СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                          5

ГЛАВА 1. РОЛЬ И МЕСТО НАЛОГОВ В СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА                                                                     8

1.1.   Налоги – главный источник мобилизации доходов в бюджетной системе РФ     8

1.2.Налогооболожение как механизм обеспечения экономического роста страны                                                                                                                 17

ГЛАВА 2. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ Российской Федерации                                                                                          23

2.1. Проблемы современной налоговой системы РФ                                    23

2.2. Правовое регулирование налоговой системы РФ                                  43

2.3. Основные направления налоговой реформы в РФ                                50

ГЛАВА 3. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОНКОРД»                                                                                      60

3.1. Общая характеристика предприятия (организации)                             60

3.2. Практика исчисления налога на доходы физических лиц                      63

Заключение                                                                                                          79

Список использованной литературы                                                                 87

Приложение 2                                                                                                       3

Приложение 3.                                                                                                      4

              4

Приложение 4.                                                                                                      5

Приложение 5.                                                                                                      6

ПРИЛОЖЕНИЕ 6.                                                                                                7

 

ВВЕДЕНИЕ

Основы действующей в настоящее время налоговой систе­мы России были заложены на рубеже 90-х гг. Принятые в 1991 г. законы были подготовлены в течение короткого времени. Это об­стоятельство, а также неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое про­странство, отсутствие собственного опыта и знании о международ­ном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причи­ной того, что вновь созданной российской налоговой системе были присущи серьезные недостатки.

Тем не менее в первые годы своего существования россий­ская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых фи­нансовых ресурсов.

Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований все более явно ощущалось несоответствие налогообло­жения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Количество и частота поправок, которые вносились в законы о налогах, приве­ли к тому, что до последнего времени налоговая система характе­ризовалась не иначе, как нестабильная и непредсказуемая. В ко­нечном итоге, она стала препятствовать экономическому росту и укреплению государственности.

Все это потребовало неотложного проведения налоговой реформы с целью снижения уровня налоговых изъятий, преобра­зования российской налоговой системы в более справедливую по отношению к налогоплательщикам, повышению уровня ее ней­тральности по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей.

Важным шагом явилось принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового Ко­декса, который четко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентировал процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля, установил ответственность за налоговые правонаруше­ния. Он же установил закрытые перечни федеральных, региональ­ных и местных налогов, ввел важные дефиниции и новые инстру­менты, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы.

Более серьезные изменения в налоговую систему и экономическую жизнь вошли с введением в 2001 г. в действие второй части  Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой на первом этапе были охвачены четыре важнейших, налога — налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. На втором этапе был подключен налог на прибыль.

Прогрессивность налоговой системы растет за счет перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке, одновременного снижения налоговой нагрузки за счет налога на прибыль организаций. Это является дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения, повышения ставок акцизов на бензин и дорогие автомобили, роста фискального значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов, а также для сближения с налоговыми системами других стран.

Однако налоговая реформа не ставит целью кардинальное изменение  действующей налоговой системы.  Продолжают функционировать налоговые законы, созданные в начале 90-х гг. (с учетом дополнений и изменений). Эволюционное преобразование налогообложения   позволяет   и   налоговым   органам,   и налогоплательщикам достаточно спокойно освоить новые главы (законы) Кодекса и продолжать функционировать в среде ранее действовавших налоговых законов и инструкций.

Такая двойственность не могла не сказаться на изложении материала дипломной работы, где рассмотрение новых глав НК РФ тесно переплетается с изучением многочисленных действующих налогов. Многогранность проблемы системы налогов, спорность многих   положений  законодательных  актов,   сложность понимания существенных аспектов налогообложения породили много споров и дискуссий среди ученых. Такими образом актуальность и недостаточная разработанность выбранной тематики представляется очевидной.

Цель работы заключается в выявлении проблем налоговой системы РФ и в разработке предложений по совершенствованию налоговой системы, а также в практическом исследовании вопроса о возможных вариантах исчисления налогов для предприятий малого бизнеса на примере ООО «Конкорд».  

         Поставленная цель конкретизируется в решении следующего круга задач.

            Рассмотреть налоги как главный источник мобилизации доходов в бюджетной системе РФ;

            Определить значение налогообложения как механизма обеспечения экономического роста страны;

            Выявить проблемы современной налоговой системы РФ;

            Рассмотреть правовое регулирование налоговой системы РФ;

            Определить основные направления налоговой реформы в РФ;

            Исследовать практику исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «Конкорд»;

Объектом исследования данной работы является налоговая система РФ. Предмет исследования – проблемы совершенствования налоговой системы и оптимизация налогообложения малого бизнеса, на примере ООО «Конкорд».  

В качестве методов познания использовались логический, историко-правовой, системный и другие методы. Общетеоретической и информационной базой являлись основные положения юриспруденции, Конституции Российской Федерации, действующее законодательство, международные нормативно-правовые акты, постановления Пленумов Верховного Суда РФ. В своей работе мы уделили внимание анализу норм Налогового кодекса определяющих систему и виды налогообложения.

ГЛАВА 1. РОЛЬ И МЕСТО НАЛОГОВ В СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

            Налоги – главный источник мобилизации доходов в бюджетной системе РФ

Налоги являются важнейшими источниками государственных до­ходов. Однако наряду с ними в качестве таковых в теории финансовой науки издавна определялись также домены и регалии, относимые к источникам неналоговых доходов.

Под доменом принято понимать принадлежащее государству иму­щество, приносящее доходы в бюджет. Из имеющихся неналоговых доходов Российской Федерации к домениальным можно отнести большую часть из тех, которые предусмотрены ст. 42 БК РФ. В част­ности, это:

— средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в го­сударственной собственности;

— средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

—средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в до­верительное управление;

—доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

—часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий.

В отличие от перечисленных выше доходов, носящих постоянный характер, выделяются также чрезвычайные домениальные доходы. К их числу, например, относятся средства, получаемые от продажи (прива­тизации) государственного имущества или размещения государствен­ных ценных бумаг.

Что касается регалий, то они представляют собой исключительные права государства, также позволяющие извлекать доходы, поэтому еще их именовали «доходными преимуществами казны». По своей правовой природе они занимают промежуточное положение между налогами и доменами. Примером доходов от регалий могут служить средства, получаемые государством от осуществления монопольной деятельности. Например, по установленным государством тарифам оплачиваются услуги железнодорожного транспорта, почты и телегра­фа, консульские услуги и др.                                  

Соотношение налоговых и неналоговых доходов может существен­но различаться. Бюджет СССР формировался преимущественно за счет неналоговых доходов, основными из которых являлись поступле­ния от государственных предприятий. В бюджете же Российской Фе­дерации основным источником государственных доходов являются налоги. Степень значимости налогов как источников доходов государст­венного бюджета неодинакова. Среди налоговых доходов в бюджете России на 1999 г. НДС составил 143 млрд руб. (более 30 %), акцизы — 87 млрд руб. (18 %), налог на прибыль — 36 млрд руб. (7 %), подоход­ный налог — 25 млрд руб. (5 %).

Функции налогов в данном случае являют собой способы достиже­ния определенных целей в результате функционирования системы на­логообложения. Выделяются фискальная, распределительная, регули­рующая и контрольная функции налогов.

Фискальная функция — посредством налогов осуществляется фор­мирование финансовых ресурсов государства.

Распределительная (социальная) функция — посредством налогов в бюджете государства концентрируются средства, направляемые на решение общественных проблем. В результате доходы перераспреде­ляются между различными слоями населения, богатыми и малоиму­щими.

Регулирующая функция — посредством налогов государство осу­ществляет экономическое принуждение. Маневрируя налоговыми ставками, штрафами, вводя и отменяя налоги, изменяя условия нало­гообложения, государство оказывает влияние на инвестиционный про­цесс, рост производства, его структуру. В свою очередь, регулирую­щая функция включает поощрительную (стимулирующую), дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.

Поощрительная (стимулирующая) подфункция — проявляется в первую очередь через налоговые льготы, которые позволяют создать благоприятный налоговый режим для отдельных категорий физиче­ских лиц и организаций.

Дестимулирующая подфункция реализуется через повышение нало­говых ставок и создание жесткого налогового режима, ограничиваю­щего отдельные виды деятельности, которые не поощряются государ­ством.

Воспроизводственная подфункция — заключается в использовании взысканных в виде налогов средств на восстановление использован­ных ресурсов (налог на воспроизводство МСБ).

Контрольная функция — через систему налогообложения проверя­ется действенность налоговых механизмов, состав и налоговая способ­ность плательщиков, уровень их исполнительности.

Под налогом отдельные представители дореволюционной финансо­вой науки понимали «принудительный сбор с граждан, устанавливае­мый для покрытия общих расходов государства». В советском финан­совом праве налоги определялись как платежи, вносимые в государст­венный бюджет на основании актов высшего органа государственной власти юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в опреде­ленных размерах и в установленные сроки для удовлетворения обще­государственных потребностей.

Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, ин­дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и фи­зических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст­венности, хозяйственного ведения или оперативного управления де­нежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований.

Современные теоретики налогового права определяют налог как единственно законную (устанавливаемую законом) форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязатель­ности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечен­ную государственным принуждением, не носящую характера наказа­ния, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

С учетом изложенного можно выделить следующие юридические признаки налога:

— публичность;

— законность установления;

— процедурный характер взимания;

— абстрактность;

— индивидуальная безвозмездность;

— безвозвратность;

— принудительность изъятия.

Пошлины и сборы в финансовом плане менее значимы. Цель их взыскания состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов, загсов и др.).

Под сбором, в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ, понимается обяза­тельный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах платель­щиков сборов государственными органами, органами местного само­управления, иными уполномоченными органами и должностными ли­цами юридически значимых действий, включая предоставление опре­деленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Следовательно, сбор не является налогом, это — плата за право пользования или право осуществления деятельности. В налоговую систему входят: сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные сборы и тамо­женные сборы (сбор за выдачу квалификационного аттестата специа­листа по таможенному оформлению). Хотя таможенное законодатель­ство предусматривает также сборы, представляющие собой своего ро­да плату за услуги, например, сбор за таможенное оформление, сбор за хранение товаров, сбор за таможенное сопровождение товаров.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензионный сбор взимается за выдачу лицензии. Размер лицензион­ного сбора устанавливается Правительством РФ в положениях о ли­цензировании конкретных видов деятельности.

Общее понятие пошлины в налоговом законодательстве отсутству­ет, однако определяются такие ее разновидности, как государственная пошлина и таможенная пошлина. Фактически пошлина— плата за совершение действий (услуг), осуществляемых государственными ор­ганами, взимаемая с целью покрытия возникающих в связи с этим издержек.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. «О государственной пошлине» под государственной пошлиной пони­мается установленный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

В ст. 5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» та­моженная пошлина определяется как обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В зависимости от направления перемещения товаров и транспорт­ных средств через таможенную границу таможенные пошлины под­разделяются на:

— ввозные (импортные);

— вывозные (экспортные);

— провозные (транзитные).

В силу своей налоговой природы таможенная пошлина обладает всеми основными признаками и чертами налога, в том числе безвоз­мездностью его уплаты, под которой понимаются односторонний ха­рактер налоговой обязанности, безэквивалентность и безвозвратность налога. Именно эта характеристика таможенной пошлины позволяет отличать ее от различных видов таможенных сборов, выступающих в качестве платы за услуги.

Налоги и иные обязательные платежи могут быть классифицирова­ны по различным основаниям. Классификация  налогов приведена в Приложении 1.По характеру налогового изъятия выделяются:

— прямые (подоходно-поимущественные) налоги;

— косвенные налоги (налоги на потребление).

Прямые налоги — взимаются в процессе приобретения и накопле­ния материальных благ. В свою очередь прямые налоги подразделяют­ся на личные и реальные налоги.

Косвенные налоги — взимаются в процессе расходования матери­альных благ.

По характеру использования:

— общие (абстрактные) налоги;

— целевые налоги.

Денежные средства, поступающие в государственный бюджет в ре­зультате уплаты общих (абстрактных) налогов, не связаны с каким-либо конкретным направлением их расходования (НДС, налог на при­быль, подоходный налог). Целевые налоги, напротив, предполагают расходование собранных в результате их взимания денежных средств, лишь на строго определенные цели (водный налог, транспортный на­лог, дорожный налог).

По уровню налоговой системы:

— федеральные налоги;

— региональные налоги;

— местные налоги.

По субъекту налога:

— налоги, уплачиваемые физическими лицами (подоходный налог, налог на наследование или дарение);

— налоги с организаций (налог на прибыль, НДС);

Квазиналогами следует именовать обязательные платежи, у кото­рых отсутствует какой-либо юридический признак налога, например, индивидуальная безвозмездность, принудительность взимания или предусмотренность в налоговом законе. К таковым можно отнести:

страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, патент­ную пошлину, портовый сбор, парафискалитет и др.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды имеют очень много общего с налогами. Отличие заключается в том, что признак индивидуальной безвозмездности у страховых взносов отсутствует, т.е. они являются возмездными. Однако факт уплаты или неуплаты страховых взносов не влияет на право получения социаль­ных пособий, так как они гарантированы государством.

Патентная пошлина не предусмотрена налоговым законом. Со­гласно ст. 33 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, патентные пошлины уплачиваются в Патентное ведомство за совер­шение юридически значимых действий, связанных патентом. При этом перечень действий, за совершение которых взимаются патентные по­шлины, их размеры и сроки уплаты, а также основания для освобож­дения от их уплаты, уменьшение их размеров или возврата пошлин, устанавливаются Правительством РФ.

Консульские сборы взимаются за консульские действия и иные кон­сульские услуги, предоставляемые гражданам и юридическим лицам в соответствии с тарифом, утвержденным Министерством иностранных дел Российской Федерации.

