Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по счету 50 «Касса» представлены в Приложениях 9 и 10 соответственно. Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 служат основанием для формирования показателей Главной книги (Приложение 11).

При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, то есть счет 50 дебетуется; в случае расходования денег из кассы средства уменьшаются, т.е. счет 50 кредитуется.

В таблице 4представлена структура счета 50 «Касса».

Таблица 4

Структура счета 50 «Касса»

Таким образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета (Кт 51), возврате авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или подотчетных лиц (Кт 71), получении авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62), поступлении платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачам (Кт 73), поступлении взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт 76), а также в случае получения кредитов, займов, целевого финансирования (Кт 66,67, 86).

Расход денег из кассы осуществляется при выплате заработной платы (Дт 70), выдаче под отчет (Дт 71), перечислении авансов поставщику (Дт 76, 60), внесении на расчетный счет в банке (Дт 51) и т.д.

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по счету 50, выведенные в бухгалтерии, сверяются с остатком наличных денег по кассовой книге. Один раз в месяц в ООО «Транс-Атэкс» по распоряжению руководителя производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других, хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя ООО «Транс-Атэкс» создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассира.

Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход ООО «Транс-Атэкс» бухгалтерской записью по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Обнаруженные недостачи взыскиваются с кассира. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе – Дт 94 и Кт 50; на предъявление кассиру иска – Дт 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере взносов кассира делаются записи по дебету счетов 50, 51, 70 и кредиту счета 73.

Для открытия расчетного счета предприятием ООО «Транс-Атэкс» в банк были предоставлены следующие документы:

ü    заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера;

ü    документ о государственной регистрации организации;

ü    копии надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

ü    карточка банка с образцами подписи лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

ü    заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании руководителя;

ü    справка о постановке на учет организации в налоговый орган по месту регистрации;

ü    справка о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального страхования).

В пятидневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании ООО «Транс-Атэкс» оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Основными первичными документами используемыми для оформления операций по расчетному счету ООО «Транс-Атэкс» являются:

- при наличных расчетах – денежный чек и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование.

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк. Чек бывает именной (с указанием фамилии, имя и отчества получателя) и на предъявителя. На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег – на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера. После получения денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.

При помощи платежных поручений ООО «Транс-Атэкс» осуществляет:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисление денег в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисление денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;

д) и другие перечисления.

Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятия их со счета, является выписка банка (Приложение 13). В ней указывается начальный остаток на расчетном счете на определенную дату, операции, совершенные за период и конечный остаток денег. К выписке прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.

Все операции по расчетному счету находятся под контролем банка и бухгалтерии ООО «Транс-Атэкс». О возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана сообщить банку в течение 10 дней с момента получения выписки. Такие операции отражаются на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет движения средств по расчетному счету осуществляется в ООО «Транс-Атэкс» на активном счете 51 «Расчетный счет». На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды корреспондирующих со счетом 51 счетов, что имеет название «Обработка выписки банка».

Записи по поступлению денежных средств в ООО «Транс-Атэкс» отражаются по дебету счета 51 в Ведомости №2 (Приложение 14) в корреспонденции с кредитом счетов: 50 – на сумму возврата неизрасходованных сумм по кассе; 62 – на сумму выручки, поступившей от покупателей; 69 – поступление средств из внебюджетных фондов.

Записи по списанию денежные средства отражаются по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в Журнале-ордере № 2 (Приложение 15) в корреспонденции с дебетом счетов: 50 – при получении наличных денет в кассу; 60 – при перечислении денежных средств поставщикам и подрядчикам; 68, 69 – при перечислении денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды; 66, 67 – при погашении кредитов банков. Журнал-ордер № 2 и Ведомость № 2 служат основанием для формирования показателей Главной книги по счету 51 «Расчетный счет».

