Содержание

Задание № 1.................................................................................................... 2

1.1. Характеристика аналитической информации, содержащейся в Отчете о прибылях и убытках, ее взаимосвязь с другими формами бухгалтерской отчетности................... 2

1.2. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.............................................................................................................................. 8

1.3. Сегментная отчетность, методы ее составления и анализа................................ 11

Задание № 2, 3.............................................................................................. 15

Задание № 4.................................................................................................... 2

Задание № 5.................................................................................................... 6

Задание №6..................................................................................................... 9

Задание № 7.................................................................................................. 11

Заключение.................................................................................................. 12

Список литературы..................................................................................... 13

Задание № 1.

1.1. Характеристика аналитической информации, содержащейся в Отчете о прибылях и убытках, ее взаимосвязь с другими формами бухгалтерской отчетности

В отчете о прибылях и убытках в России в I разделе отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» (стр. 010) показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности.

К обязательным платежам, подлежащим также исключению из выручки при определении результата от продаж, относятся, в частности, экспортные пошлины.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) отражаются:

а) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями — стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке 010;

б) профессиональными участниками рынка ценных бумаг — покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

в) остальными организациями — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) », то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражается по строке 020: положительная разность увеличивает, а отрицательная — уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по строке 020 не показываются.

По статье «Валовая прибыль» (стр. 029) отражается разность строк 010 и 020.

По статье «Коммерческие расходы» (стр. 030) записывают: затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» (стр. 040) отражаются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике списывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учетной политикой организации не предусмотрено списание на дебет счета 90 общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показываемых по строке 020.

Профессиональным участником рынка ценных бумаг по строке 040 отражается сумма издержек по его деятельности.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) показывается результат вычитания из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отражаемой по строке 010, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020), коммерческих расходов (стр. 030) и управленческих расходов (стр. 040).

В разделах II «Операционные доходы и расходы» и III «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статьям «Проценты к получению» (стр. 060) и «Проценты к уплате» (стр. 070) записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организаций.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

По статьям «Прочие операционные доходы» (стр. 090) и «Прочие операционные расходы» (стр. 100) показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и другого имущества; списание основных средств по причине их износа; сдача имущества в аренду; прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулирование производственных заказов (договоров); прекращение производства, не давшего продукции.

Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются развернуто (не сальдируются) соответственно по строкам 090 и 100.

При выбытии амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, по строкам 090 и 100 отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

По статье «Прочие внереализационные доходы» (стр. 120) отражаются, в частности, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся (полученные) в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением вышеуказанных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т. п.

По статье «Прочие внереализационные расходы» (стр. 130), в частности, отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, судебные издержки и т. п.

Следует иметь в виду, что суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и/или расходов.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) рассчитывается путем прибавления к прибыли от продаж (стр. 050) операционных доходов (стр. 060 + 080 + 090) и внереализационных доходов (стр. 120) и вычитания операционных расходов (стр. 070 + 100) и внереализационных расходов (стр. 130).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (стр. 150) показывается сумма начисленного налога на прибыль и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов) из прибыли. Вышеуказанные суммы в течение года отражаются на дебете счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» (стр. 160) определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения (стр. 140) суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (стр. 150).

По статьям «Чрезвычайные доходы» (стр. 170) и «Чрезвычайные расходы» (стр. 180) отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Сумма по статье «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) » (стр. 190) рассчитывается путем прибавления к прибыли от обычной деятельности (стр. 160) чрезвычайных доходов (стр. 170) и вычитания чрезвычайных расходов (стр. 180).

На содержание отчетности в той или иной стране оказывают влияние факторы: тип политической системы, тип экономической системы, виды взаимоотношений между компаниями и инвесторами, уровень инфляции, тип бизнеса, уровень подготовки управленческого персонала.

В условиях рыночной экономики отчетность коммерческих организаций в ряде стран регулируется на принципиально иной основе — не государством, а общественными профессиональными организациями.