Портовые сборы также фактически представляют собой государст­венные регулируемые тарифы, взимаемые за услуги, оказываемые су­дам в морских торговых судах Российской Федерации. К регулируе­мым портовым сборам относятся: корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский и навигационный. Ставки портовых сборов определяются Министерством транспорта РФ по согласованию с Министерством экономики РФ, при этом начальни­ки морских администраций портов вправе предоставлять отдельным судовладельцам (судоходным компаниям) скидки. Полученные от уп­латы портовых сборов средства используются на ремонт, развитие и строительство портовых сооружений и объектов.

Парафискалитет — обязательный сбор, устанавливаемый в пользу организаций публичного или частного права, не являющихся органами государственной власти и управления. Примером парафискальных платежей могут служить третейские сборы, идущие на покрытие об­щих расходов, связанных с деятельностью Третейского суда для раз­решения экономических споров при Торгово-промышленной палате Российской Федерации.[14, c.54].

Для каждой общественно-экономической формации характер­на присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом произ­водства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы пре­терпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с разви­тием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к го­сударственным доходам относятся государственный кредит (госу­дарственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государ­ственного имущества и от его продажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты цент­рального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов.

 До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискаль­ные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом налогу на доходы с физических лиц, а также налогу с наследств и дарений и др. [28, с.21]

До начала 1990-х годов отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупного обществен­ного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15% нацио­нального дохода, то в 1990-х годах — уже 40—50%. Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающих­ся стран — косвенные налоги. По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообло­жения товаров местного производства. Важную роль играют тамо­женные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по та­моженным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах — экспортерах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин состав­ляет в среднем около 5% бюджетных поступлений. У нефтедобыва­ющих стран вывозные таможенные пошлины являются одним из ос­новных источников государственных доходов. Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы [21, с.22].

Большая часть государственных доходов развитых стран сосре­доточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, налог на прибыль, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от зай­мов местных органов власти, субсидии центрального правитель­ства. К основным региональным и местным налогам относятся по­имущественные и поземельные налоги, а также в некоторых странах акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Мно­гочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социаль­ного страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму; предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государствен­ных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах цент­ральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет око­ло половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов. [21, с.23]

Доля национального дохода, перераспределяемого через систе­му налогов и сборов, зависит от задач и функции-государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет соци­альную политику (скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как прави­ло выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в нацио­нальном доходе значительно влияют такие факторы, как милита­ризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности

1.2.Налогооболожение как механизм обеспечения экономического роста страны

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формирова­нием денежных доходов государства (бюджета и вне­бюджетных фондов), необходимых ему для выполне­ния соответствующих функций — социальной, эконо­мической, военно-оборонительной, правоохранитель­ной, по развитию фундаментальной науки и другой. Как составная часть производственных отношений, налоги (через финансовые отношения) относятся к экономи­ческому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответст­вующую налоговую систему, совершенствует ее струк­туру и механизм функционирования в финансовой си­стеме страны.

Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отноше­ний в части налогов: так, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Соз­даны Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд.  В этом проявляется диалектика взаимосвязей между экономическим базисом и политической надстройкой.

Анализ статей НК РФ показывает, что основными направлениями развития налоговой системы РФ является:

1) Совершенствование налогового законодательства;

2) Сокращение числа налогов;

3) Усиление налогообложения имущества налогоплательщиков (с введением Земельного кодекса в 2 раза увеличились ставки земельного налога);

4) Воспитание налоговой культуры у граждан РФ. В течение 1992 - 1999 годов действовала налоговая система, направленная главным образом на соблюдение интересов государства без учета интересов налогоплательщиков, так как было большое количество налогов, высокие ставки, разногласия в законах и инструкциях, поэтому это приводило к ошибкам, увеличению штрафных санкций. Сейчас же НК РФ устанавливает налоговую систему максимально действующую в интересах налогоплательщиков [23, с.42].

Налоговая система, установленная НК РФ, учитывает принципы налогообложения, в том числе НК РФ говорит, что:

 1) Введение новых налогов возможно только с начала следующего календарного года;

 2) Положения, ухудшающие условия взимания для налогоплательщиков, обратной силы не имеют;

 3) Положения, улучшающие условия взимания для налогоплательщиков, имеют обратную силу, т.е. соблюден принцип определенности и удобства.

 НК РФ исключил установление:

 1) каких либо законов и иных  нормативно – правовых актов (НПА), изданных органами, не имеющими такого права в соответствии с НК РФ, либо с нарушением  порядка;

 2) нормативно – правовых актов (НПА), отменяющих или ограничивающих права налогоплательщиков, либо полномочия налоговых органов;

 3) нормативно – правовых актов (НПА),  изменяющих содержание понятий и терминов, установленных НК РФ. [23, с.43]

Так как часть 2 НК РФ не принята в полном объеме, то можно утверждать, что  процесс эволюционного преобразования налоговой системы России незакончен.

Налоги и их функции реализуются государством по­средством налоговой политики. Она представляет систе­му мероприятий государства в области налогов и являет­ся составной частью финансовой политики.

Задачи налоговой политики сводятся к:

обеспечению государства финансовыми ресурсами;

созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

сглаживанию возникающего в процессе рыночных от­ношений неравенства в уровнях доходов населения.

Налоговая политика строится государством по опре­деленному типу. Можно выделить три типа, успешно со­четающихся между собой:

            политика максимальных налогов, характеризующая­ся принципом «взять все, что можно»;

            политика разумных налогов, способствующая мак­симальному развитию предпринимательства;

            политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения [23, с.44].

Последний тип налоговой политики лег в основу  со­зданной в России налоговой системы на этапе зарожде­ния рыночных отношений. Экономическая политика, проводимая с начала 1992 г., когда был заложен фунда­мент действующей налоговой системы, изначально осно­вывалась на принципах внедрения моделей монетаризма в условиях стагнации экономики. В результате, как отме­чают практически все исследователи, была сформирова­на внутренне не сбалансированная, инфляционно ориен­тированная система налогообложения, нацеленная прежде всего на реализацию фискальной функции налога на до­бавленную стоимость.

Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики.

Так, Минфин России разрабатывает совместно с МНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложе­ния о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации. По­мимо этого, министерство координирует в пределах своей компетен­ции политику федеральных органов исполнительной власти, на кото­рые возложена ответственность за обеспечение своевременного посту­пления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюд­жет. Для этого в структуре Минфина России создан Департамент на­логовой политики.

Особое значение имеет соответствующая деятельность МНС Рос­сии. В рамках осуществления управленческой функции в сфере нало­гообложения этот федеральный орган исполнительной власти:

— организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах

и сборах;

—анализирует отчетные, статистические данные и результаты

проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о раз­работке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и других платежах в

бюджет;

— участвует в установленном порядке совместно с Минфином Рос­сии в разработке налоговой политики и налогового законодательства;

— осуществляет контроль за изданием министерствами, ведомст­вами и другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением, и в необходимых случаях ставит вопрос об отмене указанных документов, как не соответствующих действующему зако­нодательству;

— разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной го­сударственными налоговыми инспекциями работе;

— обобщает практику применения нормативных актов по налогам и другим платежам в бюджет, организует проведение этой работы го­сударственными налоговыми инспекциями и подготавливает предло­жения по ее совершенствованию;

— координирует проведение с правоохранительными и контроли­рующими органами мероприятий по усилению контроля за соблюде­нием законодательства о налогах и сборах;

— получает, обобщает и анализирует отчеты государственных на­логовых инспекций о проделанной работе и разрабатывает предложе­ния по ее совершенствованию;

— проводит обследования и проверки организации работы налого­вых инспекций на всех уровнях, принимает меры к устранению выяв­ленных недостатков и нарушений;

— осуществляет связи с налоговыми службами иностранных госу­дарств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию;

— подготавливает совместно с Минфином России и реализует межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения доходов и имущества юридических и. физических лиц стран-участниц;     

— осуществляет меры по созданию информационных систем, ав­томатизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ государственных налоговых инспекций.

Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата МНС России созданы: Департамент налоговой политики и совершенствования налогового законодательства. Адми­нистративно-контрольный департамент. Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налого­обложения, Департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж. Департамент по работе с крупными нало­гоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудитель­ному взысканию недоимки. Департамент контроля налоговых органов и другие структурные подразделения.

ГЛАВА 2. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ Российской Федерации

2.1. Проблемы современной налоговой системы РФ

В действующем законодательстве понятие налоговой системы от­сутствует, ранее же в Законе от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об осно­вах налоговой системы» налоговая система определялась как совокуп­ность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взи­маемых в установленном порядке. Подобное определение, представля­ется, слишком узким, так как в нем все сведено к простой совокупно­сти налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В ши­роком же смысле налоговая система может быть определена, как осно­ванная на определенных принципах система урегулированных норма­ми права общественных отношений, складывающихся в связи с уста­новлением и взиманием налогов и сборов. Элементами этой системы являются не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) орга­ны, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики нало­гов, органы налоговой полиции, налогоплательщики и налоговые аген­ты, их права и обязанности. Кроме того, налоговая система включает в себя принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права. Все эти элементы неразрывно взаимосвязаны.

В структуре налоговой системы выделяются отдельные подсисте­мы (составы). К их числу относятся:

— система принципов налогообложения;

— налогооблагающий состав;

— система налогов и сборов (налоговый состав);

— состав налогоплательщиков (податный состав);

— система налогового контроля;

— система налоговой безопасности.

— система налогового права;

— состав прав и обязанностей субъектов налогового права. Важнейшими параметрами, позволяющими охарактеризовать на­логовую систему, в первую очередь являются:

— налоговый потенциал государства и его территорий;

— доля налогов и сборов в доходах бюджетов;

— общее количество налогов и сборов;

— стабильность налогового состава;

—- соотношение прямых и косвенных налогов;

—— уровень налогообложения (налоговое бремя);

— собираемость налогов и сборов;

— налоговая способность физических лиц и организаций;

–– уровень налоговой культуры населения;

–– состояние налоговой дисциплины.

Организация и функционирование налоговой системы подчинено определенным принципам. В частности, выделяются следующие орга­низационные и функциональные принципы:

— единство налоговой системы;

— разграничение полномочий налогооблагающих субъектов;

—- справедливость налогообложения;

— достаточность налогообложения;

— подвижность (эластичность) налогообложения;

—стабильность налоговой системы;

— удобность налогообложения.

Единство налоговой системы, прежде всего, означает единство: правовой базы налогообложения; порядка ведения бухгалтерского (на­логового) учета; валюты, в которой должны уплачиваться налоги и Сборы; органов, осуществляющих налоговый контроль и обеспечи­вающих налоговую безопасность; санкций за нарушения законода­тельства о налогах и сборах.

Принцип разграничения полномочий налогооблагающих субъектов предполагает четкое определение пределов их компетенции по уста­новлению и введению налогов (сборов) на своих территориях.

Справедливость означает, что при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

Достаточность налогообложения означает, что сумма средств, получаемых в результате взимания налогов и сборов, должна обеспе­чивать необходимое финансирование публичной власти.

Подвижность (эластичность) налогообложения означает, что на­логовая система должна гибко учитывать перемены социально-эконо­мического характера в жизни общества. При определении условий на­логообложения обязательно должны приниматься во внимание изме­нения в составе налогоплательщиков, их налоговая способность, от­ношение к своим налоговым обязанностям и т.д.

Стабильность налоговой системы противопоставляется предыду­щему принципу подвижности налогообложения. В соответствии с ним реформирование налоговой системы должно чередоваться с периодами относительной неизменности условий налогообложения.

Удобность налогообложения означает, что процедура уплаты на­логов и сборов должна сопровождаться минимальными издержками для налогоплательщика, т. е., доставлять ему как можно меньше не­удобств.

В настоящее время система налогов и сборов в Российской Феде­рации отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сбо­ров. С учетом этого, в частности, выделяются:

— федеральные налоги и сборы;

— налоги и сборы республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов (региональ­ные налоги и сборы);

— местные налоги и сборы.

Принадлежность налогов и сборов к тому или иному уровню от­нюдь не означает, что они являются источниками доходов только со­ответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов российской Федерации или местных бюджетов. В данном случае необходимо учи­тывать, что действующее законодательство предусматривает полное или частичное закрепление отдельных федеральных налогов в качест­ве источников доходов бюджетов нижестоящих уровней. Часть же средств, получаемых в результате взимания региональных налогов, может направляться в местные бюджеты. На самом деле, налоги и сбо­ры различаются на основе иных признаков.

Так, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными являются налоги и сборы, которые также устанав­ливаются и вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Одна­ко такие налоги обязательны к уплате лишь на территориях республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной облас­ти, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, но только в том случае, если их законодательными (представительными) органами приняты соответствующие законы. При этом субъектам Рос­сийской Федерации предоставлено право определять налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством о нало­гах и сборах), порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетно­сти. Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их использования.

Аналогичными полномочиями по установлению и введению в действие местных налогов наделены также представительные органы местного самоуправления. Исключение составляют лишь местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие закона­ми указанных субъектов Российской Федерации. Местные налоги и сборы действуют лишь на территории соответствующего муници­пального образования.

Установление региональных и (или) местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, запрещено (ст. 12 НК РФ). Нарушение порядка установления и введения налогов и сборов должно расцениваться как налоговый произвол.

В настоящее время состав налогов и сборов определяется ст. 19-21 Закона от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой систе­мы». С введением в действие части второй Налого­вого кодекса РФ налогоплательщикам придется руководствоваться уже составом налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

С учетом этого целесообразно привести оба налоговых состава, как действующий, так и перспективный.

В соответствии с Основами (ст. 19) действуют следующие феде­ральные налоги:

1. налог на добавленную стоимость (НДС);

2. акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3. налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4. налог на операции с ценными бумагами;

5. таможенная пошлина;

6. платежи за пользование недрами;

7. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

8. платежи за пользование водными объектами;

9. плата за пользование объектами животного мира и водными био­логическими ресурсами;

10. платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов;

11. подоходный налог с физических лиц;

12-15. налоги, служащие источниками образования дорожных фон­дов: налог на реализацию горюче-смазочных материалов; налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств;

16. гербовый сбор;

17. государственная пошлина;

18. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и да­рения;

19. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

20. налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

21. налог на игорный бизнес;

22. сбор за пограничное оформление;

23. лицензионные сборы за право производства и оборота (розлива, хранения, реализации) этилового спирта, спиртосодержащей и алко­гольной продукции;

24. налог на отдельные виды транспортных средств;

25. единый налог на совокупный доход субъектов малого предпри­нимательства.

