2. Экономический анализ хозяйственной деятельности ООО ПКП «Восток – Автоматика»

Основными направлениями анализа оказания услуг на ООО ПКП «Восток-Автоматика» являются:

1.                           анализы динамики выпуска и реализации услуг;

2.                           оценка выполнения плана  по оказанию услуг за отчетный период;

3.                           анализ ассортимента и структуры оказываемых услуг и продаваемых товаров. При формировании ассортимента и структуры оказываемых услуг и продаваемых товаров ООО ПКП «Восток-Автоматика» с одной стороны учитывает спрос на ее услуги, с другой  эффективное использование всех ресурсов. Изменение структуры оказываемых услуг и продажи товаров оказывает значительное влияние на все экономические показатели: прибыль, рентабельность и т.п.;

4.                           анализ положения оказываемых услуг на рынке (маркетинг анализ);   

5.                           анализ качества оказываемых услуг;

6.                           анализ конкурентоспособности оказываемых услуг. Данный анализ основывается на исследовании потребности покупателей рынка. Проводится рейтинговая оценка оказываемых услуг;

7.                           анализ ритмичности оказываемых услуг. Ритмичность – равномерность оказания услуг в соответствии с графиком в объеме и ассортименте предусмотренным планом;

8.                           анализ выручки от оказания услуг. Анализ выручки проводится по предприятию в целом, по видам оказанных услуг. По результатам анализа выявляются резервы увеличения объемов оказания услуг или улучшения существующего технологического процесса и его реализация.   

Таблица №1

Анализ выполнения программы на оказание услуг для государственных нужд за 2004 гож (для ГУП, МУП)

Таблица №2

Анализ ассортимента услуг

Таблица №3

Расчет влияния структурных сдвигов в стоимостном выражении (по средним ценам)

Таблица №4

Анализ структуры продукции и расчет влияния структурных сдвигов методом прямого счета, млн.р.

Анализ качественного состава трудовых ресурсов. Для данного вида анализа в ООО ПКП «Восток-Автоматика» рассчитывают средний разряд рабочих и средний тарифный коэффициент.

Причиной изменения качественного состава может быть движение рабочей силы. Анализируется принятие и выбытие по окончании года.

При анализе выбывших отдельно учитываются работники, уволившиеся по собственному желанию и работники, уволенные за нарушение трудовой дисциплины. Рассчитываются коэффициенты оборота по приему и выбытию, а также коэффициент текучести кадров. 

Главный показатель для ООО ПКП «Восток-Автоматика» при анализе эффективности использования трудовых ресурсов является показатель производительности труда.

Таблица №9

Динамика производительности труда

Анализ использования материальных ресурсов заключается в анализе ритмичности поставок товаров и комплектов для монтажа, состояние запасов, сырья, материалов для выявления лишних и ненужных. Данные, полученные в результате анализа используются для управления запасами.

Управление запасами заключается в следующих направлениях:

1.                              оптимизация общего размера и структуры товарно-материальных ценностей;

2.                              минимизация затрат по их обслуживанию;

3.                              обеспечение эффективности контроля за их движением.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов в компании ООО ПКП «Восток-Автоматика»  применяют такой показатель как прибыль на 1 рубль материальных затрат.

Таблица №10

Показатели использования материальных ресурсов

Анализ основных производственных фондов  (ОПФ) начинается с изучения их динамики и структуры.

 Показатели, рассчитываемые в ООО ПКП «Восток-Автоматика» приведены ниже в таблице.

Таблица №13

Динамика фондоотдачи

Анализ расходов предприятия проводится по статьям и элементам затрат. Выявляются отклонения от плана и анализируются причины. Таким образом можно выявить нерациональные расходы предприятия.

Анализ финансовых результатов представляет собой отслеживание динамики.

В настоящее время финансовый результат имеет положительную динамику, которая проявляется в увеличении прибыли.

Прибыль каждый квартал подлежит распределению. Часть прибыли направляется на дополнительную закупку товаров, коммерческие расходы, а также материальное стимулирование персонала в виде премий. 

