Содержание

1.Теоретическая часть

Задание 1 – Аналитические процедуры………………………………………..

3

2.Практическая часть

Задание 2…………………………………………………………………………

10

Задание 3…………………………………………………………………………

12

Список использованной литературы…………………………………………...

16

Приложение А……………………………………………………………………

17

1.Теоретическая часть

 

Задание 1 – Аналитические процедуры

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В связи с этим, ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

При оптимизации трудоемкости проведения аудиторской проверки большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств.

Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, чем проведение детального тестирования.

Кроме того, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия. Исходя из этого, возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.[1] Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита.

Аналитические процедуры включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Следует учесть, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.[2]

Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью. Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

В период исследования аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственного проведения процедуры и анализа результатов.[3]

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором. К основным методам аналитических процедур относятся:

-       числовые и процентные сравнения;

-       коэффициентный анализ;

-       анализ, основанный на статистических методах;

-       корреляционный анализ и другие.

В процессе проведения аудиторской проверки аудитор использует следующие аналитические процедуры:

1)      Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий.

2)    Сопоставление показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности). Сравнение может производиться с помощью цифр, представленных в формах бухгалтерской отчетности или отдельных коэффициентов. Возможны такие ситуации, когда аудитор может существенно повысить эффективность таких тестов.

3)    Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим).

Суть этой процедуры в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций). При самостоятельном расчете прогнозных показателей в целях использования их в качестве базы для сравнения, аудитор должен строить свои предположения исходя из существующих тенденций и динамики избранных показателей.

При сопоставлении показателей нескольких форм отчетности можно выявить, например, наличие неденежных видов оплаты труда персонала предприятия, что в свою очередь может являться критической областью при проверке полноты отражения в учете доходов от реализации товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

4)    Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента).

При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин.

5)    Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо при этом необходимо учесть различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями).

В некоторых случаях целесообразно провести сравнение с показателями предприятий-аналогов. Из-за производственных особенностей, различий в типе клиентов, географического расположения и организации компании внутри одной и той же отрасли полезность таких сравнений самих по себе в качестве аудиторских доказательств по конкретным целям аудита ограничена.

6)    Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и соответствующей небухгалтерской информацией.

При использовании данного метода аудитор должен убедиться в точности небухгалтерской информации. К «небухгалтерским данным» можно отнести статистическую отчетность, ежеквартальные отчеты эмитента ценных бумаг, ведомственную отчетность, внутреннюю оперативную (финансовую, управленческую) отчетность предприятия. Например, взаимосвязь между расходами на оплату труда и численностью работников, между объемом выручки и общей площадью торговых помещений.

7)    Изучение взаимосвязи между элементами бухгалтерской отчетности, которые предположительно должны соответствовать прогнозному образцу, основанному на опыте экономического субъекта.

Данные, подготовленные экономическим субъектом, могут оказаться эффективными при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке.

Соотношения, используемые в аналитических процедурах, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность подразумевает существование явной причинно-следственной связи.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства.

Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.[4]

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности. Для его эффективности такое диагностирование – как и в других областях человеческой деятельности – должно быть более простым и недорогим, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Целями аналитических процедур также являются:

-       изучение деятельности экономического субъекта. Аналитические процедуры – один из распространенных способов приобретения таких знаний;

-       оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности. Все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца;

-       выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

-       выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми показателями за текущий период и другими показателями, с которыми они сравниваются, называются «необычные колебаниями». Необычные колебания – это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний – это ошибка или неточность в учете.

Таким образом, если необычное колебание высокое, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур называется направлением внимания, так как они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

-       сокращение числа детальных аудиторских процедур, когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. В этом случае результатом данной аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим счетам.

Из этого следует, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. Например, анализ соотношения между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Используются показатели, между которыми существует тесная взаимосвязь: реализация и себестоимость реализованной продукции; реализация и дебиторская задолженность; основные средства и амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) и доходы от них; покупки и кредиторская задолженность; объем выполняемых работ и заработная плата персонала; объем продаж и комиссионное вознаграждение.

Результатом выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.Практическая часть

Задание 2

Исходные данные:

Оформите информационное письмо для руководства предприятия.

Укажите, какова его роль в оценке достоверности финансовой отчетности.

Решение:

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки – это документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также другие данные.

Цель представления информационного письма - доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности.[5]

Роль информационного письма в оценке достоверности финансовой отчетности заключается в том, что в нем отражаются все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в информационном письме содержаться конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Предварительный вариант информационного письма аудитора – это письменная информация, подготовленная по итогам аудиторской проверки и предоставляемая по согласованию с руководством экономического субъекта.