Налоговый кодекс РФ (ст. 13) в перспективе предусматривает не­сколько иной состав федеральных налогов, в качестве таковых, в част­ности определены:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3. налог на прибыль (доход) организаций;

4. налог на доходы от капитала;

5. подоходный налог с физических лиц;

6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (4 вида страховых взносов);

7. государственная пошлина;

8. таможенная пошлина и таможенные сборы;

9. налог на пользование недрами;

10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. сбор за право пользования объектами животного мира и водны­ми биологическими ресурсами;

13. лесной налог;

14. водный налог;

15.экологический налог;

16. федеральные лицензионные сборы.

Основами (ст. 20) предусмотрено взимание следующих региональ­ных налогов:

1. налог на имущество предприятий;

2. лесной доход;

3. сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юри­дических лиц;                     

4. единый налог на вмененный доход для определенных видов дея­тельности;

5 .налог с продаж. Согласно ст. 14 НК РФ, региональные налоги включают:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на недвижимость;

3. дорожный налог;

4.транспортный налог;

5. налог с продаж;

6. налог на игорный бизнес;

7. региональные лицензионные сборы. В соответствии с Основами (ст. 21) наиболее многочислен состав местных налогов и сборов, к их числу относятся:

1. налог на имущество физических лиц;

2. земельный налог;

При введении в действие налога на недвижимость должно быть прекращено действие на территории соответствующего субъекта налога на имущество ор­ганизаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

3. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью;          

4.курортный сбор;                   

5. целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организа­ций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

6. налог на рекламу;                   

7. налог на содержание, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;           

8. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

9. сбор за право торговли;

10. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

11. сбор с владельцев собак;

12. лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изде­лиями;

13. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

14. сбор за выдачу ордера на квартиру;

15. сбор за парковку автотранспорта;

16. сбор за право использования местной символики;

17. сбор за участие в бегах на ипподромах;

18. сбор за выигрыш на бегах;

19. сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;                                         

20. сбор со сделок, совершаемых на биржах;

21. сбор за право проведения кино и телесъемок;

22. сбор за уборку территорий населенных пунктов;

23. сбор за открытие игорного бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Россий­ской Федерации «Об основах налоговой системы» в случае введения в действие налога с продаж на территории субъекта отменяются сле­дующие региональные и местные налоги и сборы: сбор на нужды об­разовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; налог на перепродажу автомобилей, вы­числительной техники и персональных компьютеров; сбор с владель­цев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения •кино и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов;

сбор за открытие игорного бизнеса.

Налоговый кодекс РФ (ст. 15) относит к числу местных следующие

налоги:

1.налог на имущество физических лиц;

2.земельный налог;

3.налог на рекламу;

4.налог на наследование или дарение;

5.местные лицензионные сборы.

В общей сложности Основы предусматривают 53 налога и сбора (при взимании налога с продаж — 36), а Налоговый Кодекс РФ — 28 (при взимании налога на недвижимость — 25). Следовательно, состав налогов и сборов в ближайшем времени может измениться в сторону

значительного сокращения их числа.

Налоговый состав Российской Федерации характеризуется неста­бильностью. Начиная с 1991 г., в частности, отменены, налог на дохо­ды банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с бир­жевой деятельности (биржевой налог); специальный налог с предпри­ятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важней­ших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог. К числу налогов, которые за это же время были дополнительно введены, относятся: на­лог на игорный бизнес; налог на отдельные виды транспортных средств; плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж. В перспективе предполагается установление таких налогов, как налог на доходы от капитала, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и экологический налог и др. Отмена одних налогов и установление других именуется ротацией налогового состава.

К числу важнейших показателей системы налогов и сборов отно­сится соотношение прямых и косвенных налогов. Российская Федера­ция относится к числу государств, в которых преобладает косвенное налогообложение.

Другим показателем, характеризующим систему налогов и сборов, является уровень налогообложения (налоговое бремя или налоговый гнет). Под ним понимается мера (уровень) экономических ограниче­ний, создаваемых отчислением денежных средств на уплату налогов или сборов. Оценка налогового бремени, как правило, основывается на соотношении суммы уплачиваемых налогов и сборов к той или иной части экономических ресурсов государства, например, к валовому на­циональному продукту (ВНП), валовому внутреннему продукту (ВВП) или национальному доходу.

Более точным критерием, характеризующим общее налоговое бре­мя, может служить эффективная ставка налогов, которая представля­ет собой отношение общей суммы налогов и иных обязательных пла­тежей, внесенных предприятием, работниками и акционерами, к до­бавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Он показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в госбюджет и внебюджетные фонды.

На эффективность налоговой системы в значительной степени ука­зывает собираемость налогов и сборов. В настоящее время собирае­мость налогов и сборов в Российской Федерации является одной из самых низких, в 2000 г. она составила лишь 80 %. Этот показатель на­прямую зависит от налоговой способности населения и организаций, а также от уровня их налоговой культуры.[14, C.58].

Создание многоукладной экономики — это путь, по которому прошли все независимые государства, образованные на базе республик быв­шего СССР. К началу 90-х годов в общественном со­знании утвердилось мнение, что решить сложнейшие общественно-политические проблемы, накопивши­еся к этому времени, можно только путем последо­вательного реформирования экономики в направле­нии формирования рыночных отношений.

Не явилась исключением и Российская Федера­ция. Приступая к рыночным преобразованиям, не­обходимо было принять все меры, чтобы сохранить провозглашенные в Конституции Российской Феде­рации социальные гарантии граждан. Следователь­но, необходимо было обеспечить соответствующий уровень сбора налогов в бюджет, которые являются основной формой доходов государства в рыночных отношениях.

Выполнение этой задачи осложнялось тем, что отсутствовали традиции рыночного права, в том чис­ле налогового. Не были адаптированы к изменившей­ся ситуации и нормы гражданского и хозяйственно­го законодательства. Начавшийся процесс либера­лизации экономики сопровождался появлением ты­сяч независимых предприятий и предпринимателей, десятков коммерческих банков и страховых компа­ний, формированием рынка ценных бумаг, активи­зацией внешней торговли. Все это требовало скорейшего принятия соответ­ствующих норм налогового права, способных обес­печить цивилизованный сбор налогов с учетом все­го многообразия новых хозяйственных форм и отно­шений. В связи с этим стало особенно актуальным создание налоговой системы, соответствующей из­менившимся экономическим условиям, и системы органов, обеспечивающих ее функционирование [27,с.26].

За это время при активном участии налоговых ор­ганов было создано новое налоговое законодатель­ство, которое при всех имевшихся на начальном эта­пе его формирования недостатках обеспечивало сбор налогов, необходимых для финансирования первооче­редных нужд экономики и социальной сферы.

Чтобы реально оценить ее значение, достаточно привести следующие данные: за счет налоговых по­ступлений в текущем году планируется сформировать около 80 % доходной части консолидированного бюджета. Благодаря этому государство имеет воз­можность обеспечивать безопасность и правопоря­док, бесплатное обучение и медицинское обслужи­вание, оказывать помощь социально незащищенным слоям населения [27,с.26].

Налоговая система была сформирована в услови­ях разрыва экономических связей между республи­ками, входившими ранее в единый народнохозяй­ственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая поли­тика того периода приобрела преимущественно фис­кальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недоста­точно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплатель­щиков приводит, как правило, к результатам, обрат­ным ожидаемым. Как следствие, в России становле­ние теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжес­ти налогового пресса.

Трудно переоценить значимость такой работы, поскольку обеспечение наиболее полного соответствия социально-экономическим приоритетам благоприятно отразится на общей ситуации в экономике. Что же сегодня сделано в области совершенство­вания налоговой системы, какие неотложные пробле­мы перед ней стоят?

Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности введение единого социального налога, единой став­ки подоходного налога), а также по упрощению ме­ханизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий меха­низм налогообложения является достаточно слож­ной системой.

Поэтому продолжается работа по упрощению ме­ханизма налогообложения, в том числе и в отноше­нии платежей, устанавливаемых региональными (субъектами Российской Федерации) и местными  органами. При простом и ясном налоговом законо­дательстве будет проще работать не только платель­щикам, но и налоговым инспекторам.

Совершенствование налоговой системы происхо­дит в направлении последовательного снижения на­логового бремени с переориентацией налоговой на­грузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния пред­приятий и, как следствие, на их налоговую дисцип­лину.

Налоговые органы провели в 2000 году большую работу по всеобщему декларированию доходов граж­дан и присвоению ИНН. При этом почти все инспек­ции действовали организованно и слаженно, доказав на практике, что правильно поставленная разъясни­тельная работа дает положительные результаты. Наи­более значимым результатом всеобщего деклариро­вания следует признать формирование нового отно­шения налогоплательщиков к осознанному выполне­нию своего гражданского долга по уплате налогов.

Одним из наиболее распространенных и часто используемых показателей оценки фискального по­тенциала действующей налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику.

Как показывает мировой опыт, достижение опре­деленного уровня экономического развития и ста­бильности позволяет государству усиливать центра­лизацию финансовых средств для решения соци­альных и других проблем общегосударственного зна­чения. В зависимости от степени социальной ори­ентированности общества налоговая нагрузка на эко­номику развитых стран колеблется от 30 (США) до 55 % (Швеция). Что касается стран с переходной эко­номикой, то уровень налоговой нагрузки, характер­ный для них в период рыночных реформ, достигает, как правило, 26—28% [27,с.27].

Общеизвестно, что главной отличительной осо­бенностью систем налогообложения всех развитых стран является их тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономичес­кими пропорциями, а также ориентация на цели эко­номического развития. Такой подход лежит в осно­ве выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.

Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы эконо­мического роста. И соответственно, чем ниже нало­говая нагрузка, тем больше возможности экономи­ческого роста как на микро-, так и на макроуровне. Та же закономерность наблюдается и в Российской Федерации.

Поэтому при разработке налоговой политики не­обходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла увеличение притока де­нег в казну посредством усиления налогового давле­ния, замедляя процессы экономического роста, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.

Следует также отметить, что оценка уровня нало­говой нагрузки невозможна без ее сравнения с ана­логичными показателями по странам, осуществляю­щим рыночные преобразования (26—28 %) [27,с.27]. У нас есть объяснение более высокому уровню налоговой на­грузки — значительно большая социальная ориенти­рованность проводимой государственной политики.

Кроме того, до настоящего времени сохраняются значительные объемы государственного субсидиро­вания отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также техни­ческой реконструкции и модернизации производ­ства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уро­вень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже. В соответствии сданным подходом можно ут­верждать, что в экономике имеются дотационные отрасли — жилищно-коммунальное и сельское хо­зяйство, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.

При этом существование последних связано с объективно возникающими в ходе рыночных преоб­разований задачами по государственной поддержке отдельных отраслей, финансированию развития ин­фраструктуры и другими первоочередными задача­ми, которые в переходный период не могут быть ре­шены иными средствами, кроме как за счет центра­лизованных в рамках бюджета финансовых ресур­сов. Особенность таких платежей заключается в их целевой направленности отчислений и временном характере. Что касается налогов, то именно они яв­ляются основой стабильности формирования госу­дарственного бюджета, и каждый из них, имея впол­не определенную базу обложения, в то же время обезличен и не имеет конкретной целевой направ­ленности по расходованию собранных средств.

В связи с этим одним из основных направлений совершенствования налоговой системы становится постепенная отмена целевых платежей и увеличение роли «обезличенных» налогов.               

В то же время увеличение налоговой нагрузки нельзя рассматривать как позитивный фактор, по­скольку рост налогового бремени не только отрица­тельно влияет на темпы экономического роста, но и побуждает предприятия и население скрывать полу­ченные доходы. Именно поэтому в 2001 году необ­ходимо продолжить осуществление мер, направлен­ных на дальнейшее снижение налоговой нагрузки [27,с.28].

На начальном этапе проведения экономических реформ государство, как правило, нуждается в зна­чительном объеме централизованных финансовых ресурсов и, соответственно, вынуждено прибегать к увеличению налогового бремени. Однако долгосроч­ной эта стратегия быть не может, поскольку сдержи­вает развитие экономики. С достижением экономи­ческой стабилизации ее должна сменить иная нало­говая стратегия, направленная на стимулирование экономического роста, создание благоприятного ин­вестиционного климата. В этом и состоит налоговое регулирование — один из важнейших инструментов государства в регулировании экономики.

Рыночные реформы, сопровождавшиеся первона­чально спадом производства и высокой инфляцией, выдвинули в качестве главной задачи бюджетно-налоговой политики повышение собираемости налогов. Подобная ситуация предопределила приоритетность фискальной функции налоговой системы, инструмен­том реализации которой, как известно, являются прежде всего косвенные налоги.

Не вызывает сомнений, что с позиций фискаль­ного значения эти налоговые рычаги играют важней­шую роль. Вместе с тем из мирового опыта налого­вого регулирования известно о достаточно неодно­значном влиянии косвенных налогов на экономику. Реализуя свою фискальную направленность, они в наибольшей степени, чем другие налоги, препятству­ют экономическому росту.

Необходимо учитывать, что сама продуктивность фискального потенциала косвенных налогов далеко не безгранична. Возможность наращивать объем поступ­лений в бюджет за счет косвенного налогообложения ограничена уровнем рыночных цен, которые сдержи­ваются спросом и конкуренцией. Пришедший на смену административному регулированию рыночный меха­низм формирования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налоги, поскольку он способен привести лишь к новому витку инфляции, сни­жению конкурентоспособности продукции отечествен­ных производителей и соответственно потере завое­ванных позиций на внутреннем и внешних рынках.

