Содержание

Введение 3

1. Особенности регулирования налогообложения на малом предприятии 5

1.1 Особенности налогообложения малых предприятий 5

1.2 Характеристика специальных налоговых режимов на малых предприятий 9

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения на ООО «Алькор» 22

2.1. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета 22

2.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях 27

2.3 Статистическая и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях 37

3. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета на ООО «Алькор» 44

3.1 Характеристика предприятия 44

3.2 Система налогообложения, применяемая на ООО «Алькор» 47

3.3 Основные направления совершенствования учета и налогообложения ООО «Алькор» как субъекта малого предпринимательства 51

3.4 Автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Алькор» 57

4. Анализ эффективности деятельности ООО «Алькор» 61

4.1 Анализ финансового состояния 61

4.2 Анализ динамики и структуры активов баланса 71

4.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 72

4.4 Оценка эффективности деятельности 74

Заключение 77

Список литературы 79

Приложения 81

Введение

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных, общественных малых предприятий приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа занятых, производят 12% ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства.

В целом же Российский малый бизнес находится на начальном этапе своего развития, еще далеком от потребностей реального рыночного хозяйства. Малому бизнесу очень сложно выжить в нынешних экономических условиях, поэтому был принят закон Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства. Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях.

Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер.

Одним из серьезных факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства, является усложненная административно-разрешительная практика в предпринимательской сфере. Существует множество бюрократических препятствий, связанных с лицензированием, сертификацией и пр.

В данной дипломной работе речь пойдет об организации бухгалтерского учета на малом предприятии. Малое предприятие в отличие от других организаций отличается упрощенной формой ведения бухгалтерского учета и системой налогообложения.

Согласно статье 4, 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему, ведут учет согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н .

В состав годовой отчетности предприятий входят:

-бухгалтерский баланс (форма N 1);

-отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

-отчет о движении денежных средств;

-приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

-пояснительная записка;

-аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Что касается годовой отчетности, то согласно п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Целью данной дипломной работы заключается в исследовании и изучения особенностей налогообложения учета и отчетности на малом предприятии, в ходе которых необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть нормативное регулирование особенности применяемых режимов налогообложения на малом предприятии

-изучить особенности теоретической основы учета и отчетности на малых предприятиях с традиционной системы налогообложения

-исследовать и изучить особенности налогообложения учета и отчетности на примере ООО «Алькор»

-провести анализ финансового состояние и мероприятия по усовершенствованию учета и налогообложения на ООО «Алькор»

1. Особенности регулирования налогообложения на малом предприятии

1.1 Особенности налогообложения малых предприятий

В современной экономике малое предпринимательство играет важную роль в решении экономических и социальных задач. Развитие сектора малых предприятий является одним из важных стимулов экономического роста. В связи с этим особую значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и системы налогообложения по принципу вмененного дохода. Рассмотрим практику применения в отношении субъектов малого предпринимательства общеустановленной и упрощенной систем налогообложения.

Хотя общеустановленная система налогообложения распространяется в равной мере на всех субъектов налоговых правоотношений, однако для субъектов малого предпринимательства ею предусмотрены некоторые особенности. Это касается в основном дополнительных льгот и различных преимуществ для данной категории налогоплательщиков.

Важнейшим при применении общеустановленной системы налогообложения в отношении малых предприятий являются понятие "субъект малого предпринимательства", а точнее говоря, критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, которые определены в ранее оговоренном Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации с ограничением доли участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, различных фондов в уставном капитале данных организаций до 25%. Дополнительным ограничением является непревышение 25% в уставном капитале организации доли, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства.

До 1 января 2003 г. субъекты малого предпринимательства (организации и индивидуальные предприниматели) применяли два специальных налоговых режима: режим упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также режим уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Первый режим был установлен Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Единый налог на вмененный доход уплачивался в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ.

Данные главы были приняты Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах". Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" и 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" были внесены первые изменения и дополнения, которые вступают в силу с 1 января 2003 года.

Для применения положений глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ Министерство РФ по налогам и сборам утвердило следующие документы:

- Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (приказ МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/706);

- Форму налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения (приказ МНС РФ от 12.11.2002 г. N БГ-3-22/647);

- Формы документов для применения упрощенной системы налогообложения (приказ МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495);

- Форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения (приказ МНС РФ от 28.09.2002 г. N БГ-3-22/606);

- Методические рекомендации по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (приказ МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/707);

- Форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения (приказ МНС РФ от 12.11.2002 г. N БГ-3-22/648);

- Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (приказ МНС РФ от 19.12.2002 г. N БГ-3-09/722).

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ данные специальные налоговые режимы вводятся в действие с 1 января 2003 года. При этом необходимо отметить следующие положения.

В отношении упрощенной системы налогообложения гл.26.2 Налогового кодекса РФ применялась уже в 2002 году, например, в части подачи заявления и процедуры перевода на новую упрощенную систему. Данное положение не противоречит порядку вступления в силу новых глав Налогового кодекса РФ, так как они вступают в силу с 30 августа 2002 г.

Единый налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ. Таким образом, для того чтобы на территории отдельного субъекта РФ с 1 января 2003 года применялась данная система налогообложения необходимо принятие соответствующего регионального закона. При этом закон должен быть принят и опубликован до 1 декабря 2002 г. Если данный закон будет опубликован в декабре, то система налогообложения в виде единого налога должна применяться не ранее 1 апреля 2003 г.

К основным недостаткам этого законодательства можно отнести то, что:

-вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн руб. доходов от реализации;

-новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора - заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;

-чтобы пользоваться льготами, в частности не платить НДС, малые предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами;

-за бортом оказались и венчурные предприятия, создаваемые в научно-технической сфере, т.е. в области высоких технологий.

Одним из основных преимуществ нового налогового законодательства в области малого предпринимательства следует признать отмену уплаты для указанных налогоплательщиков единого социального налога задним числом с 1 января 2002 г., платежи в ПФР засчитываются за минусом суммы единого налога.

При переходе на одну из названных систем налогообложения необходимо предварительно проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Позитивные и негативные стороны налоговых режимов

Таблица 1.1

Аспекты	Общий налоговый режим	УСН	ЕНВД
Позитивные	1. Отражение реального финансового состояния организации (возможность использования информации в управленческих целях). 2. Отсутствие необходимости контроля выручки. 3. Упрощение контроля расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами)	1. Снижение налогов и налоговых рисков: — сокращение количества налогов; - сокращение объема учетной работы; - снижение вероятности налоговых санкций. 2. Возможность выбора оптимального объекта налогообложения. 3. Уплата налога по фактическим результатам деятельности. 4. Возможность повышения заработной платы (нет ЕСН), 5. Упрощение учета. 6. Упрощение отчетности	1. Сокращение количества уплачиваемых налогов. 2. Снижение налоговых рисков, 3. Простота расчета налога. 4. Уплата налога по фактическим результатам деятельности. 5. Возможность повышения заработной платы (не начисляется ЕСН). 6. Упрощение налогового учета и отчетности
Негативные	1. Максимальная налоговая нагрузка. 2. Сложное ведение налогового и бухгалтерского учета. 3. Увеличение налоговых рисков	1. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (нет возмещения НДС). 2. Ограничение выручки.	1. Обязательность режима. 2. Невозможность применения УСН для других видов деятельности.
4. При переходе на УСН с общего режима или с общего режима на УСН убыток не переносится	3. Ведение налогового учета. 4. Отсутствие реальной картины финансового со стояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. При переходе на УСН с общего режима или с общего режима на УСН убыток не переносится	3. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (отсутствует возмещение НДС). 4. Отсутствие реальной картины финансового состояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. Необходимость ведения раздельного учета по видам деятельности

1.2 Характеристика специальных налоговых режимов на малых предприятий

Итак, существуют три системы налогообложения: общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке. Однако порядок преемственности показателей бухгалтерского учета организаций в этих случаях пока не определен.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Существует также ограничение, связанное с совокупным размером валовой выручки малых предприятий. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Малое предприятие имеет право вести учет по упрощенной форме, выполняя условия, регламентирующиеся Налоговым кодексом РФ (глава 26.2).

Одним из этих условий является критерии отнесения предприятий к к субъектам малого предпринимательства. Одним из основных критериев отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства является доля в уставном капитале не превышающая 25 %, а также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

-в промышленности - 100 человек;

-в строительстве - 100 человек;

-на транспорте - 100 человек;

-в сельском хозяйстве - 60 человек;

-в научно-технической сфере - 60 человек;

-в оптовой торговле - 50 человек;

-в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

-в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

К основным недостаткам упрощенной системы можно отнести то, что:

-вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн руб. доходов от реализации;

Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15 млн руб., оно выпадает из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги, предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные предприятия. И в случае если, например, III квартал оно работало по упрощенной системе (т.е. вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно отчитаться перед налоговиками в полном объеме в конце года, а значит, санкций не избежать.

При переходе на одну из названных систем налогообложения необходимо предварительно проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего рентабельность и будут ли затраты включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Рассмотрим два примера.

В первом случае от ведения хозяйственной деятельности за налоговый период всего планируется получить 10 млн руб., предполагаемая рентабельность - 25% (расходы - 8 млн руб., доходы - 2 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является доход, составит 600 тыс. руб. (10 млн х 6%), а если прибыль - 300 тыс. [(10 млн - 8 млн) х 15%].

Во втором - планируемый размер выручки должен составить 12 млн руб. за налоговый период; предполагаемая рентабельность - 50% (расходы - 8 млн руб., доходы - 4 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является доход, составит 720 тыс. руб. (12млн х 6%), а если прибыль - 600 тыс. [(12 млн - 8 млн) х 15%]. Следовательно, платить единый налог с доходов приемлемо лишь при превышении определенного уровня рентабельности от ведения предпринимательской деятельности (около 65%).

