
50	Касса	9 800	-	2 285 500	2 287 000	8 300	-
51	Расчетные счета	269 844	-	10 702 164	9 932 929	1 039 079	-
52	Валютные счета	1 753 940	-	-	-	1 753 940	-
57	Переводы в пути	57 760	-	-	-	57 760	-
58	Финансовые вложения	1 980 000	-	-	-	1 980 000	-
59	Резервы под обесц. фин. вложения	-	336 000	-	-	-	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	696 910	7 498 584	7 468 848	-	667 174
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813	-	9 126 920	9 494 577	878 156	-
66	Расчеты по краткосрочным кредитам	-	579 600	19 000	256 220	-	816 820
67	Расчеты по долгосрочным кредитам	-	8 129 500	150 762	135 762	-	8 114 500
68	Расчеты по налогам и сборам	38 700	657 000	1 709 814	2 538 393	-	1 446 879
69	Расчеты по соц. страхованию	-	208 610	235 170	326 322	-	299 762
70	Расчеты по оплате труда	-	579 473	825 287	1 235 160	-	989 346
71	Расчеты с подотчетными лицами	4 300	-	23 000	27 300	-	-
73	Расчеты с персоналом по проч.операциям	54 544	-	2 971	3 371	54 144	-
75	Расчеты с учредителями	-	-	900 000	1 700 000	-	800 000
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846	-	95 518	-	113 364	-
76-2	Расчеты с разными кредиторами	-	581 100	-	165 967	-	747 067
77	Отложенные налоговые обязательства	-	13 800	3 500	33 159		43 459
80	Уставный капитал	-	5 900 000	-	-	-	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000	-	900 000	900 000	1 113 000	-
82	Резервный капитал	-	2 385 000	-	-	-	2 385 000
83	Добавочный капитал	-	2 650 600	-	-	-	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль	-	1 980 000	800 000	-	-	1 180 000
90	Продажи	-	-	8 106 718	8 106 718	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	272 097	272 097	-	-
96	Резервы предстоящих расходов	-	101 256	170 570	157 900	-	88 586
97	Расходы будущих периодов	193 890	-	-	-	193 890	-
98	Доходы будущих периодов	-	106 370	-	-	-	106 370
99	Прибыли и убытки	-	-	229 651	951 881	-	722 230
	ИТОГО	35 731 039	35 731 039	75 277 765	75 277 765	38 209 763	38 209 763

*Приложение 9*
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОАО "ИСТОК"
на "31" марта 200Х г.

Актив	Код показателя	На начало отчётного периода	На конец отчётного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	446250	383110
Основные средства	120	6553109	15724889
Незавершённое строительство	130	4560397	17180
Доходные вложения в материальные ценности	135	470301	978480
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145	25600	22747
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	12055657	17126406
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	6304015	3169644
В том числе: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	211	962616	659244
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершённом производстве	213	1973509	916510
готовая продукция и товары для перепродажи	214	3174000	1400000
товары отгруженные	215
расходы будующих периодов	216	193890	193890
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты)	240	1322503	1045664
в том числе покупатели и заказчики	241	1245813	878156
Краткосрочные финансовые вложения	250	1644000	1644000
Денежная средства	260	2091344	2859079
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	11361862	8718387
БАЛАНС	300	23417519	25844793

Пассив	Код показателя	На начало отчётного года	На конец отчётного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	5900000	5900000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(1113000)	(1113000)
Добавочный капитал	420	2650600	2650600
Резервный капитал	430	2385000	2385000
В том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	470	1980000	1902230
Итого по разделу III	490	11802600	11724830
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	8129500	8114500
Отложенные налоговые обязательства	515	13800	43459
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	8143300	8157959
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	579600	816820
Кредиторская задолженность	620	2684393	4150228
В том числе:
поставщики и подрядчики	621	696910	667174
задолженность перед персоналом организации	622	579473	989346
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	208610	299762
задолженность по налогам и сборам	624	618300	1446879
прочие кредиторы	625	581100	747067
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630		800000
Доходы будующих периодов	640	106370	106370
Резервы предстоящих расходов	650	112126	105436
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	3471619	5962004
БАЛАНС	700	23417519	25844793

Часть 2

Введение

Многие организации наряду с основной и вспомогательной деятельностью ведут инвестиционную деятельность, вкладывая денежные средства в уставные капиталы организаций, в покупку ценных бумаг, предоставление займов. Конечно, в основном это относится к крупным предприятиям, которые могут себе позволить выводить денежные средства из оборота.