В предварительной варианте содержаться следующие требования:

-       по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета;

-       подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Выполнение данных требований является обязательным для того, чтобы аудитор (аудиторская организация) мог представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Аудитор обязан подготовить окончательный вариант информационного письма в сроки, предусмотренные для составления аудиторского заключения.

Информационное письмо аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах:

-       один экземпляр передается под расписку только лицу, указанному в качестве адресата;

-       второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

Информационное письмо аудитора является конфиденциальным документом – сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Информационное письмо готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки.

Пример: Аудиторская фирма ООО «АудитКонсалдинг» проводит аудиторскую проверку отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Антлантик» кредитов за период с 01.01.2004 по 01.01.2005. Необходимо представить письменную информацию аудитора по результатам аудиторской проверки.

Вариант информационного письма аудитора руководству проверяемого экономического субъекта представлен в Приложении А.

Задание 3

Исходные данные:

Аудитором установлено, что со счета 04 «Нематериальные активы» на затраты производства списана стоимость приобретенных нематериальных активов – программного продукта «БЭСТ-4».

Для решения данной ситуации задание выполняется в следующей последовательности:

1.Найдите нормативный документ (документы), которые могут быть использованы для решения ситуации, и требуемую информацию в них.

2.К чему могут привести обнаруженные нарушения?

3.Как они повлияют на аудиторское заключение?

4.Какие рекомендации вы можете дать для исправления ошибок?

Решение:

Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:[6]

1.Гражданский кодекс РФ.

2.Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» №3520-1 от 23 сентября 1992 г.

3.Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» №3523 от 23 сентября 1992 г.

4.Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» №3526-1 от 23 сентября 1992 г.

5.Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» №5351-1 от 19 июля 1995 г.

6.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ №60н от 9 декабря 1998 г.).

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом МФ РФ №91н от 16 октября 2000 г.).

В соответствии с исходными данными в ходе аудиторской проверки обнаружено списание стоимости приобретенных нематериальных активов (НМА) на затраты производства. В бухгалтерском учете проверяемой организации имеется следующая запись:

Наименование операции

Сумма, руб.

Корр.счетов

Дт

Кт

Стоимость НМА (программный продукт БЭСТ-4) списана на затраты производства

7 000,00

20

04

По правилам ведения бухгалтерского учета данная запись действительна в отношении НМА, использованных непосредственно для изготовления продукции. Так как программный продукт «БЭСТ-4» не может быть задействован в производственном процессе, данная запись является ошибочной.

Согласно п.22 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.[7]

Списание НМА должно быть отражено следующей записью:

Наименование операции

Сумма, руб.

Корр.счетов

Дт

Кт

Погашена стоимость НМА – программного продукта БЭСТ-4 в связи с полной амортизацией (или моральным старением)

7 000,00

91

04

Списание стоимости НМА на затраты производства увеличивает себестоимость продукции, что влечет за собой уменьшение величины прибыли от продажи продукции, и ,как следствие, уменьшение суммы налога на прибыль.

Данная ошибка ведет к искажению показателей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемой организации.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс»:

-       затраты в незавершенном производстве;

-       готовая продукция.

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» искажены следующие показатели:

-       себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

-       прибыль (убыток) от продаж;

-       внереализационные расходы;

-       прибыль (убыток) до налогообложения;

-       текущий налог на прибыль;

-       чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

На основании полученных аудиторских доказательств нарушения правил ведения бухгалтерского учета финансовая отчетность проверяемого субъекта не может быть признана достоверной.

В результате этого аудитор составит Аудиторское заключение в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.[8]

Учитывая вышеизложенное, рекомендуется проверяемой организации внести исправления в бухгалтерском учете (сторнировать запись Дт20 – Кт04; внести новую корреспонденцию Дт91-Кт04 на эту же сумму), после внесенных исправлений следует уточнить данные в ф.№1, №2 и в налоговой отчетности по прибыли.

Список использованной литературы

1           Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор- Пресс, 2003 – 160с.

2           Алибеков В.П. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности// Аудиторские ведомости. – 2004. – Вып. 3. – с.59 - 62.

3           Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.

4           Гутцайт Е.М. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000. – 328с.

5           Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов И.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Уч.пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544с.

6           Любушин Н.П. Методические рекомендации «Аналитические процедуры»// Аудит сегодня. – 2003. – Вып.7. – с.11 – 22.