Таким образом, эта система применяется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

При общеустановленной системе налогообложения предполагает ряд преимуществ для организаций - субъектов малого предпринимательства. Так, п.4.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" малым предприятиям предоставлено право в первые два года работы не уплачивать налог на прибыль. Это право предоставляется организации в случае полного соответствия критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства и если не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции; производства продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительства объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При применении данной льготы могут возникнуть затруднения. Так, если в договоре о переработке давальческого сырья участвуют два малых предприятия, встает вопрос, какому из предприятий в случае соблюдения всех названных условий предоставляется данная льгота. Дело в том, что налоговым законодательством не определена зависимость предоставления льготы по налогу на прибыль малым предприятиям от права собственности на сырье или оборудование, на котором производится данная продукция. Следовательно, для предоставления льготы не имеет значения, из собственного или давальческого сырья, на арендованном, взятом в лизинг или собственном оборудовании произведена данная продукция. Решающую роль играют отнесение организации к субъекту малого предпринимательства и вид продукции. В данном случае производителем продукции является предприятие, осуществляющее производство из переданного ему давальческого сырья, и соответственно льгота по налогу на прибыль предоставляется непосредственному производителю.

Как одно из наиболее часто используемых преимуществ, предоставленных малым предприятиям, можно выделить право применения субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов.

Механизм применения для малых предприятий ускоренной амортизации, механизм списания дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет регулируются ст.10 Закона N 88-ФЗ и положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

Несмотря на то, что применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации вызывает большое количество спорных вопросов, в настоящее время в практике налогообложения сложился определенный порядок использования данного преимущества. Так, малые предприятия вправе применять в отношении исчисления амортизации ускоренный метод с отнесением амортизационных затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Немаловажно, что списание 50% первоначальной стоимости должно происходить единовременно с момента введения в эксплуатацию этих основных средств. Применение субъектом малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политике организации и относиться в равной мере ко всем основным средствам, принадлежащим малому предприятию на праве собственности. Указанное преимущество играет ведущую роль при расчете налога на прибыль и определении базы обложения по налогу на имущество.

Заметим, что в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действие данного оборудования суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли этого предприятия.

Согласно п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату сущностью единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату сущностью единого налога на вмененный доход обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

В главе 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты единого налога на вмененный доход, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятие базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм сущностью единого налога на вмененный доход в бюджет.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, - налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, не смогут.

Согласно ст.346.26 Налогового кодекса РФ система обложения единого налога на вмененный доход вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в региональных законах "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отражать:

- порядок введения единого налога на вмененный доход в регионе;

- виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату единого налога на вмененный доход (в пределах перечня видов деятельности, указанных в главе 26.3 НК РФ);

- корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К2).

Из вышеизложенного следует, что согласно главе 26.3 налогового кодекса РФ плательщиками единого налога на вмененный доход должны быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые в субъекте Российской Федерации, где осуществляется их деятельность, переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Отметим, что по сравнению с видами деятельности, предусмотренными Законом N 148-ФЗ, их количество значительно сократилось. Так, с 2003 года нельзя перевести на уплату сущностью единого налога на вмененный доход такие виды деятельности, как оказание бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических услуг, а также виды деятельности в сфере образования и предоставления автомобильных стоянок и гаражей.

Изменены критерии перевода на уплату единого налога на вмененный доход предприятий розничной торговли и общественного питания. Если согласно Закону N 148-ФЗ критерием перевода на этот налог являлась численность работающих в этих предприятиях: в предприятиях розничной торговли - не более 30, в предприятиях общественного питания - не более 50 человек, - то с 2003 года вышеуказанные организации могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, если площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 м.

В соответствии с п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагают единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.)

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением Налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно ст.346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. При решении вопроса перевода на уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщиков по такому виду деятельности, как розничная торговля, необходимо иметь в виду следующее. Согласно ст.346.27 Налогового кодекса РФ, в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ, розничная торговля - это торговля товарами и оказание покупателям услуг за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, таких как автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и природный газ. Реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания также не относится к розничной торговле.

Следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля" являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги за наличный расчет, без учета их дальнейшего использования.

Кроме того, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 19.08.1998 N 89 "Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий" под торговой деятельностью понимается приобретение организацией товара с целью последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара.

При этом следует иметь в виду, что продажа собственной продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, является не чем иным, как способом реализации продукции предприятия, а не торговой деятельностью, что соответствует нормам налогового учета доходов от реализации продукции собственного производства при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия и действующему порядку ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, организации, реализующие произведенную продукцию через собственную торговую сеть, не рассматриваются как торговые организации и не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход; они выступают в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции.

Учитывая данные обстоятельства, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, по сути, извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии с действующим законодательством подлежат раздельному учету и налогообложению.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли, являются плательщиками единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые предпринимателями от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие главы 26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

Таким образом, после принятия законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации нормативного правового акта о введении на своей территории единого налога на вмененный доход переход на уплату вышеуказанного налога организациями, осуществляющими виды деятельности, определенные этим нормативным правовым актом, является обязательным независимо от того, носит такая деятельность временный или постоянный характер.

При определении плательщиков единого налога на вмененный доход по виду оказываемых бытовых услуг необходимо иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и населению, классифицируемые Общероссийским классификатором услуг ОК 002-93, утвержденным постановлением Госкомстата России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг ломбардов).

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств классифицируются согласно ОК 002-93 по коду подгруппы 017000.

При осуществлении парикмахерских услуг следует пользоваться Классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (в ред. 1/94, 2/95, 3/96 ОКДП).

К услугам общественного питания следует относить платные услуги, классифицируемые по кодам подгрупп 122100, 122500.

Платные автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов классифицируются по следующим кодам: 021520-021523, 021525-021527, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500 Общероссийского классификатора.

Кроме того, согласно ст.346.12 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога на вмененный доход не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Вмененным доходом считается потенциально возможный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Иными словами, налоговую базу можно рассчитывать по формуле:

Н6 = Бд x N, (1.1)

где Н6 - налоговая база;

Бд - базовая доходность определенного вида деятельности;

N - величина физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Показатели базовой доходности и физические показатели по каждому виду деятельности, переводимой на уплату единого налога на вмененный доход, установлены в ст.346.29 НК РФ.

Для таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, по которому устанавливается налоговая база, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя определена площадь торгового зала, и для общественного питания - площадь зала обслуживания посетителей.

Согласно п.4 ст.346.29 Налогового кодекса РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Первый коэффициент К1 корректирует базовую доходность в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности на основании данных Государственного земельного кадастра.

Он рассчитывается по формуле:

К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком), (1.2)

где Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Согласно ст.71 Закона N 104-ФЗ корректирующий коэффициент К1 в 2003 году применяться не будет.

Второй коэффициент К2 корректирует базовую доходность на совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как сезонность, ассортимент товара, доходность и особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

Значение корректирующего коэффициента К2 определено п.7 ст.346.29 НК РФ в пределах от 0,01 до 1 и устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год.

Третий коэффициент К3 - коэффициент-дефлятор корректирует базовую доходность на индекс изменения потребительских цен на товары, работы (услуги). В 2003 году он равен единице.

Согласно ст.346.31 НК РФ ставка единого налога на вмененный доход равна 15% величины вмененного дохода, то есть ставка налога соответствует ставке, действовавшей в 2002 году согласно п.5 Закона N 148-ФЗ.

При расчете единого налога на вмененный доход в 2003 году читателям журнала следует обратить внимание на изменения порядка формирования налоговой базы. При сохранении прежнего порядка расчета единого налога на вмененный доход, установленного Законом N 148-ФЗ, глава 26.3 НК РФ не дает органам государственной власти субъектов Российской Федерации права определять значения базовой доходности, физические показатели и корректирующие коэффициенты.

Эти показатели (кроме К2) унифицированы для всех субъектов Российской Федерации.

Расчет вмененного дохода за налоговый период осуществляется по следующей формуле:

Вд = (Бд x N x К1 x К2 x К3) x 3, (1.3)

где Вд - сумма вмененного дохода;

Бд - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

N - количество единиц физического показателя;

К1 - коэффициент, учитывающий особенности месторасположения организации согласно кадастровой стоимости места осуществления деятельности;

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности;

К3 - коэффициент-дефлятор;

3 - число месяцев налогового периода.

Согласно ст.346.30 Налогового кодекса РФ налоговым периодом является квартал, поэтому сущностью единого налога на вмененный доход исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд x 0,15, (1.4)

где ЕН - сумма единого налога на вмененный доход;

Вд - сумма вмененного дохода;

0,15 - ставка налога.

Согласно ст.346.26 Налогового кодекса РФ плательщики сущностью единого налога на вмененный доход обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единого налога на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единого налога на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению этим налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой соблюдается общий режим налогообложения.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида такой деятельности.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Раздельный учет видов деятельности может быть организован путем открытия разных субсчетов к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществленных в процессе хозяйственной деятельности организации.

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения на ООО «Алькор»

2.1. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета

Учетная политика малого предприятия, как и любой другой организации, является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Требования формирования учетной политики распространяются на предприятия независимо от организационно-правовой формы.

Требования раскрытия учетной политики распространяются на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н в ред. от 30.12.99) и утверждается руководителем организации.

При. этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

К ним можно отнести

-формы организации бухгалтерского учета. Для субъектов малого предпринимательства используются такие формы организации, как введение в штат должности бухгалтера; передача на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту; ведение бухгалтерского учета лично;

-системы учетных регистров - упрощенные формы бухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства); автоматизированная и т.п. Форма счетоводства, как правило, определяется при создании бухгалтерской службы и в течение всего периода деятельности организации меняется крайне редко;

-порядок отнесения имущества к объектам основных средств. С 2002 г. лимит отнесения имущества к объектам основных средств увеличен до 10 тыс. руб., однако другое условие отнесения активов к основным средствам - срок полезного использования более 12 месяцев - остается неизменным;

-способы начисления амортизации, которые определяются отдельно по объектам основных средств (линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) и по объектам нематериальных активов (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Необходимо иметь в виду, что способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения различаются принципиально - по количеству способов и по расчетным схемам начисления амортизации;

-выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) -метод начисления или кассовый. Для целей бухгалтерского учета и отчетности выбор метода существенного значения не имеет - отчетность составляется исходя из метода начислений. В то же время данный элемент имеет существенное значение для налогообложения, в частности, для определения момента возникновения задолженности по налогам и сборам. При этом несколько изменятся и схемы оформления бухгалтерских проводок. Поэтому отражение данного элемента в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует считать обязательным. Заметим, что налоговым законодательством допускается выбор разных методов при исчислении и расчете отдельных налогов. Если для целей налогообложения, например, по налогу на прибыль и по НДС используются разные методы, этот факт также следует отразить в учетной Политике для целей бухгалтерского учета;

-выбор метода оценки материально - производственных запасов;

-выбор варианта учета материалов;

-выбор варианта оценки товаров. В общем случае товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Организациям, занятым розничной торговлей, предоставлена возможность учета товаров по продажным ценам (при этом разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей). Так как товары относятся к материально - производственным запасам, то на них в полной мере распространяются требования ПБУ 5/01. Это значит, что помимо перечисленных методов оценки допускается оценка по методам, предусмотренным для материалов;

-определение порядка и срока списания расходов будущих периодов. Данный элемент может быть определен либо в этом разделе учетной политики, либо там, где устанавливаются способы оценки активов и обязательств;

-создание резервного фонда (для акционерных обществ - размер резервного фонда и размер ежегодных отчислений; для организаций иных правовых форм - дополнительно факт создания фонда);

-создание резерва сомнительных долгов. Для целей бухгалтерского учета речь идет только о принятии решения о создании таких резервов. Однако для целей приближения данных бухгалтерского учета к налоговому учету может оказаться целесообразным и выбор схемы расчета резерва - применительно к требованиям гл.25 Налогового кодекса РФ;

-создание резервов предстоящих расходов и платежей. Указывается, какие резервы создаются из числа, предусмотренных п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (на предстоящую оплату отпусков работникам; выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и т.д), а также размер отчислений в резерв;

-порядок списания доходов будущих периодов. В учетной политике следует указать состав таких доходов, срок и порядок их списания на увеличение валовой и налогооблагаемой прибыли;

-порядок признания коммерческих и управленческих расходов (посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) или списанием сумм произведенных расходов непосредственно на счет учета продаж (90 «Продажи»)).

-одной из наиболее актуальных проблем является проблема регламентирования расчетов наличными деньгами с другими организациями. Для организаций - продавцов такие расчеты возникают при продажах товаров, а для прочих организаций - при их приобретении. Кроме того, при определенных условиях подотчетные суммы могут включаться в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и ЕСН. Поэтому в учетной политике целесообразно отразить и вопросы регулирования порядка осуществления кассовых операций и их документального оформления. В зависимости от объема информации, которая должна быть включена в учетную политику, соответствующие нормы можно либо включить в текст распорядительного документа (приказа руководителя организации), либо разработать отдельное положение, которое включить в учетную политику в качестве приложения.

При определении размеров подотчетных сумм, выдаваемых одному материально ответственному лицу, следует учитывать два обстоятельства:

• во-первых, размер предельных сумм целесообразно дифференцировать по видам расходов (обычный размер расходов на приобретение канцелярских товаров может на порядок отличаться от размера расходов на приобретение основных материалов);

• в 2002 г. Центробанк РФ и МНС России определили, суммы каких операций ограничиваются пределами. Письмом МНС России от 1 июля 2002 г. № 85-Т и ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. № 24-2-02/252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» разъясняется, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам во одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Если учетная политика организации сформирована исходя из вышеупомянутых допущений, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если учетная политика организации формируется исходя из допущений, отличных от предусмотренных выше, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

-полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

-большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

-рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

2.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н (далее - Типовые рекомендации), и введенных в действие с 1 января 1999 года.

Основой для разработки Типовых рекомендаций стал Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). Типовые рекомендации могут применяться всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

В настоящее время гражданское законодательство, а также законодательная и нормативная база бухгалтерского учета претерпели существенные изменения. Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Пункт 7 Положения по ведению бухгалтерского учета специально оговаривает, что случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г", рекомендуется применять в организациях, относящихся к субъектам малого предпринимательства. Это связано с тем, что объем учетной работы не обуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала. В связи с введением в действие главы 25 НК РФ и, связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому, одним из наиболее перспективной форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Впрочем, в отечественной практике такая форма учета достаточно широкого распространения пока не получила, что, по-видимому, объясняется нежеланием руководства малых предприятий расширять перечень субъектов, допущенных к конфиденциальной информации.

Следующим обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года.

Более подробные рекомендации по разработке, утверждению учетной политики организации, а также по внесению изменений в учетную политику, раскрываются в других материалах нашего журнала.

Далее следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации. То есть каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом. Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:

-применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,

-применять ведомственные формы,

-применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

При выборе способа документирования хозяйственных операций (применяемых форм первичной учетной документации) следует учитывать, как минимум, два фактора:

-все самостоятельно разработанные формы должны содержать набор обязательных реквизитов и закрепляться в учетной политике организации на очередной год;

-в связи с необходимостью ведения налогового учета и выполнения требований Налогового кодекса РФ об обязательности документального подтверждения расходов в соответствии с нормами действующего законодательства, можно ожидать значительного ужесточения позиции налоговых органов в отношении соответствия применяемых унифицированных форм тем формам, которые приведены в соответствующих постановлениях Госкомстата РФ. Другими словами, формы, являющиеся унифицированными, но составленные с отступлениями от утвержденных образцов, при проведении налоговой проверки могут быть расценены, как нарушение правил ведения бухгалтерского учета со всеми вытекающими последствиями (непризнание расходов, а также применение финансовых санкций по двум основаниям - грубое нарушение правил бухгалтерского учета и занижение налоговой базы по налогу на прибыль).

Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства.

Пунктом 6 Типовых рекомендаций предложено применять одну из следующих систем регистров бухгалтерского учета:

-единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

-журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников.

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение:

-единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

-взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

-сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

-накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают разумное сочетание элементов различных систем.

Основным условием, которое должно соблюдаться всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет, является принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия. Следовательно, при осуществлении двойной записи могут возникнуть две ситуации - валюта баланса (сумма всех показателей в активе или пассиве баланса) остается неизменной, либо валюта баланса меняется.

Так как бухгалтерский баланс состоит из двух сторон - актива и пассива, то при производстве двойной записи возможны четыре варианта проводок:

-не изменяющие валюту баланса:

-активно-активные - в результате которых происходит изменение структуры активов (имущества) организации. Например, при выдаче материалов в производство, уменьшается стоимость материалов на складе и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве;

-пассивно-пассивные - в результате которых происходит изменение структуры обязательств организации. Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям, уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность перед владельцами акций;

-изменяющие валюту баланса:

-активно-пассивные - в результате которых происходит увеличение активов с одновременным увеличением обязательств организации. Например, при получении от поставщика материалов увеличивается их общая стоимость и одновременно на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. В итоге активно-пассивных проводок валюта баланса увеличивается;

-пассивно-активные - в результате которых происходит уменьшение общего размера активов организации с одновременным уменьшением кредиторской задолженности или иных пассивов. Например, в продолжение ситуации, описанной в предыдущем абзаце, при оплате счета поставщика, уменьшится размер денежных средств на расчетном счете и, одновременно, уменьшится задолженность перед поставщиком.

Как видно из двух последних примеров, в результате бухгалтерских проводок, валюта баланса последовательно увеличивается и уменьшается. В конечном итоге по окончании отчетного периода, в случае, если предприятие работает рентабельно, актив баланса должен увеличиться на суммы добавленной стоимости (в виде готовой продукции, незавершенного производства или вырученных денежных средств), а пассив - на суммы полученной прибыли.

Таким образом, исходя из принципа двойной записи, основную цель предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли - можно сформулировать следующим образом - максимизация прироста валюты баланса при минимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности.

То есть, в том случае, когда увеличение валюты баланса обусловлено таким же или большим увеличением дебиторской или кредиторской задолженности, следует говорить о серьезных финансовых проблемах, с которыми предприятие столкнется уже в ближайшей перспективе.

Как отмечалось выше, при выборе формы бухгалтерского учета малое предприятие может остановиться на применении журнально-ордерной формы, используемой исключительным большинством предприятий и организаций, в том числе и не относящихся к субъектам малого предпринимательства.

Обращаем внимание на то, что упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения, которая применяется с 1 января 2003 года в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Вести разговор об особенностях ведения учета организациями, которые будут использовать упрощенную систему налогообложения, в настоящее время преждевременно, так как рекомендации по составу и ведению этих форм пока не разработаны и не утверждены. Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения. Однако перечень этих форм ограничивается документами, направляемыми в налоговые органы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему и наоборот.

Упрощенная система бухгалтерского учета может осуществляться двумя различными способами:

-простой формы бухгалтерского учета и

-формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1.

Далее рекомендации по использованию простой формы бухгалтерского учета должны быть приведены в соответствии с действующим Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", с отражением соответственно в графах Книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет", при этом в графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет".

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Реализация - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма N В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

Ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Общие требования к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Типовыми рекомендациями предложен вариант рабочего Плана счетов бухгалтерского учета. В настоящее время изменения в Типовые рекомендации в связи с утверждением нового Плана счетов не внесены. Поэтому можно предложить рабочий План счетов субъектов малого предпринимательства в авторской редакции:

Рис 2.1 Рабочий план счетов на малых предприятиях

Рабочий план счетов является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что приведенный Рабочий план счетов является рекомендуемым. Это значит, что, при необходимости, малое предприятие может расширить перечень используемых счетов. Необходимость введения дополнительных счетов в Рабочий план счетов может быть обусловлена потребностями выполнения основной задачи бухгалтерского учета - обеспечение заинтересованных пользователей бухгалтерской информацией для принятия ими управленческих решений.

Еже одним элементом организации бухгалтерского учета являются правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной - для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

Поэтому невозможно сформулировать какие-либо унифицированные требования или правила по организации документооборота для всех организационно-правовых форм предприятий и видов предпринимательской деятельности. Законодательными и нормативными документами сформулированы лишь общие положения, которые должны быть выполнены при организации документооборота.

