СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................... 3

1. СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ............................................................................................................................. 7

1.1. Понятие, сущность затрат на производство и реализацию продукции на предприятии.................................................................................................... 7

1.2. Классификация расходов на производство и реализацию продукции 12

1.3. Методы калькуляции себестоимости..................................................... 18

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГЛАТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ В ООО «БЛИСС-МЕБЕЛЬ»........................................................................................................................... 32

2.1. Краткая характеристика предприятия.................................................. 32

2.2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство.............. 33

2.3. Анализ управления расходами на предприятии.................................. 45

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ................................... 71

3.1. Общие проблемы управления расходами на производство и реализацию продукции...................................................................................................... 71

3.2. Конкретные проблемы и мероприятия по их решению....................... 78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................. 83

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.......................................... 87

ПРИЛОЖЕНИЯ................................................................................................ 89

ВВЕДЕНИЕ

Финансы предприятий занимают ведущее место в воспроизводственном процессе и формировании собственных денежных средств и централизованных финансовых ресурсов государства.

В процессе предпринимательской деятельности  предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Понятия «затраты», «расходы», «себестоимость» всегда находились под пристальным вниманием отечественной теории и практики. С переходом к определению финансового результата деятельности предприятия как разницы между доходами и расходами, а больше с необходимостью гармонизации российских и международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С принятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности «затрат», «расходов», «себестоимости» становится еще более важным с введением в действие главы 25 НК РФ, в которой эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к порядку их расчета. Все это вызывает необходимость осмысления этих понятий и выявления их взаимосвязи.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые  результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Объектом исследования настоящей работы выступает ООО «Блисс-мебель», занимающееся производством мебели.

Предметом исследования являются затраты на производство и реализацию продукции.

Цель работы – совершенствование учета и анализа затрат предприятия на производство и реализацию продукции, а также влияние затрат на основные финансовые результаты, изучение особенностей и проведение анализа затрат на производство и реализацию продукции и изыскание путей улучшения финансовой отчётности и финансового состояния предприятия в условиях рыночной экономики.

Для написания работы поставлены следующие задачи:

-       изучить литературу, касающуюся экономических расходов и реализацию продукции;

-       рассмотреть экономическую сущность затрат на производство и реализацию продукции;

-       рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;

-       провести анализ методик управления расходами на производство и реализацию продукции, влияющими на эффективность контрольной функции учета;

-       рассмотреть проблемы управления расходами на производство и реализацию продукции;

-       на основе данных провести анализ производственных расходов и объема реализации;

-       наметить пути улучшения и повышения эффективности работы на предприятии.

Использовались следующие методы изучения: позитивистский подход, а именно локальные методы (операционный и ситуационный анализ), структуралистский подход (структурно-функциональный анализ) и метод эмпирической верификации (анализ экономических показателей).

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской отчетности предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

В данной работе подробно рассмотрены основные учетные термины, классификация затрат: определены понятия прямых и постоянных, переменных и косвенных затрат, основных затрат и накладных расходов, особое внимание уделено поведению затрат, т.е. тому, как они изменяются при изменении уровня деловой активности.

Анализ соотношения прибыли и объема продукции (затрат и объема производства) привлекает внимание людей, изучающих менеджмент. Он позволяет понять цели планирования, служит основой для принятия краткосрочных  и долгосрочных управленческих решений.

В первой главе дипломной работы раскрываются экономическая сущность, понятие, классификация расходов предприятий на производство и реализацию продукции, понятие себестоимости, калькулирования, методы калькуляции себестоимости, рассматриваются различные методики управления расходами предприятий на производство  и реализацию продукции.

Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Блисс-мебель».

Третья глава посвящена проблемам управления расходами предприятий на производство и реализацию продукции.

1. СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

1.1. Понятие, сущность затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

Проблемы формирования затрат неразрывно связаны с начислением прибыли. Эффективное управление затратами позволяет получать максимально возможную прибыль в сложившихся условиях. Данный вид политики не зависит от фазы жизненного цикла предприятия.

В современной российской экономической литературе существует неопределенность в основных терминах данной темы, хотя за рубежом все четко оговорено. В связи с этим необходимо, в первую очередь, дифференцировать основные понятия (рис. 1).