3. Практика аудита на ООО ПКП «Восток – Автоматика»

В данном разделе работы проведен аудит по трем направлениям: аудит материально-производственных запасов, аудит основных средств, аудит затрат и калькулирования себестоимости услуг.

Выбор данных тем аудит связан со следующими моментами.

Так как ООО ПКП «Восток-Автоматика» является предприятием, оказывающим услуги по монтажу различных специфических систем, оно в качестве дополнительной услуги предлагает клиентам приобретение комплектов с дальнейшей установкой у себя. Соответственно на предприятие должен находится определенный запас товарно-материальных ценностей. Возможность выбора различных способов списания товарно-материальных ценностей представляет широкое поле деятельности для формирования различных финансовых результатов. Таким образом, на данном участке бухгалтерского учета часты различные нарушения.

Аудит основных средств проведен в связи с тем, что основные средства есть практически на каждом предприятии и являются неотъемлемой частью любой деятельности. Правильный учет данных объектов очень важен для формирования прозрачной бухгалтерской отчетности. Поэтому проверка на данном участке учета необходима.

Калькулирования себестоимости оказанных услуг является основной для правильного ценообразования. Кроме того, правильное отражение расходов играет важную роль при формировании бухгалтерской. При неправильном отражении операций страдает качество бухгалтерской отчетности, поэтому на мой взгляд, данный участок бухгалтерского учета является одним из наиважнейших.

Таблица №17

Расчет уровня существенности (тыс.р.)

Уровень существенности = 490 тыс.р.

Проверка ведения учета основных средств установлено:

1.Инвентарные объекты основных средств номеров не имеют, инвентарные карточки заведены не на все объекты. В имеющихся инвентарных карточках не указаны инвентарные номера и техническая характеристика объекта.

2.Основные средства, поступающие на баланс предприятия, приходуются по первичным документам (счетам поставщиков, накладным) без составления акта приемки.

3.Выбытие и передача объектов основных средств производится по накладным или справкам.

4.В учете неправильно определяется первоначальная стоимость объектов основных средств.

5.Согласно счет-фактуре  приобретен измерительное оборудование стоимостью 16 000 р., НДС 18% - 2 880 р.

С расчетного счета перечислены деньги поставщику в сумме 18 800 р.

По квитанции автотранспортного предприятия тариф за перевозку составил 2500 р., НДС 18% - 450 р.

Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку 2 950 р.

В бухгалтерии предприятия сделана проводка Д20К71 2 950 р.

Согласно  акта о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись Д01К08 на сумму 18 800 р.

За первый квартал текущего года начислена амортизация и сделана запись Д20К02 – 616,67 р.

Срок полезного использования объекта – 5 лет.

В результате выявлены следующие нарушения:

1.                                   тариф за перевозку станка включен в себестоимость продукции, т.е. имеет место занижение первоначальной стоимости и завышение расходов текущего периода на       2 950 р.;

2.                                   первоначальная стоимость основного средства в результате первого нарушения и включения в нее НДС со стоимости станка определена неверно – завышена на 380 рублей;

3.                                   амортизация рассчитана неверно и начислена за 3 месяца, должна быть начислена за 2 месяца, таким образом завышение расходов текущего периода в части начисления амортизации на 327,33 рубля.

Выявленные нарушения следующим образом отразились на  результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1.     расходы текущего периода завышены на 3 277,33 рубля;

2.     на эту же сумму занижена бухгалтерская прибыль.

Рекомендации по исправлению бухгалтерского учета:

Д01К60 – 16 000

Д19К60 – 2 880

Д08К76 – 2 500

Д19К76 – 450

Для целей налогового учета данные нарушения приведут к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли на 3 277,33 и, соответственно, налога на прибыль.

Выявленная ошибка в размере 3 277,33 не существенна.

Проверка правильности отнесения расходов установила:

1. В феврале была перечислена арендная плата за помещение по счету-фактуре:

-            За  1 квартал: - 10 000 р., НДС 18% - 1800 р.;

-            За  2 квартал: - 10 000 р., НДС 18% - 1800 р. 

В бухгалтерии было отражено Д20К51 – 20 000 р., Д68К19 – 3 600 р.

1.    Отнесены на себестоимость следующие расходы:

1.1.  Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия 1 750 р.