При этом нет жесткой регламентации структуры бухгалтерской отчетности, правил ее заполнения, сроков представления и т. п. Профессиональные организации устанавливают лишь концептуальные основы учета и отчетности. Практика ведения бухгалтерского учета, в том числе и составления отчетности, регулируется законодательством и/или так называемыми общепринятыми учетными принципами (ГААП), которые, в известном смысле, являются аналогом регулятивов по бухгалтерскому учету, выпускаемых в России Министерством финансов. Одно из принципиальных различий между, например, американским ГААП и отечественными инструктивными материалами состоит в том, что документы ГААП носят исключительно рекомендательный характер.

Самое главное состоит в том, что четкого определения понятия «отчетность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета» не существует, поэтому, вероятно, наиболее доступным способом трансформации является следование требованиям Четвертой Европейской учетной директивы, в которой приводятся два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках с ориентацией на особенности той страны, представителю которой готовится трансформированная отчетность.

В годовом отчете западной компании, как правило, можно найти следующие отчетные формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют составлять отчет об изменениях в капитале.

Ключевой показатель в отчете о прибылях и убытках западной компании — чистая прибыль, т. е. прибыль, остающаяся в распоряжении владельцев компании после уплаты всех налогов. В дальнейшем она подразделяется на выплаты дивидендов и реинвестирование прибыли. Последний показатель отражает изменение накопленной прибыли.

Отчет о движении денежных средств характеризует источники и объемы их поступления в отчетном году. По данным этой формы можно проанализировать причины увеличения или уменьшения денежных средств по трем направлениям: текущая деятельность (чистая прибыль или убыток), инвестиционная деятельность (продажа или приобретение недвижимости, долгов), финансовая деятельность (выпуск дополнительных акций и облигаций или их выкуп, погашение долгов, выплата дивидендов и др.).

Аналитические возможности годового отчета достаточно высоки. Во-первых, в нем приводятся основные аналитические коэффициенты — доход на акцию, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, дивидендный выход и т. п., причем нередко даются и алгоритмы их расчета. Во-вторых, годовой отчет любой западной компании обязательно включает детальные расшифровки к ключевым статьям отчетности и насыщенный аналитический раздел. В-третьих, любой аналитик может сделать дополнительные расчеты, используя данные бухгалтерских отчетов.

Как уже было сказано, определенный приоритет в западной отчетности отдается отчету о прибылях и убытках. Объяснения этому могут быть различны; в частности, во многих случаях прибыль является основным целевым показателем деятельности компании. Кроме того, согласно фундаменталистскому подходу именно прибыль используется для оценки бизнеса с помощью известных моделей дисконтирования, но отнюдь не балансовая стоимость активов.

Хотелось бы также отметить, что стандарты, относящиеся к составлению бухгалтерской отчетности, представляют собой описание:

а) целей составления отчетности;

б) ее качественных характеристик (своевременность, достоверность, сравнимость и т. п.);

в) элементов каждого вида отчетности (активы, собственный капитал, обязательства, прибыль и т. п.);

г) методов учета и количественной оценки (периодичность, используемые единицы измерения, принцип отнесения затрат к тому периоду, в котором они были сделаны, и т. д.).

Для удобства пользования этими стандартами периодически публикуются специальные руководства, содержащие интерпретации стандартов, комментарии к наиболее сложным разделам, примеры реализации различных учетных процедур составления бухгалтерской отчетности.

1.2. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности

В форме N 5 (приложение 5) указывают:

движение заемных средств;

наличие дебиторской и кредиторской задолженности;

наличие амортизируемого имущества;

движение средств, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

наличие финансовых вложений и долгосрочных инвестиций;

информацию о расходах по обычным видам деятельности;

социальные показатели деятельности организации (платежи по добровольному пенсионному страхованию, платежи во внебюджетные фонды и т. д.).