                     Наличные деньги в кассе,  

  Выплаты    на расчетном и валютном счетах   Поступления     I

    Расходы   Денежные активы предприятия        Доходы             II

      Затраты   Налогооблагаемая прибыль               Выручка              III

                        Прибыль (убытки) от реализации

        Издержки    товарной продукции                       Товарный выпуск IV

Рис. 1 Основные понятия теории учета на предприятиях.[1]

Как видно из рис. 1, первый и второй уровни показателей используются для расчета ликвидности и платежеспособности предприятия. Разница между поступлениями и выплатами дает сумму наличности, имеющуюся у предприятия в кассе, на расчетном и прочих счетах. Разница между доходами и расходами показывает денежные активы предприятия с учетом получения дебиторской и возврата кредиторской задолженностей. Третий и четвертый уровни позволяют рассчитать результаты от хозяйственной деятельности. Разница между товарным выпуском и издержками дает прибыль от реализации товарной продукции. Разница между выручкой[2] и затратами[3] показывает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, издержки предприятия непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный период времени и применительно к определенному производству.

До введение главы 25 «Налог на прибыль организаций», части II Налогового кодекса РФ основные понятия, представленные на рис. 1, различались именно представленным образом.

В настоящее время происходит путаница в понятиях, относящихся к движению денежных средств и формированию прибыли.

Так, в Налоговом кодексе налогооблагаемая база определяется исходя из разницы доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев признаются у предприятия уже при отгрузке товара вне зависимости от фактического поступления денежных средств, а расходы по факту совершения независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В Положении по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего Поло

жения выбытие актива именуются оплатой».

Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств и к исчислению прибыли. Хотя было бы корректным применять его только к движению денежных активов.

Следует отметить и тот факт, что в целях налогообложения предприятие не пользуется таким понятием как «себестоимость» (применяется понятие «расходы»), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, с тем, чтобы определить реальную прибыль, а значит и целесообразность выпуска той или иной продукции и функционирования предприятия в целом.

Терминология, принятая в западных странах и существовавшая в российской практике до 1 января 2002 г. наиболее отвечает задачам изучения данной проблемы.

С введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ в экономической практике нашей страны появилось понятие «налоговый учет». Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[4]

В отношении расходов нужно отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом:

под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по видам расходов следующим образом:

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5; при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, связанные с реализацией основных средств;

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).[5]

1.2. Классификация расходов на производство и реализацию продукции

Предприятие может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

Рассмотрим подробнее затраты на производство и реализацию продукции, поскольку именно они имеют на предприятиях наибольший удельный вес (рис.2).

                                                                                                Затраты на оплату труда

                                                                                                Амортизация

                                                                                                Производственные

                                                                                                Коммерческие

                                                                                                 Постоянные

                                                                                                 Переменные

                                                                                                  Первичные

                                                                                                  Вторичные

                                                                                                    Прямые

                                                                                                   Косвенные

Затраты предприятия

на производство

продукции                                                                                Основные

                                                                                                  Накладные

                                                                                                   Одноэлементные

                                                                                                   Комплексные

                                                                                                   Постоянно возникающие

                                                                                                   Единовременные

                                                                                                    Производительные

                                                                                                    Непроизводительные

                                                                                                     Контролируемые

                                                                                                     Неконтролируемые

                                                                                                                            Регулируемые

                                                                                                                           Нерегулируемые

                                                                                                                           Нормируемые

                                                                                                                           Ненормируемые

                                                                                                                            Вмененные

                                                                                                                            Альтернативные

Рис. 2. Классификация затрат предприятия на производство и реализацию[6]

По экономическим элементам Затраты на производство и реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты, непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку, комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.

Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на  сертификацию продукции и услуг, затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники

безопасности и т. п. Другая группа затрат, наоборот изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т. п.

Деление затрат на постоянные и переменные зависит от специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е. критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.

По характеру происхождения затраты бывают первичные и вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия и т. п.

По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с  конкретным видом продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных) и могут быть отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а значит, и выбор ассортимента выпускаемой продукции, выручка и, наконец, финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного распределения затрат. В. И.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные.

Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.

По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.

В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных – увеличение затрат, не приведшее к положительному финансовому результату. Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.

Затраты можно подразделить на контролируемые и неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю, зависит от организации контрольной работы на  предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат бессмысленным.