В нашей стране пока еще нет культуры повсеместного применения сложных ценных бумаг, таких как облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции, и других. Даже в крупных организациях редко в отчете о прибылях и убытках МСФО можно обнаружить такой показатель, как «разводненная прибыль на акцию», фактически подтверждающий наличие в организации конвертируемых в акции ценных бумаг.

Учет финансовых вложений и инструментов является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета и на практике вызывает много затруднений, обусловленных особенностями гражданского законодательства, разницы налогового и бухгалтерского учета.

Следовательно, тема курсовой работы, посвященная учету финансовых вложений и инструментов, весьма актуальна в настоящее время и имеет высокую практическую значимость.

Целью курсовой работы является изучение теории и практики учета финансовых вложений и инструментов.

Задачами курсовой работы являются:

− Рассмотрение понятия и методов оценки финансовых вложений и инструментов;

− Изучение организации бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов;

− Рассмотрение порядка бухгалтерского учета поступления и выбытия финансовых вложений и инструментов;

− Изучение порядка учета обесценения финансовых вложений и создание резерва на эти цели.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Босфор». ООО «Босфор» функционирует с 1990 года и представляет собой малое предприятие, занимающееся разработкой и производством электронной аппаратуры медицинского и технического назначения. Фирма на арендуемых площадях имеет лабораторию, склад, служебные помещения. С самого начала существования фирмы ее руководителем является Александров Николай Петрович. Штат фирмы составляет 15 человек. Средний возраст сотрудников – 44 года. Коллектив ООО «Босфор» достаточно стабилен: 9 сотрудников работают с создания фирмы, 6 – пришли в коллектив в последние 5 лет.

В связи с тем, что в России недостаток не дорогой (в сравнении с импортной) и качественной медицинской диагностической техники, с момента своего образования ООО «Босфор» занимается разработкой и производством медицинской компьютерной диагностической аппаратуры. В настоящий момент разработаны и выпускаются модификации медицинского диагностического ультразвукового прибора для исследования сосудов: сосудистый доплер стандартной комплектации, двухканальный сосудистый доплер с мониторированием, сосудистый доплер для применения во время операций, малогабаритный переносной доплер в кейсе, карманный звуковой доплер, холтер ЭКГ, электроэнцефалограф компьютерный, эхоэнцефалограф, тренажер зрения компьютерный, прибор для нахождения неисправности кабеля трала рыболовного судна. Ведется разработка различных диагностических приборов.

Продукция фирмы хорошо известна во многих городах России. Совместно с иностранными фирмами проводится работа по продвижению продукции на европейский рынок (в частности, на рынки Англии, Франции, Германии, Италии, Испании, Бельгии и Нидерландов).

Анализ личных качеств руководителя показал необходимость глубокого осмысления методов и методических приемов с целью повышения эффективности собственной деятельности. Данный анализ определил постановку следующих задач для исследования:

1) изучение особенностей деятельности и профессионально-важных качеств личности руководителя конкретного предприятия;

2) определение индивидуального плана развития руководителя предприятия.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература.

При написании курсовой работы были использованы различные методы исследования: изучение и анализ нормативных документов, обобщение научных исследований и практического материала, наблюдение.

1. Понятие и методы оценки финансовых вложений и инструментов

В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.[1]

Понятие «финансовые вложения» определено для целей бухгалтерского учета в п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы[2].

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» в составе финансовых вложений учитываются активы, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям[3]:

− наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

− переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другой);

− способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

При этом в п. 3 ПБУ 19/02 содержится перечень активов, которые включаются и не включаются в состав финансовых вложений и инструментов (см. таблицу 4).