В разделе 1 "Движение заемных средств" отражают следующую информацию:

по строке 110 - остатки и обороты по счету 67 субсчет "Долгосрочные кредиты";

по строке 120 - остатки и обороты по счету 67 субсчет "Долгосрочные займы";

по строке 130 - остатки и обороты по счету 66 субсчет "Краткосрочные кредиты";

по строке 140 - остатки и обороты по счету 66 субсчет "Краткосрочные займы".

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражают информацию о дебиторской задолженности фирмы, учтенной на счетах 60, 62, 71, 73, 75, 76.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" расшифровывают состав нематериальных активов и основных средств, принадлежащих организации. Данное имущество отражают в этом разделе по первоначальной стоимости. Сведения о суммах амортизации на начало и конец отчетного периода по нематериальным активам и по основным средствам приводят в Справке к разделу 3.

В разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" указывают данные о собственных средствах, а также о средствах, привлеченных организацией, направленных на финансирование долгосрочных инвестиций.

По строке 410 отражают информацию о наличии и движении собственных средств организации, в том числе:

прибыль, оставшуюся в распоряжении организации (строка 411), учитываемую на счете 84;

амортизацию основных средств (строка 412);

амортизацию нематериальных активов (строка 413);

другие средства (вписываемые строки).

Информацию о привлеченных средствах указывают в строке 420. Расшифровку конкретных видов привлеченных средств приводят по строкам 421-426.

По строке 430 показывают общую сумму собственных и привлеченных средств.

Кроме того, справочно указывают стоимость незавершенного строительства (строка 440), а также суммы инвестиций в дочерние и зависимые общества (строки 450 и 460 соответственно).

В графе 4 показывают расходы организации по строительству и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость основных средств, принятых в отчетном году к учету.

В разделе 5 "Финансовые вложения" отражают остатки по счету 58 "Финансовые вложения". Расшифровку состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений приводят по строкам 510-540 формы N 5.

По строке 550 справочно указывают рыночную стоимость облигаций и ценных бумаг, учтенных на этих счетах.

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражают суммы затрат, произведенных организацией за отчетный и предыдущий годы.

Расходы организации группируют по следующим статьям:

материальные затраты (строка 610);

затраты на оплату труда (строка 620);

отчисления на социальные нужды (строка 630);

амортизация (строка 640);

прочие затраты (строка 650).

При этом здесь не учитывают затраты, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

В строке 660 отражают общую сумму затрат, понесенных организацией в отчетном и предыдущем годах.

По строкам 670-690 показывают изменения (увеличение или уменьшение) стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. Увеличение этих показателей указывают со знаком "плюс", уменьшение - "минус".

По строкам 710-740 раздела 7 "Социальные показатели" показывают обороты по дебету и кредиту счета 69, за исключением оборотов, связанных с начислением и уплатой пеней и финансовых санкций.

В строке 750 отражают суммы, начисленные (графа "Причитается по расчету") и перечисленные (графа "Перечислено в фонды") в негосударственные пенсионные фонды.

Отдельно по строке 755 указывают страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий.

По строке 760 указывают среднесписочную численность работников. Напомним, что среднесписочную численность работников рассчитывают в порядке, предусмотренном Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом России 7 декабря 1998 г. N 121.

По строке 770 указывают суммы денежных выплат и поощрений, выданных работникам организации в отчетном году, которые не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (например, суммы материальной помощи).

По строке 780 указывают доходы, выплаченные работникам, по акциям и вкладам в уставный капитал организации. Доходы, начисленные лицам, которые не являются сотрудниками организации, по этой строке не указывают.

1.3. Сегментная отчетность, методы ее составления и анализа

Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н [б].

В числе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, аналогичный стандарт существует. Это МСФО № 14 «Сегментарная отчетность», которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. По существу — это «прародитель» ПБУ 12/2000, и цель принятия нового российского стандарта становится яснее, если известна история возникновения МСФО № 14. Хотя первая редакция стандарта была принята в 1983 г., необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50-х годов, связанных с бурным развитием западных компаний. Сегментарная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО № 14, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

1) лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

2) точнее оценить риски и прибыли компании;

3) принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.