В зависимости от возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.

Степень регулирования зависит от того, насколько четко установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты хозяйственной деятельности.

Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения.

Таким образом, рассмотрена классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции и можно сделать вывод, что понятие издержки и затраты предприятия применяются для изучения процесса образования прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия. Понятия «расходы» и «выплаты» связаны с движением денежных средств.

1.3. Методы калькуляции себестоимости

До сих пор в экономической литературе появляются неточные, а порой ошибочные толкования сущности этой наиважнейшей экономической категории. И хотя приведенная характеристика себестоимости сомнений практически не вызывает, чаще всего упрощенно подходят к трактовке понятия себестоимости, что часто искажает ее экономическое содержание. Так, некоторые авторы рассматривают себестоимость как обособившуюся денежную форму стоимости, как выраженную в денежной форме часть стоимости или как сумму денежных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Вместе с тем толкование себестоимости как суммы затрат на производство и реализацию продукции не соответствует экономической сущности данной категории, оно «меняет ее объективное содержание, превращая в счетную статистическую категорию, и предполагает включение в себестоимость расходов, не имеющих отношения к возмещению нормативных затрат на производство». Лишь немногие авторы полно учитывают природу данного показателя.

Определение себестоимости должно включать в себя как минимум три основных положения, характеризующих ее как экономическую категорию[7]:

Себестоимость представляет собой часть стоимости, соответствующей возмещенной в товаре капитальной стоимости ( С+V ), израсходованной в виде элементов производства. Эта часть стоимости находит свое выражение в издержках производства, т.е. в затратах связанных с производством и реализацией продукции.

Себестоимость включает в себя часть основного продукта, израсходованного на заработную плату.

Издержки производства, выраженные в денежной форме, возвращаются на предприятие и служат основным источником финансирования его деятель

ности.

Таким образом, себестоимость – это часть стоимости, соответствующая оплаченному труду, отражающая издержки на производство и реализацию продукции, которая обязательно возвращается на предприятие для возмещения затрат рабочей силы и средств производства с целью возобновления очередного цикла производственного процесса. Такое определение достаточно полно отражает все основные аспекты сущности себестоимости как экономической категории и как важнейшего хозрасчетного показателя деятельности предприятия или его подразделения.

Себестоимость является важным показателем, характеризующим в обобщенном виде качество производственно-хозяйственной работы предприятий и объединений. В нем как в качественном хозрасчетном показателе находят свое отражение состояние планирования труда и производства, капиталовложений и новой техники, материально-технического снабжения и другие стороны производственно-хозяйственной деятельности. И, наконец, себестоимость – это основа цены (удельный вес себестоимости в цене достигает 80-90%).

Задание по снижению себестоимости продукции любого производственного звена базируется на экономическом расчете, предусматривающем постоянное сокращение материальных и трудовых затрат за счет роста производительности труда, лучшего использования средств производства, внедрения достижений технического прогресса.

Плановая себестоимость представляет собой заранее рассчитанные, предельно допустимые затраты на производство продукции. Поэтому при ее определении отдельные предприятия должны учитывать величину среднеотраслевой себестоимости.

Снижение себестоимости продукции на отдельных предприятиях в конечном счете отражается в среднеотраслевой себестоимости единицы продукции через цены. Важно снижение себестоимости отдельных предприятий до и ниже уровня среднеотраслевой себестоимости и на этой основе общее снижение средних (необходимых) затрат на единицу продукции.

Таким образом, соотношение уровней среднеотраслевой и индивидуальной себестоимости продукции свидетельствует о состоянии организации и управления производством, о технической оснащенности и уровне технологии, о состоянии материально-технического снабжения и других социально-экономических аспектов деятельности предприятия.

Планирование и учет себестоимости являются относительно самостоятельными процессами, однако они тесно связаны между собой. Эта взаимосвязь сводится к тому, что, во-первых, данные учета за предшествующий период служат исходной базой для планирования затрат на будущее, во-вторых, учет обеспечивает надлежащий контроль за выполнением планового задания во всех необходимых для экономического анализа направлениях (по статьям затрат, видам продукции и подразделениям предприятия). Единство показателей плана и учета определяется потребностью получения исчерпывающей информации о результатах деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений. Основные показатели плана и учета по себестоимости выявляют уровень и динамику затрат, структуру и факторы их снижения.

