Содержание
1. Проверка денежных средств
и документов. 3
2. Задача.. 11
Список литературы... 13
1. Проверка денежных средств и документов.
Постановлением N 283 Правительство
Российской Федерации 6 марта 1998 г. утвердило программу реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности. Во исполнение этой программы Министерство финансов Российской
Федерации приняло ряд положений, инструкций и методических указаний, которыми
регламентируются различные участки бухгалтерского учета.
Тем не менее, все чаще можно слышать
мнение о том, что принимаемые Минфином России стандарты бухгалтерского учета и
отчетности не соответствуют международным аналогам. Цель данной контрольной
работы – рассмотреть методы аудиторской проверки денежных средств и документов.
Для выполнения данной цели предполагается рассмотреть порядок аудита кассовых и
банковских операций, а также нормативную базу проведения проверки.
При аудите кассовых операций целью
проверки является проверка соблюдения[1]:
ü условия хранения, сохранности
количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;
ü установление порядка хранения чековых
книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;
ü правил документального оформления
операций по приходу и выдаче денег из кассы;
ü лимита хранения наличных денег в
кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др.
нужды;
ü своевременности и полноты
оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных
денег и выручки;
ü кассовой документации, дисциплины при
производстве кассовых операций;
ü учета кассовых операций и ведения
кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в
кассе;
ü порядок расчета наличностью с
юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности.
ü использования по назначению
полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);
ü полноты возврата в банк по окончании
рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
ü наличия случаев выдачи наличных денег
посторонним лицам без оформления доверенностей.
Состав первичных кассовых документов,
с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера,
кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со
всеми остальными разделами учета, например, с продажи, расчетами с подотчетными
лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо
сопоставлять кассовые документы с прочими[2].
Основными документами, которые
необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга;
отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал
(книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации
расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных
(расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым
документам; авансовые отчеты.
Перечислим аудиторские процедуры,
которые используются при проверке кассовых операций: инвентаризация кассы, обследование
помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил
совершения некоторых операций, проверка, сравнение документов.
При проведении сплошной проверки
необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета
денежных средств порядку, установленному нормативными документами.
Так, порядок хранения, расходования и
учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября
1993 г. N 40 и указанием Центробанка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке".
Во время проверки следует установить,
соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в
кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на
командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших
платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение
трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия,
премий и пособий по временной нетрудоспособности.
Все операции по поступлению и
расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая
должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.
В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день
и определяет остаток денег в кассе на следующий день.
По желанию аудитора или директора
предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в
присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый
отчет.
При инвентаризации кассы необходимо
проверить[3]:
- имеется ли приказ о назначении
кассира,
- заключен ли с кассиром договор о
полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы,
- соответствует ли помещение кассы
рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической
укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитору
необходимо проверить:
- созданы ли условия, необходимые для
обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в
банк;
- полноту и своевременность оприходования
денег, полученных по чекам;
- правильность оформления приходных и
расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров;
- имеются ли подписи в получении
денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных
ордерах и ведомостях);
- правильность ведения кассовой книги
и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на
кассовых документах ("Получено", "Оплачено");
- соответствие фамилий в платежных
ведомостях фамилиям в других документах;
- соблюдается ли лимит хранения
наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по
доверенностям;
- соблюден ли порядок регистрации
контрольно-кассовых машин в налоговых органах;
- наличие в организации действующей
системы проведения ревизии кассы. Прежде чем приступить к сплошной проверке
кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная»
проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые
документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз
аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление
одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение,
преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной
таблицы (рабочего документа аудитора).
При проверке правильности отражения в
бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным
счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами
бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм.
Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.
Следует учесть, что данные
бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов
и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны
приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии
с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 г.
N 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
В Отчете о движении денежных средств
справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде
денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе[4]:
расчетов с юридическими лицами;
расчетов с физическими лицами;
поступления денежных средств с
применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;
сумм денежных средств, сданных
организацией в кредитную организацию;
сумм денежных средств, полученных в
кассу организации из кредитной организации.
В Отчете о движении денежных средств
используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в
пути").
Статья бухгалтерского баланса
"Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств по
счетам 50, 51, 52, 55, 57.
К счету 50 могут быть открыты
субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и
др.
На субсчете 50-1 должны учитываться
денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые
операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для
обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому
наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и
в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции.
Субсчет 50-2 "Операционная
касса" открывается для учета наличия и движения денежных средств организациями
при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные
документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки,
марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие
денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме
фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов
должен быть организован по их видам.
При аудиторских проверках кассовых
операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются
остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в
иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также,
соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и
бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и
списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с
документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой
книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных
документах.
При проверке кассовых операций
следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в
наличной иностранной валюте в Российской Федерации.
Проведение расчетов в наличной
иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских
организаций может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в
наличной иностранной валюте не входят в перечень текущих валютных операций,
содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О
валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и
дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует
относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в
соответствии с данным Законом устанавливается Банком России.
Положением "О порядке покупки и
выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов",
утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 (далее - Положение N 62),
предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты
расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организации
с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате
осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство Российской
Федерации разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты
командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России
от 29.06.92 г. N 7 с последующими изменениями и дополнениями).