Стимулирующая функция налогов реализуется, главным образом, посредством различных видов на­логовых льгот. Мировая практика налогообложения свидетельствует о том, что налоговые льготы исполь­зуются во многих странах. Вместе с тем их примене­ние жестко ограничено требованием нейтральности налоговой системы, утверждающим необходимость минимизации влияния налогов на внутри- и межот­раслевое распределение ресурсов.

В соответствии с этим в развитых странах крайне ограничено использование налоговых льгот в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а льготирование отдельных пред­приятий и вовсе запрещено законодательством. Счи­тается, что такие льготы вредны для экономики, по­скольку они нарушают рыночные механизмы распре­деления финансовых и материальных ресурсов, услож­няют налоговую систему и создают неравные конку­рентные условия для субъектов хозяйствования. Кро­ме того, чрезмерная отягощенность налоговой системы различного рода преференциями негативно влияет на полноту и своевременность финансирования всего спектра отраслей бюджетной сферы: образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Та­ким образом, снижение социальной напряженности в одном секторе экономики может повлечь за собой усиление напряженности в другом.

Вместе с тем государство использует налоговые льготы как один из инструментов реализации избран­ных в обществе приоритетных направлений разви­тия экономики. Большинство постоянно действую­щих налоговых льгот продиктовано либо социальной значимостью льготируемых сфер деятельности, либо их признанием в качестве приоритетных.

Помимо постоянно действующих налоговых льгот, существует механизм предоставления индивидуаль­ных налоговых льгот отдельным плательщикам. По­добные льготы носят целевой характер, то есть пре­доставляются для реализации конкретных инвести­ционных программ и проектов.

Концептуальный подход, которым руководствуют­ся налоговики при рассмотрении ходатайств о пре­доставлении налоговых льгот, состоит в следующем. Налоговая льгота — это по сути форма субсидии, а эффективность субсидий в масштабах экономики достигается лишь при их максимальной концентра­ции в точках экономического роста. Из этого следу­ет, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддер­живать только те предприятия, которые, использо­вав государственную поддержку и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться уве­личения объемов и качества выпускаемой продук­ции, использовать гибкую ценовую политику в соот­ветствии с потребностями внутреннего рынка. Такие предприятия могут стать «локомотивами макроэко­номической стабилизации»,способными вытянуть за собой всю цепь сопряженных производств, обеспе­чивая в дальнейшем наращивание поступлений в бюджет в объеме, превосходящем размер оказанной государственной поддержки [27,с.28].

Иной подход к предоставлению налоговых льгот может нарушить базовый принцип построения совре­менных систем налогообложения — равный подход ко всем категориям налогоплательщиков, привести к распылению государственных средств, а также де­стабилизации конкурентных механизмов регулиро­вания рынка с вытекающими из этого негативными социально-экономическими последствиями [25,с.14].

Поэтому для оценки целесообразности предостав­ления налоговых льгот индивидуальным плательщи­кам тщательно анализируются представляемые ими расчеты и обоснования. Особо пристальное внима­ние уделяется при этом следующим аспектам:

— порядок и сроки компенсации выпадающих доходов бюджета;

— достижение конкурентных преимуществ выпус­каемой продукции;

— позитивное влияние на положение в сопряжен­ных отраслях;

— социальный эффект.

Обратимся к конкретным примерам. При оценке эффективности льготного режима налогообложения предприятий общества инвали­дов принималась в расчет прежде всего ее соци­ально-экономическая составляющая, поскольку поддержание стабильного функционирования тако­го рода предприятий, позволяющих обеспечить за­нятость и повысить уровень благосостояния одной из наиболее незащищенных категорий населения, является исключительно важной государственной задачей. Сохраняя рабочие места для инвалидов, государство, с одной стороны, освобождает себя от необходимости расходования дополнительных средств на их социальное обеспечение, а с дру­гой — создает условия для их социально-психоло­гической реабилитации.

Сбор налогов — это первостепенная функция го­сударства. Она создает финансовый фундамент для осуществления всех иных функций, обеспечивая чле­нам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обес­печения, охраны правопорядка.

Не вызывает сомнений, что собираемость нало­гов определяется прежде всего состоянием эконо­мики. И если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особен­но характерно для стран с переходной экономикой.

Сбор налогов, безусловно, зависит и от эффектив­ности работы налоговых органов.

Особое беспокойство по-прежнему вызывает на­рушение налогового законодательства. Нарушения налогового законодательства наблюдаются очень часто, и это при том, что налоговые органы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происхо­дящих в налоговом законодательстве.

В целом значение контрольной работы трудно пе­реоценить, и потому к ней предъявляются особые требования. Здесь главное — формирование у на­логоплательщиков понимания неотвратимости выяв­ления нарушения и взыскания в бюджет полной сум­мы причитающихся к уплате налогов. Поэтому важ­ной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводи­мых документальных проверок, разъяснительная ра­бота по повышению налоговой дисциплины и ответ­ственности.

К сожалению, до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов. Поэтому перед налоговиками стоит задача не только выявлять факты сокрытия доходов и ухо­да от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед, посредством совершенствования норматив­но-правовой базы, оперативно перекрывая возмож­ные каналы возникновения налоговых нарушений [25,с.15].

Не следует забывать, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться и без целе­направленных усилий государства по формированию налоговой культуры. Прискорбно сознавать, что об­щественное мнение до сих пор достаточно терпимо относится к уклонению от уплаты налогов. Склады­вается негативный стереотип поведения налогопла­тельщика, разрушающий сами основы государства [25,с.16].

В связи с этим необходимы решительные дей­ствия, охватывающие практически все стадии обще­ственного сознания и направленные на формирова­ние у граждан понимания того, что уплата налогов — это не наказание, а выгодное для всех вложение де­нег в свою страну, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств долж­но восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности. Решение всего комплекса проблем в области налогообложения не может не затронуть и саму систему налоговых орга­нов. Это предопределяет необходимость обобщения накопленного опыта и на этой основе, а также с уче­том многолетней мировой практики налоговой дея­тельности, определения перспективных направлений развития налоговой службы страны.

Такие направления могли бы найти свое достой­ное отражение в Концепции развития налоговой си­стемы Российской Федерации. В данном документе можно широко осветить основные направления раз­вития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, а также условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее дей­ствующим законодательством задач с учетом тенден­ций развития налогово-бюджетной системы и наци­ональной экономики в целом.

2.2. Правовое регулирование налоговой системы РФ

  Источниками налогового права являются норматив­ные правовые акты: законы и указы, а также подзаконные акты орга­нов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регули­рующие налоговые отношения. Основу источников налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, к числу кото­рых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся Налоговый кодекс РФ  и приня­тые в соответствии с ним федеральные законы.

Первая часть Налогового кодекса РФ как основной источник нало­гового права включает семь разделов, двадцать глав и более ста сорока статей. Данный кодифицированный законодательный акт устанавлива­ет систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Фе­дерации, в том числе:

— виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

— основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

— принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

— права и -обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность за совершение налоговых правонарушений;

— порядок обжалования актов налоговых органов и действий (без­действия) их должностных лиц,

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ опреде­лено Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» [4]. В соответствии же с Налоговым кодексом РФ приняты Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» или Закон РФ от 24 июня 1993 г. Xs 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции». Кроме того, законодательство о налогах и сбо­рах включает также законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного само­управления, принимаемые их представительными органами.

Источниками налогового права являются также указы Президента Российской Федерации, которые носят подзаконный характер, С при­нятием первой части Налогового кодекса РФ ранее принятые указы по вопросам налогообложения были ревизованы и в части, ему противо­речащей, отменены по Указу Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в со­ответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федера­ции». Что же касается действующих актов, то из них в первую оче­редь следует отметить Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [7]. Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Рос­сийской Федерации по налогам и сборам» [8]. Указ Президента РФ от 25 сентября 1999 г. № 1272 «Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации» [9].

Правительство Российской Федерации как высший исполнитель­ный орган государственный власти вправе издавать постановления по вопросам налогообложения лишь в случаях, предусмотренных законо­дательством о налогах и сборах. В частности Правительством РФ, пре­дусмотрено издание нормативно-правовых актов определяющих:

— порядок списания безнадежных недоимок по федеральным нало­гам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

— перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

— порядок ведения Единого государственного реестра налогопла­тельщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

— порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, перево­дчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примером соответствующих нормативно-правовых актов могут служить постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогопла­тельщиков» и постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, приме­няемых для целей налогообложения».

Иные органы исполнительной власти, органы исполнительной вла­сти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, ор­ганы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных за­конодательством о налогах и сборах случаях также издают норматив­ные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). Такими актами, например, явля­ются: постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 21 апреля 1999 г. № 41 «О порядке рассмотрения обращений организаций по во­просам предоставления рассрочек погашения недоимки в 1999 году».

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Мини­стерство финансов Российской Федерации, Государственный тамо­женный комитет Российской Федерации, органы государственных вне­бюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связан­ным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК РФ) [4, ст.4].

Министерством РФ по налогам и сборам в частности определяются (утверждаются):

— форма требования об уплате налога (п. 5 ст. 69 НК РФ);

— формы налоговых деклараций (п. 3 ст. 80 НК РФ);

— особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщи­ков и особенности учета иностранных организаций (ст. 83 НК РФ);

— форма заявления и свидетельства о постановке на налогопла­тельщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

— формы извещения и специальной декларации, предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. 86 и ст. 86 НК РФ);

— форма решения руководителя (заместителя руководителя) нало­гового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

— форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ).

К числу соответствующих актов, например, относятся: приказ МНС РФ от 22 декабря 1999 г. № АП-3-08/408 «Об утверждении Положения о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица», приказ МНС РФ от 2 декабря 1999 г. № АП-3-08/379 «Об ут­верждении форм документов, необходимых при проведении налогово­го контроля за расходами физического лица», приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

Министерство финансов РФ также издает нормативные акты по во­просам, относящимся к его компетенции. Одним из них является при­каз Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н «Об утверждении По­рядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачисле­нию в федеральный бюджет».

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федераль­ным, региональным и местным налогам издаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов разрабатывается органами государственных вне­бюджетных фондов по согласованию с Министерством РФ по налогам и сборам (п. 11 ст. 84 НК РФ).

Перечень должностных лиц налоговых органов, органов государст­венных внебюджетных фондов, федеральных органов налоговой поли­ции и таможенных органов, которые имеют доступ к сведениям, со­ставляющим налоговую тайну, определяется соответственно Мини­стерством РФ по налогам и сборам, государственными внебюджетны­ми фондами. Федеральной службой налоговой полиции РФ и Государ­ственным таможенным комитетом РФ (п. 3 ст. 102 НК РФ).

Нормоустановительное значение имеет и судебная практика. В первую очередь в этой связи следует отметить постановления Кон­ституционного Суда Российской Федерации, которыми может быть отменено действие актов или отдельных норм законодательства о на­логах и сборах в случае их неконституционности. Примером может служить Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» [31].

Судебное толкование норм налогового права содержится в актах Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федера­ции. К числу таких актов относятся Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Постановление Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства об ответственности за уклонение от уплаты нало­гов» [30], письмо ВАС РФ от 9 февраля 1995 г. «О статусе местных орга­нов налоговой полиции» и др.

Главным условием действия нормативных правовых актов законодательства о налогах и сборах является их полное соответствие положениям Налогового кодекса РФ. В его ст. 6 определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт может быть при­знан несоответствующим. В частности, таковым является:

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, изданный орга­ном, не имеющим в соответствии с Налоговым кодексом права изда­вать подобного рода акты, либо изданный с нарушением установлен­ного порядка издания таких актов;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджет­ных фондов, установленные настоящим Налоговым кодексом;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, изменяющий оп­ределенное Налоговым кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, запрещающий действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых аген­тов, их представителен, разрешенные Налоговым кодексом;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, запрещающий действия налоговых органов, таможенных органов, органов государст­венных внебюджетньпх фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные Налоговым кодексом;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, разрешающий или допускает действия, запрещенные Налоговым кодексом;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, изменяющий ус­тановленные настоящим Кодексом основания, условия, последова­тельность или порядок действий участников отношений, регулируе­мых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, изменяющий со­держание понятий и терминов, либо использующий эти понятия и тер­мины в ином значении, чем они используются в Налоговом кодексе;

— нормативный правовой акт о налогах и сборах, иным образом противоречащий общим началам и (или) буквальному смыслу кон­кретных положений Налогового кодекса.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не со­ответствующими Налоговому кодексу при наличии хотя бы одного из указанных выше обстоятельств. Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ по общему правилу осуществляется в судебном порядке, однако. Правительство Россий­ской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или ис­полнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Условно в системе налогового права России можно выделить две части. К первой относятся нормы, регулирующие отношения по уплате налогов, полностью подпадающие под национальную юрисдикцию. Ко второй же части, относятся нормы, которые устанавливаются на меж­государственном уровне. Совокупность таких норм принято именовать международным налоговым правом.

Особое место в регулировании международных налоговых отноше­ний отводится международным договорам (соглашениям, конвенциям). Прежде всего, такие договоры заключаются между государствами в целях создания правовой основы для избежания двойного налогооб­ложения. В системе источников налогового права России выделяется три группы международных соглашений по вопросам налогообложе­ния:

— налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения доходов;

—специальные (ограниченные) соглашения по вопросам избежания двойного налогообложения;

—соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Заключение налоговых соглашений об избежании двойного налого­обложения в первую очередь имеет своей целью урегулирование таких юридических ситуаций, когда у налогоплательщика возникает обязан­ность по уплате налогов одновременно в двух государствах, например, по месту его постоянного проживания (регистрации) и по месту получе­ния им дохода. Выделяются двух- и многосторонние соглашения. В ка­честве примера двусторонних соглашений можно привести Конвенцию между Правительством СССР и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18 янва­ря 1986 г. и Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г., а многосторонних — Соглашение между правительствами государств — членов Содружества Независимых Государств «О согласованных принципах налоговой по­литики» от 13 марта 1992 г. При заключении договоров с участием Рос­сийской Федерации за основу принимается типовое соглашение, преду­смотренное постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двой­ного налогообложения доходов и имущества».