Среди элементов плана и отчета по себестоимости важное место занимают калькуляции. В экономической литературе калькулирование себестоимости в большинстве случаев рассматривается как исчисление затрат на изготовление продукции. Однако это более сложное понятие. Под калькулированием следует понимать научно обоснованное исчисление себестоимости калькуляционной единицы и определение на ее основе затрат производства на изготовление конкретного изделия (единицы или части) или на определенный вид работ.

Характеризуя себестоимость отдельных видов продукции по предприятию в целом, по цехам и участникам производства, калькуляции являются важным средством осуществления хозяйственного расчета во всех звеньях предприятия. Калькуляцию следует рассматривать как способ группировки, как совокупность приемов исчисления затрат на производство и реализацию конкретных изделий, как средство полного и обоснованного выявления издержек по отдельным статьям. По калькуляции можно определить, во что обошлось производство продукции и отдельных ее видов, какие затраты рациональны и оправданы, какие представляют собой непроизводительные потери, а следовательно, не могут быть признаны необходимыми.

Однако нередко калькуляции составляют для соблюдения формы, а не для глубокого анализа и использования их в экономической работе. На  предприятиях с большой номенклатурой продукции калькуляциями на отдельные изделия охватывается не более 10-20% общего объема  выпуска. В таких условиях убыточность одних видов продукции покрывается прибыльностью других. Таким образом, подрываются важнейшие принципы хозрасчета. Разработка калькуляций по всей номенклатуре вырабатываемых изделий может способствовать снижению себестоимости каждого изделия, но для этого необходимо перестроить существующие методы калькулирования и учета.

Научно обоснованная система калькулирования себестоимости должна отвечать ряду требований, основными из которых являются достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность, оперативность, экономичность и др.

Достоверность калькулирования обеспечивается полным и точным отражением действительных издержек производства при изготовлении изделия в каждом структурном подразделении, начиная от рабочего места и кончая предприятием в целом.

Следовательно, калькуляционным объектом являются продукты труда предприятий или их структурных подразделений (технологических переделов) разной степени готовности в их натурально-вещественной форме.

В условиях многономенклатурных производств число объектов калькулирования столь велико, что практически нет возможности охватить их калькуляциями. Однако может быть использован специальный методический прием, при помощи которого осуществляется калькулирование не детали, узла или операции, а какой-либо условной единицы объема (частицы продукции).

Таким образом, если объект калькулирования отражает продукты данного производства в их натурально-вещественной форме, то калькуляционная единица выражает единицу объема продукции в избранном измерителе, на которую составляется калькуляция. Соответственно объект калькулирования и калькуляционная единица не всегда совпадают.

В качестве калькуляционных единиц могут использоваться:

натуральные единицы (штуки, тонны, килограммы, метры, киловатт-часы и др.);

условно-натуральные (условные тонны, условные изделия и др.);

условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества (спирт 100%-ой крепости, сода каустическая 92%-го едкого натра и др.);

стоимостные единицы (1000 р. запасных частей);

трудовые (нормо-часы, часы ПРВ и др.);

единицы работы (тонно-километр пробега, машино-час работы оборудования и т.д.).

Методы организации учета тесно связаны с калькулированием себестоимости. Калькуляции составляются на основе плановых и фактических данных о затратах на производство, достоверность и точность которых в значительной степени зависят от выбора объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

Все объекты учета могут быть разбиты на две группы. Первая группа – это объекты, принципом выделения которых является техническое разделение труда, учет при этом организован по каждому технологическому переделу или операции. Таким методом или система учета называется попередельным, или попроцессным. Вторая группа объектов учета – отдельные заказы и детали, изделия или группы изделий, а метод учета в экономической литературе известен как позаказный.

Необходимость классификации методов учета и калькулирования себестоимости по составу затрат объясняется тем, что, во-первых, структура себестоимости разных производственных уровней (рабочего места, участка, цеха, предприятия) значительно отличается по составу включаемых затрат; во-вторых, состав затрат может изменяться в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий и многих других факторов. 