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Таблица 4

Состав финансовых вложений и инструментов

Варианты	Перечень
К финансовым вложениям относятся:	- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги; - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); - предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; - вклады организации-товарища по договору простого товарищества
К финансовым вложениям не относятся:	- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; - векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - вложения организации в недвижимое иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» оприходование приобретенных долговых ценных бумаг должно быть оформлено следующими документами, подтверждающими право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

- по предъявительской документарной облигации - сертификатом (если он находится у владельца), выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда сертификат таких ценных бумаг хранится в депозитарии и (или) права на них учитываются в депозитарии);

- по именной бездокументарной облигации - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя;

- по именной документарной облигации - сертификатом ценной бумаги, выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя;

- по финансовому векселю - самим векселем и актом приема-передачи его;

- по чекам, депозитным сертификатам, банковским сберегательным книжкам на предъявителя - наличием соответствующих документов (чеков и др.) и выписками банков по специальным счетам;

- по казначейским обязательствам - выписками со счета депо в уполномоченном Минфином России депозитарии.

Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

- по именной бездокументарной ценной бумаге - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием), выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра);

- по именной документарной ценной бумаге - сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при осуществлении учета прав на такие бумаги в системе ведения реестра), выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием).

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и инструментов регламентируется п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02 (см. Приложение 1).

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.

Не включаются в фактические затраты на приобретение         финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении,   стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято   решение не приобретать финансовые вложения.

В соответствии с п. 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Таким образом, в е учетной политике организация должна указать, будет ли ею использоваться уровень существенности, и если уровень существенности будет применяться, тогда необходимо указать его размер. Уровень существенности может быть установлен, например, в размере 5% от суммы, уплачиваемой продавцу по договору на приобретение ценных бумаг. Тогда все расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, которые окажутся ниже уровня существенности, будут учитываться в составе прочих расходов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы[4]:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Таким образом, в учетной политике организация должна указать:

1) с какой периодичностью (ежемесячно или ежеквартально) будет осуществляться корректировка первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость[5];

2) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация производит (не производит) списание разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.

2. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги

По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должны приводиться, как минимум, следующие сведения[6]:

1.     наименование эмитента и название ценной бумаги;

2.     номер, серия документа;

3.     номинальная цена, цена покупки;

4.     расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

5.     общее количество ценных бумаг;

6.     дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения ценных бумаг.

С учетом того, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются по разным срокам актива баланса, читателям журнала целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные[7].

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги».

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на счете 58-1 "Паи и акции". При приобретении акций и долей их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 58-1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом.

Если организация приобретает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, она ежемесячно или ежеквартально производит корректировку оценки данных финансовых вложений на предыдущую отчетную дату по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой этих финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Прочие доходы и расходы организаций учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы" соответственно[8].

При вкладе в уставный капитал текущая рыночная стоимость не определяется. И согласно п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом организация образует по данному финансовому вложению резерв под его обесценение. Сумма данного резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и относится на финансовые результаты.

Приобретенные облигации учитываются на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги". Если организация приобретает не обращающиеся на ОРЦБ процентные облигации, то их первоначальная стоимость равна их номинальной стоимости. При приобретении облигаций в данном случае в учете производится запись по дебету счета 58-2 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Погашение облигаций отражается с использованием счета 91.

Порядок выпуска и обращения государственных ценных бумаг регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 № 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг", а также другими нормативными актами, устанавливающими условия обращения соответствующего выпуска облигаций.

Государственные и муниципальные ценные бумаги могут выпускаться в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента денежных средств или иного имущества, в зависимости от условий эмиссии ценных бумаг, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями вышеуказанной эмиссии.

Различаются следующие виды государственных ценных бумаг:

-       государственные краткосрочные облигации (ГКО);

-       облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

-       облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ).

ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения. При этом все дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (91-2)[9], если величина прочих затрат, связанных с приобретением информационных, консультационных, посреднических услуг, не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование такого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета, при этом должен быть установлен также и порог существенности.