В ст. 7 НК РФ, определено соотношение норм, содержащихся в меж­дународных договорах по вопросам налогообложения с нормами нацио­нального налогового законодательства. Если международным догово­ром Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся нало­гообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем преду­смотренные Налоговым кодексом и принятыми с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

2.3. Основные направления налоговой реформы в РФ

Прошло четыре  после того, как началось постепенное введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот период можно оценить как новый этап налого­вой реформы в стране. Он начался в крайне трудное время после финансового кризиса, разразившегося в 1998 году, и продолжается при некотором подъеме нашей экономики. Путем реформирования налогов решались одновременно весьма противоречивые задачи. Нужно было дать возможность хозяйствую­щим субъектам восстановить утраченные в ходе дефолта оборотные фонды, остановить рост розничных цен и обеспечить сбалансированность бюджетов посткризисных лет, притом бюджетов всех уровней. Насущной проблемой стало снижение налогового бремени на отечественных производителей, перенос центра тяжести налогового давления на потребите­лей товаров и услуг. Наряду с этим принимались меры по упрощению налоговой системы и увеличению со­бираемости налогов. Важнейшим аспектом налого­вой реформы стало существенное снижение налого­вого гнета на фонды оплаты труда предприятий и организаций.

Рассмотрим, какие проблемы в налогообложении удалось решить за четыре года. Думается, что одной из основных является стабилизация налоговой системы России. Статья 5 НК РФ строго ре­гламентировала введение новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях, положив конец бесчисленным дополнениям в середи­не календарного года и принятию законов, имевших обратное действие. Немаловажное значение имеет, общее сокращение видов налогов и закрытый пере­чень региональных и местных налогов. Достаточно вспомнить, что творилось в области налоготворчества в 1994 – 1997 годах, когда региональные и мест­ные органы представительной власти получили пол­номочия на введение на подведомственных терри­ториях налогов помимо перечня, содержащегося в «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» [38,с.11].

Общее количество видов налогов в стра­не перевалило за полторы сотни. Отмена ряда нало­гов произошла в связи с принятием в большинстве субъектов Российской Федерации закона о налоге с продаж. Общее сокращение видов налогов преду­смотрено ст. 13,14 и 15 НК РФ и ожидается с окон­чательным принятием части второй Кодекса [38,с.11].

Безусловно, благотворно сказывается на состоя­нии «налогового климата» в стране классификация налоговых правонарушений и дифференциация финансовой ответственности за них, разделение умышленности и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и послед­ствий для бюджета. Принцип презумпции невинов­ности так же необходим в налоговом праве, как и вообще в юриспруденции.

Права и обязанности налогоплательщиков, нало­говых органов и их должностных лиц не просто про­возглашаются НК РФ, как это имело место раньше. Права налогоплательщиков гарантируются обязанно­стями налоговых органов с сохранением и ранее дей­ствовавших форм гарантии. На налоговые органы возложены дополнительные обязанности по инфор­мированию налогоплательщиков и разъяснению на­логового законодательства, что не следует смешивать, как это встречается у некоторых авторов, с налого­вым консультированием.

В налоговом законодательстве существовала еще одна проблема, ныне решенная НК РФ, причем ре­шенная, на наш взгляд, отнюдь не наилучшим обра­зом. C 1 января 2001 года вступившие в действие статьи части второй НК РФ являются законами пря­мого действия [38,с.12]. Теперь ни МНС России, ни Минфин России не должны и не могут выпускать инструкций, разъясняющих порядок применения законов о нало­гах. В принципе это нормальная законодательная практика, принятая в большинстве развитых стран. Однако вряд ли она принесет пользу у нас в настоя прямого действия могут быть таковыми лишь в слу­чае, если они лишены внутренней противоречивос­ти, если их положения и статьи предельно ясны, в том числе для людей, не имеющих высшего эконо­мического образования, если ими учитываются пре­цеденты и арбитражная практика и т.д. К сожалению, в действующих новых главах НК РФ выявляется по мере их применения большое число недостатков, мест, требующих толкования, которые, впрочем, были заметны специалистам сразу, еще до их проверки практикой.

В налоговом законодательстве ощущается отсут­ствие отечественной научной школы. Сказывается, что несколько десятилетий важнейшая отрасль эко­номической науки — налогообложение — в Россий­ской Федерации не развивалась. Научные труды, ис­следовавшие зарубежный опыт, оценивали его глав­ным образом с позиций критики. В течение всего XX века теория налогообложения шла вперед в за­падных странах, рождая новые концепции, а россий­ские ученые оставались по идеологическим мотивам лишь созерцателями. Не удивительно, что современное налоговое законодательство во многом опира­ется на западный опыт. Но при этом теряются спе­цифические черты российской экономики, особен­ности того исторического этапа, на котором она на­ходится.

В девяностые годы налогообложение в России шло по пути практического совершенствования, во мно­гом методом «проб и ошибок». Некоторый толчок получила вузовская наука, которая скорее следует за практикой, чем опережает ее. Сейчас, как никогда, важно основать российскую научную школу налого­обложения, которая обобщит накопленный за по­следние 10 лет практический опыт, осмыслит его с учетом зарубежного опыта и специфики отечествен­ной экономики, оценит и спрогнозирует пути даль­нейшего развития. Крайне необходим и научный методологический центр. К созданию этого присту­пило в настоящее время МНС России [38,с.12].

При разработке проектов законов о налогах или глав НК РФ обычно не принимается во внимание та­кое понятие, как технологичность сбора налогов и контроля за их поступлением. Впрочем, этот тер­мин — «технологичность» в применении к налого­обложению вообще отсутствует. Особенно ярко это проявилось в главе 24 НК РФ, где речь идет о соци­альном налоге, так как трудно придумать что-либо бо­лее усложненное, чем порядок его исчисления, пре­дусматривающий регрессию налоговых ставок по от­ношению к каждому отдельно взятому работнику предприятия-налогоплательщика. А ведь введение социального налога вместе с реформированием по­доходного налога и его преобразованием в налог на доходы физических лиц является краеугольным кам­нем современного этапа налоговой политики. Мож­но дискутировать на тему: нужна или несвоевремен­на регрессия социального налога, но ясно. что в лю­бом случае сделать механизм его исчисления можно было отнюдь не таким громоздким.

Но вернемся к первым из принятых глав части вто­рой НК РФ. Глава 21 «Налог на добавленную сто­имость» и глава 22 «Акцизы» сами по себе говорят о возрастании роли косвенных налогов. НДС занима­ет первое по доходности место в федеральном бюд­жете, акцизы прочно занимают место среди четырех основных источников бюджетных доходов.

Коренной вопрос многочисленных дискуссий о налоге на добавленную стоимость — это величина изъятия в бюджет. Главой 21 НК РФ ставки налога сохранены на прежнем уровне: основная — 20 % и льготная — 10 %. Вспомним, какие бурные дебаты велись вокруг этой проблемы в 1999 году, когда ра­дикально настроенные государственные деятели и экономисты добивались снижения основной ставки в два раза. Тогда же вносились и умеренные предло­жения о снижении НДС до 18% [38,с.13]. Но в пылу полемики умеренные предложения были забыты, а радикаль­ные, как и следовало ожидать, не прошли, в резуль­тате налог и остался на прежнем уровне. Думается, что вопрос о научно обоснованной величине налога пока не решен Несмотря на введение в действие 21 главы НК РФ. Российский НДС является одним из наиболее высоких среди развитых стран, не считая скандинавских стран, где он доходит до 25 % (Шве­ция, Дания). Автор является сторонником снижения НДС по мере роста производства. Но считает, что это должен быть постепенный процесс — на 1—2 пунк­та, но ни в коем случае не революционное уменьше­ние в 1,5—2,0 раза. Последнего бюджет просто не сможет выдержать [38,с.14].

Некоторые положения главы 21 НК РФ носят весь­ма спорный характер. Так, трудно согласиться с та­ким новшеством, как налогообложение предприятий, ведущих строительно-монтажные работы хозяй­ственным способом для собственного потребления. Помимо возникновения двойного налогообложения, может затормозиться расширение и модернизация производства за счет финансовых ресурсов предприятий. Много проблем вызывает освобождение субъектов малого предпринимательства на двенад­цать налоговых периодов от исполнения обязаннос­тей налогоплательщика, если в течение предшеству­ющих трех налоговых периодов их налоговая база не превысила миллиона рублей. Подобное положение, на наш взгляд, создает еще одну, притом совершен­но легальную, лазейку для ухода от налогообложе­ния. Налоговые органы уже отмечают тенденцию дробления определенной части субъектов малого бизнеса. Стремление законодателей обеспечить и усилить поддержку малого бизнеса понятно. Но го­сударство должно защищать бюджетные интересы, устраняя возможности разного рода финансовых махинаций. И не следует забывать, что освобожде­ние от налогообложения, это еще, по сути, освобож­дение от налогового контроля.

Среди перспективных задач, связанных с совер­шенствованием НДС, помимо определения его опти­мальной ставки стоит вопрос о правильном опреде­лении понятия «добавленная стоимость», очищенно­го от добавок, приближенного к тому, как определя­ется добавленная стоимость в развитых странах.

Глава 22 НК РФ придает акцизам преимуществен­но фискальный характер. Сохраняется действующая в последние годы тенденция роста ставок акцизов на спиртовую и винно-водочную продукцию, табач­ные изделия, нефтепродукты. В сочетании с увели­чением ряда таможенных пошлин, с введением ре­гионального налога с продаж это означает политику дальнейшего повышения роли косвенных налогов.

Однако нам представляется, что возможности ро­ста доходов бюджета через увеличение ставок кос­венных налогов почти исчерпаны и предстоит искать в ближайшем будущем новые подходы к косвенному налогообложению. Уже сейчас нужно выдвигать проблему увеличения собираемости косвенных налогов, а не их ставок. Динамику ставок косвенных налогов на товары народного потребления следует сопостав­лять нес потребностями в расходах бюджета, а с ди­намикой средней заработной платы в стране, средних доходов вообще, включая динамику пенсий. Воз­можность наращивать объем поступлений в бюджет за счет роста косвенных налогов ограничивается уровнем рыночных цен, которые определяются пла­тежеспособным спросом и конкуренцией на рынке. Рыночный механизм формирования цен делает бес­перспективным длительный упор на косвенные на­логи. Мировой опыт свидетельствует, что продолже­ние такой политики может привести лишь к новому витку инфляции и снижению конкурентоспособнос­ти отечественной продукции. Поэтому в ближайшем будущем рост ставок акцизов должен быть останов­лен. Налог на добавленную стоимость может быть несколько снижен. Налог с продаж следует рассмат­ривать скорее как чрезвычайный налог, способство­вавший преодолению последствий дефолта 1998 года, чем как налог, органично вписавшийся в налоговую систему Российской Федерации [38,с.14].

Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями и нало­говой статистикой. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем выше темпы экономического роста. И наоборот. Эта закономерность четко прослеживает­ся в экономике России за последние 10 лет. При раз­работке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляют­ся темпы экономического роста. Или мы ориентиру­емся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высо­кому уровню налоговой нагрузки должна соответ­ствовать большая социальная направленность госу­дарственной политики.

Сегодняшняя налоговая стратегия направлена на стимулирование экономического роста, создание b России благоприятного инвестиционного климата. Именно для достижения этих целей либерализуется налог на прибыль, введена «плоская» шкала налога на доходы физических лиц, введен социальный на­лог со ставками заметно ниже ставок отчислении в государственные социальные внебюджетные фонды.

Несмотря на это, именно главы 23 и 24 НК РФ под­вергались сильным нападкам. Серьезно критикова­лись фиксированные ставки налога на доходы физи­ческих лиц, особенно единая ставка налога на все тру­довые доходы — 13 %, отход от прогрессивного об­ложения совокупного годового дохода, потери бюд­жета от якобы уравнительного обложения граждан с различными доходами, переход контроля за поступ­лением социального налога к налоговой службе [38,с.14].

И сегодня можно сказать уже о первых итогах смягчения налогообложения фондов оплаты труда хозяйствующих субъектов. Переход контроля за уп­латой социального налога от государственных вне­бюджетных фондов к инспекциям и управлениям МНС России, как и намечалось, обеспечил позитив­ные результаты. Напомним, что основная ставка на­лога, применяемая для доходов до 100 тысяч рублей в год, снижена с 39,5 до 35,6 %, или на 3,9 пункта. Для более высоких доходов введено регрессивное налогообложение. Исчисление налога усложнено. Несмотря на это, плюс сложности переходного пе­риода, связанные с передачей миллионов лицевых счетов от одного ведомства другому (в данном слу­чае от четырех ведомств), уже в первые месяцы объем поступлений социального налога увеличился более чем на треть. Это несомненный успех налого­вой службы России, которая сразу добилась повы­шения собираемости налога по сравнению с прошлы­ми периодами [38,с.14].

Остановимся на проблеме регрессии. Не прихо­дится сомневаться в том, что она введена с наилуч­шими намерениями, а именно: стимулировать повы­шение заработной платы в организациях.

Но при этом с позиций главных бухгалтеров пред­приятий и организаций, а также работников налого­вых служб социальный налог, являющийся налогом с юридических лиц, превратился, можно сказать, по­чти в налог с лиц физических. Ведь им теперь нужно вести по несколько лицевых счетов на каждого ра­ботника, определяя, когда его доход перейдет за 100 тысяч рублей, за 300 тысяч, за 600 тысяч рублей. И к тому же регрессия исчисления социального налога в разные фонды различна. Вот что мы имеем в виду, когда говорим о нетехнологичности налога. Регрессия введена явно преждевременно. Ставку налога следует и дальше снижать, чтобы добиться за­метного уменьшения налогового давления на фонды оплаты труда хозяйствующих субъектов. Но снижать ее нужно не только с высоких зарплат, а с заработ­ной платы вообще, приближая постепенно процент начислений на зарплату к среднеевропейскому и американскому уровню [38,с.15].