Важнейшим вопросом в методике калькулирования и учета себестоимости является способность данного метода обеспечить своевременное выявление отклонений фактических затрат от плановых, нормируемых, т.е. оперативность учета. В этой связи различают нормативный метод учета и ненормативный, или учет прошлых затрат.

Наиболее прогрессивным и перспективным по праву признается нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность заключается в оперативном разложении фактических затрат на расходы, мерой которых служат действующие нормы расхода живого и прошлого труда, и на расходы, отклоняющиеся от этих норм, т.е. важнейшим его принципом является организация учета по отклонениям от норм (стандартов).

Ненормативный метод – это метод учета фактических затрат. Его называют также методом учета прошлых затрат, т.е. показатели фактической себестоимости в данном случае могут определяться лишь по истечении текущего (планового) периода.

Нормативный метод обычно сочетается или с позаказным, если затраты учитывают по нормам и отклонениям и в то же время по заказам (позаказно – нормативный), или с попередельным, если затраты учитываются по нормам и отклонениям и в то же время по переделам (попередельно-нормативный).

Отдельные элементы нормативного метода разрабатывались в нашей стране еще в середине 20-х годов. Прежде всего, это относится к центральной идее этого метода – учету отклонений.

Одна из первых постановок вопроса об учете отклонений на наших предприятиях относится к 1928 г. В это время впервые были сформулированы основные положения системы планирования и учета производства, названной «системой стандартных норм». Учет отклонений как раз и является основным составляющим элементом этой системы.

Примерно в эти же годы возникла и получила достаточно широкое распространение в промышленности США и других капиталистических странах система учета затрат на производство – стандарт-кост, важнейшим принципом которой также является учет отклонений от норм (стандартов).

Можно утверждать, что основные принципы нормативного метода учета зародились на предприятиях нашей страны в процессе совершенствования планирования и учета производства.

Как уже отмечалось, к середине 30-х гг. в общих чертах сформировался метод нормативного учета. Однако за 50 лет существования он не стал господствующим, хотя пропагандируется как метод, обладающий значительными преимуществами перед другими, органически связанный с нормированием затрат и определением фактической себестоимости, особенно в условиях многономенклатурных производств.

По этому поводу в экономической литературе высказываются самые противоречивые мнения. Одни отмечают его слабые стороны, указывая на то, что существующая практика учета не позволяет своевременно выявлять все отклонения от норм затрат; что имеются серьезные недостатки, связанные с учетом изменений норм, с получением нормативных данных на узлы, машинокомплекты, сборные изделия и т.д.; что разработка нормативов и учет изменения норм разбросаны по многим службам предприятия; что некоторые службы завода дублируют показатели; что часто сводная потребность в материалах на программу не сходится со специфицированной, с плановыми калькуляциями и т.д. Другие авторы считают, что медленное его внедрение объясняется отсутствием на многих предприятиях технически обоснованных норм затрат на производство, а также тем, что официальные методические документы рекомендуют его внедрять, например, в машиностроение в то время, как отсутствуют методики для других отраслей промышленности.

Однако и в машиностроении, где имеются разработанные методики, метод прививается с большим трудом. Это в первую очередь происходит из-за несоблюдения ряда основных условий его функционирования, что является следствием устаревшей системы планирования и учета производства, неспособной обеспечить необходимую информацию, т.е. основная причина – не столько недостатки самого метода, сколько отсутствие надлежащих условий для его эффективного использования. Основные из них следующие[8]:

1. На предприятиях с большой номенклатурой изделий сложной проблемой является выбор объекта учета и калькулирования каждого изделия. С целью упрощения учета очень часто отклонения от действующих норм выявляют по укрупненным показателям, например по изделию или выпуску в целом, что по существу приводит к «котловому» методу. Это вызывает сомнения в достоверности калькуляций фактической себестоимости.

2. В настоящее время нормативы в подавляющем большинстве случаев разрабатываются только по прямым затратам материалов и заработной платы. Большая же часть косвенных затрат планируется без достаточного обоснования. Так, до сих пор еще распростра­нен метод включения всех косвенных комплексных ста­тей затрат в плановые калькуляции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

3. На многих предприятиях (в цехах) различные изде­лия изготовляются с неодинаковым уровнем механиза­ции. При распределении эксплуатационных расходов пропорционально заработной плате наименьшая сумма их приходится на изделия, технологические процессы,   изготовление которых наиболее механизировано и на­оборот. Такое распределение эксплуатационных расхо­дов ведет к значительным просчетам в определении  себестоимости изделий, так как чем выше уровень механизации и автоматизации производства, сложнее и совершенное технологическое оборудование, тем выше уро­вень расходов, связанных с его работой, в издержках производства, т. е. эксплуатационные расходы не толь­ко не зависят от заработной платы производственных рабочих, но и обратно пропорциональны ей.

