Содержание

1.	Концепции капитала. Концепции поддержания капитала.	3
2.	Задание	8
Список литературы	13

 

1.     Концепции капитала. Концепции поддержания капитала.

В системе МСФО нет специального стандарта, в котором бы рассматривались все вопросы формирования и представления информации о капитале компании. Это связано, прежде всего с тем, что решение данных вопросов в большой степени основывается на законодательстве. Другая причина, видимо, в том, что капитал определяется как величина, производная от активов и обязательств компании. Тем не менее, вопросам отражения капитала в финансовой отчетности посвящены многие положения системы стандартов, поскольку наряду с активами и обязательствами он рассматривается в качестве элемента, непосредственно связанного с оценкой финансового положения компании.

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности даны определение капитала (параграф 49), общий подход к раскрытию информации о нем в бухгалтерском балансе (параграфы 65 - 68), а также представлены концепции капитала (параграфы 102 - 103) и поддержания его (параграфы 104 - 110). В МСФО капитал (equity) определен как часть активов компании, остающаяся после вычитания из них всех обязательств компании. Несмотря на такой подход к определению, в бухгалтерском балансе капитал может быть отражен в ряде статей. Например, фонды, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, фонды, сформированные путем отчислений из нераспределенной прибыли, и фонды переоценок. Подобное представление информации может оказаться необходимым пользователям финансовой отчетности для понимания юридических и иных ограничений распределения или какого-либо использования составляющих капитала; наличия у различных групп собственников разных прав в отношении получения доходов или возврата капитала.

Величина капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки активов и обязательств. Поэтому она обычно не соответствует суммарной рыночной стоимости акций компании или сумме, которая может быть получена при распродаже чистых активов по частям либо компании в целом.

 МСФО 1 также определен общий порядок составления отчета об изменениях в капитале (параграфы 86 - 89).  Он позволяет оценить источники увеличения или уменьшения величины чистых активов компании за отчетный период.

Помимо этого другие МСФО содержат отдельные требования относительно формирования и раскрытия информации о капитале компании, связанные с предметом этих стандартов. В частности, в МСФО 16 "Основные средства" установлен порядок включения результатов переоценки основных средств в капитал компании. В МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" рассмотрена процедура отнесения на капитал компании и раскрытия в отчетности курсовых разниц, связанных с пересчетом в отчетную валюту инвестиций в зарубежные компании. МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" предписывает раскрывать информацию в случаях выкупа компанией или ее дочерними образованиями собственных акций компании у сторон, способных контролировать ее или оказывать на нее существенное влияние. В МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" подробно рассмотрен порядок распределения эмитированных компанией финансовых инструментов между капиталом и обязательствами. МСФО 33 "Прибыль на акцию" определяет порядок раскрытия средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемого для расчета базового и разводненного показателя прибыли на акцию. В МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" предусмотрена процедура включения в капитал результатов переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (available - for - sale), но отличных от связанных с хеджированием.

Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Рассматриваются две основные концепции: финансового капитала и физического капитала (производственного потенциала). Выбор метода измерения и поддержания капитала зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. В обеих концепциях прибыль – это остаточная величина после вычета расходов из доходов с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответствующем его величине на начало отчетного периода. Превышение расходов над доходами признается убытком, уменьшающим величину капитала.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. До момента реализации активов величина повышения их стоимости не учитывается. Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерения в номинальных денежных единицах. В условиях снижения покупательной способности денег (инфляция) метод измерения в номинальных денежных единицах искажает реальную величину прибыли и факт действительного поддержания величины капитала. В условиях инфляции применяется метод измерения в единицах (постоянной) покупательной способности денег.

Если величина сохраняемого капитала измеряется в единицах постоянной покупательной способности денег, то в качестве прибыли может рассматриваться только та часть повышения стоимости активов, которая больше величины увеличения общего уровня цен за данный отчетный период. Номинальное повышение стоимости активов, соответствующее увеличению общего уровня цен, рассматривается в качестве корректировки стоимости реального функционирующего капитала и включается в резерв инфляционного прироста капитала, то есть считается неотъемлемой частью этого капитала и признаваться в качестве прибыли отчетного периода не может.

Финансовая концепция капитала является весьма распространенной и применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, которые она имела в начале этого же периода. В качестве основы для измерения активов и обязательств принимается текущая стоимость. Все изменения цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств, относятся к оценке физических производственных возможностей организации и считаются корректировками стоимости функционирующего капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины сохраняемых физических производственных возможностей за отчетный период. Иначе – прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи (п. 109 Принципов).

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала, но, судя по некоторым законодательным актам и сложившейся практике, используется юридическая концепция поддержания капитала, не рассматриваемая Принципами МСФО. Юридическая концепция особенно важно для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с нею выплаты акционерам дивидендов не могут производиться из сумм внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция в целом тяготеет к финансовой концепции поддержания капитала МСФО, хотя и не полностью адекватна ей.