Хозяйственные операции, связанные с учетом денежных документов отражаются следующими проводками:

Дт сч. 50.3 «Денежные документы» - Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет;

Дт сч. 50.3 «Денежные документы» - Кт сч. 76 «Расчет с разными дебиторам и кредиторам» - оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета);

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником);

Дт сч. 91.2 «Прочие расходы» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации;

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку;

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на сумму выданных под отчет почтовых марок;

Дт сч. 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» - Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 50.3 «Денежные документы» - на сумму потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

3.2 Учет труда и его оплаты

В ООО «Транс-Атэкс» применяется повременно-премиальная оплата труда. Первичным документом для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, в котором фиксируются неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего времени. Неявки на работу подтверждаются документально: приказом на предоставление отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.д.

Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13)  применяется для:

·                   учета использования рабочего времени работников организации;

·                   контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени;

·                   получения данных об отработанном времени;

·                   расчета заработной платы;

·                   составления статистической отчетности по труду.

Табель учета рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы делаются только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Для отражения использования рабочего времени за каждый день в графе 4 табеля формы № Т-13  отведено две строки: одна строка - для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка - для записи количества часов по ним. Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Начисление заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов в программном комплексе «1С: Бухгалтерия»:

·        штатного расписания;

·        табеля использованного рабочего времени;

·        листков временной нетрудоспособности;

·        приказа  руководителя организации (на выплату премий, доплат, материальной помощи, о предоставлении отпуска и т.д.).

Путевые листы (форма 4-п) грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов, показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Форма № 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя. Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон. Путевой лист остается в ООО «Транс-Атэкс», в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня.

При перевозке грузов в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации. Остальные данные заполняют работники организации и заказчики. Путевой лист выдается водителю под расписку диспетчером только на одну смену при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы.

Выданный путевой лист имеет дату выдачи, штамп и печать организации. Ответственность за правильное заполнение путевого листа несет начальник гаража, а также диспетчер. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию, применяется журнал учета движения путевых листов по форме №8.

Для учета движения грузов и расчетов за их перевозки применяется товарно-транспортная накладная формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются в ООО «Транс-Атэкс». Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Бухгалтерия организации на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет, который содержит следующие данные:

·                   стаж работы;

·                   количество необлагаемых минимумов, подтвержденных соответствующими документами;

·                   минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством РФ (в период написания работы МРОТ составляет 450 руб.);

·                   оклад

·                   количество дней

·                   заработная плата

Каждому работнику установлен должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце, а если не все рабочие дни, то за фактически отработанное время.

Начисленная заработная плата =Оклад/количество дней в периоде*количество отработанных дней

·                   Премии

·                   Пособие по временной нетрудоспособности

Выдача заработной платы производится 11 числа каждого месяца по платежным ведомостям, сформированным программой «1С» Накануне выдачи заработной платной всем работникам выдаются расчетные листки на выплату заработной платы, в которых отображены начисления по заработной плате и удержания из нее, в конце расчета проставлена сумма к выдаче.

Кассир выписывает чек на получение денег для выплаты заработной платы согласно произведенному расчету (Кредит счета 70), который подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, получает их в банке и выдает заработную плату в кассе организации под роспись работников в ведомости.

Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" пишет от руки "Депонировано". Своевременно не полученная заработная плата хранится в организации в течение 3-х лет и учитывается в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

Заработная плата выдается исключительно в денежной форме. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет работника организации.

При начислении заработной платы в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата  рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50-1 «Касса/касса организации» – выдана заработная плата.

Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц по рыночной стоимости).

 По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы.

Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата.

Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50-1 «Касса/касса организации» – выданы доплаты.

Статьей 139 Трудового кодекса РФ устанавливается единый порядок исчисления средней заработной платы.

 Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Составление расчетов за дни отпуска производится на основе первичных документов:

-         приказ руководителя о предоставлении отпуска;

-         расчетно-платежной ведомости, на основании которой происходит начисление и выплата заработной платы;

-         табель учета рабочего времени.

Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60 применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

При начислении отпускных в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50-1 «Касса/касса организации» – выданы отпускные.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

-      рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

-      рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

б) в размере 80 процентов заработка:

-      рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка:

-      рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

 Составление расчетов по больничному листу осуществляются на основе первичных документов: листка нетрудоспособности, табеля учета рабочего времени.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению/Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

     Выдача пособия отражается проводкой:

   Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/Касса организации»  - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно статьи 126 Трудового кодекса часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником по форме № Т-61 применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется менеджером по управлению персоналом, подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Основанием расчета компенсации за неиспользованный отпуск является приказ руководителя организации об увольнении работника. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск включается в дополнение к расчету заработной платы за отработанное время и оформляется проводками:

 Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена компенсация за неиспользованный отпуск  рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена компенсация за неиспользованный отпуск управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50-1 «Касса/касса организации» – выдана компенсация за неиспользованный отпуск.

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:

1) Налог на доходы физических лиц.

     Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитаются налоговые вычеты в соответствии с главой 23 НК РФ.

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на 300 руб.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

 Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

2) В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3) Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается  из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4) Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

5) Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет  76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

     - испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

     - потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

     - допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба удерживается из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя.

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

     - с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

     - утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

     - полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

     - если работник находился в нетрезвом состоянии.

При выдаче денег под отчет работникам, в ООО «Транс-Атэкс» соблюдаются требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

- выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

- передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если выданы работнику из кассы деньги под отчет, делается проводка по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50  - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб.

Таким Образом, принципы организации учета труда в ООО «Транс-Атэкс» построены в соответствие с нормативной базой по оплате труда и ведению бухгалтерского учета. В организации ведется учет численности работников, отработанного времени и выработки. Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, а также удержаний из заработной платы, осуществляется в порядке, установленным законодательством РФ.

3.3 Учет производственных запасов

Учет материально-производственных запасов осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета:

10-3 «Топливо»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Поступление материалов от поставщиков и связанные с этим расчеты отражаются в учете следующими проводками:

Фактический расход материалов отражается по Кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство» - учет затрат на производство;

26 «Общехозяйственные расходы» - учет затрат по общехозяйственным расходам.

3.4 Учет нематериальных активов

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально - вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

В качестве нематериального актива в организации числится программа «БЭСТ ПРО», первоначальной стоимостью 6 тыс. руб. Полезный срок принят 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. Отсюда месячная норма амортизации составляет: 6000/5/12 = 100 руб.

3.5 Учет основных средств

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от   30.03.01г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 18.05.02г. № 45н).

Согласно ПБУ 6/01 «учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

Используется в производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес.;

Организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и приносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Учет  основных  средств   ведется  на  счете  01   "Основные средства".  Амортизация  основных  средств  учитывается  на  счете 02  "Амортизация основных средств".                                         

Амортизационные отчисления на  полное восстановление по  объектам основных  средств  отражаются  в  учете  в  суммах,  определяемых  по годовому расчету  исходя норм амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.    

Применение  способа  начисления  амортизации  по объекту основных средств   производится   в   течение   всего   его   срока  полезного использования.                                                    

При  выбытии  основных  средств  (списании,  продаже  и  т.п.) их стоимость списывается со счета  01 "Основные средства" в  дебет счета  02  "Амортизация основных средств",  при  этом недоамортизированная часть основных  средств  со  счета  01,  а  также  расходы,  связанные с их выбытием, списываются в дебет счета  99 "Прибыли и убытки". В  случае продажи объекта основных средств  выручка от реализации относится  на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".                                

При   осуществлении   капитальных   вложений   расходы   по строительству или  приобретению отдельных  объектов основных  средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками"  или  кредита  счетов  учета  денежных  средств  (51  "Расчетные счета",  50 "Касса").

Затраты  по  приобретенным  и  принятым  в  эксплуатацию объектам  основных  средств,  учтенные  на  счете  08 "Вложения во внеоборотные активы", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " в дебет счета 01 "Основные средства".   