Следует отметить, что в малых предприятиях (как и в иных субъектах предпринимательской деятельности) весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Например, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства.

Наконец, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.

Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета не устанавливают каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. При формировании такой системы в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями либо сложившейся практикой. Как правило, система контроля включает в себя определение перечня и периодичности проведения различных проверок и инвентаризаций, осуществляемых работниками организации (в отличие от осуществления внешнего контроля, который организуется и проводится контролирующими организациями и субъектами управления). При этом, как правило, определяется состав комиссий, проводящих те или иные проверки. Учитывая то обстоятельство, что объем хозяйственных операций, осуществляемых субъектами малого предпринимательства, сравнительно невелик, а численность персонала ограничена, вместо комиссий, по нашему мнению, допустимо проведение проверок отдельными работниками организации (разумеется, за исключением тех случаев, когда создание комиссий обязательно). Здесь же следует определиться с порядком предварительной и последующей проверки правильности оформления бухгалтерских документов.

В целом, грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

2.3 Статистическая и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях

Предприятие может пользоваться статусом малого предприятия, если оно отвечает двум основным требованиям:

-уровень среднесписочной численности работников не превышает предельного уровня численности для данной отрасли (вида деятельности);

-в уставном капитале доля юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, не превышает 25 процентов.

Порядок ведения учета и составления бухгалтерской отчетности малым предприятием зависит от того, перешло это предприятие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или нет.

Если малое предприятие не перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

Малые предприятия, применяющие общеустановленную налогообложения, ведут учет, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Годовую отчетность такие предприятия составляют в порядке, установленном приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций".

В соответствии с этим приказом в состав годовой отчетности малых предприятий входят следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Таким образом, первой особенностью годовой отчетности малых предприятий является то, что в отличие от других организаций малые предприятия представляют в налоговую инспекцию не пять, а две формы отчетности.

Второй особенностью годовой отчетности малых предприятий является следующее: на то, какие показатели будут отражены в форме N 2, влияет выбранный малым предприятием метод учета доходов и расходов.

Как известно, малым предприятиям предоставлено право вести учет доходов и расходов одним из следующих методов:

-методом начисления (исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

-кассовым методом.

Так, по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 отражается оборот по кредиту счета 90 "продажи", уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, выручка от реализации отражается в учете в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

Дебет 90 Кредит 68 начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки;

Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

Иными словами, при ведении учета доходов и расходов методом начисления по строке 010 формы N 2 показывается выручка от реализации отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) независимо от того, поступила оплата за эту продукцию (работы, услуги) или нет.

Если малое предприятие выбрало кассовый метод учета доходов и расходов, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере оплаты покупателем продукции (работ, услуг), то есть в момент фактического поступления денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) на расчетный счет (в кассу) малого предприятия.

При этом в учете предприятия делаются проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 90

отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Дебет 90 Кредит 68 начислен НДС по реализованной продукции (работам, услугам).

Таким образом, предприятия, использующие кассовый метод учета доходов и расходов, по строке 010 формы N 2 отражают сумму денежных средств, поступивших от покупателей отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), за минусом НДС и других аналогичных платежей.

По строкам 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 отражаются затраты, понесенные предприятием при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, то по этим строкам показываются расходы, фактически понесенные предприятием в течение отчетного года независимо от момента их оплаты. При кассовом методе учета доходов и расходов по вышеуказанным строкам отражаются только фактически оплаченные затраты.

Целью проведения статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий является формирование показателей деятельности малых предприятий в разрезе регионов, отраслей экономики и промышленности, форм собственности. Анализ результатов обследования позволяет выявить особенности развития малого предпринимательства в экономике России, определить его долю в основных макроэкономических показателях.

Разработанная методология выборочного наблюдения за малыми предприятиями по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности. Формирование выборки и распространение ее итогов предусмотрено по отраслям экономики, формам собственности и территориям.

Получение данных, отражающих отраслевую специфику деятельности малых предприятий, производится на основе специализированных бланков по следующим показателям:

-по предприятиям промышленности – объем произведенной продукции в натуральном выражении;

-по предприятиям транспорта – объемы перевезенных грузов и пассажиров;

-по предприятиям оптовой и розничной торговли – объем товарооборота по товарным группам и запасы товаров;

-по предприятиям, оказывающим услуги – объемы бытовых услуг, объемы платных услуг;

-по строительным организациям – введение в действие производственных мощностей и объектов, построенных по договорам подряда, жилых домов, газовых сетей, автомобильных дорог;

-по сельскохозяйственным предприятиям – посевные площади и урожай сельскохозяйственных культур, поголовье скота и производство животноводческой продукции.

Для формирования выборочной совокупности предприятий используется типическая случайная выборка с переменной долей отбора в каждом из интервалов группировок по изучаемым показателям.

Выборочное статистическое наблюдение включает цензовый метод, как метод несплошного статистического наблюдения. При его использовании обследуемая совокупность предприятий выбирается из генеральной совокупности по принципу соответствия определенному критерию – цензу. Например, при отборе малых предприятий для получения информации по форме № 1-кс цензом является численность работающих и в наблюдение попадают предприятия с численностью От 50 до 100 человек.

Выборочное наблюдение организовано таким образом, чтобы одно малое " заполняло не более одной формы статистической за отчетный период. Для этого формируется на региональном уровне единая для всех наблюдений генеральная совокупность малых предприятий как по форме № ПМ “Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия” (квартальная), так и по отраслевым специализированным формам.

Бланк формы № ПМ состоит из четырех разделов, содержащих показатели, данные по которым заполняются по результатам деятельности предприятия за квартал нарастающим итогом. В первый раздел включены показатели, характеризующие среднюю численность, фонд начисленной заработной платы и выплаты социального характера по работникам списочного состава (без внешних совместителей), внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера. Второй раздел содержит основные экономические показатели производственной деятельности предприятия (выпуск товаров и услуг, отгрузка товаров, остатки готовой продукции собственного производства, объемы платных услуг населению, оборот розничной торговли и общественного питания, инвестиции в основной капитал) и его финансовые результаты (выручка, прибыль или убыток). В третьем разделе предусмотрено заполнение данных по видам произведенной малым предприятием продукции, оказанных населению платных услуг, проданных в розничной или оптовой торговле. В четвертом разделе предприятие отражает перечень оказанных услуг в стоимостном выражении.

В целях формирования генеральной совокупности для выборочного текущего наблюдения за деятельностью малых предприятий используется следующая информация:

перечень предприятий, вновь созданных и уже учтенных в ЕГРПО

перечень предприятий, ликвидированных и исключенных из ЕГРПО

перечень предприятий, предоставивших отчетность за последний отчетный период

совокупность предприятий, созданная на базе отчетов по форме № ПМ.

В основу выборки включаются предприятия частной и смешанной форм собственности со среднесписочной численностью работающих:

-в промышленности, строительстве, транспорте – от 51 до 100 человек;

-в сельском хозяйстве – от 31 до 60;

-науке и научном обслуживании – от 16 до 60;

-розничной торговле, бытовом обслуживании населения – от 16 до 30;

-оптовой торговле – от 16 до 50;

-в остальных отраслях – от 26 до 50 человек.

Для определения средней численности используются данные отчета по труду. Средняя численность определяется как сумма среднесписочной численности, средней численности работающих по договорам подряда и половины числа совместителей.

В качестве базы статистической оценки деятельности малых предприятий используются данные налоговых органов (форма № 2Н “Отчет о результатах контрольной работы налоговых инспекций и данные государственного реестра налогоплательщиков).

Число действующих малых предприятий, по которым осуществляется статистическая оценка результатов их финансово-хозяйственной деятельности, определяется как разница между количеством плательщиков налога на прибыль и количеством предприятий, представивших статистическую в органы государственной статистики, количеством прекративших хозяйственную деятельность предприятий.

Расчет численности работников по кругу действующих малых предприятий производится путем умножения численности работников в среднем на одно предприятие по данным представленных в органы государственной статистики отчетов, на количество неучтенных статистикой предприятий. При этом принято считать, что не отчитываются более мелкие предприятия, и при расчете их численности применяется понижающий поправочный коэффициент. Численность совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера рассчитывается аналогично.

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава (включая совместителей) рассчитывается, исходя из данных о среднемесячной зарплате работников с учетом численности и фонда заработной платы работающих по договорам гражданско-правового характера по соответствующей отрасли, сложившейся по отчетным данным.

Сбор сведений от малых предприятиях осуществляется на выборочной основе с последующим распространением данных по всем показателя 1 и 2 разделов формы № ПМ на генеральную совокупность в разрезе территорий, по наблюдаемым отраслям экономики и формам собственности. По показателям разделов 3 и 4 формы № ПМ формируются групповые итоги, а также итого по выборочной совокупности в целом, при этом распространение выборочных данных на основу выборки не производится. Информация по 3 и 4 разделам используется при проведении ежемесячного и годового досчетов выпуска продукции (услуг) в натуральном выражении, объема продаж по видам товаров.

Расчет объемных показателей по кругу неучтенных малых предприятий производится следующим образом:

расчет объема товарооборота - умножением среднесписочной численности по этим предприятиям на средний товарооборот на одного работника по группировке предприятий с численностью работающих до 5 человек, сложившийся по данным статистической отчетности по форме № ПМ

для определения объема подрядных работ по кругу неучтенных малых предприятий учитывается выработка на 1 работающего в малых предприятиях по форме № ПМ с учетом численности списочного состава и работающих по договорам подряда. При расчете используется понижающий коэффициент 0,3 – 0,6 , который определяется с учетом того, что большую часть неучтенных предприятий составляют многопрофильные предприятия, в которых доля объема производства (работ, услуг) по основному виду деятельности ниже.

Аналогично рассчитывается объем произведенной продукции неучтенными предприятиями промышленности и других отраслей экономики. В отраслях непроизводственной сферы (здравоохранение, образование, культура и искусство, жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание населения и т.п.) расчет объема произведенной продукции (работ, услуг) по неучтенным малым предприятиям осуществляется исходя их объема продукции, выполненных работ и оказанных услуг на одного работника по данным предприятий, представивших статистическую отчетность и численностью неучтенных предприятий .

