СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ. 2
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ 4
2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.. 7
3. СПОСОБЫ
НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.. 10
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 15
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 16
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей
деятельности граждане и юридические лица сталкиваются не только с
необходимостью исполнения обязательств перед иными участниками гражданского
оборота, но и с необходимостью исполнения обязанностей по уплате в пользу
государства обязательных законодательно установленных платежей: налогов и
сборов. Возникновение налоговых обязательств связывается законодательством с
различными фактами: владение имуществом, реализация товаров, работ, услуг,
совершение сделок, получение доходов и т. д. При этом отношения, возникающие в
процессе установления налогов и сборов и их уплаты, подробно регламентируются
правовыми нормами.
Налоги являются одним из
наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях
рыночных отношений.
Налоговая система
Российской Федерации представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в
установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на
территории страны.
Система налогообложения
выполняет фискальную, регулирующую, распределительную (перераспределительную)
функции. С помощью фискальной политики формируются доходы государства,
необходимые для реализации политических, социально-экономических задач.
Используя систему налоговых ставок,
льгот и штрафов, государство регулирует процессы экономического и
социального развития, стимулирует инновационную деятельность предприятий,
базовых отраслей и других важнейших сфер экономики. Государство осуществляет
распределительные функции, формирует доходы и расходы, обеспечивает социальную
защиту определенных категорий населения.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Налогом называется
принудительная выплата государству юридическими и физическими лицами денежных
средств в обмен на право заниматься коммерческой и трудовой деятельностью. [1]
Налоги, а также сборы,
пошлины и другие выплаты являются обязательными платежами, которые взимаются
государством с хозяйственных субъектов и с граждан. Они поступают в бюджет и
направляются на нужды государства.
Налоговое регулирование
является составной частью государственного регулирования экономики. Содержание
и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией системы
налогообложения. Регулирующая функция заключается в том, что государство путем налоговых ставок, льгот,
штрафов создает условия для ускоренного развития отдельных производств и
отраслей.
Налоговое регулирование
можно определить как систему экономических мер, оперативного вмешательства в
ход выполнения налоговой части бюджета. В конечном итоге налоговое
регулирование должно сбалансировать интересы всех субъектов налоговых отношений
– государства, хозяйствующих субъектов, населения.
Целью налогового
регулирования является обеспечение высоких темпов развития экономики через
стимулирование инвестиционной активности бизнеса, повышение жизненного уровня
населения.
Предметом правового
регулирования является широкий круг общественных отношений, складывающихся в
сфере налогообложения и носящих комплексный характер. Они включают отношения,
связанные с установлением налогов и иных обязательных платежей на федеральном,
региональном (субъектов Российской Федерации) и местном уровнях. При этом
установление налога предполагает не только введение его в действие на
определенной территории, но и определение всех его существенных элементов
(налогоплательщик, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый
период и т. д.) и порядка уплаты. Помимо этого в число отношений, регулируемых
нормами права, включается обширная группа отношений по взиманию налоговых
платежей, к которым относятся отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов
и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля со стороны государственных органов, и привлечения к ответственности за
совершение налоговых правонарушений.
Все указанные отношения,
несмотря на свое многообразие, тесно взаимосвязаны и обусловлены деятельностью
государства по формированию собственных денежных фондов.
Одной из основных черт
налоговых отношений, составляющих предмет правового регулирования, является их
имущественный характер, который заключается в законодательном установлении
обязанностей налогоплательщика по передаче государству определенной части
своего имущества, имущественном характере ответственности за налоговые
нарушения и возмещения участниками налоговых отношений причиненных убытков.
Налоговые отношения
возникают в процессе деятельности государства по поводу формирования доходов в
централизованные и децентрализованные фонды денежных средств. Указанные
отношения, наряду с отношениями по распределению и использованию этих фондов,
составляют систему финансовых отношений, регулируемых специальной отраслью
права – финансовым правом. Налоговая политика государства также не может
рассматриваться в отрыве от его финансовой политики.
Таким образом, налоговые
отношения являются неотъемлемой частью финансовых отношений. С учетом этого
нормы, направленные на регулирование налоговых отношений (налоговые нормы),
относятся к финансово-правовым нормам.
Принципиальные подходы к
регулированию налоговых отношений во многих странах определены основным
законодательным документом – Налоговым кодексом, регулирующим правовые
отношения имущественного характера, внешнеэкономическую деятельность и
торговлю.