Например, организация может определить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Например, организация «Босфор» приобрела акции ОАО в количестве 10 шт. Стоимость одной акции - 1000 руб. Одновременно организация заключила договор на оказание информационных услуг на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Услуги посредника составляют 200 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие записи (таблица 5).

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Таблица 5

Учет ценных бумаг, приобретенных за плату

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Основания для записи

Дебет

Кредит

Оплачен счет за оказание   консультационных услуг,    связанных с приобретением акций

76

51

2 400

Оплачен счет ОАО за акции

76

51

10 000 (10 х 1000)

Оплачены услуги посредника

76

51

200

Оприходованы акции

58-1

76

12 600

Акт приемки- передачи,    запись       в реестре

В целях применения ПБУ 15/01 финансовые вложения в ценные бумаги не являются инвестиционным активом или материально-производственными запасами, поскольку они не удовлетворяют условиям п. п. 12, 13, 15 ПБУ 15/01.

Затраты организации в виде процентов за пользование кредитом являются прочими расходами и признаются в целях бухгалтерского учета ежемесячно.

Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляется на оплату аванса по договору купли-продажи ценных бумаг. В таком случае проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, будут относиться на увеличение дебиторской задолженности, а впоследствии включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг[10].

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, согласно п.13 ПБУ 19/02 оцениваются в зависимости от вида ценных бумаг. Обращающиеся ценные бумаги - по текущей рыночной стоимости, исчисленной организатором торговли на рынке ценных бумаг; необращающиеся бумаги - исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к учету. В учете при этом необходимо оформить следующие записи (таблица 6).

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче товаров (работ, услуг).

Таблица 6

Учет финансовых вложений, полученных безвозмездно

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Основания для записи

Дебет

Кредит

В момент подписания        договора дарения отражается задолженность дарителя на рыночную стоимость ценных бумаг

76

98

Рыночная   стоимость

п.2 ст.572   ГК РФ

Ценные бумаги приняты на   баланс организации

58

76

Рыночная   стоимость

Акт приемки- передачи     ценных бумаг

Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость аналогичных товаров, работ, услуг.

Например, организация «Босфор» отгрузила организации «Прогресс» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость товара - 70 000 руб. В оплату товара организация «Прогресс» передала вексель третьего лица номиналом 150 000 руб.

В учете организации «Босфор» оформляются следующие записи (таблица 7).

В соответствии с п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.





Таблица 7

Учет ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Основания для записи

Дебет

Кредит

Отражена выручка от        реализации товара

62

90-1

118 000

Накладная

Начислен НДС

90-3

68,       субсчет   «НДС»

18 000

Запись в книге      продаж

Списана себестоимость       отгруженного товара

90-2

41

70 000

Бухгалтерская справка

Отражен финансовый         результат

90-9

99

30 000

Расчет

Получен в оплату товара    вексель

58

62

118 000

Акт приемки- передачи     векселя

Для целей переоценки вложений в ценные бумаги финансовые вложения подразделяются:

1.     на финансовые вложения, по которым можно определить текущую стоимость (акции акционерных обществ и государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг);

2.     на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, должны отражаться на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты. В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 эта корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально.

Например, ООО «Босфор» приобрело во II квартале акции ООО «ККК», котировка которых регулярно публикуется. Первоначальная стоимость акций составила 45 000 руб. По состоянию на 30 июня 2008 г. рыночная стоимость акций составила 50 000 руб., а на 30 сентября 2008 г. - 40 000 руб. В соответствии с учетной политикой переоценка финансовых вложений проводится ежеквартально. В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие записи (таблица 8).

Таблица 8

Учет переоценки ценных бумаг

Дата

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

30.06.2008

Отражен рост курса акций

58

91-1

5 000

30.09.2008

Отражено снижение курса акций

91-2

58

10 000

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Причем п.22 ПБУ 19/02 позволяет по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. Это должно быть закреплено в учетной политике.

Например, организация «Босфор» приобрела 26 июня 2008 г. вексель Сбербанка России за 160 000 руб. Номинальная стоимость векселя составляет 200 000 руб. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью векселя составляет 40 000 руб. Срок погашения векселя 24 октября 2008 г. (120 дней). В бухгалтерском учете организации «Босфор» необходимо оформить следующие записи (таблица 9).