2.     Задание

Используя информацию, изложенную ниже, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств для компании «ХХХ».

Компания «ХХХ» завершила свой первый год деятельности 31 декабря 20х2г. и имеет следующую информацию для отчетности:

Показатели	Сумма, тыс.д.е.
Выручка от реализации	1 950 000
Общие и административные расходы	975 000
Себестоимость реализованной продукции	390 000
Расходы по налогу на прибыль	113 100
Начисленный износ за период	78 000
Денежные расходы на приобретение земли	97 500
Денежные поступления от продажи земли	273 000
Счета к получению	117 000
Денежные средства	195 000
Товарно-материальные запасы	97 500
Рыночные ценные бумаги	234 000
Приобретенная мебель и принадлежности	66 300
Приобретенное оборудование	585 000
Внесенный капитал	579 150
Расходы будущих периодов	78 000
Кредиторская задолженность	68 250

Решение:

Сводный классифицированный баланс

Показатели	Отчетный год	Предыдущий год
АКТИВЫ
Долгосрочные активы
Основные средства		651 300
Деловая репутация
Производственные лицензии
Инвестиции в ассоциированные компании
Прочие финансовые активы		234 000
ИТОГО (долгосрочные активы)		885 300
Краткосрочные активы
Запасы		97 500
Задолженность покупателей и заказчиков
Предоплаты и авансы		117 000
Денежные средства и их эквиваленты		195 000
ИТОГО (краткосрочные активы)		409 500
Общая сумма активов		1 294 800
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Капитал выпущенный		579 180
Фонды и резервы
Накопленная (нераспределенная) прибыль (убыток)		569 400
ИТОГО (капитал и резервы)		1 148 550
Доля меньшинства (в том числе)
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие проценты
Отложенные налоги
Пенсионные обязательства
ИТОГО (долгосрочные обязательства)
Краткосрочные обязательства		78 000
Кредиторская задолженность		68 250
Краткосрочные займы
Текущая часть долгосрочных займов, включая выплату процентов
Резервы по гарантии
ИТОГО (краткосрочные обязательства)		146 250
ВСЕГО (капитал и обязательства)		1 294 800

 Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)

	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	1 950 000	х
Себестоимость продаж	(468 000)	(х)
Валовая прибыль	1 482 000	х
Прочие операционные доходы	273 000	х
Коммерческие расходы (затраты на распространение)	(0)	(х)
Управленческие расходы	(975 000)	(х)
Прочие операционные расходы	(97 500)	(х)
Итого: прибыль от операций	682 500	х
Затраты на финансирование
Доход от ассоциированных компаний
Прибыль до вычета налогов	682 500
Начислено налогов на прибыль	113 100
Прибыль после вычета налогов	569 400
Доля меньшинства
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	569 400
Результаты чрезвычайных обстоятельств
Чистая прибыль за период	569 400

 

 

 

 

 

 

Отчет о прибылях и убытках (метод характера затрат)

	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	1 950 000	х
Прочий операционный доход	273 000	х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	(0)	(х)
Работа, выполненная компанией и капитализированная	0	х
Использованное сырье и расходные материалы	(390 000)	(х)
Заработная плата	(0)	(х)
Расходы на амортизацию	(78 000)	(х)
Прочие операционные расходы	(1 072 500)	(х)
Итого: прибыль от операций	682 500	х
Затраты на финансирование	(0)	(х)
Доход от ассоциированных компаний		х
Прибыль до вычета налогов	682 500	х
Начислено налогов на прибыль	(113 100)	(х)
Прибыль после вычета налогов	569 400	х
Доля меньшинства	(0)	(х)
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	569 400	х
Результаты чрезвычайных обстоятельств		х
Чистая прибыль за период	569 400	х

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Показатели	Отчетный год
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Денежные поступления от клиентов	1 950 000
Денежные средства, выплаченные поставщикам	1 472 250
Денежные средства от операционной деятельности
Выплаченные проценты
Уплаченный налог на прибыль	113 100
Прочие денежные средства, уплаченные или полученные	-117 000
Чистые денежные средства от операционной деятельности	247 650
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение или продажа основных средств, оборудования	-475 800
Приобретение или реализация нематериальных активов
Приобретение или продажа ценных бумаг	-234 00
Предоставленные займы и поступления от их погашения
Проценты и дивиденды полученные
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	- 709 800
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций	579 150
Дивиденды выплаченные
Долгосрочные кредиты и займы, полученные и погашенные
Краткосрочные кредиты  и займы, полученные и погашенные
Погашение задолженности по арендным обязательствам
Целевые финансовые поступления
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	579 150
Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период	117 000
Денежные средства и их эквиваленты на начало года	0
Денежные средства и их эквиваленты на конец года	195 000

Список литературы

1.     Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: издание на русском языке. Аскер-АССА, 1999. -

2.     Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

3.     Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176 с. – (Серия «Учебные пособия»).

4.     Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное./ О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.