Статистической основой всех обследований предприятий, начиная с 1998г., является Генеральная совокупность объектов статистического наблюдения. Поэтому всем единицам этого информационного массива были присвоены постоянные случайные числа. Начиная с 1999г. во время ежегодной актуализации Генеральной совокупности всем вновь зарегистрированным в прошедшем году предприятиям также присваиваются их постоянные случайные числа.

Выборочная совокупность создается на основе планово-обоснованного подхода – многомерного расслоенного случайного отбора с простой оценкой показателей по среднему в слое на единицу. Расслоение единиц наблюдения генеральной совокупности осуществляется по четырем признакам (рис.2.2):

ОКАТО	По территориям	79 слоев
ОКОНХ	По отраслям	63 слоя
ОКФС	По формам собственности	4 слоя
ВЫРУЧКА		5 слоев

Рис. 2.2

Выборочная совокупность формируется один раз и используется в течение всего года.

Число единиц наблюдения – малых предприятий, подлежащих обследованию, - по субъектам РФ определяется исходя из того, что значение коэффициента вариации оценки по признаку “выручка” не должно превышать 5%. В целом по России число единиц наблюдения не превышает 20% генеральной совокупности всех малых предприятий.

Для обработки полных неответов респондентов совокупность неответивших организаций разделяется на три группы:

Малые предприятия, данные по которым не восстанавливаются (организации, прекратившие или приостановившие свою деятельность в силу различных причин).

Предприятия, о которых достоверно известно, что они, несмотря на отсутствие отчета, активны, ведут финансово-хозяйственную деятельность. В этом случае неответившему малому предприятию присваивается среднее значение ответивших в данном слое.

Малые предприятия, по которым не получена объективная информация о том, действующие они или нет. Для восстановления данных этой группы применяется метод заполнения случайным подбором в классах замещения (неответившей организации приписывается значение признака выбранного случайным образом предприятия донора из соответствующего класса замещения).

Дорасчет на вновь зарегистрированные в течение отчетного периода малые предприятия осуществляется методом вмененного объема. Объемным признакам каждого вновь зарегистрированного предприятия вменяются половинные средние (в расчете на одно предприятие) значения показателей соответствующей отрасли основы выборки за отчетный период

3. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета на ООО «Алькор»

3.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Алькор», 18 декабря 2001 года. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом. С 2001 года основным видом деятельности ООО «Алькор» является реализация товаров бытового назначения.

Дата регистрации 15.09.2001 г., малое предприятие численность 20 человек, учредители Иванова Ольга Сергеевна, Васильев Петр Николаевич.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчётный счет открытый в ОАО «Инвест Банке».

Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Организационная структура ООО «Алькор» составлена согласно штатному расписанию (см. табл.2.1)

Таблица 2.1

Штатное расписание сотрудников предприятия на 01.января 2003 года

Наименование должностей	Кол-во штатных единиц	Должностной Оклад, руб.
Ген. Директор	1	5500,00
Зам. ген. Директора	1	5225,00
Главный бухгалтер	1	3900,00
Бухгалтер	1	2500,00
Бухгалтер-кассир	1	1900,00
Начальник отдела продаж	1	2500,00
Зам. начальника отдела продаж	1	3150,00
Начальник отдела снабжения	1	3500,00
Зам. начальника отдела снабжения	1	2150,00
Офис-менеджер	1	1900,00
Торговый представитель	2	1750,00
Работники отдела снабжения	1	1900,00
Продавец-консультант	3	1900,00
Кладовщик	2	1700,00
Грузчик	1	1400,00
Уборщица	1	1400,00
Итого:	20	47175,00

На предприятии ООО «Алькор» разработаны и действуют должностные инструкции на каждое рабочее место.

ООО «Алькор» самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Начальным этапом бухгалтерского учета на малом предприятии является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций в ООО «Алькор» используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа (формы), дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета в ООО «Алькор» разработан рабочий План счетов на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета, на основных главных счетах и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Рабочий План счётов ООО «Алькор».

Учет товаров, приобретаемых для продажи оценивается при постановке на учет по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу Фифа.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", осуществляется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (товарообменные операции, зачет взаимной задолженности и т.д.) дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый на счетах 60 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты по претензиям", 62 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты производятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 99 открывается субсчет "Использование прибыли").

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО «Алькор» на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли сумма убытков остается на счете 99 "Прибыли и убытки" как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете "Использование прибыли" счета 99.

На предприятии ООО «Алькор» применяются компьютеры и оргтехника. Используется следующее программное обеспечение:

-программа 1С-Бухгалтерия версия 7.7

-конфигурация: комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры»

1С-Бухгалтерия 7.7 это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Её возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учёт практически любого участка работы бухгалтерии организации, но и вести учёт параллельно в нескольких учётных системах, а также в разрезе обособленных подразделений.

3.2 Система налогообложения, применяемая на ООО «Алькор»

ООО «Алькор», применяющие общеустановленную систему налогообложения, уплачивают все налоги, установленные для юридических лиц, в том числе налог на прибыль и НДС. В то же время для ООО «Алькор» налоговым законодательством предусмотрен льготный порядок исчисления и уплаты указанных налогов по сравнению с другими организациями.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), а также Законом N 88-ФЗ МП имеют ряд льгот по исчислению и уплате налога на прибыль.

Так, согласно п.4 ст.6 Закона N 2116-1 в первые два года со дня государственной регистрации не уплачивают налог на прибыль. Льгота предоставляется при условии, что выручка от реализации по указанным видам деятельности составляет более 70 процентов от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы эти предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что в соответствии со ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" указанная льгота сохраняется для применяющих ее ООО «Алькор» и после 1 января 2002 года, до истечения срока, установленного Законом N 2116-1.

ООО «Алькор» Во II полугодии 2002 года выручка от реализации составила 2 000 000 рублей, в том числе от торговой деятельности - 600 000 рублей.

Валовая прибыль от торговой деятельности за этот период - 100 000 рублей.

Удельный вес выручки от реализации товаров бытового назначения собственного производства оптом и в розницу составляет 93,3% [(2 000 000 руб. - 600 000 руб.) : (2 000 000 руб. - 600 000 руб. + 100 000 руб.) х 100%].

В связи с этим ООО «Алькор» имеет право на льготу в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль.

Многопрофильные малые предприятия, занимающиеся как льготируемыми, так и нельготируемыми видами деятельности (например, торгово-закупочной), обязаны обеспечить раздельный учет результатов хозяйственной деятельности.

Для получения льготы по налогу на прибыль малые предприятия, осуществляющие наряду с другими видами деятельности также и торгово-закупочную деятельность, при определении удельного веса выручки по торгово-закупочной деятельности в общем объеме выручки от реализации до 1 октября 2000 года должны были учитывать объем товарооборота.

В связи с введением в действие Инструкции N 62 с 1 октября 2000 года многопрофильные организации, осуществляющие и торгово-закупочную деятельность, под выручкой от реализации товаров при расчете удельного веса льготируемых видов деятельности должны учитывать валовую прибыль от их реализации по данным формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Согласно ст.145 Налогового кодекса РФ ООО «Алькор» имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за предыдущие три месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн рублей.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту его государственной регистрации до 20-го числа месяца, с которого должно быть получено освобождение.

Указанное освобождение предоставляется с 1 апреля 2001 года на основании данных деятельности налогоплательщика за январь - март 2001 года в соответствии с п.2.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447.

Однако это разъяснение противоречит положениям налогового законодательства.

Во-первых, оно не соответствует положениям п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ, согласно которым размер выручки не должен превышать установленного названной статьей размера за последние три месяца без уточнения об отсчете месяцев с 1 января 2001 года.

Во-вторых, это разъяснение не соответствует и положениям ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Согласно части второй названной статьи положения ст.145 НК РФ могут распространяться и на права и обязанности налогоплательщиков по правоотношениям, возникшим до 1 января 2001 года.

Да и арбитражная практика также не подтверждает правомерности рекомендаций МНС РФ в части предоставления организациям освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля, а не с 1 января 2001 года.

В качестве примера можно привести решение Арбитражного суда Свердловской области от 2 марта 2001 года N А60-2070/2001-с5, которым отменено решение налогового органа, отказавшего в предоставлении налогоплательщику освобождения от уплаты НДС с 1 января 2001 года. Аналогичные решения приняты арбитражными судами и в ряде других регионов страны.

При исчислении НДС малые предприятия могут воспользоваться положениями п.6 ст.174 НК РФ, предоставляющими им право уплачивать этот налог не ежемесячно, а один раз в квартал. При этом ежемесячная сумма выручки от реализации продукции (без учета НДС и налога с продаж) в течение квартала не должна превышать 1 млн рублей.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В случае если в отдельные месяцы квартала выручка превысила 1 млн рублей, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларации и уплатить НДС за все месяцы отчетного квартала.

При этом к налогоплательщикам могут быть предъявлены штрафные санкции за несвоевременное представление налоговой декларации за отдельные месяцы и начислены пени за несвоевременную уплату НДС. Это объясняется тем, что налогоплательщиком не обеспечено выполнение условий, дающих основание считать налоговым периодом квартал. В связи с этим налоговым периодом для него считается месяц.

ООО «Алькор» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Алькор» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Алькор» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Алькор», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Таким образом, ООО «Алькор» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена общеустановленной системе налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Установление общеустановленной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Алькор», перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Алькор» являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку общеустановленная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

3.3 Основные направления совершенствования учета и налогообложения ООО «Алькор» как субъекта малого предпринимательства

Применение общеустановленной системы налогообложения позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Алькор» в 2003 году при применении им общеустановленной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица 3.1

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Алькор» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2003 году

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1764432
Налог с продаж	420103
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	1785378
Налоги на доходы (24%)	428491
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3948318
% налоговой нагрузки	44,75

Как показывают данные налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75% (3948318 : 8822158).

Таким образом, из таблицы 3.1 видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 3.2

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Алькор» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83% (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы (табл.3.2).