4. Нестабильность нормативной базы. В связи с про­грессом науки и техники, совершенствованием техноло­гии, повышением качества продукции и т. д. норматив­ная база требует постоянной корректировки. Отсутствие налаженного учета изменений действующих норм затрат; тормозит своевременное выявление отклонений. Рапор­ты об отклонениях от норм вместо пятидневок или декад составляются за весь месяц или вообще не составляются.

5. Нерациональное построение служб, занимающихся нормативным методом, не позволяет эффективно кон­тролировать процесс формирования себестоимости, и как следствие этого — на многих предприятиях такой контроль отсутствует. Это затрудняет оперативный учет себестоимости и своевременное устранение возникающих отклонений, а тем более их предупреждение.

6. Погрешности в системе учета и калькулирования себестоимости отражаются и на подсчете эффективно­сти организационно-технических мероприятий. Весь рас­чет сводится к определению экономии по заработной плате, и на эту экономию автоматически начисляются расходы по обслуживанию производства и управлению.

Это может приводить к неправильным выводам об эф­фективности мероприятий.

Основные недостатки, на наш взгляд, относятся не к самому нормативному методу, а к практике его при­менения, что свидетельствует о несостоятельности суще­ствующей системы планирования и учета производства.

Нормативный метод учета, как и американская систе­ма стандарт-кост, не решает одного из важнейших вопросов учета—дифференциации затрат по низовым производственным структурам. А это, как уже указы­валось, сдерживает возможности нормативного метода, снижает его эффективность (и стандарт-коста тоже). Отклонения приходится учитывать по укрупненным показателям, а значит, нужно доискиваться до причин их возникновения, в результате утрачивается его основ­ное преимущество — оперативность. Это же является од­ной из причин его архимедленного распространения.

Детализация учета затрат по небольшим производ­ственным подразделениям стала серьезным дополнением к стандарт-косту. Появилась система контроля за себе­стоимостью на рабочих местах путем организации ана­литического учета по так называемым центрам затрат (cost center).

В нашей стране принципиальная постановка вопроса о необходимости учета на уровне бригад и рабочих мест, как нам уже известно, впервые была сделана в работах А. С. Середы[9]. Эта идея занимает одно из цент­ральных мест в его системе стандартных норм, основ­ной особенностью которой является обязательное дове­дение показателя до рабочих мест. В качестве кальку­ляционной единицы в ней принят простой трудочас.

Система планирова­ния и учета себестоимости по показателям рабочих мест базируется в основном на тех же принципах, что и систе­ма стандартных норм. Кроме того, она полностью учи­тывает новые требования научно-технического прогрес­са и основные направления перестройки хозяйственного механизма. В ней устранены недостатки, имевшие место в системе стандартных норм, и предусматривается ряд новых принципиальных решений, т. е. по существу это новая, хотя и похожая, но совершенно иная система. Ее широкое внедрение, как и любой другой новой систе­мы, бесспорно, встречает на своем пути значительные трудности. Основные из них - это преодоление психо­логического барьера, отказ от привычных, но непригод­ных в сегодняшних условиях методов работы. Как мет­ко выразился А. С. Середа: «Метод требует радикаль­ной перестройки мозгов многих работников». Грубовато, но зато правильно. Однако важно отметить, что такая перестройка в настоящее время уже наметилась, а зна­чительная часть практических и научных работников поняли, что без доведения показателей до рабочих мест дальнейшее совершенствование внутризаводского пла­нирования и учета практически невозможно.