Таблица 9

Учет финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

Дата

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Основания для записи

Дебет

Кредит

26.06.2008

Приобретен вексель      Сбербанка России

58

76

160 000

Акт приемки- передачи

26.06.2008

Перечислены денежные средства за вексель

76

51

160 000

Выписка банка

30.06.2008

Начислена сумма        дисконта, приходящегося на 3 дня

58

91-1

1000 (40 000 /120 х 3)

31.07.2008

Начислена сумма        дисконта за 31 день

58

91-1

10 333 (40 000 / 120 х 31)

31.08.2008

Начислена   сумма        дисконта за 31 день

58

91-1

10 333 (40 000 / 120 х 31)

31.09.2008

Начислена сумма        дисконта за 30 дней

58

91-1

10 000 (40 000 / 120 х 30)

24.10.2008

Начислен остаток      дисконта на дату         погашения векселя

58

91-1

8334 (40 000 - 1000 - 30 666)

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости; при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Согласно пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, в состав доходов для целей налогообложения не включаются.

В соответствии с п. 46 ст. 270 НК РФ отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг, для целей налогообложения в состав расходов также не включается.

Согласно п. 25 ПБУ 19/02 выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная цена не устанавливается, их стоимость определяется одним из трех нижеследующих способов[11]:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского отсутствует метод списания ценных бумаг по средней первоначальной стоимости. Кроме того, в налоговом учете порядок списания ценных бумаг не зависит от их вида. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 30 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (таблица 10).

Таблица 10

Операции выбытия финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете

Выбытие финансовых вложений

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

требование

основание

требование

основание

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых   вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:    1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;              2) по первоначальной   стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);         3) по средней первоначальной         стоимости

Пункт 26 ПБУ 19/02

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:            1) по стоимости единицы;           2) по стоимости первых по времени приобретений      (ФИФО);           3) по стоимости последних по      времени приобретений      (ЛИФО)

Пункт 9   ст. 280   гл. 25    НК РФ

При выбытии активов,   принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых    вложений, по которым   определяется текущая   рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки

Пункт 30 ПБУ 19/02

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, следует исходить из последней оценки. Например, ООО «Босфор» приобрело в апреле 2008 г. акции ОАО «Зенит» в количестве 50 шт. по цене 1000 руб. за акцию. В мае ЗАО приобрело еще 100 акций ОАО «Зенит» по цене 1100 руб. за акцию и 40 акций по цене 1200 руб. за акцию. В июне было продано 70 акций по цене 2000 руб. за акцию.

Например, в соответствии с учетной политикой ООО «Босфор» определяет стоимость списываемых акций по средней первоначальной стоимости. В учете ООО «Босфор» будут оформлены следующие записи (таблица 11).

Таблица 11

Учет выбытия финансовых вложений

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

В июне оприходованы 50 акций по цене 1000 руб.

58

76

50 000

(50 х 1000)

В мае дополнительно приобретены 100 акций по цене 1100 руб. и 40 акций по цене 1200 руб.

58 58

76 76

110 000 (100 х 1100)          48 000 (40 х 1200)

Списаны с баланса реализованные акции в количестве 70 шт.

91-2

58

76 650 (70 х 1095)

Отражена выручка от реализации ценных бумаг

62

91-1

140 000 (70 х 2000)

Отражен финансовый результат

91-9

99

63 350        (140 000 - 76 650)

Для определения средней первоначальной стоимости необходимо общую стоимость приобретенных акций (50 000 + 110 000 + 48 000 = 208 000 руб.) разделить на общее количество приобретенных акций (50 + 100 + 40 = 190 шт.): 208 000 : 190 = 1095 руб.