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму 1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60% (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Таблица 3.3

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Алькор» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	332297
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	1023387
% налоговой нагрузки	11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2003 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2004 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2003 года на 2 пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.

Как показывают данные таблицы 3.3 налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34% (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

3.4 Автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Алькор»

В связи с развитием электронно-вычислительной техники и появлением персональных компьютеров появилась возможность кардинального изменения подхода к постановке бухгалтерского учета на малом предприятии. Это связано с ростом количества ПЭВМ, повышением их технических характеристик, снижением цен на них.

Решая вопрос компьютеризации на малом предприятии, необходимо учитывать ряд факторов, связанных со спецификой финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия, его экономическими возможностями, а также уровнем подготовки персонала. Подбор оптимальной конфигурации технических средств и программного обеспечения является серьезной проблемой, с которой сталкивается малое предприятие. Это связано с тем, что среди сотрудников малого предприятия редко встречаются специалисты, разбирающиеся в вопросах компьютеризации бухгалтерского учета. Для составления индивидуального проекта не у всякого малого предприятия хватит средств, поэтому важное значение здесь имеет правильный выбор типового проекта и адаптация его к конкретным условиям своего предприятия. Как правило, следует выбирать фирму, обеспечивающую конкретную помощь во внедрении типового проекта и издающую хорошую документацию по его освоению. При выборе типового проекта малому предприятию необходимо ориентироваться на хорошо зарекомендовавшие себя фирмы, ознакомиться с результатами конкурсов программ автоматизации бухгалтерского учета, которые регулярно публикуются в журнале «Бухгалтерский учет», «Финансовой газете».

Компьютеризация бухгалтерского учета на малых предприятиях ведется на основе большого количества программных средств, относящихся к классам «Мини-бухгалтерия» и «Интегрированная бухгалтерская система».

Пакеты мини-бухгалтерии имеют много общего и действуют по аналогичной схеме обработки информации. Рассмотрим принцип работы этих пакетов на примере «1C: Бухгалтерия» (версия 6.0), установленная на предприятиии ООО «Алькор».

Программа ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера и журнально-ордерную систему. Меню программы составлено в удобной форме, имеется возможность пересчета остатков и оборотов после ввода и изменений операций, получение итогов за любой расчетный период и интервал времени. В программе имеется возможность формирования и печати всех необходимых первичных документов; приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов, платежных документов. Программа обеспечивает ведение учета в валюте, хранит курсы валют и позволяет автоматически выполнять переоценку валют.

Результатом обработки является набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международной практике. В руководстве дано описание макроязыка, используемого для самостоятельного составления документов и отчетов произвольной формы.

В исходном состоянии программа меню содержит следующие блоки: «Операции», «Отчетность», «Сервис», «Окна» и «Помощь». Но при работе в большинстве режимов программы в меню появляется еще одна группа функций — «Действия», которая перечисляет действия, доступные в текущем режиме работы. Ниже строки меню располагается линейка пиктограмм. С ее помощью можно быстро вставить наиболее часто встречающиеся действия, например, печать, поиск строки, вставка, копирование, удаление и т.д. В нижней части окна располагается информационная строка в ней выводятся сообщения о выполняемых программой действиях, подсказки и т д. Остальная часть окна «1C: Бухгалтерии» является рабочим пространством — в нем выводятся списки, бланки запросов, редактируемые документы и т д.

Каждому блоку меню соответствует группа подчиненных ему функций. Рассмотрим схему технологии обработки бухгалтерской информации при помощи пакета «1C: Бухгалтерия».

Технологический процесс включает подготовительный, начальный и основной этапы.

Подготовительный этап выполняется при внедрении проекта. При этом осуществляется ввод реквизитов предприятия, данных о руководстве, главном бухгалтере (осуществляется режимом «константы»).

Выполняется корректировка и заполнение базы данных. Ведется просмотр плана счетов (режим «счета»), добавление счетов, выделение субсчетов по некоторым счетам для ведения аналитического учета. Просматриваются типовые проводки (режим «типовые проводки») и самостоятельно формируются дополнительные проводки. «Типовые проводки» предназначены для упрощения ввода стандартных и часто используемых операций. При вводе типовой проводки создается одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок вычисляются автоматически. Корректировка плана счетов может выполняться периодически. Функция «Валюты» обеспечивает хранение курса валют. В режиме «Виды субконто» отмечаются те счета, по которым будет вестись аналитический учет, например «материалы», «основные средства». Для каждого вида субконто в специальной таблице составляется список субконто с указанием цены по каждой позиции (табл. 3.4):

Таблица 3.4.

Список субконто .Основные средства»

Код

Субконто

Цена

Здание

850000

Продолжение таблицы 3.4

Станок

420000

Компьютер

75200

Далее осуществляем ввод начальных остатков по каждому счету. Для этого необходимо войти в режим «Сервис» (функция «Параметры») и установить рабочий период и дату, предшествующие текущим, а затем войти в режим «Операции» (функция «Интервал операций»). Предварительно в верхней части экрана проверяется правильность рабочего периода и даты. Проводки состоят из номера счета, его корреспонденции «ОО» и суммы. При этом, если счет активный, в дебете записывается номер счета, а в кредите «ОО» и наоборот. Проверка правильности ввода остатков осуществляется функциями «Расчет итогов» и «Оборотно-сальдовая ведомость». Если остатки введены верно, то остатки по «ОО» счету должны быть нулевыми, а суммы дебетовых и кредитовых оборотов равны. После ввода и проверки ввода остатков необходимо выполнить режим «Закрытие периода». При этом машина автоматически установит новый расчетный период, что необходимо проверить режимами «Установка параметров» и «Интервалы операций».

Начальный этап выполняется периодически, по мере ведения отчетного периода, и заключается во вводе в машину переменных данных с различных бухгалтерских первичных документов; реализуется функцией «Журнал хозяйственных операций». В журнал последовательно вводятся следующие реквизиты: дата, дебет, кредит, сумма, краткое содержание операции. При вводе номера счета, по которому ведется субконто, вводится «Количество», а «Сумма» исчисляется автоматически на основе введенной в список субконто «Цены». Функция «Документы и расчеты» предоставляет еще более универсальные и гибкие средства для ввода документов и проведения бухгалтерских расчетов. С помощью этого режима в журнал операций можно сразу ввести данные о некотором документе или расчете и связанные с ним проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам.

Основной этап завершается режимом «Отчетность», который реализует следующие функции:

- «Расчет итогов» — выполняется перед формированием всех выходных документов, перечисленных ниже, на основании данных журнала операций. Расчет итогов производится по всему кварталу установленного периода или за конкретный месяц.

- «Сводные проводки» — ведет переброску сводных сумм с дебета одного счета в кредит другого.

- «Шахматка» — табличное представление оборотов сумм с одного счета на другой (сводных проводок) и оборотов по счетам.

- «Оборотно-сальдовая ведомость» — формирует по каждому счету (субсчету) остаток на начало периода, обороты (Дт и Кт) и остаток на конец периода. Остатки на начало квартала формируются при закрытии предыдущего периода. В нижней строке оборотно-сальдовой ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам.

- «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» — создает оборот-но-салвдовую ведомость по каждому счету.

- «Обороты счета» (Главная книга) — формирует сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты в корреспонденции с другими счетами за указанные месяцы или квартал.

- «Журнал-ордер и ведомость по счету» — выводит те же данные, что и «Обороты счета», но в детализации по датам и по отдельным проводкам.

- «Карточка счета» — содержит все проводки с указаниями конкретного счета, позволяет получить Кассовую книгу, выписки из банка и т.д.

- «Анализ счета по субконто» — для каждого субконто выводится остаток на начало периода, обороты и остаток на конец периода, список корреспондирующих счетов с указанием дебетового и кредитового оборота по каждому счету в отдельности.

- «Анализ счета по датам» — по каждой дате рабочего периода выводится остаток на начало, обороты и остаток на конец периода с указанием корреспондирующих счетов.

- «Анализ субконто» — предоставляет бухгалтеру оборотно-сальдовую ведомость по субконто.

- «Карточка субконто» — содержит все проводки по выбранному объекту аналитического учета за указанный период, включает остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой операции. Данные выводятся в натуральном и стоимостном выражении. Документ получается из списка субконто.

- «Обороты между субконто» — формируются обороты между субконто одного вида и одним или несколькими субконто другого вида.

- «Отчеты по Журналу операций» — производится выборка проводок из Журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам.

- «Произвольные отчеты» — программа предоставляет широкие возможности создания отчетов произвольной формы. При необходимости бухгалтер может сам изменить форму любого отчета или формулы расчета его показателей. Кроме того, бухгалтер может создать и новый отчет в соответствии со своими потребностями. В комплект поставки входит также набор отчетов для налоговой инспекции — баланс и приложения к нему, расчеты налогов и т.д.

После составления отчетов и закрытия отчетного периода выполняется функция «Закрытого периода», которая обеспечивает автоматический переход к новому расчетному периоду. Во избежание потери информации в машине в случае возникновения внештатных ситуаций рекомендуется ежедневно перезаписывать информацию на дискету.

4. Анализ эффективности деятельности ООО «Алькор»

4.1 Анализ финансового состояния

Приведенная разбивка баланса используется для определения показателей платежеспособности (ликвидности). Эти показатели включают в себя:

Показатель абсолютной ликвидности

Показатель критической ликвидности

Показатель текущей ликвидности

Показатель абсолютной ликвидности определяется по формуле:

Кал = 0,25 до 0,5.

Показатель абсолютной ликвидности характеризует способность предприятия высвободить из хозяйственного оборота денежные средства и краткосрочные финансовые вложения для погашения краткосрочных обязательств.

Показатель абсолютной ликвидности показывает, какую часть критической задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Кал₀ = =0,01

Кал₁ = =0,05

Показатель абсолютной ликвидности за рассматриваемый период (2001 год) повысился, но так и не достиг минимального нормативного значения. Это говорит о том, что предприятие ООО «Алькор» не сможет погасить краткосрочные обязательства в ближайшее время, если возникнет такая необходимость.

Показатель критической ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0.