Многие современные западные компании производят группы товаров (или услуг) или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментарная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Таким образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными и для отечественного учета. В российской экономике уже существуют предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ, осваивающих различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи — прерогатива системы бухгалтерского управленческого учета.

В нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в РФ, первое упоминание о необходимости подготовки информации о. деятельности сегментов встречается в 1996 г. В Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (п. 4.30), сказано, что в пояснительной записке «необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим регионам»^.

Следующий нормативный документ, имеющий отношение к рассматриваемому вопросу: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 29 июля 1998 г. № 34. В соответствии с п. 91 в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета ею составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Тем же документом предусмотрено формирование сводной годовой бухгалтерской отчетности объединениями юридических лиц, созданных на добровольных началах (союзов, ассоциаций) (если это предусмотрено учредительными документами объединений). Однако из сводной отчетности не видны результаты деятельности отдельных предприятий. Это «упущение» устраняется после принятия ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» [б].

Учитывать требования последнего Положения должны организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность. Для субъектов малого предпринимательства оно не обязательно.

Положением прежде всего даются рекомендации по «распознаванию» сегментов, формулируются правила отнесения на них доходов, расходов активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составлена внешней отчетности понимается «часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях».

По аналогии с МСФО № 14 выделено два типа сегментов — операционный и географический. Операционным сегментом названа «часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнении определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибыл< отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам и однородным группам товаров, работ, услуг».

Географический сегмент — «часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющее место в других географических регионах деятельности организации»

Задание № 2, 3

По данным бухгалтерского баланса проанализировать структуру и динамику активов организации (см.табл.1). Дать их оценку.

Таблица 1

Анализ состава, структуры и динамики активов бухгалтерского баланса

Разделы, группы статей баланса	На начало года	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период , ±
т.Р.	в%к общему итогу баланса	т.р.	в%к общему итогу баланса	т.р.	в%к соответствующей статье на начало года	в % к итогу баланса на начало года
Всего активов (Итог баланса) В том числе:	92307	100,00	188664	100,00	96357	204,39	-
1. Внеоборотные активы	10191	11,04	56594	30,00	46403	555,33	18,96
Из них: 1.1. Основные средства	6781	7,35	45274	24,00	38493	667,66	16,65
1.2. Незавершенное строительство	3410	3,69	11320	6,00	7910	331,96	2,31
2. Оборотные активы	82116	88,96	132070	70,00	49954	160,83	- 18,96
Из них: 2.1. Запасы	48214	52,23	92623	49,09	44409	192,11	- 3,14
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	19065	20,65	28663	15,19	9598	150,34	- 5,46
готовая продукция и товары для перепродажи	15870	17,19	10983	5,82	-4887	69,21	- 11,37
товары отгруженные	13279	14,39	52301	27,72	39022	393,86	13,34
прочие запасы и затраты		-	676	0,36	676	-	0,36
2.2. НДС	6107	6,62	4240	2,25	-1867	69,43	- 4,37
2.3. Дебиторская задолженность краткосрочная	14642	15,86	24102	12,78	9460	164,61	- 3,09
в том числе покупатели и заказчики,,	9907	10,73	17327	9,18	7420	174,90	- 1,55
Авансы выданные	3929	4,26	5333	2,83	1404	135,73	- 1,43
Прочие дебиторы	806	0,87	1442	0,76	636	178,91	- 0,11
Денежные средства	13153	14,25	11105	5,89	-2048	84,43	- 8,36
Касса (50)	36	0,04	61	0,03	25	169,44	- 0,01
Расчетные счета (51)	13117	14,21	11044	5,85	-2073	84,20	- 8,36