К первичным учетным документам по учету основных средств относятся:

-         акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС –1);

-         акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

-         акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

-         акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

-         инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

-         акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-         акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

-         акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

-         документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

К первичным документам, которые используются при купле – продаже объектов основных средств относятся счета – фактуры, товарные накладные.

Амортизация начисляется линейным способом. Например, первоначальная стоимость автомобиля Камаз составляла 1200000 руб., срок полезного использования 10 лет, тогда ежемесячная амортизация составляет: 1200000/10/12 = 10000 руб.

3.6 Учет долгосрочных инвестиций

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации - заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета"

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

3.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Для учета затрат в ООО «Транс-Атэкс» используют следующие счета:

-        20 «Основное производство», на котором учитывают затраты непосредственно связанные с производством определенного вида работ и услуг – заработная плата рабочих, амортизация ОС, используемых в процессе производства, материалы, использованные на производство. Счет ведется по субсчетам 20.1, на котором учитываются расходы по оказанию грузоперевозок, и 20.2 для учета расходов ремонту автотранспорта. Таким образом, все расходы, которые можно непосредственно отнести на определенный вид продукции учитываются на данном счете. В конце месяца все косвенные накладные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», т.е. на себестоимость произведенных работ и услуг пропорционально выбранной базе распределения. ОС стоимостью не более 10 000 рублей также списываются в дебет счета 20 на затраты на производство, если они будут использованы для производства определенного вида работ и услуг.

-        23 «Вспомогательное производство», на котором учитываются затраты вспомогательного производства – авторемонтной мастерской. Все затраты на оплату труда, топливо, материалы, амортизация транспортных средств и другие затраты, произведенные на данном участке учитываются по дебету счета 23. В конце месяца данные затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально выручки от реализации работ и услуг. Данный расчет производится в бухгалтерской справке, составленной организацией самостоятельно с учетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете».

-        26 «Общехозяйственные расходы», на котором учитываются расходы по содержанию административно-управленческого персонала, офисных помещений, а также другие расходы, непосредственно не связанные с производством, но необходимые для него. Данные затраты также распределяются пропорционально затратам на производство каждого вида работ и услуг на счете 20 «Основное производство».

ООО «Транс-Атэкс» использует нормативный метода учета затрат, который подразумевает разработку нормативных калькуляций на основе норм основных затрат. Калькулирование себестоимости работ и услуг ведется отдельно по нормам и отклонениям, что позволяет обеспечит оперативный контроль за производственными затратами, обеспечить точное калькулирования себестоимости и выявить резервы снижения себестоимости производимой продукции. Например, осуществляется расчет норм ГСМ на основании Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Руководящий документ Р3112194-0366-03  Срок действия до 01.01.2008

Нормируемое  значение расхода топлива на 100 км для самосвала Камаз:                             

                 Qн = 0,01 x Hsanc x S x (1 + 0,01 x D),           

где: Qн - нормативный расход топлива, литры;                       

        S - пробег автомобиля-самосвала, км;           

        Hsanc   -  норма   расхода  топлива  автомобиля-самосвала:                                         

        D  - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в процентах.

Повышающие коэффициенты:

1,3% - при работе, учитываемой в тонно-км;

5% - при работе в городах и поселках городского типа с населением до 100 тыс. чел.

5% - за работу в зимнее время

Qн = 0,01 x 25 x 240 x (1 + 0,01 x 1,113) = 60*2,123 = 127,38 л/100 км

3.8 Учет готовой продукции, ее продажа. Учет финансовых результатов

Учет работ и услуг в ООО «Транс-Атэкс» оценивается по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции на учетных регистрах бухгалтерского учета ведется без использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

С кредит счета 20 «Основное производство» списывается выпуск в условной оценке (нормативная себестоимость) в дебет счета 43 «Готовая продукция».

В конце месяца условная оценка доводится до фактической себестоимости записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счет 20 «Основное производство» при перерасходе, либо сторно этой записи при экономии. Остатки по счету 20 «Основное производство» показывают незавершенное производство на конец месяца.