Показатель критической ликвидности отражает прогнозируемую возможность предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Ккл₀ = =0,76

Ккл₁ = =0,53

Показатель критической ликвидности на начало года не достиг минимального нормативного значения, а за рассматриваемый период понизился. Это говорит о том, что на предприятии ООО «Алькор» на предприятии наблюдаются отрицательные тенденции, оно не может погасить краткосрочных обязательств в период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Показатель текущей ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0 до 2,0

где ТА – текущие актив (стр.290), КО – краткосрочные обязательства (стр. 690)

Показатель текущей ликвидности отражает достаточность оборотных активов у предприятия, которые могут быть использованы для положения его краткосрочных обязательств. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота всех оборотных активов. Он позволяет установить текущее финансовое состояние предприятия и выявить способно ли оно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

Ккл₀ = =0,91

Ккл₁ = =0,85

Показатель текущей ликвидности за рассматриваемый период понизился и нормативного значения не достигает. Это говорит о том, что предприятие ООО «Алькор» не может погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов, т. е. у предприятия не достаточно количества средств для погашения своих краткосрочных обязательств и это свидетельствует о наличии финансового риска и угрозе банкротства.

Оценка финансового состояния предприятия касается определения степени использования дома для получения большей прибыли для акционеров, когда заемные средства могут быть использованы для предприятия с большей прибылью, чем стоимость займа.

Одним из показателей отражающей финансовое состояние предприятия является чистый оборотный капитал (ЧОК). Показывает превышение текущих активов (ТА) над краткосрочными обязательствами (КО)

ЧОК = ТА – КО > 0.

где ТА – текущие активы, КО - краткосрочные обязательства (стр. 690)

ТА = ОА (стр. 290) – ДЗ (стр. 230).

ЧОК₀ = 51830 – 56950 = - 5120

ЧОК₁ = 33950 – 39649 = - 5699

Чистый оборотный капитал за рассматриваемый период сократился. Т. к. ЧОК показывает превышение краткосрочных обязательств над текущими активами.

На ряду с чистым оборотным капиталом рассчитывается коэффициент маневренности, который показывает способность предприятия поддерживать уровень чистого оборотного капитала.

Км =

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Км₀ = = - 0,09

Км₁ = = - 0,06

Коэффициент маневренности за рассматриваемый период на предприятии повысился.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) находится по формуле:

Косс =

где ВА –внеоборотные активы (стр.190), ОА –оборотные активы (стр. 290)

Характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости. Определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог IV раздела баланса IV П) с учетом убытков, если таковые имеют место (итог III раздела баланса - У) и фактической стоимостью внеоборотных активов (итог I раздела баланса -1 А) к фактической стоимости оборотных активов (итог П раздела баланса II А)

Косс₀ = = - 0,05

Косс₀ = = - 1,65

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за рассматриваемый период на предприятии понизился. Значит на предприятии не т в наличие у организации собственных источников под пополнение оборотных средств необходимых для обеспечения финансовой устойчивости.

Рентабельность собственного капитала за рассматриваемый период на ООО «Алькор» имеет уровень в 10% ниже коэффициэнта, что ниже коэффициента инфляции.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) отражает соотношение заемного и собственного капитала. Отражает отношение всех обязательств предприятия кредитов, займов, кредиторской задолженности, к собственным средствам, собственному капиталу.

Кфу = < 1

где ЗК – заемный капитал (стр. 590+стр. 610+стр. 620).

Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

Кфу₀ = = 0,96

Кфу₁ = = 2,27

Коэффициент финансовой устойчивости за рассматриваемый период значительно ухудшился на ООО «Алькор», что привело к отрицательным тенденциям на предприятии, оно стало более зависимым от своих кредиторов и оно вынуждено выплачивать проценты за кредиты и сумму долга. Дальнейшее повышения данного показателя приведет к возможности банкротства.

Коэффициент собственности определяется по формуле

Кдз = х100%

С помощью коэффициента определяется доля собственного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Кдз₀ = х100%= 49%

Кдз₁ = х100%= 69%

Коэффициент собственности на ООО «Алькор» на начало года был меньше нормативного значения, что свидетельствовало о высокой степени заемных средств. За рассматриваемый период коэффициент увеличился и стал больше 60%, т. е. достиг нормального значения.

С приведенным показателем непосредственно связан коэффициент заемного капитала

Кзу = х100% < 40%

С помощью коэффициента определяется доля заемного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Кзу₀ = х100%= 51%

Кзу₁ = х100%= 30%

Коэффициент заемного капитала на начало года был больше нормативного значения. За рассматриваемый период коэффициент понизился и стал меньше 40%, т. е. достиг нормального значения.

В качестве отдельной группы финансовых коэффициентов выделяются коэффициенты покрытия

Данная группа финансовых показателей используется для оценки финансовой независимости предприятия.

Коэффициент основного капитала

Кок = > 1

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Окр – реальный основной капитал (стр. 120 – стр. 130 –стр.135)

Кок₀ = = 1,53

Кок₁ = = 6,56

Коэффициент основного капитала на ООО «Алькор» за рассматриваемый период значительно повысился, т. е. степень инвестирования в материальные активы осуществляющаяся за счет внутренних источников предприятия значительно повысилась.

Рассчитаем коэффициент покрытия задолженности по формуле

Кп = > 1

где ОА – оборотные активы (стр. 290), ЗК – заемный капитал (стр. 690)

Кп₀ = = 0,91

Кп₁ = = 0,86

Коэффициент покрытия задолженности на ООО «Алькор» за рассматриваемый период понизился, но нормативного значения не достигал даже в начале года. Значит предприятие не покрывает свою задолженность и за рассматриваемый период ситуация еще больше ухудшилась.

Заключительным блоком показателей в системе оценки финансового состояния предприятия являются коэффициенты структуры капитала

Целью расчетов этих коэффициентов является с одной стороны проведение количественной оценки долгосрочной платежеспособности бизнеса, а с другой стороны способности предприятия решать свои финансовые проблемы.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам

Кдо = > 0,5

где ЗК – заемный капитал (стр. 690),

ВА – внеоборотные активы (стр. 190).

Коэффициент показывает суммарную величину финансовых средств представленных предприятию всеми категориями кредиторов, как долю от совокупных активов.

Кдо₀ = = 0,96

Кдо₁ = = 0,41

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам за рассматриваемый период понизился, что говорит о том, что отношение суммарного долга к совокупным активам понизилось.

Коэффициент автономии финансовой и финансовой независимости

Кфн = 0,5

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Кфн₀ = = 0,91

Кфн₁ = = 0,94

Коэффициент финансовой независимости за рассматриваемый период повысился, что говорит о том, что у предприятия стало более финансово независимо, что говорит о положительной тенденции.

Таблица 4.1

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Алькор»

Коэффициенты	На начало года	На конец года	Нормативное значение
Чстый оборотный капитал	- 5120	- 5699	> 0
Кэффициент маневренности	- 0,09	- 0.06
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	- 0,05	- 1,65
Коэффициент финансовой устойчивости	0,96	2,27	< 1
Коэффициент задолженности	1779,8	1239,0
Коэффициент собственности	49%	69%
Коэффициент заемного капитала	51%	30%	< 40%
Коэффициент основного капитала	1,53	6,56	> 1
Коэффициент покрытия задолженности	0,91	0,86	> 1
Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам	0,96	0,41	> 0,5
Коэффициент автономии финансовой и финансовой независимости	0,91	0,94	0,5

Из таблицы видно, что почти все показатели финансовой устойчивости ООО «Алькор» не удовлетворяют нормативны значениям. На конец анализируемого периода ситуация улучшилась в отношении доли собственного и заемного капитала в структуре источников капитала предприятия.

Коэффициент основного капитала удовлетворяет нормативным значениям. По всем остальным показателям наблюдаются отрицательные тенденции.

Ликвидность активов - величина, обратная времени необходимого для превращения их в деньги, то есть чем меньше времени понадобится для превращения активов в деньги, тем они ликвиднее.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания их ликвидности, с обязательствами по пассивам, сгруппированных по срокам их погашения в порядке возрастания сроков уплаты. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее активные активы (все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1 = С.250 + С.260

А2. Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы).

А2 = С.240

А3. Медленно реализуемые активы (статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы).

А3 = С.210 + С.220 + С.230 + С.270

А4. Трудно реализуемые активы (статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы).

А4= С.190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

П1 = С.620

П2. Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы и прочие пассивы).

П2 = С.610 + С.660

П3. Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы).

П3 = С.590 + С.630 + С.640 + С.650 + С.6607

П4. Постоянные пассивы или устойчивые (статьи IV раздела баланса «капитал и резервы»). Если у организации есть убытки, то они вычитаются.

П4 = С.490 - С.390

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств.

Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

А4 <= П4

Оценка ликвидности актива баланса

Таблица 4.2

Группа	Наименование	На 01.01.2002	На 01.01.2003
состав, тыс.руб	Структура	состав, тыс.руб	Структура
1	2	5	6	7	8
А ₁	Наиболее ликвидные активы (с.250+с.260)	120	29,70	134	28,94
А ₂	Быстро реализуемые активы (с.240)	14	3,47	22	4,75
А₃	Медленно реализуемые активы (с.210+с.220+с.230+с.270)	164	40,59	191	41,25
А ₄	Трудно- реализуемые (с.190)	106	26,24	116	25,06
Баланс	404	100	463	100

Оценка ликвидности пассива баланса

Таблица № 4.3

Группа	Наименование	2001 г.	2002 г.
состав, тыс.руб	Структура	состав, тыс.руб	Структура
1	2	5	6	7	8
П ₁	Наиболее срочные обязательства (с.620)	274	67,83	244	52,7
П ₂	Краткосрочные обязательства (с.610+с670)	-		-
П₃	Долгосрочные обязательства (с.590+с.630+с.650+с.660)	-		-
П ₄	Трудно- реализуемые (с.490-с.390)	130	32,17	219	47,3
Баланс	404	100	463

Таким образом, исходя из расчетов заносим данные в таблицу:

Таблица № 4.4

Нормативные показатели	2001	2002
А1 >= П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 >= П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 >= П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 <= П4	А4 < П4	А4 < П4

Сопоставление наиболее ликвидных средств (А1) и быстрореализуемых активов (А2) с наиболее срочными обязательствами (П1) и краткосрочными пассивами (П2) позволяет выявить текущую ликвидность. При этом, наличие платежного излишка (А1 > П1) свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. В данном случае у ООО «Алькор» а платежный недостаток так как А2 < П2, что говорит о его неплатежеспособности в аналогичных по времени условиях.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность предприятия, причем А3 > П3 говорит о платежеспособности в перспективе. Текущих активов должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя – 2; однако это лишь – ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя но не на его точное нормативное значение. У нас имеет место отрицательная динамика.