Недостатком социального налога является одина­ковый подход к налогообложению благотворитель­ных и коммерческих организаций. В результате, со­циальный налог препятствует благотворительным организациям осуществлять их социальные функции.

Невзирая на недостатки, которые нужно учесть в дальнейшей законодательной практике, можно ска­зать, что социальный налог сыграл прогрессивную роль в развитии системы налогообложения.

Значительная либерализация налогообложения доходов физических лиц вкупе с реформированием социальных платежей имеют общую цель — размо­розить заработную плату и обеспечить экономичес­кие условия для ее реального роста, притом роста ле­гального, уменьшить объемы теневых, не облагаемых налогами выплат. Эти задачи реализуются пока успеш­но, хотя и в неполной мере. Ибо для их реализации снижения социальных выплат на 3,9 пункта, конечно, недостаточно. Нужен следующий шаг по снижению ставки социального налога, что будет возможно пос­ле достижения весомого экономического успеха.

Кстати, вопреки мнению скептиков, снижения по­ступлений налога на доходы физических лиц по срав­нению с подоходным налогом не наблюдается. Нет и социальной несправедливости, ибо система вычетов и налоговых ставок построена так, что выгоду полу­чают наименее обеспеченные люди.

При положительной концептуальной направлен­ности глав 23 и 24 НК РФ в них немало недостатков и неясных положений. Так и остается неотработанным вопрос о налоговых резидентах и нерезидентах Рос­сийской Федерации, почти неприменимы на практи­ке положения о налогообложении игорного бизне­са, в отрыве от реальной жизни решен вопрос об обложении процентов по вкладам в Сбербанке и т.д.

Все это еще раз подтверждает мысль о необходи­мости научной и методологической проработки про­ектов налоговых законов и иных директивных актов и документов, касающихся налогообложения.

ГЛАВА 3. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «КОНКОРД»

3.1. Общая характеристика предприятия (организации)

Общество с ограниченной ответственностью Ошибка! Ошибка связи., создано 18 декабря 1998 года. Учредительными документами являются устав и учредительный договор.

Место государственной регистрации общества: Российская Федерация, г. Челябинск. Место нахождения общества: 454021, г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, д. 37-Б, оф. 108. Почтовый адрес общества: 454021, г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, д. 37-Б, оф. 108.

Уставный капитал общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей, и складывается из номинальных стоимостей долей всех его участников.

1. Цель и предмет деятельности общества

1.1. Целью общества является извлечение прибыли.

1.2. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

1.3. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными зако­нами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

1.4. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

            розничная и комиссионная торговля компьютерами, оргтехникой и комплектующими;

            финансовая аренда (лизинг);

            аренда оборудования без оператора;

            оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и оборудованием;

            оптовая торговля машинами, оборудованием и производственными материалами;

            оптовая торговля прочая;

            розничная торговля;

            внешнеэкономическая деятельность;

            закуп, хранение и реализация продуктов питания;

            организация общественного питания;

            посреднические услуги при купле-продаже продукции производственно-технического на­значения;

            производство и реализация товаров и услуг научно-производственного и технического на­значения;

            производство товаров народного потребления;

            закуп, сборка и реализация электронной вычислительной техники и ее комплектующих;

            оказание информационных услуг, разработка и реализация программных продуктов;

            торгово-закупочная деятельность;

            посреднические услуги при купле-продаже товаров;   

            комиссионная торговля за вознаграждение или на договорной основе;               

            ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования;

            деятельность по обеспечению грузовых перевозок автомобильным    транспортом;

            деятельность по найму рабочей силы и обеспечению персоналом.

2. Правовое положение общества

2.1. Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации и име­ет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Обще­ство может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимуществен­ные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

2.3. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения с изображением эмблемы.

2.4. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмб­лему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визу­альной идентификации.

2.5. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.

2.6. Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

2.7. Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

2.8. Общество осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с годовыми и другими планами, утверждёнными участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

3. Ответственность общества

3.1. Общество несет ответственность по своим обязаельствам всем принадлежащим ему имуществом.

3.2. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно '' как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

4. Филиалы и представительства

4.1. Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.                                                   

4.2. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность.

4.3. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются общест­вом имуществом и действуют в соответствии с положением о них.        

Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе и на балансе общества.

4.4. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, вы­данной обществом.

Структура управления Ошибка! Ошибка связи.  приведена  в Приложении 2.

         Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Контроль за деятельностью общества осуществляет ревизор, избираемый общим собранием участников общества сроком на один год.

3.2. Практика исчисления налога на доходы физических лиц

Для рассмотрения практических вопросов исчисления налога на доходы физических  ООО «Канкорд» необходимо изучить элементы налога на доходы физических лиц, схема которых представлена в Приложении 3.

Налогоплательщиками налога  на  доходы физических лиц  признаются  физические  лица,      являющиеся  налоговыми  резидентами РФ,  а также      физические лица,  получающие доходы от  источников,  в  РФ,   не   являющиеся   налоговыми  резидентами  РФ.   

Налоговая база согласно положениям пункта 1 статьи 53 части первой НК РФ является стоимостной, фи­зической или любой иной характеристикой объек­та налогообложения. По федеральным налогам, а налог на доходы физических лиц относится к чис­лу таковых, налоговая база устанавливается толь­ко НК РФ.

При определении налоговой базы учитыва­ются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальной выго­ды. Доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка Рос­сии, который был установлен на дату фактическо­го получения дохода.

Если налогообложение доходов производит­ся с применением различных ставок, то в этом случае налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов.

Если из  дохода  налогоплательщика  по  его  распоряжению,  по    решению  суда  или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.  Налоговая  база  определяется  отдельно  по  каждому   виду      доходов,  в  отношении  которых  установлены  различные  налоговые      ставки.  Для доходов,  в отношении которых  предусмотрена  налоговая      ставка в размере 13 процентов,      налоговая  база определяется как денежное выражение таких доходов,      подлежащих  налогообложению,  уменьшенных   на   сумму   налоговых      вычетов,  предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. Если сумма  налоговых  вычетов  в  налоговом  периоде окажется больше суммы доходов,  в отношении которых предусмотрена налоговая   ставка 13 процентов,    подлежащих  налогообложению,  за  этот  же  налоговый  период,  то     применительно  к   этому   налоговому   периоду   налоговая   база     принимается  равной  нулю.  На  следующий налоговый период разница   между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде  и  суммой   доходов,  подлежащих   налогообложению,  не  переносится,  если  иное  не   предусмотрено   настоящей главой.  Для   доходов,   в  отношении  которых  предусмотрены  иные     налоговые  ставки,  налоговая  база  определяется   как   денежное   выражение  таких  доходов,  подлежащих  налогообложению.  При этом налоговые вычеты,  предусмотренные  статьями  218 - 221 НК РФ, не применяются. Доходы (расходы) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,  пересчитываются     в   рубли   по  курсу  Центрального  банка  РФ,   установленному на дату фактического  получения  доходов  (на  дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами - российскими    организациями  и   постоянными   представительствами   иностранных   организаций  в  РФ производится на основе данных    регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу  на   основе  данных  Книги  учета  доходов  и  расходов и хозяйственных    операций.  Учет  доходов  и  расходов  и  хозяйственных   операций   осуществляется в соответствии с Порядком,  утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерства    РФ по налогам и сборам.

Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по    форме, установленной Министерством РФ по налогам    и сборам, которая представлена в Приложении 4. (форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по  учету  доходов  и     налога на доходы физических лиц").

Налогоплательщики -  физические  лица  исчисляют  налоговую     базу  на  основе  справок о полученных доходах и удержанных суммах   налога,  выдаваемых налоговыми агентами  физическим  лицам  по  их   заявлениям  по  форме 2-НДФЛ, которая представлена в Приложении 5.  "Справка о доходах физического лица",   утвержденной  Министерством  РФ  по  налогам  и    сборам,   а  также  иных  документально  подтвержденных  данных  о    доходах, подлежащих налогообложению. Этот документ, а также поря­док его заполнения утверждены приказом МНС России от 30 ок­тября 2001 г. № БГ-3-04/458.

Налоговым периодом признается календарный год, хотя Налоговый кодекс РФ не содержит специ­ального определения календарного года. В со­ответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ в таких случаях следует использовать определение ка­лендарного года, содержащееся в других феде­ральных законах. Так, согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бух­галтерском учете" (с изм. и доп.) календарным годом признается период с 1 января по 31 декаб­ря включительно.

Налоговая  ставка для всех налогоплательщиков устанавливается  в размере 13 процентов.     Налог по этой ставке исчисляется со всех доходов, за исключением следующих доходов в, отношении которых  устанавливается ставка в размере 35  процентов : 

                                         стоимости любых  выигрышей  и призов,  получаемых в проводимых      конкурсах,  играх и других мероприятиях в целях  рекламы  товаров,      работ и услуг,  в части суммы, превышающей 2000 рублей;

                                         страховых выплат  по  договорам  добровольного  страхования  в      части  превышения  внесенных физическими      лицами в виде  страховых  взносов сумм,  увеличенных  страховщиками  на      сумму,  рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования      Центрального  банка  РФ  на  момент  заключения      договора  

                                         процентных  доходов  по  вкладам  в  банках в части превышения      суммы,  рассчитанной исходя из трех четвертых  действующей  ставки      рефинансирования   Центрального   банка  РФ,  в      течение  периода,  за  который  начислены  проценты,  по  рублевым      вкладам  (за исключением срочных пенсионных вкладов,  внесенных на      срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых  по  вкладам  в      иностранной   валюте,   а  также  процентных  доходов  по  срочным      пенсионным вкладам,  внесенным до 1 января 2001 года  на  срок  не      менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя      из  действующей   ставки   рефинансирования   Центрального   банка      РФ,  в  течение  периода,  за который начислены      проценты;

                                         суммы экономии  на процентах при получении налогоплательщиками      заемных средств в части превышения  суммы   процентов   за   пользование   заемными      средствами,  выраженными  в  рублях,  исчисленной  исходя  из трех      четвертых  действующей  ставки   рефинансирования,   установленной      Центральным  банком  РФ на дату получения таких      средств или 9 процентов годовых - по заемным средствам в иностранной валюте,  над суммой  процентов,  исчисленной  исходя  из  условий      договора;

Налоговая  ставка устанавливается в размере 30 процентов в      отношении   всех  доходов,   получаемых  физическими  лицами,   не      являющимися налоговыми резидентами РФ.          

Налоговая  ставка  устанавливается в размере 6 процентов в      отношении  доходов от долевого участия в деятельности организаций,      полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Сумма налога исчисляется   как      соответствующая   налоговой   ставке,    процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму,  полученную  в      результате  сложения  сумм  налога,  исчисленных по разным процентным ставкам.  Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода      применительно  ко  всем доходам налогоплательщика,  дата получения      которых относится к соответствующему налоговому периоду.   Сумма налога определяется в  полных  рублях.  Сумма  налога      менее 50 копеек отбрасывается,  а 50 копеек и более округляются до      полного рубля.

Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется налоговыми      агентами в бюджет не позднее дня,  следующего за днем фактического      получения налогоплательщиком дохода.

В случае   невозможности   удержания    у    налогоплательщика      исчисленной  суммы  налога налоговый агент обязан в течение одного      месяца с момента выплаты дохода  письменно  сообщить  в  налоговый      орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме      задолженности налогоплательщика.

Излишне   удержанные   налоговым    агентом    из    дохода      налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом      по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные      налоговыми агентами не полностью,  взыскиваются ими  с  физических      лиц  до  полного  погашения этими лицами задолженности по налогу.      

Суммы  налога,  не  взысканные   в   результате   уклонения      налогоплательщика  от  налогообложения,  взыскиваются за все время      уклонения от уплаты налога.

Налоговые  агенты  - организаторы лотерей,  тотализаторов и      других основанных на риске  игр  (в  том  числе  с  использованием      игровых   автоматов)  в  соответствии  с  п.  1  статьи  226  НК РФ     производят исчисление налога отдельно по  каждой  сумме  выигрыша,      выплачиваемого  налогоплательщику. 

Для рассмотрения практических вопросов исчисления налога на доходы физических лиц ООО «Конкорд, как налогового агента, необходимо изучить особенности исчисления налога налоговыми агентами и вопросы связанные с предоставлением сведений в налоговые органы о доходах, которые они начислили и выплатили физи­ческим лицам.

Российские  организации,  индивидуальные  предприниматели и      постоянные представительства иностранных организаций в  РФ,  от  которых  или  в  результате  отношений  с которыми      налогоплательщик  получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить      сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Указанные российские    организации,      индивидуальные   предприниматели  и  постоянные  представительства      иностранных организаций,  коллегии адвокатов и  их  учреждения,  в      РФ  именуются  налоговыми      агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся  в отношении всех доходов налогоплательщика,      источником  которых  является  налоговый  агент,  за   исключением      доходов,   в   отношении   которых   исчисление  и  уплата  налога      осуществляются  в  соответствии  со  статьями 214.1,   227  и  228      НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.   

Исчисление сумм  налога  производится  налоговыми  агентами      нарастающим  итогом  с начала налогового периода по итогам каждого      месяца  применительно  ко  всем  доходам,  в   отношении   которых      применяется налоговая ставка в размере 13 процентов,   начисленным  налогоплательщику  за  данный      период,  с  зачетом  удержанной  в  предыдущие   месяцы   текущего      налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно  к  доходам,  в  отношении  которых      применяются  иные налоговые ставки,  исчисляется налоговым агентом      отдельно  по  каждой   сумме   указанного   дохода,   начисленного      налогоплательщику.

Исчисление суммы  налога  производится  без   учета   доходов,      полученных  налогоплательщиком  от  других  налоговых  агентов,  и      удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную сумму налога      непосредственно из доходов налогоплательщика  при  их  фактической      выплате.