Таблица 2

Анализ состава, структуры и динамики пассивов бухгалтерского баланса

Разделы, группы статей баланса	На начало года	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период , ±
т.р.	В % к общему итогу баланса	т.р.	в % к общему итогу баланса	т.р.	в % к соответствующей статье на начало года	в % к итогу баланса на начало года
Всего активов (Итог баланса) В том числе:	92307	100,00	188664	100,00	96357	204,39	-
I. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ	29937	32,43	97892	51,89	67955	326,99	19,45
Уставный капитал	13000	14,08	13000	6,89	0	100,00	- 7,19
Добавочный капитал	2570	2,78	56544	29,97	53974	2 200,16	27,19
Резервный капитал	3300	3,58	3300	1,75	0	100,00	- 1,83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	11067	11,99	25048	13,28	13981	226,33	1,29
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	0	-	0	-	0	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	62370	67,57	90772	48,11	28402	145,54	- 19,45
Займы и кредиты	8000	8,67	0	-	-8000	-	- 8,67
Займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты	8000	8,67	0	-	-8000	-	- 8,67
Кредиторская задолженность	54370	58,90	90772	48,11	36402	166,95	- 10,79
в том числе: поставщики и подрядчики	3866	4,19	18930	10,03	15064	489,65	5,85
Задолженность перед персоналом организации	6658	7,21	13506	7,16	6848	202,85	- 0,05
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1823	1,97	4856	2,57	3033	266,37	0,60
Задолженность перед бюджетом	13235	14,34	17738	9,40	4503	134,02	- 4,94
Авансы полученные	4846	5,25	7589	4,02	2743	156,60	- 1,23
прочие кредиторы	23942	25,94	28153	14,92	4211	117,59	- 11,02

Задание № 4

Таблица 3

Уровень и динамика финансовой устойчивости организации

№ п/п	Показатели финансовой устойчивости организации	Порядок расчета показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Изменение за год (⁺,-)
1	Коэффициент финансовой устойчивости	Кфу = < 1	2,08	0,93	-1,16
2	Коэффициент задолженности	Кз =	4,80	6,98	2,18
3	Коэффициент собственности	Кдз = х100%	32%	52%	0,19
4	коэффициент заемного капитала	Кзу = х100% < 40%	68%	48%	-0,19
5	Коэффициент основного капитала	Кок = > 1	8,88	2,88	-6,00
6	коэффициент покрытия задолженности	Кп = > 1	1,32	1,45	0,14
7	Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам	Кдо = > 0,5	6,12	1,60	-4,52
8	Коэффициент автономии	Кфн = 0,5	2,94	1,73	-1,21

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) отражает соотношение заемного и собственного капитала. Отражает отношение всех обязательств предприятия кредитов, займов, кредиторской задолженности, к собственным средствам, собственному капиталу.

Кфу = < 1

где ЗК – заемный капитал (стр. 590+стр. 610+стр. 620).

Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости за рассматриваемый период значительно снизился, что привело к отрицательным тенденциям на предприятии, оно стало более зависимым от своих кредиторов и оно вынуждено выплачивать проценты за кредиты и сумму долга. Дальнейшее повышения данного показателя приведет к возможности банкротства.

Коэффициент задолженности определяется по формуле

Кз =

где УК – уставный капитал (стр. 410)

Коэффициент задолженности за рассматриваемый период повысился почти в 2 раза на Предприятии.

Коэффициент долгосрочной задолженности определяется по формуле

Кдз =

где ДО – долгосрочные обязательства (Стр. 590)

Долгосрочные обязательства отсутствуют, т. е. данные показатели равны 0.

Коэффициент собственности определяется по формуле

Кдз = х100%

С помощью коэффициента определяется доля собственного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Коэффициент собственности на начало года был меньше нормативного значения, что свидетельствовало о низкой степени достаточности собственных средств. За рассматриваемый период коэффициент увеличился, однако значение так же меньше 60%, т.е. недостаточно собственных оборотных средств.