Если по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, наблюдается существенное снижение стоимости, то необходимо определить их расчетную стоимость[12]. Расчетная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой такого снижения. Расчет организация проводит самостоятельно.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо, признаются прочими расходами организации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Вышеуказанные требования связаны с тем, что в соответствии с п. 10 ст. 280 гл. 25 НК РФ убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. А убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно п. 3 ст. 34 вышеуказанного Закона при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки передаваемого объекта, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, осуществленной независимым оценщиком.

Если вклад вносится в общество с ограниченной ответственностью, то следует руководствоваться Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно[13].

Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 14-ФЗ учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО производится на день создания общества, то есть на дату государственной регистрации.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В целях налогового учета расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль[14].

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев), то есть возникающая разница (прибыль или убыток) не учитывается при налогообложении.

Например, организация «Босфор» передала в счет вклада в уставный капитал организации «Прогресс» компьютер по согласованной стоимости 12 000 руб. Первоначальная стоимость компьютера по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб. В бухгалтерском учете организации «Босфор» необходимо оформить следующие бухгалтерские записи (таблица 12).

Например, организация в качестве вклада в уставный капитал перечислила денежные средства в сумме 50 000 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью: Дебет 58, Кредит 51.

Финансовые вложения в качестве вклада по договору простого товарищества. Такие финансовые вложения оцениваются исходя из их денежной оценки, согласованной товарищами[15].

Таблица 12

Учет взноса финансовых вложений в уставный капитал

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Основания для записи

Дебет

Кредит

Списана первоначальная     стоимость передаваемого    компьютера

01, субсчет «Выбытие   основных   средств»

01

10 000

Акт приемки- передачи     основных     средств

Списана сумма начисленной амортизации

02

01,       субсчет   «Выбытие основных средств»

4 000

Акт приемки- передачи     основных     средств

Отражена передача          компьютера в счет вклада в уставный капитал

58, субсчет «Вклад в   уставный   капитал»

01,       субсчет   «Выбытие основных средств»

6 000

Регистрация устава       организации

Например, организация «Босфор» передала в счет вклада в уставный капитал организации «Прогресс» компьютер по согласованной стоимости 12 000 руб. Первоначальная стоимость компьютера по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб. В бухгалтерском учете организации «Босфор» необходимо оформить следующие бухгалтерские записи (таблица 13).

Таблица 13

Учет приобретения финансовых вложений за счет заемных средств

Операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Основания для записи

Дебет

Кредит

Списана первоначальная стоимость передаваемого    компьютера

01, субсчет «Выбытие   основных   средств»

01

10 000

Акт приемки- передачи     основных     средств

Списана сумма начисленной амортизации

02

01,       субсчет   «Выбытие основных средств»

4 000

Акт приемки- передачи     основных     средств

Отражена передача          компьютера в счет вклада в уставный капитал

58, субсчет «Вклад в   уставный   капитал»

01,       субсчет   «Выбытие основных средств»

6 000

Регистрация устава       организации

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что в настоящее время существуют две вышеприведенные методики отражения в бухгалтерском учете операций по вкладу в уставный капитал объектов основных средств.

По нашему мнению, организация должна выбрать методику отражения в бухгалтерском учете операций по вкладу в уставный капитал объектов основных средств и закрепить ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В обоснование применяемого метода налогоплательщикам следует указать, что данный метод оценки обеспечивает формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации.

Если организация установит, что вклад в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается по стоимости, согласованной учредителями, то в бухгалтерском учете будут возникать операционные доходы (или расходы) как разница между оценкой, согласованной учредителями, и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств.

Заключение

Финансовые вложения - это вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования. Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.

Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения их за плату определяется как сумма затрат на их приобретение. Учет финансовых вложений ведется на соответствующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения".

Первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, можно корректировать. Для этого все финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.

Выбытие финансовых вложений производится в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и т.д. Выбытие признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Список использованной литературы

1.     Налоговый кодекс РФ. Части I, II;

2.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.     Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью»

4.     Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

5.     Приказ Минфина от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

6.     Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;

7.     Приказ Минфина от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»;

8.     Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

9.     Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

10.      Акилова Е.В. Учет финансовых вложений // Налоги (газета), 2007, № 25. С. 7-13

11.      Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Дашков и Ко. 2008. - 800 с.