Все виды налогов, а также
порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов или
неправильное исчисление утверждаются в законодательном порядке. Это позволяет,
с одной стороны, использовать налоговую систему в качестве инструмента
экономической политики государства, имеющей силу закона, а с другой, защитить
права налогоплательщика. [2]
2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Властный и односторонний
порядок установления налогов, необходимость использования механизма принуждения
при их взимании определяют особенности метода правового регулирования налоговых
отношений. В качестве основного метода правового регулирования данных отношений
выступают государственно-властные предписания субъектам налоговых отношений со
стороны государства (императивный метод). Примером нормы императивного метода является норма о том, что
каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Одновременно при правовом
регулировании налоговых отношений используются отдельные элементы
диспозитивности, предоставления подчиненным участникам налоговых отношений
права выбора определенной модели поведения. [3]
Относительная
обособленность и достаточно высокая степень внутренней организации системы
налоговых норм определила необходимость разработки и принятия самостоятельного
кодифицированного нормативного акта, регламентирующего как общие вопросы
построения налоговой системы и правового положения участников налоговых
отношений, так и порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов.
Определенным итогом работы по систематизации налоговых норм, содержащихся в
различных нормативных правовых актах, стало, в частности, принятие Налогового
кодекса Российской Федерации (часть первая Налогового кодекса РФ введена в
действие с 1 января 1999 г.).
Основной составляющей
налогового регулирования является налоговое воздействие на хозяйственную
деятельность, то есть производимое в соответствии с законом отчуждение
собственности юридических и индивидуальных предпринимателей в форме налога и
сбора.
Конечная цель налогового
регулирования – уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические
интересы. Методы налогового регулирования входят в состав научно обоснованной
налоговой концепции. Различия методов налогового регулирования предопределены
свойствами конкретного налога, а также задачами, стоящими перед государством.
В зависимости от целей
методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанных
сферы:
1. Бюджетно-налоговое
балансирование;
2. Система налоговых
льгот;
3. Административное
воздействие;
4. Меры санкционированных
действий.
В мировой практике
известны следующие наиболее распространенные
методы налогового регулирования:
─ изменение массы
налоговых поступлений;
─ замена одних
способов или форм обложения другими;
─ дифференциация
ставок налога;
─ изменение
налоговых льгот и скидок;
─ их переориентация
по направлениям, объектам и плательщикам (в частности, полное или частичное
освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и
возврат ранее уплаченных сумм);
─ изменение сфер
распространения налогов.
Как инструмент
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода налоги
оказывают свое влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций,
пропорций и темпов экономического роста. Тем не менее, налоги являются
важнейшим средством антициклического развития экономики. Поскольку налоговые
поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием,
постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве
и даже его спаду.
Принцип обратной связи
налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного
принятия соответствующих мер налогового регулирования. В ситуации депрессивного
производства необходимо снижать налоги с целью повышения стимулов к
инвестированию.
Таким образом, налоговое
регулирование призвано активно влиять на структуру общественного
воспроизводства. С помощью налогового механизма государство должно создавать
необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее
перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс.
3. СПОСОБЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Особенности правового
регулирования той или иной отрасли (подотрасли) права характеризуется не только
кругом регулируемых отношений, методом регулирования, но и наличием неких
исходных, руководящих правил, определяющих основные начала и сущность всей
отрасли, ─ правовых принципов.
Правовому регулированию
налоговых отношений, наряду с действием общих для всех отраслей права принципов
(например, принципа законности), присуще и наличие специальных (отраслевых)
принципов. Впервые специальные принципы налогового права нашли прямое
законодательное закрепление в Налоговом кодексе (статья 3).
В качестве основных начал
регулирования налоговых отношений в законодательстве выделяются следующие:
1) каждое лицо должно
уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2) законодательство о
налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства
налогообложения, при установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога;
3) налоги и сборы не
могут иметь дискриминационный характер и
различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок
налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
4) налоги и сборы должны иметь экономическое
основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы,
препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
5) не допускается установление налогов и
сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в
частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств,
либо иное ограничение или создание препятствий не запрещенной законом
экономической деятельности физических лиц и организаций;
6) федеральные налоги и сборы устанавливаются,
изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные
налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами
субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми
актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в
соответствии с Налоговым кодексом;
7) ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,
обладающие установленными Налоговым кодексом (НК) признаками налогов или
сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это
определено НК;
8) при установлении налогов должны быть
определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и
сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие
налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
9) все неустранимые сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов). [4]
К способам налогового
регулирования относятся налоговые льготы и налоговые санкции.
В системе налогообложения
предусмотрены следующие льготы:
а) необлагаемый минимум объекта налога;
б) изъятие из обложения определенных элементов
объекта;
в) освобождение от уплаты налогов отдельных
категорий плательщиков;
г) понижение налоговых ставок;
д) целевые налоговые льготы, включая налоговые
кредиты (отсрочки взимания налогов);
е) прочие налоговые льготы.
Из всего перечня
налоговых льгот обычно выделяют самостоятельные группы – налоговые скидки и
налоговые кредиты.
Налоговые скидки
представляют собой установленный в абсолютной сумме или в процентах вычет из
облагаемого дохода или прибыли. Наиболее распространенные – инвестиционные.