В этом случае купленная валюта
согласно указанию Банка России от 20.10.98 г. N 383-У (в ред. от 21.06.2000 г.)
"О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и
обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации" зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации
и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. В
пределах этого срока организация может получить наличную валюту для выдачи
авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Не использованная в
течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже. Полученная, но
неиспользованная валюта должна быть возвращена организацией для осуществления
обратной продажи[5].
Итак, рассмотренные в данной работе
порядок учета денежных средств в кассах предприятий и денежных документов на
специальных счетах, а так же описанный порядок проведения аудиторской проверки
показывают интенсивный переход России к международным стандартам ведения
бухгалтерского учета и проведения аудиторских проверок. Одна из особенностей
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) заключается в том, что
они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно
адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и
разработках в области бухгалтерского учета. Система МСФО от многих национальных
стандартов отличается тем, что базируется не на правилах, а на принципах,
положенных в основу всех стандартов.
2. Задача
Проанализируйте выполнение
обязательств по экспортным операциям в целом по фирме.
Сделайте выводы.
Итоги выполнения обязательств по
экспорту товаров
|
Продукция
|
Принято обязательств на отчетный период
|
Выполнено
обязательств за отчетный период
|
|
Количество единиц, шт.
|
Цена, руб.
|
Стоимость, руб.
|
Количество единиц, шт.
|
Цена, руб.
|
Стоимость, руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
А
|
70
|
125
|
8750
|
65
|
154
|
10010
|
|
Б
|
20
|
308
|
6160
|
20
|
300
|
6000
|
|
В
|
42
|
162
|
6804
|
48
|
162
|
7776
|
|
Г
|
86
|
219
|
18834
|
87
|
217
|
18879
|
|
Итого:
|
|
|
40548
|
|
|
42665
|
Решение:
Проведем анализ структуры выполнения
обязательств, для этого рассчитаем удельный вес и отклонения выполнения
обязательств по количеству.
|
Продукция
|
Принято обязательств
|
Выполнено обязательств
|
Отклонение
|
|
Количество
|
Уд. вес
|
Количество
|
Уд. вес
|
|
А
|
70
|
32,11
|
65
|
29,55
|
-5
|
|
Б
|
20
|
9,17
|
20
|
9,09
|
0
|
|
В
|
42
|
19,27
|
48
|
21,82
|
6
|
|
Г
|
86
|
39,45
|
87
|
39,55
|
1
|
|
ИТОГО:
|
218
|
100,00
|
220
|
100,00
|
2
|
По данным таблицы видно, что за
отчетный период недовыполнен план по поставкам продукции А на 5 шт. и
перевыполнен план по поставкам продукции В и Г (на 6 и 1 шт. соответственно).
Обязательства по продукции Б выполнены в полном объеме. В целом план выполнения
принятых обязательств перевыполнен на 2 шт. Существенных изменений в структуре
продукции не произошло. Наибольший удельный вес в общем количестве составляет
продукция Г, план по которой выполнен на 101,16%.
Проведем стоимостной анализ выполнения
обязательств по предприятию за прошедший период.
|
Продукция
|
Принято обязательств
|
Выполнено обязательств
|
Отклонение
|
|
Стоимость
|
Уд. вес
|
Стоимость
|
Уд. вес
|
|
А
|
8750
|
21,58
|
10010
|
23,46
|
1260
|
|
Б
|
6160
|
15,19
|
6000
|
14,06
|
-160
|
|
В
|
6804
|
16,78
|
7776
|
18,23
|
972
|
|
Г
|
18834
|
46,45
|
18879
|
44,25
|
45
|
|
ИТОГО:
|
40548
|
100,00
|
42665
|
100,00
|
2117
|
Проведенный анализ показывает, что
несмотря на недовыполненный план поставок по продукции А стоимостные
обязательства по поставке продукции были выполнены на 114,40%. Выполнение
обязательств по поставке продукции Б за счет разницы в стоимости единицы
продукции принесло убыток на сумму 160 руб. Повышение цены на продукцию В с
учетом общего перевыполнения плана по поставкам данного вида продукции принесло
дополнительную прибыль в размере 972 руб. Понижение цены на продукцию Г с
учетом общего перевыполнения плана по поставкам данного вида продукции принесло
дополнительную прибыль в размере 45 руб., что ниже договорной цены за единицу
продукции.
Список литературы
1. Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
2004г.
2. Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000г.
3. Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
2002г.
4. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет
вып. 1, 2, 3, 4 – М.: Союз аудит 2000г.
5. Данилевский Ю.А. Шапигузов.
С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ.
– М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г.
6. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация
и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг» 2001г.
7. Шеремет А.Д. Сайфулин
Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М.,
2003г.
8. Савицкая Г.В. Анализ бухгалтерских
ошибок, М.: «ИНФРА-М» 2004г.
9. Кодекс этики профессиональных
бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 – М.: МЦРСБУ 2002
10.
Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: KPMG, аудиторская фирма
«Контакт», 1999г.
11.
В.И.
Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова,
Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003
[1] Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб.
Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г. с.53.
[2] Андреев В.Д. Практический
аудит: справоч. Пособ. –
М.: Экономика, 2004г.с.247
[3] В.И. Подольский А.А Савин
Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для
ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и
доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г. с.216.
[4] В.И.
Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова,
Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г. с.219
[5] Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000г. с.323.