Процесс продаж отражается на счете 90 «Продажи». Данный счет ведется по субсчетам:

90.1 – выручка;

90.2 – себестоимость;

90.3 – НДС;

90.9 – финансовый результат.

Такое отражение в бухгалтерском учете продаж продукции позволяет увидеть отдельные составляющие финансового результата от продаж продукции. Все субсчета в течение года ведутся нарастающим итогом, закрывается только субсчет 90.9. По окончании года закрываются остальные субсчета на субсчет 90.9.

Продажа отражается по дебету счета 62 «Покупатели и заказчики» и кредиту счета 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» уменьшается на сумму НДС. Это отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», так как учет НДС в ООО «Транс-Атэкс» ведется по оплате. После оплаты работ и услуг покупателем НДС ставится к уплате по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 90 также отражаются другие расходы: себестоимость, расходы на продажу, экономия фактической себестоимости от нормативной (сторнировочная запись).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяет финансовый результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

3.9 Учет кредитов и займов капитала

Займы и кредиты в ООО «Транс-Атэкс» в 2004, первом квартале 2005 г. не осуществлялись. Но при этом стоит отметить, что для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных кредитов банка – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету – его погашение. Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.

Организация может получать не только кредиты в банках, но и займы путем выпуска и продажи облигаций предприятия, а также под веселя и другие обязательства.

Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов. Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. Учет займов также осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.[1]

3.10 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения в ООО «Транс-Атэкс» не осуществляются, поэтому данный раздел имеет теоретический аспект.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обя­зательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организа­ций, а также предоставленные другим организациям займы на терри­тории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имуще­ственное право или отношение займа владельца документа к лицу, вы­пустившему такой документ.

Различают пять видов оценки ценных бумаг:

1) номинальная (цена по номиналу, указанному на ценной бумаге);

2) эмиссионная (цена первичной продажи при выпуске);

3) рыночная (курс на вторичном рынке);

4) цена продавца и цена покупателя (цена на фондовом рынке в конкретный момент);

5) балансовая (цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов).

Кроме покупки ценных бумаг финансовыми вложениями явля­ются: долевое участие в других предприятиях (вклады в уставные ка­питалы других организаций: долевые взносы, паи); предоставление зай­мов другим организациям с целью получения доходов; предоставление вкладов по договору простого товарищества с целью получения дохо­дов по этим операциям.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долго­вые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестици­онные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестицион­ном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, со­ставляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и него­сударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с на­мерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложе­ния осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на актив­ном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть откры­ты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого това­рищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организа­ции с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52»Ва-лютные счета», 10 «Материалы» и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; сум­мы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобре­тением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобрете­ние ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расхо­ды, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.[2]

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между сум­мой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимо­стью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции других организаций, котиру­ющиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикует­ся, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка произво­дится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце от­четного года.

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вло­жений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации—продавцы ценных бумаг, организации-за­емщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Построение аналити­ческого учета финансовых вложений должно обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтер­ская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособ­ленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг или в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депози­тарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организа­ции-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депози­тария, которому они переданы на хранение.

3.11 Учет текущих обязательств и расчетов

•  Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояс­нениях к счетам 60-75, а именно:

— по имущественному и личному страхованию;

— по претензиям;

— по суммам, удержанным из оплаты труда работников органи­зации в пользу других организаций и отдельных лиц на осно­вании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Этот счет кредитуется на начисленные суммы, т.е. суммы, кото­рые по расчету причитаются к оплате в тот или иной фонд. По дебету показываются суммы, фактически перечисленные в тот или иной фонд. Аналитический учет на этом счете ведется раздельно по каждому дебитору и кредитору.

•  Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На этом счете учитываются все платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. Существуют следующие виды платежей в бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с прибыли, налог на имущество предприятия, налог с физи­ческих лиц (подоходный налог), налог на поддержку сферы обра­зования и социальной сферы, транспортный налог, налог на под­держку жилищной сферы, налог на рекламу.