Так, с 1 января 1993 года законодательством была введена льгота по прибыли (в
виде исключения из облагаемой суммы), направляемой на производственное и
непроизводственное строительство. Однако практика показала, что в условиях
высоких инфляционных ожиданий эта льгота не дала практических результатов и не
оживила инвестиционную активность
предприятий.
В отличие от обычных
скидок, налоговый кредит представляет собой прямой вычет из сумм исчисленного
налога, а не из облагаемой прибыли. Это более выгодная для плательщиков
налоговая льгота, так как инвестиционный налоговый кредит устанавливается в процентах к объему
вложений и затрат, связанных с развитием
науки и техники, расширением и реконструкцией производства, и сумма налога
возвращается через определенный срок за счет прибыли от развития этих
производств.
Налогоплательщики имеют
право:
─ использовать
налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах;
─ получать
отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
─ на своевременный
зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов,
пени, штрафов;
─ требовать
соблюдения налоговой тайны;
─ получать от
налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, письменные
разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах;
─ представлять свои
интересы в налоговых органах, давать пояснения по исчислению и уплате налогов,
присутствовать при выездной налоговой проверке;
─ требовать
соблюдения законности, получать копии актов налоговой проверки, не выполнять
неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц,
обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;
─ добиваться в
установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных
незаконными решениями налоговых органов.
В Налоговом кодексе
отражены вопросы наложения налоговых санкций за налоговые правонарушения.
Санкции применяются за
следующие виды правонарушений законодательства о налогах и сборах:
1) нарушения гарантий и требований,
направленных на обеспечение выполнения налогоплательщиками и иными лицами своих
обязанностей (напр., нарушения, связанные с постановкой на налоговый учет);
2) нарушения, направленные против контрольных
функций налоговых органов. К ним относятся: невыполнение запроса налогового
органа о предоставлении необходимых сведений и др.
3) нарушения порядка ведения учета,
составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности;
4) нарушения порядка уплаты налогов:
неуплата или неполная уплата налога, невыполнение налоговым агентом
обязанностей по перечислению налогов;
5) нарушения порядка исполнения доходной
части бюджетов. Например, нарушение сроков исполнения платежных документов на
перечисление налогов.
Налоговые санкции за
нарушения налогового законодательства
могут налагаться и на физических лиц, и на организации.
Налоговые санкции
устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах,
предусмотренных статьями Налогового
кодекса. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений
налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.
Также законодательством о
налогах и сборах устанавливается давность взыскания налоговых санкций.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции
не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и
составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система России
практически создается заново, поэтому она еще не совершенна, нуждается в
улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной. Более того, конкретные
размеры налогов меняются и будут меняться даже в условиях стабилизации
налоговой системы, ибо налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику.
Однако сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная
налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя. Можно
сформулировать основные требования, предъявляемые к налоговой системе страны в
настоящее время:
- равные доходы при
равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом;
с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные
налоги;
- ставки налогообложения
должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности, и
для всех граждан, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных
доходов);
- система налогов должна
быть комплексной, то есть опираться на различные способы налогообложения
(подоходное, поимущественное и т. п.) при умелом их сочетании;
- сочетание стабильности
и гибкости налоговой системы должно обеспечить своевременное воздействие на
экономические интересы участников общественного производства;
- единая налоговая ставка
должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный
характер. Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий,
установленных законом.
Система налогообложения
должна опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на
сходных принципах в соответствующей ситуации.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Лыкова Л. Н. Налоги и
налогообложение в России: учебник для ВУЗов. – М.: Издательство БЕК. 2001. –
384 с.
2. Мамедов О. Ю. Современная экономика.
2-е изд., доп. Ростов-на-Дону: издательство «Феникс». 1998. – 608 с.
3. Маркалова М. Г.
Правовое обеспечение Российской экономики: учебник. М.: Издательство
БЕК. 2002. – 656 с.
4. Налоговый кодекс
Российской Федерации: части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года).
– Новосибирск: Сибирское университетское издательство. 2004. – 521 с.
5. Экономика предприятия
/ Под редакцией Сафронова Н. А. – М.: Юристъ. 2002. – 608 с.
6. Экономика фирмы / О. И. Волков, В. К.
Скляренко, В. М. Прудников, Е. П. Моргунова. М.: ИНФРА-М. 2000. − 280 с.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:
учебник. – М.: ИНФРА-М. 1998. – 428 с.
[1] Экономика фирмы / О. И. Волков, В. К. Скляренко, В. М.
Прудников, Е. П. Моргунова. М.: ИНФРА-М.
2000. − с. 170.
[2] Мамедов О. Ю. Современная экономика.
2-е изд., доп. Ростов-на-Дону: издательство «Феникс». 1998. – с. 296.
[3] Маркалова М.
Г. Правовое обеспечение Российской
экономики: учебник. М.: Издательство БЕК. 2002. –с. 520
[4] Маркалова М.
Г. Правовое обеспечение Российской
экономики: учебник. М.: Издательство БЕК. 2002. –с. 523.