12.      Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство Налоговый вестник. 2007. - 240с.

13.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М. 2007. – 516 с.

14.      Лунякин К.В. Финансовые вложения в учете и отчетности //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - № 19. - С. 18-23;

15.      Мусина А.Д. Учет финансовых вложений //Советник бухгалтера. - 2006. - № 3. – С. 74-85

16.      Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений. Учебное пособие. – М.: Изд-во Дашков и Ко. 2008. – 224 с.

17.      Пленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. 2007. - № 16. - С. 35-42

18.      Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Издательство Проспект. 2008. – 552 с.

19.      Соколова И.Н., Селюжитская Т.И. Финансовые вложения: налогообложение и бухгалтерский учет //Налоговый вестник. – 2006. - № 8. – С. 44-57

Приложение 1

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и инструментов

Вариант поступления

Порядок определения первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость          финансовых вложений,          приобретенных за плату (п. 9        ПБУ 19/02)

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на      добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:                          - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;                        - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;                        - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальная стоимость          финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)       капитал (п. 12 ПБУ 19/02)

Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Первоначальная   стоимость          финансовых вложений,          полученных безвозмездно       (п. 13 ПБУ 19/02)

Первоначальная стоимость определяется как: - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;             - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена

Первоначальная стоимость объектов, полученных по договорам,         предусматривающим исполнение         обязательств неденежными        средствами (п. 14 ПБУ 19/02)

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из     цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.                        При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств   (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

Первоначальная стоимость          финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации -товарища по договору простого товарищества       (п. 15 ПБУ 19/02)

Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

Первоначальная стоимость          финансовых вложений, стоимость которых при приобретении       определена в иностранной валюте (п. 16 ПБУ 19/02)

Определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету

Ценные бумаги, не принадлежащие      организации на праве собственности, хозяйственного     ведения или оперативного       управления, но находящиеся в ее   пользовании или распоряжении в     соответствии с условиями договора (п. 17 ПБУ 19/02).

Принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре

                                                                                                                         Дата:

                                                                                                 Подпись:

[1] Пленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. 2007. № 16. С. 35

[2] Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

[3] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»

[4] Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений. Учебное пособие. – М.: Изд-во Дашков и Ко. 2008. С. 38

[5] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 20

[6] Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство Налоговый вестник. 2007. С. 67

[7] Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

[8] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 20

[9] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 11

[10] Приказ Минфина от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01», п. 15

[11] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 26

[12] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 37

[13] Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2, ст.15

[14] Налоговый кодекс РФ. Части I, II, п. 3, ст. 270

[15] Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», п. 15

Операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Основания для записи
Дебет	Кредит
Оплачен счет за оказание консультационных услуг, связанных с приобретением акций	76	51	2 400
Оплачен счет ОАО за акции	76	51	10 000 (10 х 1000)
Оплачены услуги посредника	76	51	200
Оприходованы акции	58-1	76	12 600	Акт приемки- передачи, запись в реестре

Дата	Операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
30.06.2008	Отражен рост курса акций	58	91-1	5 000
30.09.2008	Отражено снижение курса акций	91-2	58	10 000

Выбытие финансовых вложений
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
требование	основание	требование	основание
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 2) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО); 3) по средней первоначальной стоимости	Пункт 26 ПБУ 19/02	При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: 1) по стоимости единицы; 2) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 3) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	Пункт 9 ст. 280 гл. 25 НК РФ
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки	Пункт 30 ПБУ 19/02

Вариант поступления	Порядок определения первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату (п. 9 ПБУ 19/02)	Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (п. 12 ПБУ 19/02)	Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно (п. 13 ПБУ 19/02)	Первоначальная стоимость определяется как: - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена
Первоначальная стоимость объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (п. 14 ПБУ 19/02)	Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации -товарища по договору простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02)	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте (п. 16 ПБУ 19/02)	Определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (п. 17 ПБУ 19/02).	Принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре

Таблица 2

Бухгалтерская справка

Незавершенное производство

Окончательно

Таблица 3

ЖУРНАЛ