7           Попель О.Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите// Аудит. – 2003. – Вып.5. – с.8 - 10.

\

8           Реформа бухгалтерского учета 2004. Все 21 ПБУ. - Новосибирск: РИПЭЛ, 2004. – 176с.

9           Сиротенко Э.А. Использование средств и методов финансового анализа при осуществлении аналитических процедур в ходе аудиторской проверки// Аудит и финансовый анализ. – 2003. – Вып.1. – с.23 – 27.

10      Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2002. –302с.

11      Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 360с.

Приложение А

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

ООО «АудитКонсалтинг»

Штольц Георгию Андреевичу

Фамилия, имя, отчество и должность лица – получателя письменной информации

Исх.0075/н от 30.042005

Исходящий №, дата подписания

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

г.Новосибирск                                                                                    30.04.2005

Глубокоуважаемый __________Штольц Георгий Андреевич.__________

В соответствии с договоров №135/н от 25.03.2005 нами с 30.03.2005 по 30.04.2005 был проведен аудит кредитов вашей организации за период с 01.01.2004 по 01.01.2005.

Лицо, осуществлявшее аудит: _______Проворов Игорь Петрович______

ООО «АудитКонсалдинг»

Юридический адрес: г.Новосибирск, ул.Немировича-Данченко, 165 А, оф.205

Номер и дата регистрационного свидетельства: №АД-191 от 07.12.2000 г.

Номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности: №ЛН XII 3445 от 25.12.2000 г.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Руководитель аудиторской группы – Проворов И.П.

Аудитор – Марьянов П.В.

Проверяемый экономический субъект: ___ЗАО «Атлантик»________

Юридический адрес: г.Новосибирск, ул.Пархоменко, 145, корп.7_______

Руководитель организации: Штольц Г.А.___________________________

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской

отчетности: гл. бухгалтер ЗАО «Атлантик»__Симонова Н.М._____ ___

Результаты аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки был выявлен ряд нарушений в отражении в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций. Экономическая сущность ошибок и нарушений представлена в разрезе разделов бухгалтерского учета.

Основные средства

Некорректное отражение в учете процентов по кредитам банков и займам привело к искажению первоначальной стоимости объектов основных средств: крутильная машина (+30 000 руб.), электродвигатель (30 000 руб.).

Рекомендуется внести изменения в бухгалтерские записи, а также первичные документы по каждому из перечисленных объектов основных средств.

Износ основных средств

Некорректное формирование первоначальной стоимости объектов основных средств приводит к неправильному определению амортизационных отчислений.

Рекомендуется уточнить величину амортизационных отчислений с учетом изменения первоначальной стоимости объектов основных средств, перечисленных в разделе «основные средства» настоящего документа.

Затраты на производство

Некорректное отражение в учете процентов по кредитам банков привело к завышению производственных затрат на 81 916 руб., в том числе:

-       Ненормируемые производственные затраты и нормируемые производственные затраты в пределах установленных норм завышены на сумму 74 791 руб.;

-       Нормируемые производственные затраты сверх установленных норм завышены на сумму 7 125 руб.

Финансовые результаты

Завышение затрат на производство на сумму 81 916 руб. привело к занижению прибыли от основной деятельности на эту же сумму.

Кредиты и займы

Нарушение принципов учетной политики предприятия в части отражения в учете процентов по кредитам привело к искажению суммы кредиторской задолженности по кредитам.

Сумма задолженности завышена на 8 000 руб.

Расчеты с бюджетом

ЗАО «Атлантик» следует откорректировать следующие показатели:

-       сумму производственных затрат;

-       сумму прибыли от основной деятельности;

-       сумму нормирующих производственных затрат сверх норм.

В результате корректировки должна быть изменена сумма налога на прибыль.

Выводы и рекомендации

Выявленные в ходе аудиторской проверки ошибки и нарушения носят существенный характер.

Рекомендуется внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Руководитель аудиторской проверки ___________ Проворов И.П.

Аудитор                                                 ___________ Марьянов П.В

[1] Гутцайт Е.М. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000. – с.154.

[2] Алибеков В.П. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности// Аудиторские ведомости. – 2004. – Вып. 3. – с.60.

[3] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – с.323.

[4] Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов И.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Уч.пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – с.185.

[5] Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – с.237.

[6] Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – с.374.

[7] Реформа бухгалтерского учета 2004. Все 21 ПБУ. - Новосибирск: РИПЭЛ, 2004. – с.119.

[8] Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – с.255.