С приведенным показателем непосредственно связан коэффициент заемного капитала

Кзу = х100% < 40%

С помощью коэффициента определяется доля заемного капитала в структуре источников капитала предприятия в целом

Коэффициент заемного капитала на начало года был больше нормативного значения. За рассматриваемый период коэффициент понизился, однако по прежнему значение больше 40%

В качестве отдельной группы финансовых коэффициентов выделяются коэффициенты покрытия.

Данная группа финансовых показателей используется для оценки финансовой независимости предприятия.

Коэффициент основного капитала

Кок = > 1

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Окр – реальный основной капитал (стр. 120 – стр. 130 –стр.135)

Коэффициент основного капитала за рассматриваемый период повысился, т. е. степень инвестирования в материальные активы осуществляющаяся за счет внешних источников предприятия значительно возросла.

Рассчитаем коэффициент покрытия задолженности по формуле

Кп = > 1

где ОА – оборотные активы (стр. 290), ЗК – заемный капитал (стр. 690)

Коэффициент покрытия задолженности на за рассматриваемый период снизился и стал меньше, чем нормативное значение. Значит предприятие уже не покрывает свою задолженность и за рассматриваемый период ситуация незначительно ухудшилась.

Заключительным блоком показателей в системе оценки финансового состояния предприятия являются коэффициенты структуры капитала

Целью расчетов этих коэффициентов является с одной стороны проведение количественной оценки долгосрочной платежеспособности бизнеса, а с другой стороны способности предприятия решать свои финансовые проблемы.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам

Кдо = > 0,5

где ЗК – заемный капитал (стр. 690),

ВА – внеоборотные активы (стр. 190).

Коэффициент показывает суммарную величину финансовых средств представленных предприятию всеми категориями кредиторов, как долю от совокупных активов.

Коэффициент отношения суммарного долга к совокупным активам за рассматриваемый период понизился, что говорит о том, что отношение суммарного долга к совокупным активам понизилось, тем не менее оно находится в пределах норматива.

Коэффициент автономии финансовой и финансовой независимости

Кфн = 0,5

где СК – собственный капитал (стр. 490)

Коэффициент финансовой независимости за рассматриваемый период понизился, что говорит о том, что у предприятия стало более финансово зависимо, что говорит о отрицательной тенденции.

Задание № 5

Таблица 4

Характеристика ликвидности организации

№п/п	Показатели ликвидности организации	Порядок расчета показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Изменение за год (+,-)
	Показатель абсолютной ликвидности	Кал = 0,25 до 0,5.	0,16	0,62	0,46
	Показатель критической ликвидности	Ккл = 1,0.	0,45	0,39	- 0,06
	Показатель текущей ликвидности	Ккл = 1,0 до 2,0	1,32	1,45	0,14

Показатель абсолютной ликвидности определяется по формуле:

Кал = 0,25 до 0,5.

Показатель абсолютной ликвидности характеризует способность предприятия высвободить из хозяйственного оборота денежные средства и краткосрочные финансовые вложения для погашения краткосрочных обязательств.

Показатель абсолютной ликвидности показывает какую часть критической задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Показатель абсолютной ликвидности за рассматриваемый период повысился, и он превышает минимальное нормативное значения. Это говорит о том, что предприятие пока еще способно погасить краткосрочных обязательства в ближайшее время.

Показатель критической ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0.

Показатель критической ликвидности отражает прогнозируемую возможность предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Показатель критической ликвидности на начало года не достиг минимального нормативного значения, а за рассматриваемый период понизился. Это говорит о том, что на предприятии на предприятии наблюдаются отрицательные тенденции, оно не может погасить краткосрочных обязательств в период равный средней продолжительности оборота дебиторской задолженности.