Все суммы налога указываются по кредиту счета 68 (т.е. счет пас­сивный), все перечисленные суммы указываются по дебету. Ана­литический учет ведется раздельно по каждому виду налога.

• Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию»

Этот счет имеет субсчета для отдельных расчетов: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» и 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Оборот по кредиту — все начисленные суммы в эти фонды, оборот по дебету — все перечисленные суммы в эти фон­ды. Аналитический учет ведется раздельно по каждому фонду.

• Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет предназначен для обобщения информации о всех видах рас­четов с учредителями предприятия (акционерами, членами коопе­ратива и т.д.) по вкладам в уставный капитал, по видам дивиден­дов по вкладам. Первой проводкой при создании любого предпри­ятия является проводка по созданию уставного капитала (Дт 75, Кт 80). При фактическом поступлении вкладов учредителей дела­ется запись о ликвидации задолженностей учредителей в устав­ный капитал. Корреспондирует со счетами денежных средств, ма­териальных запасов, основных средств, нематериальных активов.

Суммы налогов, удержанные с доходов учредителей, отражаются проводкой Дт 75, Кт 68. Аналитический учет на счете 75 ведется отдельно по каждому учредителю.

• Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (счет 71). Остаются расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты за предоставление ссуды ра­ботникам предприятия, расчеты по возмещению материального ущерба, нанесенного работником предприятия. Суммы возникшей задолженности со стороны работника отражаются по кредиту сче­та 73, суммы погашенной задолженности — по дебету. Аналити­ческий учет ведется раздельно по каждому работнику и каждой сумме.

3.12 Анализ финансового состояния ООО «Транс-Атэкс»

Деятельность любого коммерческого предприятия направлена на получение максимально возможной прибыли, поэтому основным показателем финансово-хозяйственной деятельности являются финансовые показатели. Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия.

Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 5. В основе расчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 2)

Таблица 5

Анализ прибыли ООО «Транс-Атэкс» за 2003-2004 гг.

Анализируя финансовый результат деятельности предприятия можно отметить следующее.

Структура доходной части предприятия состоит из доходов от обычного вида деятельности – выручки от продажи работ и услуг и прочих доходов и расходов – прочих операционных доходов и внереализационных доходов (Рис.3). При этом доходы от основного вида деятельности занимают наибольший удельный вес в общей структуре доходов: 88,14% в 2003 году и 87,48% в 2004 году.

Рис.3 – Структура доходной части ООО «Транс-Атэкс»

Расходная часть представлена одним показателем – себестоимостью оказанных работ и услуг. По всем показателям отмечена положительная динамика. При росте выручки в 2004 году на 103,21% себестоимость снизилась на 0,08% (100-99,92), что оказало положительное влияние на рост прибыли от продаж работ и услуг на 129,31%. Отмечена также положительная динамика прочих доходов: прочие операционные доходы увеличились на 110,11%, внереализационные доходы – на 105,01%. Увеличение чистой прибыли составило 118,60%.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции, работ, услуг покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Разные показатели отражают разные стороны деятельности организации, поэтому в целом эффективность работы организации может определить лишь система показателей рентабельности. К этим показателям в экономической литературе обычно относят уровень рентабельности или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе.

Система показателей рентабельности включает в себя пять групп показателей:

- рентабельность продукции;

- рентабельность продаж;

- рентабельность активов;

- рентабельность собственного капитала;

- прочие показатели.

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация рассчитаем наиболее известные и применяемые коэффициенты рентабельности (табл.6)

Таблица 6

Расчет коэффициентов рентабельности

Как видно из таблицы 6 ООО «Транс-Атэкс» является рентабельным предприятием. Динамика рассчитанных коэффициентов имеет положительную тенденцию. Несмотря на небольшое снижение коэффициента рентабельности собственного капитала (0,01 пункта), в целом темп прироста общей рентабельности составил 114,90%, коэффициента рентабельности продаж 125,29%, коэффициента рентабельности продукции 129,4.