Удержание у   налогоплательщика   начисленной   суммы   налога      производится  налоговым  агентом  за  счет любых денежных средств,      выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической      выплате  указанных  денежных средств налогоплательщику либо по его      поручению третьим лицам.  При этом удерживаемая  сумма  налога  не      может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную      сумму  налога  налоговый  агент  обязан  в течение одного месяца с      момента  возникновения  соответствующих  обстоятельств   письменно      сообщить  в  налоговый орган по месту своего учета о невозможности      удержать   налог   и   сумме   задолженности    налогоплательщика.      Невозможностью  удержать  налог,  в частности,  признаются случаи,      когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть   удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного  и      удержанного  налога  не позднее дня фактического получения в банке      наличных  денежных  средств  на  выплату  дохода,  а   также   дня      перечисления  дохода  со счетов налоговых агентов в банке на счета      налогоплательщика либо по его поручению на  счета  третьих  лиц  в      банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного      и   удержанного   налога   не  позднее  дня,  следующего  за  днем      фактического получения налогоплательщиком дохода,  - для  доходов,      выплачиваемых  в денежной форме,  а также дня,  следующего за днем      фактического удержания исчисленной суммы налога,  -  для  доходов,      полученных  налогоплательщиком  в  натуральной  форме  либо в виде  материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым      агентом у налогоплательщика,  в отношении которого  он  признается      источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в      налоговом органе.

Налоговые  агенты  -  российские   организации, имеющие  обособленные  подразделения,      обязаны  перечислять  исчисленные и удержанные суммы налога как по      месту своего нахождения,  так и по месту нахождения каждого своего      обособленного подразделения.

Сумма налога,  подлежащая уплате в бюджет по месту  нахождения      обособленного подразделения,  определяется исходя из суммы дохода,      подлежащего   налогообложению,   начисляемого   и   выплачиваемого      работникам этих обособленных подразделений. При этом не  представляются  сведения  о  выплаченных  доходах      индивидуальным  предпринимателям  за  приобретенные  у них товары,   продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том  случае,  если  эти  индивидуальные  предприниматели  предъявили  налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве  предпринимателей  без  образования  юридического  лица и      постановку на учет в налоговых органах. При численности физических      лиц,   получивших  доходы  в  налоговом  периоде,  до  10  человек      налоговые агенты могут представлять  такие  сведения  на  бумажных      носителях.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических  лиц,  в      отношении  которых  он  признается  источником дохода,  совокупная      сумма налога,  превышающая 100 рублей,  перечисляется в  бюджет  в      установленном  настоящей  статьей  порядке.  Если совокупная сумма      удержанного налога,  подлежащая уплате в бюджет,  составляет менее      100   рублей,   она   добавляется   к   сумме  налога,  подлежащей      перечислению в бюджет в следующем месяце,  но не  позднее  декабря      текущего года.

Уплата  налога  за  счет  средств  налоговых   агентов   не      допускается.  При  заключении  договоров и иных сделок запрещается      включение в них налоговых  оговорок,  в  соответствии  с  которыми      выплачивающие   доход   налоговые   агенты   принимают   на   себя   обязательства  нести  расходы,  связанные  с  уплатой  налога   за      физических лиц.

Ведение учета   доходов  физических  лиц  налоговыми  агентами      осуществляется в соответствии с Приказом  Министерства  РФ  по  налогам  и  сборам  от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458"Об      утверждении форм отчетности по налогу на доходы  физических  лиц",      зарегистрированным   Министерством  юстиции  РФ   18 декабря 2001 г. N 3086.

Глава 23 НК РФ, регулирующая в настоящее время налогообложение  доходов физических называется "Налог на доходы фи­зических лиц" (ст.ст. 207-233) и введена в действие с 1 ян­варя 2001 года, Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ, и с этого же времени утратило силу все законодательство о подоходном налоге с физичес­ких лиц, взимание которого  регулировалось  Законом "О по­доходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г.

До 2001 года существовала прогрессивная шкала налогообложения представленная в Приложение 6.

Впервые законодатель отказал­ся от обложения доходов физичес­ких лиц по прогрессивной налого­вой ставке, применяемой для ис­числения суммы налога с различ­ных доходов физического лица.

Эти изменения сегодня расцениваются как действительно революционные, направленные на легализацию теневых доходов, на установление принципа социальной справедливости.

На­правленность нововведений — уменьшение доли налоговых от­числений по мере увеличения раз­мера выплат в пользу физических лиц — должно побудить работода­теля отказаться от выплат «тене­вых» заработков и выплачивать высокие легальные доходы работ­никам. Это, в свою очередь, при­ведет к расширению базы взима­ния налога на доходы физических лиц, которое скомпенсирует поте­ри бюджета от существенного сни­жения ставки этого налога.

Вполне вероятно, что замена наименования налога явилась следствием отказа от прогрессив­ного налогообложения, которое предполагало определенную зави­симость величины налоговой став­ки от размера дохода. Теперь, ког­да связь между величиной ставки и размером дохода отсутствует, на­логообложение доходов физичес­ких лиц уже трудно назвать нало­гообложением «по доходу».

Рассмотрим примеры налогообложения доходов физического лица при ранее действующем подоходном налоге и при налоге на доходы физического лица.

Пример расчета при подоходном налоге.

Тунцов Л.И. работает в 000 «Конкорд» и получает 4000 руб. в месяц. Установ­ленный в 000 «Конкорд» срок выплаты заработной платы - 15-е число месяца, следующего за отчетным. Но заработную плату за декабрь 2000 года Тун­цов Л.И. (как и остальные сотрудники) получил только 25 января.

Иждивенцев и детей у Тунцова Л.И. нет. Льгот по уплате подоходного налога он не имеет.

Упрощая пример, не будем рассматривать отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды.

Расчет подоходного налога с сумм, выплаченных Тунцову Л.И. в 2000 году Совокупный доход за год:

4000 руб. х 11 мес. = 44 000 руб.

Сумма взносов, удержанных в Пенсионный фонд РФ из заработной платы:

44 000руб. х 1%= 440 руб.

Совокупный доход Тунцова Л.И. превысил 15 000 руб. в апреле:

4000 руб. х 4 мес. =16 000 руб.

Таким образом. Тунцов Л.И. имеет право на следующие вычеты:

- с января по март - на 500 руб. 94 коп. (83 руб. 49 коп. х 2 х 3 мес.);

- с апреля по ноябрь - на 667 руб. 92 коп. (83 руб. 49 коп. х 8 мес.). Таким образом, облагаемый совокупный доход составил:

44 000 руб. - 440 руб. - 500 руб. 94 коп. - 667 руб. 92 коп. = 42 391 руб. 14 коп.

Сумма удержанного подоходного налога составила:

42 391 руб. 14коп. х 12% =5087 руб.

Подоходный налог в установленные сроки перечислялся на счет органа феде­рального казначейства. В учете 000 «Денди» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 70

- 44 000 руб. - начислена заработная плата за январь-ноябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом»

- 440 руб. - удержан 1 процент страховых взносов из заработной платы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

- 5087 руб. - удержан водоходный налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу» КРЕДИТ 51

- 5087 руб. - перечислен подоходный налог на счет органа федерального ка­значейства;              

 ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 38 473 руб. (44 000 - 440 - 5087) - выдана заработная плата.

Начисление заработной платы за декабрь было отражено в учете 000 «Конкорд» такими проводками:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 70

- 4000 руб. - начислена заработная плата за декабрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом»

- 40 руб. - начислен 1 процент страховых взносов.

Заработную плату за декабрь Тунцов Л.И. получил после 15 января. Эти деньги в совокупный доход за 2000 год уже не включаются. Но подоходный налог с этого дохода должен исчисляться с учетом вычетов за декабрь. Следовательно, бухгалтер 000 «Денди» должен пересчитать подоходный налог, начисленный за 2000 год.

Перерасчет подоходного налога с сумм, выплаченных Тунцову Л.И. в 2000 году Вычет, предоставленный за декабрь, - 83 руб. 49 коп. Общая сумма вычетов:

440 руб. + 500 руб. 94 коп. + 667 руб. 92 коп. + 40 руб. + 83 руб. 49 коп. = = 1732 руб. 35коп.

Облагаемый совокупный доход за январь-декабрь:

44 000 руб. - 1732 руб. 35 ton. = 42 267 руб. 65 коп.

Сумма подоходного налога:

42 267 руб. 65 коп. х 12% =5072 руб.

Сумма излишне удержанного подоходного налога:

5087 руб. - 5072 руб. = 15 руб.

Теперь бухгалтер 000 «Денди» может заполнить Отчет об итоговых суммах удер­жанного подоходного налога за 2000 год (он приведен на следующей странице). В январе в учете 000 «Денди» делаются проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

- 115 руб.1 - сторнироваиа излишне удержанная сумма подоходного налога;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 15руб. - возвращена Тунцову Л.И. излишне удержанная сумма подоход­ного налога.

Расчет подоходного налога с сумм, выплаченных Тунцову Л.И .в 2001 году Тунцов Л.И. 25 января получил заработную плату за декабрь прошлого года -

4000 руб. Эта сумма включается в его совокупный доход за 2001 год, и с нее

удерживается подоходный налог в размере:

4000руб. х 13% =520 руб.

Пример расчета при налоге на доходы физических лет.

000 «Конкорд», находящееся в г. Челябинске, в 2001 году начислило своей работнице Лапиной Татьяне Евгеньевне (паспорт серия Х1Х-КБ, № 669315) заработную плату в размере 24 726,49 руб., в том числе:

- в январе, феврале, марте, апреле и мае - 2000 руб.;

- в июне - 1922руб.;

- в июле — 1954,54 руб.;

- в августе - 2049,95 руб.;

- в сентябре, октябре, ноябре и декабре — 2200 руб.

Кроме того, в марте 2001 года 000 «Конкорд» выплатило своей работнице ма­териальную помощь за счет нераспределенной прибыли прошлого года в сумме 500 руб. А в сентябре ее поощрили подарком за хорошую работу. Стоимость по­дарка - 1000 руб. Так как эти выплаты не превысили 2000 руб., то в соответст­вии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ они не облагаются налогом на доходы физических лиц.

С января по сентябрь 2001 года включительно работнице предоставлялись

стандартные налоговые вычеты на нее и ребенка. Общая сумма вычетов состави­ла 6300 руб.

В 2001 году налогооблагаемый доход Лапиной Т.Е. составил:

26 226,49 руб. - 6300 руб. - 1500 руб. = 18 426,49 руб.

Налог на доходы физических лиц, удержанный с работницы в 2001 году, равен:

18426,49руб. х 13% =2395,44 руб.

На выплаты, которые Лапина Т.Е. получила в 2001 году, 000 «Конкорд» на­числило единый социальный налог. В налоговую базу не включается только ма­териальная помощь, которую работнице выплатили за счет чистой прибыли ор­ганизации (п. 4 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Таким образом, база по единому социальному налогу во все внебюджетные фонды составит:

24 726,49 руб. + 1000 руб. = 25 726,49 руб.

000 «Конкорд» платит единый социальный налог по максимальной ставке. Во внебюджетные фонды были начислены следующие суммы:

- в Пенсионный фонд РФ - 7203,42 руб. (25 726,49руб. х 28%);

- в Фонд социального страхования РФ - 1029,06 руб. (25 726,49 руб. х 4%);

~ в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ — 51,45 руб. (25 726,49руб. х 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования -874,7 руб. (25 726,49руб. х 3,4%).

000 «Конкорд» подает Справку в налоговую инспекцию № 36 г. Москвы. В ней организация указывает свои реквизиты и данные о работнице.

ИНН/КПП 000 «Конкорд» - 7736047325/773601001, регистрационный но­мер налогоплательщика единого социального налога - 087-102-02-39-40, теле­фон организации - 325-77-40.

Лапина Т.Е. родилась 13 апреля 1975 года и постоянно проживает по адресу:

125475, г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, д. 37-б, кв. 108. Номер ее свидетельства го­сударственного пенсионного страхования - 030-834-207-14.

Справке присвоен номер 15, она составлена 5 марта 2002 года. Ее подписала главный бухгалтер 000 «Конкорд» Иванова К.А. Справка составленная на Лапину Т.Е. представлена в Приложении 5.

Если рассматривать эффективность введения ставки налога на доходы физических лиц с позиции налогоплательщиков, то можно сказать, что прежде всего, это нововведение резко снизило на­логовую нагрузку на тех, кто имеет средние и круп­ные доходы. Например, в 2000 г. с совокупного годово­го облагаемого дохода в сумме 100 тыс. руб. физическое лицо уплатит подоходный налог в сумме 16 тыс. руб., а в 2001 г. налог на доходы — 13 тыс. руб., а если доход составил 400 тыс. руб. в год, то эти налоги составят со­ответственно 101 тыс. руб. и 52 тыс. руб.

С позиции государства в связи с введением ставки налога с точки зрения чистой арифметики поступления налога в бюджет должны снизиться. Но есть несколько факторов, которые позволяют делать другие выводы :

            Усилится побудительный мотив к получению более высоких доходов с целью уменьшения налоговой нагрузки, а это приведет к увеличению поступления налога на доходы физических лиц.

            Возрастет невыгодность сокрытия доходов от налогообложения при ставке 13 процентов, а не 45, не 35 и даже не 30 процентов.

            Денежные средства экономии от уменьшения налогового бремени пойдут на увеличение товарооборота, вкладов, другие цели, что в конечном счете приведет к увеличению поступлений налога в бюджет.

Таким образом, с ростом доходов при ставке 13 процентов (вместо прогрессивных ставок) возрастает сумма на­логовой выгоды, остающаяся в распоряжении налого­плательщика, усиливается побудительный мотив к получению высоких доходов и становится невыгодным их сокрытие от налогообложения. Экономия денежных средств от снижения налоговой нагрузки, направлен­ная на приобретение имущества, товаров, во вклады и инвестиции в экономику, в конечном счете даст уве­личение размеров поступлений налога в бюджет. Размер на­логовой выгоды, остающейся в распоряжении налого­плательщика в результате введения ставки налога на доходы физических лиц представлен в табл. 2.