Показатель текущей ликвидности определяется по формуле:

Ккл = 1,0 до 2,0

где ТА – текущие актив (стр.290), КО – краткосрочные обязательства (стр. 690)

Показатель текущей ликвидности отражает достаточность оборотных активов у предприятия, которые могут быть использованы для положения его краткосрочных обязательств. Отражает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности оборота всех оборотных активов. Он позволяет установить текущее финансовое состояние предприятия и выявить способно ли оно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

Показатель текущей ликвидности на начало года имел нормативное значение, за рассматриваемый период он повысился. Это говорит о том, что предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов, т. е. у предприятия достаточно количества средств для погашения своих краткосрочных обязательств и это свидетельствует об отсутствии финансового риска и угрозы банкротства.

Задание №6

Таблица 5

Факторный анализ динамики бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения)

N n/п	Слагаемые бухгалтерской прибыли	Фактически	Влияние на бухгалтерскую прибыль
		базисный период	отчетный период	в сумме	в% к бухгалтерской прибыли базисного периода
1.	Прибыль от продаж (п.1.1. - п.1.2.-п.1.3.), из них	43529	20474	-23055	47,04
1.1.	Валовая прибыль	88602	57886	-30716	65,33
1.2.	Коммерческие расходы	333	66	-267	19,82
1.3.	Управленческие расходы	44740	37346	-7394	83,47
2.	Операционный финансовый результат (п.2.1 - п.2.2)	-4741	-2649	2092	55,87
2.1	Операционные доходы (п.2.1.1.+п.2.1.2+п.2.1.3)	159	78	-81	49,06
2.1.1	Проценты к получению	9	6	-3	66,67
2.1.2	Доходы от участия в других организациях	0	0	0	-
2.1.3	Прочие операционные доходы	150	72	-78	48,00
2.2.	Операционные расходы (п.2.2.1.+п.2.2.2)	4900	2727	-2173	55,65
2.2.1	Проценты к уплате	0	78	78	-
2.2.2	Прочие операционные расходы	4900	2649	-2251	54,06
3.	Внереализационный финасовый результат (п.3.1 - п.3.2), в т.ч.	-952	-969	-17	101,79
3.1	Внереализационные доходы	389	0	-389	-
3.2	Внереализационные расходы	1341	969	-372	72,26
4	Чрезвычайный финансовый результат (п.4.1 - п.4.2)	0	0	0	-
4.1.	Чрезвычайные доходы	0	0	0	-
4.2	Чрезвычайные расходы	0	0	0	-
5	Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения ) (п.1 + п.2 + п.3 + п.4)	37836	16856	-20980	44,55

Таким образом, наибольшее влияние на изменение величины прибыли оказывают управленческие расходы.

Задание № 7

Таблица 6

Факторный анализ динамики чистой прибыли

№п/п	Показатели	Базисный	Отчетный	Влияние на изменение чистой прибыли
				в сумме	в%к базисной чистой прибыли
1	Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)	37836	16856	-20980	44,55
2	Отложенные налоговые активы	0	0	0	-
3	Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	-
4	Текущий налог на прибыль	12788	5789	-6999	45,27
5	Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды	0	0	0	-
	Итого чистая прибыль (стр.1 + стр.2 - стр.3- стр.4.- стр.5)	25048	11067	-13981	44,18

Таким образом, на изменение чистой прибыли оказало влияние изменение налога на прибыль.

Заключение

Наибольшее влияние на изменение величины прибыли оказывают управленческие расходы.

На изменение чистой прибыли оказало влияние изменение налога на прибыль

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ, 21 ноября 1996. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ, 29 июля 1998, №34н (в ред. изм).

3. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утв. Приказом Минфина РФ, 6 июля 1999, №43н.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2000.

5. Бухгалтерский учет № 2, январь, 2001г.

6. Годовой отчет. Выпускающий редактор Верещака В.В. Издательство «Главбух», 2001.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2001.

8. Ефимова О.В, Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: “Бухгалтерский учет”, 2001.

9. Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов -на -Дону, “Феникс”, 2001.

10. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА- М, 2001.

13. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.