Предприятие развивается за счет собственных средств, структура которых на конец 2004 года следующая (табл. 7):

Таблица 7

Структура собственного капитала ООО «Транс-Атэкс» в тыс. руб.

Основную долю в структуре собственного капитала занимает уставный фонд, который составляет на начало 2004 года 50,1%, на конец года за счет роста резервов предстоящих расходов, его доля снизилась до 40,4% (рис. 4).

Рис.4. Структура собственного капитала

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов. Поэтому наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов, рассчитываемый как отношение оборотных активов в внеоборотным активам:

Динамика коэффициента отрицательная, его снижение составило 0,017 пункта. Поэтому посмотрим, за счет чего произошло его снижение. Для этого рассчитаем удельный вес оборотных и внеоборотных активов в их общей сумме:

Таким образом, мы видим, что основной удельный вес в активах составляют внеоборотные активы: на начало периода 82,57%, на конец 84,46% в обей сумме активов, причем имеется их положительная динамика, рост составил 1,89%. Это означает, что организация наращивает материально-техническую базу, но в то же время испытывает проблему текущей ликвидности, т.к. внеоборотные активы относятся к труднореализуемым активам. Активы на забалансовых счетах отсутствуют.

Под имуществом организаций следует понимать совокупность основных и прочих внеоборотных активов (иммобилизованных средств), оборотных средств и финансовых активов.

Коэффициент оборачиваемости исчисляется по формуле:[3]

Кⁿ = N^р / Е,

где N^р – выручка от реализации продукции;

       Е – средняя стоимость всех оборотных активов.

Данные по выручке берем из формы №2:

- выручка за предыдущий период составила 2598064тыс. руб.,

- за отчетный период 2681533 тыс. руб.

Условно будем считать средней стоимостью стоимость активов формы №1за минусом НДС:

На начало года: 2545815-230 = 2545585 тыс. руб.

На конец года: 3507140-298 = 3506842 тыс. руб.

Расчет коэффициента оборачиваемости:

Таким образом, коэффициент оборачиваемости на начало периода составил 1,02 оборота,  на конец периода 0,76 оборота. Оборачиваемость имущества на конец периода снизилась на 0,26 оборота, т.е. оборачиваемость имущества на конец периода замедлилась, что ведет к дополнительному вовлечению в оборот оборотных средств.

Длительность одного оборота в днях определяется по формуле:[4]

О = (Со * Д) / Т               

Где   О – длительность одного оборота, дней;

Со – остатки оборотных средств на конец отчетного периода, руб.;

Т – товарооборот, руб.;

Д – число дней в отчетном периоде.

Оборачиваемость в днях на начало периода составила 62,3 дней, на конец периода 74,2 дней, т.е. увеличилась на 11,9 дней.

Расчет соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:

Соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью имеет отрицательную динамику, что означает рост кредиторской задолженности и значительное ее превышение над дебиторской задолженностью.

Условные обозначения:

В - выручка от реализации;

ДЗ - дебиторская задолженность со сроком погашения менее года;

КЗ - кредиторская задолженность;

N - количество дней в анализируемом периоде.

Оборачиваемость дебиторской задолженности имеет отрицательную динамику, на конец года снижение составило 2,38 оборота. Средний срок оборота дебиторской задолженности увеличился на 12 дней. Данный показатель характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, который, как мы видим, увеличился до 12 дней, что характеризуется отрицательно.

Оборачиваемость кредиторской задолженности на начало периода составила 4,73 оборота, на конец периода уменьшилась до 2,6 оборота. Снижение данного показателя означает рост покупок в кредит.

Средний срок оборота кредиторской задолженности на начало периода составил 77 дня, на конец периода 140 дней, т.е. мы видим значительное увеличение на 63 дня. Это означает, что средний срок возврата кредита другим организациям значительно увеличился.

С учетом изложенного расчетно-платежную дисциплину организации следует признать неудовлетворительной.

Список литературы