1.2.  Отчисления по добровольному медицинскому страхованию 1 400 р.

1.3.  Оплата консультационных и информационных услуг 2 000 р.

1.4.  Не компенсируемые потери от стихийных бедствий 1 400 р.

1.5.  Расходы по аннулированным  производственным заказам 600 р.

1.6.  Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров 500 р.

1.7.  Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 300 р.

1.8.  Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет 250 р.

1.9.  Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами 100 р.

В результате выявлены следующие нарушения:

1.                               излишне отнесена на себестоимость текущего периода арендная плата за второй квартал – 10 000 рублей. Арендная плата должна быть отражена на счете 26, а не на счете 20.       10 000 рублей должны быть учтены либо как авансы выданные, либо как расходы будущих периодов.

2.                               из приведенных выше расходов на себестоимость согласно ПБУ 10/99 на себестоимость возможно отнести только расходы по инициативной аудиторской проверке и оплате консультационных услуг. В связи с тем, что эти расходы прямо не относятся к производственной деятельности, то они должны быть отражены в составе общехозяйственных расходов на счете 26.

Таким образом, расходы текущего периода завышены на 14 550 рублей.

Итоговая прибыль занижена на 10 000 рублей. Отражение прочих расходов в составе себестоимости влияет только на качество информации.

Для целей налогообложения данное нарушение занижает налогооблагаемую прибыль на 10 250 рублей (с учетом штрафов за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет).

Вычет НДС по арендной плате в сумме 1 800 рублей можно делать только во втором квартале. Соответственно, сделанная проводка на сумму 3 600 рублей в первом квартале неверна.

Выявленная ошибка в размере 10 000 рублей не является существенной.

Проверкой учета и хранения материально-производственных запасов установлено:

1.             Складские помещения не обеспечивают сохранности материально-производственных запасов (МПЗ). Большинство  из них храниться на стеллажах и не имеют ярлыков с указанием наименования, количества и номенклатурных номеров.

2.             Складские помещения весами и измерительными приборами обеспечены не полностью. Весы и гири маркируются не своевременно. Последняя маркировка была произведена в начале прошлого года.

3.             Договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами не оформлены.

Согласно учетной политике учет товара ведется по покупной стоимости, а списание его на реализацию – методом ФИФО.

Таблица №18

Движение товара за квартал

Согласно учетной политике стоимость реализованных товаров и стоимость остатка будет следующей:

Таблица №19

Прибыль = 250 000,00 – 131 640,00 – 14 000,00 = 104 360,00

В связи с неправильной оценкой в учете стоимости реализованных товаров себестоимость реализованных товаров завышена на 37 560,00 рублей. Стоимость остатка занижена на 21 000,00 рублей.

Данное нарушение приводит к неправильному формированию бухгалтерской прибыли, которая оказалось заниженной на 37 560,00 рублей. 

В целях налогообложения данное нарушение приведет к аналогичным последствиям – занижение налогооблагаемой базы на 37 560,00 и налога на прибыль 9 014,40 рублей.

Выявленное нарушение в размере 37 560 не является существенным.

Лист исправлений

Аудиторское заключение

Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России, подтверждена.

4. Вывод по результатам практики

В результате прохождения практики на ООО ПКП «Восток-Автоматика» я ознакомилась со структурой предприятия, основными направлениями деятельности по анализу хозяйственной деятельности на предприятии сферы услуг.

На данном предприятии я познакомилась с реальной деятельностью предприятия, с деятельностью его структурных подразделений в отдельности каждого и в комплексе всего предприятия. 

По данным деятельности предприятия был проведен анализ по основным направлениям.

В заключение работы был сделан аудит по трем, на мой взгляд, важнейшим участкам бухгалтерского учета. Составлен лист исправлений и сделано аудиторское заключение.

Список использованной литературы

1.                            «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2004) (с изм. и доп., вступившими в силу с 10.01.2005)

2.                            Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: Юнити – Диана, 2000 – 417с.

3.                            Правила (стандарты) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 протокол N 6)

4.                            Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

5.                            Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998)

[1] «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2004) (с изм. и доп., вступившими в силу с 10.01.2005)