4.2 Анализ динамики и структуры активов баланса

Проанализируем динамику и структуру активов баланса за два отчетных периода

Таблица 4.5

АКТИВ	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
На 01.01.2002	На 01.01.2003	На 01.01.2002	На 01.01.2003	Отклонения в тыс. руб. +/- к 2003	Темп прироста тыс,руб % 2003
1	2	4		6	7	8
Основные средства	106	116	26,24	25,05	+10	-0,74
Запасы и затраты	164	191	40,59	41,25	+27	+0,66
Дебиторская задолженность	14	22	3,47	4,75	+8	+1,28
Денежные средства	120	134	29,70	28,94	+14	+0,76
БАЛАНС	404	463	100	100	-	-

Исходя из приведенной выше таблицы наиболее удельный вес приходится на денежные средства –134 тыс. руб, запасы и затраты – 191 тыс. руб. и основные средства – 116 тыс. руб.

Анализ динамики и структуры пассивов баланса

Проанализируем динамику и структуру пассивов баланса за три отчетных периода

Таблица 4.6

АКТИВ	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
На 01.01.02	На 01.01.03	На 01.01.02	На 01.01.03	Отклонения в тыс.руб. +/- к 2002	Темп прироста тыс,руб % 2002
1	2	4		6	7	8
Уставный капитал	10	12	2,48	2,59	+2	+0,11
Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного перида	120	207	29,7	44,71	+87	+15,01
Кредиторская задолженность	274	244	67,82	52,7	30	-15,12
БАЛАНС	404	463	100	100	+59	-

На основе данных таблицы наблюдается увеличение в уставного капитала, который увеличился по сравнению с 2002годом на 2 тыс. руб. Резкое увеличение произошло в части таких статей пассива как нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного перида на 87 тыс. руб. Уменьшение приходится на кредиторскую задолженность на 30 тыс. руб.

4.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Проанализируем дебиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности в целом за период с 2002 по 2003г.г.

Анализ дебиторской задолженности

Таблица 4.7

Код строки	Наименование	На 01.01.2002 год	На 01.01.2003 год	Отклонение -/+
Состав тыс.руб	Структура %	Состав тыс.руб	Структура %	Состав Тыс.руб	Структура %
241	Покупатели и заказчики	14	100	22	100	+8	-
Итого:	14	100	22	100	+8	-

Исходя из приведенного анализа наблюдается увеличение дебиторской задолженности приходящиеся на покупателей на 8 тыс.руб и заказчиков.

Проанализируем кредиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности за период с 2001 по 2002 г.г.

Анализ кредиторской задолженности

Таблица 4.8

Код строки	Наименование	На 01.01.2002 год	На 01.01.2003 год	Отклонение -/+
Состав Тыс.руб	Структура %	Состав тыс.руб	Структура %	Состав Тыс.руб	Структура %
621	Поставщики и подрядчики	89	30,8	110	42,47	+21	+11,67
624	Задолженность перед персоналом организации	7	2,42	12	4,63	+5	+2,21
626	Задолженность перед бюджетом	178	61,59	122	47,10	-56	-14,49
628	Прочие кредиторы	15	5,19	15	5,80	-	+0,61
Итого:	289	100	259	100	-	-

Из приведенной выше таблицы наибольший удельный вес кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2003 г. приходится на задолженность перед бюджетом 122 тыс. руб. и на поставщиков и подрядчиком – 110 тыс. руб. По сравнению с 2001 г. ООО «Алькор» удалось снизить кредиторскую задолженность перед бюджетом на 56 тыс. руб., вместе с тем увеличилась задолженность перед поставщиками на 21 тыс. руб и перед персоналом организации на 5 тыс. руб.

Рассмотрим наглядно сравнительный анализ состава дебиторской и кредиторской задолженности на приведенной ниже диаграмме.

Рис.4.1

Из приведенного выше рисунка наблюдается значительное разница между дебиторской и кредиторской задолженностью и весомая доля приходится на кредиторскую задолженность. Но по сравнению с 2001 годом кредиторская задолженность на 01.01.2003 года уменьшилась на 30 тыс. руб. Сравнивая дебиторскую задолженность наблюдается также увеличение неисполнения обязательств перед ООО «Алькор» на 8 тыс. руб.

4.4 Оценка эффективности деятельности

Завершающим разделом оценки финансового состояния является определение показателей эффективности деятельности предприятия.

Для определения показателей эффективности деятельности предприятия используется рентабельность деятельности предприятия, рентабельность собственного капитала, рентабельность собственного и заемного капитала, рентабельность активов. Во всех перечисленных показателях применяется чистая прибыль в виде финансового результата деятельности предприятия.

Рентабельность деятельности предприятия отражает эффективность деятельности предприятия. Показывает сколько балансовой прибыли (БП) или чистой прибыли (ЧП) приходится на единицу реализованной продукции.

Рентабельность деятельности предприятия определяется по формуле

Рд = х100%

Где Пч – чистая прибыль (стр. 190 ф. №2)

В – выручка (стр. 010 ф. №2)

Рд₀ = х100%= 6,7%

Рд₁ = х100% = 13,6%

Рентабельность деятельности предприятия на ООО «Алькор» за рассматриваемый период повысился, что говорит о положительной тенденции и характеризует повышение эффективности работы предприятия.

Рентабельность собственного капитала (Рск) отражает эффективность использования собственного капитала, но не учитывает при этом риска связанного со структурой источников капитала, сформировавшегося на уровне предприятия.

Рск = х100%

Где СК – собственный капитал (стр. 490)

В экономической литературе этот показатель обозначается ROE

Рск = х100%= 5,2%

Низкий коэффициент рентабельность собственного капитала мог стать результатом избытка собственного капитала по отношению к заемному, что свидетельствует об удовлетворительном использовании капитала и о недостаточной величине привлекаемого капитала.

Рассчитаем теперь рентабельность собственного и заемного капитала

Рск.зк = х100%

Где ЗК – заемный капитал = Долгосрочные обязательства (стр. 590) + краткосрочные обязательства (стр. 610) Кредиторская задолженость (стр. 620).

Рск.зк = х100% = 12,7%

Рентабельность активов показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Определяется как отношение чистой Прибыли (ЧП) к средней за анализируемый период.

Рентабельность активов определяется по формуле

Ра = х100% = х100% = 12,7%

Где А активы предприятия (стр. 300)

В экономической литературе этот показатель обозначается ROА.

Из практики хозяйственной деятельности известно, следующее соотношение

ROE > ROA, т. е.

5,2 % < 12,7%

Значит это соотношение не выполнено, отсюда видно, что на предприятия ситуация ухудшается.

Таблица 4.9

Показатели эффективности ООО «Алькор»

Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

Рентабельность деятельности предприятия

6,7

13,6

Рентабельность собственного капитала

-

5,2

Рентабельность собственного и заемного капитала

-

12,7

Рентабельность активов

-

12,7

Показатели рентабельности предприятия очень низкие, что говорит о неэффективности работы ООО «Алькор». Хотя рентабельность деятельности предприятия за анализируемый период возросла, это привело к улучшениям деятельности предприятия, но незначительным.

Заключение

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии ООО «Алькор», ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2003 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Алькор» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2005 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Алькор» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Алькор» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный фонд 14%);

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Алькор»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Алькор» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Алькор» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему ООО «Алькор» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Алькор» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

3.Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.)

4.Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г., 28 марта 2002г.)

5.Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

6.Закон Свердловской области от 28 сентября 2000 г. N 142-ЗО "О государственной поддержке малого предпринимательства в Свердловской области"

7.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н

8.Приказ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов»» (ПБУ 5/01)

9.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». План счетов бухгалтерского учёта.

10.Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»» (ПБУ 1/98)

11.Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»» (ПБУ 4/99)

12.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» (ПБУ 9/99)

13.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)

15.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. №49

16.Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

14.Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения. Постановление Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. №66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»

17.Бухгалтерский учет: Учебник /П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под редакцией П.С.Безруких - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

18.Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003. 659 с.

19.Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 2000.

20.Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 2001. 315с.

21.Волошин Д.А Списание материалов и товаров при упрощенной системе налогообложения.,//Главбух, N 10, май 2003 г.

22.Гальченко А. Ю. Обновленная "упрощенка"А.,// Двойная запись, N 1, январь 2003 г.

23.Исанова А ,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и ЕНВД //Двойная запись, N 2, февраль 2003 г.

24.Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет товарных операций: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 1999.

25.Малые предприятия. Правовое регулирование. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Екатеринбург: Издательство АМБ, 1999 г. – 36 с.

26.Мирошникова Е.В., М.С. Шевченко, Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения "Главбух", N 4, февраль 2003 г.

27.Михайловская Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке" //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле",2003 г, N 1, I квартал.

28.Самохвалова Ю.Н., Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, N 5, май 2003 г.

29.Справочник-тренинг для предпринимателей малого и среднего бизнеса (вопросы и ответы)/ Под общ. ред. проф. Мельнова М.А. – Екатеринбург: Издательство УрГЭУ, 2001, - 425 с.

30.Энциклопедия индивидуального предпринимателя. Правовые основы деятельности. Трудовые отношения с наемными работниками. Налогообложение. Издание 5-е, перераб. и доп. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2002 г. – 100 с.

Приложения

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Рентабельность деятельности предприятия	6,7	13,6
Рентабельность собственного капитала	-	5,2
Рентабельность собственного и заемного капитала	-	12,7
Рентабельность активов	-	12,7