Табл. 2.

Налоговая выгода остающаяся в распоряжении налогоплательщиков

Сумма облагаемого дохода	В 2000 году	Сумма налога по ставке 2001 г. (в ПФР нет)	Налоговая выгода
Сумма налога	Сумма, удержан­ная в ПФР	Всего	В руб.	В процентах к удерж. в 2000 г. налогу
50000	6000	500	6500	6500	-	-
150000	26000	1500	27500	19500	8000	29
300000	71000	3000	74000	39000	35000	47,3
400000	101000	4000	105000	52000	53000	50,5

А. Смит говорил, что «от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных налогов: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов».             

Заключение

В результате проделанной работы  достигнута цель и решены поставленные задачи. При рассмотрении налогов, как  главного источника мобилизации доходов в бюджетной системе РФ, сделан вывод, что налоги  являются важнейшими источниками государственных до­ходов. В результате рассмотрения функций налогов установлено, что выделяют четыре основные функции :  фискальную, распределительную, регули­рующую и контрольную функции. Сделан вывод, что фискальная функция заключается в том, что посредством налогов осуществляется фор­мирование финансовых ресурсов государства. распределительная (социальная) функция, в том что посредством налогов в бюджете государства концентрируются средства, направляемые на решение общественных проблем, регулирующая функция, в том, что посредством налогов государство осу­ществляет экономическое принуждение, контрольная функция, в том, что через систему налогообложения проверя­ется действенность налоговых механизмов, состав и налоговая способ­ность плательщиков, уровень их исполнительности. В свою очередь, регулирую­щая функция включает поощрительную (стимулирующую), дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.

В работе также рассмотрены различные понятия налога в дореволюционный, советский и современный периоды. В настоящее время согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, ин­дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и фи­зических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст­венности, хозяйственного ведения или оперативного управления де­нежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований.

В результате сделан вывод о том, что современные теоретики налогового права определяют налог как единственно законную (устанавливаемую законом) форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязатель­ности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечен­ную государственным принуждением, не носящую характера наказа­ния, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Так же в работе рассмотрены такие юридические признаки налога, как  публичность, законность установления,  процедурный характер взимания,  абстрактность, индивидуальная безвозмездность,  безвозвратность,  принудительность изъятия. Кроме того в работе изучены понятия сбора и пошлины,  определены различия между ними и налогом, а также сделан вывод о том, что пошлины и сборы в финансовом плане менее значимы и их цель состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений.

В работе рассмотрена классификация налогов по различным критериям, и установлено, что  налоги по характеру налогового изъятия разделяются на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные налоги (налоги на потребление); по характеру использования на  общие (абстрактные) и  целевые; по уровню налоговой системы на  федеральные, региональные и местные; по субъекту налога на  налоги, уплачиваемые физическими лицами и налоги с организаций. Также в работе рассмотрены квазиналоги под которыми понимаются обязательные платежи, у кото­рых отсутствует какой-либо юридический признак налога, например, индивидуальная безвозмездность, принудительность взимания или предусмотренность в налоговом законе.

При рассмотрении налогов, как  главного источника мобилизации доходов в бюджетной системе РФ, сделан вывод, что для каждой общественно-экономической формации характер­на присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом произ­водства, природой и функциями государства. Современные бюджетные системы включают бюджеты цент­рального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов.

В ходе изучения налогообложения, как механизма обеспечения экономического роста страны сделан вывод о том, что налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формирова­нием денежных доходов государства (бюджета и вне­бюджетных фондов), необходимых ему для выполне­ния соответствующих функций — социальной, эконо­мической, военно-оборонительной, правоохранитель­ной, по развитию фундаментальной науки и другой. Как составная часть производственных отношений, налоги (через финансовые отношения) относятся к экономи­ческому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответст­вующую налоговую систему, совершенствует ее струк­туру и механизм функционирования в финансовой си­стеме страны.

Кроме того рассмотрены вопросы управления налогообложением, которое направленно на обеспечение экономического роста страны и осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики.

При изучении существующих  проблем налоговой системы рассмотрены понятие налоговой системы, которая определяется как совокуп­ность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взи­маемых в установленном порядке. Сделан вывод о том, что подобное определение, представля­ется, слишком узким, так как в нем все сведено к простой совокупно­сти налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В ши­роком же смысле налоговая система может быть определена, как осно­ванная на определенных принципах система урегулированных норма­ми права общественных отношений, складывающихся в связи с уста­новлением и взиманием налогов и сборов.

Также в структуре налоговой системы выделены отдельные подсисте­мы, рассмотрены ее важнейшие параметры, позволяющие охарактеризовать на­логовую систему, выделены орга­низационные и функциональные принципы налоговой системы. В результате изучения налоговой системы России сделан вывод о том, что в настоящее время система налогов и сборов в Российской Феде­рации отражает федеративное устройство государства, и все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сбо­ров.

При рассмотрении проблем современной налоговой системы, установлено, что сбор налогов — это первостепенная функция го­сударства, которая создает финансовый фундамент для осуществления всех иных функций, обеспечивая чле­нам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обес­печения, охраны правопорядка, и в настоящее время в России существуют проблемы собираемости, что определяется прежде всего слабым развитием эконо­мики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особен­но характерно для стран с переходной экономикой. Собираемость  налогов, безусловно, зависит и от эффектив­ности работы налоговых органов, что также оставляет желать лучшего. Особое беспокойство по-прежнему вызывает на­рушение налогового законодательства. Нарушения налогового законодательства наблюдаются очень часто, и это при том, что налоговые органы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происхо­дящих в налоговом законодательстве. В целом значение контрольной работы трудно пе­реоценить, и потому к ней предъявляются особые требования. Здесь главное — формирование у на­логоплательщиков понимания неотвратимости выяв­ления нарушения и взыскания в бюджет полной сум­мы причитающихся к уплате налогов. Поэтому важ­ной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводи­мых документальных проверок, разъяснительная ра­бота по повышению налоговой дисциплины и ответ­ственности.

К сожалению, до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов. Поэтому перед налоговиками стоит задача не только выявлять факты сокрытия доходов и ухо­да от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед, посредством совершенствования норматив­но-правовой базы, оперативно перекрывая возмож­ные каналы возникновения налоговых нарушений.

Не следует забывать, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться и без целе­направленных усилий государства по формированию налоговой культуры. Прискорбно сознавать, что об­щественное мнение до сих пор достаточно терпимо относится к уклонению от уплаты налогов. Склады­вается негативный стереотип поведения налогопла­тельщика, разрушающий сами основы государства.

В связи с этим необходимы решительные дей­ствия, охватывающие практически все стадии обще­ственного сознания и направленные на формирова­ние у граждан понимания того, что уплата налогов — это не наказание, а выгодное для всех вложение де­нег в свою страну, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств долж­но восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности. Решение всего комплекса проблем в области налогообложения не может не затронуть и саму систему налоговых орга­нов. Это предопределяет необходимость обобщения накопленного опыта и на этой основе, а также с уче­том многолетней мировой практики налоговой дея­тельности, определения перспективных направлений развития налоговой службы страны.

Такие направления могли бы найти свое достой­ное отражение в Концепции развития налоговой си­стемы Российской Федерации. В данном документе можно широко осветить основные направления раз­вития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, а также условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее дей­ствующим законодательством задач с учетом тенден­ций развития налогово-бюджетной системы и наци­ональной экономики в целом.

В процессе рассмотрения правовых основ налоговой системы сделан вывод о том, что  источниками налогового права являются норматив­ные правовые акты: законы и указы, а также подзаконные акты орга­нов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регули­рующие налоговые отношения. Основу источников налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, к числу кото­рых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся Налоговый кодекс РФ  и приня­тые в соответствии с ним федеральные законы.

При рассмотрении основных направлений налоговой реформы сделан вывод о том, что при раз­работке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляют­ся темпы экономического роста. Или мы ориентиру­емся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высо­кому уровню налоговой нагрузки должна соответ­ствовать большая социальная направленность госу­дарственной политики. Сегодняшняя налоговая стратегия направлена на стимулирование экономического роста, создание b России благоприятного инвестиционного климата. Именно для достижения этих целей либерализуется налог на прибыль, отменена прогрессивная шкала подоходного налога, введен социальный на­лог со ставками заметно ниже ставок отчислении в государственные социальные внебюджетные фонды.

В ходе рассмотрения общей характеристики ООО «Конкорд» рассмотрены цель и предмет деятельности предприятия, основные виды деятельности, правовое положение, ответственность, структура управления ООО «Конкорд».

Для рассмотрения практических вопросов исчисления налога на доходы физических  ООО «Канкорд» изучены элементы налога на доходы физических лиц, особенности исчисления налога налоговыми агентами и вопросы связанные с предоставлением сведений в налоговые органы о доходах, которые они начислили и выплатили физи­ческим лицам.

Также рассмотрены цели и основные на­правления нововведений, которые сводятся к уменьшению доли налоговых от­числений по мере увеличения раз­мера выплат в пользу физических лиц,  что должно побудить работода­теля отказаться от выплат «тене­вых» заработков и выплачивать высокие легальные доходы работ­никам. Это, в свою очередь, при­ведет к расширению базы взима­ния налога на доходы физических лиц, которое скомпенсирует поте­ри бюджета от существенного сни­жения ставки этого налога. Кроме того приведены сравнительные расчеты налогообложения доходов физического лица проводимые ООО «Конкорд», в качестве налогового агента, при ранее действующем подоходном налоге и при налоге на доходы физического лица.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые источники:

            Конституция Российской Федерации от  12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679)

            Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 №51-ФЗ с изменениями и дополнениями

            Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996г. №14-ФЗ с изменениями и дополнениями

            Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ с изменениями и дополнениями  на 24 марта 2001 г.

            Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями  на  31.12.2001 N 198-ФЗ.

            Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации».

Специальная литература

            Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Фе­дерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.

            Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и отве­ты. –М.: Новый юрист, 2000. – 212с.

            Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый ко­декс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Ком­ментарии. Под ред. Н.М. Голованова. — СПб.: «Юридический центр Пресс», 2001. –425с.

            Девери М.П.  Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ, 2002. – 432с.

            Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс, 2001 –188с.

            Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН, 2001. – 540с.

            Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2002. –270с.

            Кучеров И.И.  Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2001. –349с.

            Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). –М., 2000. – 155с.

            Налоги и налоговое право в схемах. Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. – 230с.

            Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. – 415с.

            Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Фе­дерации. –М.: Книжный мир, 2001. –390с.

            Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.

            Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2000. – 253с.

            Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002. –121с.

            Черник Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статис­тика, 2002. – 486с.

            Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятиии. – Ростов-на-Дону.: Март. 2002 – 390с.

            Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2000. – 525с.

Издания периодической печати

            Андреев И.М. Единый налог на вмененный налог для определенных видов деятельности // Консультант. 2002, февраль, №4.  – с.59

            Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2001. – с.33–38

            Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2001. №9. – с.17–29

            Бобоев М.Р., Наумчев Д.В.  Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2001. №3. – с.4–7.

            Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 2. - с. 15-24.

            Бюллетень Верховного Суда РФ. 1999. № 8.

            Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5.

            Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. Февраль 2000.-c.3-l 6.

            Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: «Главбух-инфо». 2001. № 6.- с. 14-19.

            Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. Февраль 2000. - с. 165-174.

            Сравнительный анализ эффективной ставки на­логов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 1995. № 11. С. 13.

            Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. Август 2000 год, - с.3-11.

            Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. № 2. - с. 267.

            Чернышева Н.И. Оценка эффективности региональной налоговой системы малого бизнеса // налоговое планирование. 2001 №3. – с.34–37

            Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001 37. –с.11–14.

Приложение 1.

Рис. 1. Классификация налогов

                                                                                                   Приложение 2

Рис. 2. Структура управления Ошибка! Ошибка связи.

Приложение 3.

 

Рис. 3. Элементы налога на доходы физических лиц

Приложение 4.

 

Приложение 5.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6.

Табл. 1.

Ставки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в Российской Федерации в 1997—2000 гг.

Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
До 1 января 1998 г. (в нарицательной стоимости рубля 1997 г.)
До 12 млн руб.	12%
Свыше 12 до 24 млн руб.	1440 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 12 тыс. руб.
Свыше 24 до 36 млн руб.	3840 тыс. руб. + 25% с суммы, превышающей 24 тыс. руб.
Свыше 36 до 48 млн руб.	6840 тыс. руб. + 30% с суммы, превышающей 36 тыс. руб.
Свыше 48 млн руб.	10440 тыс. руб. + 35% с суммы, превышающей 48 тыс. руб.
С 1 января 1998 г. (в нарицательной стоимости рубля 1998 г.)
До 20 тыс. руб.	12%
Свыше 20 до 40 тыс. руб.	2400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 тыс. руб.
Свыше 40 до 60 тыс. руб.	5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 тыс. руб.
Свыше 60 до 80 тыс. руб.	9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 тыс. руб.
Свыше 80 до 100 тыс. руб.	14400руб. + 30% с суммы, превышающей 80 тыс. руб.
Свыше 100 тыс. руб.	20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 тыс. руб.
С 1 января 1999 г.	В федеральный            В бюджеты субъектов Федерации бюджет
До 30 тыс. руб.	3%                                       9%
Свыше 30 до 60 тыс. руб.	3%                        2700 руб. + 12% с суммы,   превышающей 30 тыс, руб.
Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
Свыше 60 до 90 тыс. руб.	3%	6300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60 тыс. руб.
Свыше 90 до 150 тыс. руб.	3%	11 400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 тыс. руб.
Свыше 150 до 300 тыс. руб.	3%	24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 тыс. руб.
Свыше 300 тыс. руб.	3%	72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 тыс. руб.
С 1 января 2000 г.
До 50 тыс. руб.	12%
Свыше 50 до 150 тыс. руб.	6 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 50 тыс. руб.
Свыше 150 тыс. руб.	26 тыс. руб. + 30% с суммы, превышающей 150 тыс. руб.