Вместе с тем наша система имеет ряд преимуществ. Во-первых, учет по центрам затрат, как правило, ис­пользуется только для текущего контроля за издержка­ми производства, в то время как система учета по пока­зателям рабочих мест служит также и для составления перспективных и текущих планов, учета их выполнения от рабочего места до предприятия в целом. Во-вторых, показатели микроучастков являются основой для раз­работки индивидуальных и бригадных планов рабочих по объему производства, производительности труда, по экономии материальных и прочих ресурсов. По этим показателям подводятся итоги индивидуального, бригад­ного и внутризаводского соревнования, на базе которых осуществляется материальное и моральное стимулиро­вание. Следовательно, микроучасток является не только учетно-калькуляционным, как центр затрат, но и про­изводственным подразделением. В-третьих, наша систе­ма базируется на показателе приведенного рабочего времени.

Система учета и калькулирования себестоимости по показателям рабочих мест дает возможность основную часть косвенных затрат распределять по конкретным микроучасткам (бригадам) и рабочим местам, а каль­куляция одного часа ПРВ позволяет дифференцировать эти расходы между конкретными изделиями в строгой зависимости от структуры их трудоемкости.

Попытки решения проблемы распределения затрат без перестройки всей системы внутризаводского плани­рования должных результатов не дают.

С введением нового плана счетов в России стало возможным исчислять сокращенную производственную себестоимость, которую определяют только по прямым и косвенным переменным расходам.

Аналогом отечественной сокращенной себестоимости является себестоимость, исчисленная по принятой за рубежом системе «директ-костинг». Она также калькулируется по прямым и переменным косвенным расходам, однако, в отличие от российской практики, за рубежом к постоянным расходам относят не только управленческие (общехозяйственные), но и часть общепроизводственных расходов. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, хотя деление всех затрат на постоянные и переменные (включая разделение полупеременных издержек) весьма условно.

Следует отметить, что правильное установление метода калькуляции себестоимости имеет очень большое значение не только в политике формирования затрат предприятия, но и по всей его финансовой политике, т.к. от этого зависит корректность определения финансовых результатов производства и реализации, а значит проверка и дальнейшее формирование маркетинговой и инвестиционной политики предприятия.

Итак, мы рассмотрели экономическую сущность затрат на производство и реализацию продукции и сделали вывод, что в последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят, прежде всего,  удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу экономической сущности затрат и реализации продукции субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия. Поэтому изучение этого аспекта для предприятия так необходимо в настоящее время.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГЛАТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ В ООО «БЛИСС-МЕБЕЛЬ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Блисс-мебель» является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Климовская, 23.

ООО «Блисс-мебель» образована в 1998 году. Предприятие было открыто с уставным капиталом  8 400 рублей.

Сферой деятельности предприятия является производство мягкой мебели, с последующей реализацией товара собственным автотранспортом и ж/д контейнерами, а также отгрузка со склада готовой продукции в автотранспорт покупателей.

На сегодняшний день в автопарке ООО «Блисс-мебель» имеется два мебельных фургона большого и среднего объема для доставки товара в другие регионы по предварительной заявке.

Приоритетной задачей является реализация товара оптом в другие регионы Урала и Сибири.

В планах на будущее - производство корпусной мебели. Предприятие постоянно развивается, расширяя ассортимент выпускаемой продукции. На сегодняшний день производят 11 наименований мягкой мебели. Мебель выпускается по предварительным заявкам. На их основании составляется производственный план на неделю, закуп материалов на производство мебели.

Производственная структура предприятия представлена на рис. 5.

Рис. 5. Структура ООО «Блисс-мебель»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии используется компьютерная программа - инфо бухгалтер. 

2.2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством (расходы по обычным видам деятельности), группируют по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

-         материальные затраты;

-         затраты на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         амортизация;

-         прочие затраты.

Все расходы фирмы делятся на прямые и косвенные.

В бухгалтерском учете к прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг).

Расходы фирмы, связанные с производством конкретных видов продукции (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются на счете 20 "Основное производство".

К косвенным расходам относят заработную плату административного персонала, общепроизводственные, общехозяйственные расходы.

Косвенные производственные расходы не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные расходы распределяют между изделиями пропорционально той или иной выбранной базе.

Косвенные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

За отчетный период было изготовлено 500 стульев и 800 пуфов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 200 000 руб., пуфов - 350 000 руб.

Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 50000 руб., пуфов - 80 000 руб.

Расходы вспомогательного производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, теплом и т.д.), составили 30 000 руб.

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции.

Расходы по производству стульев и пуфов бухгалтер "Блисс-мебель" учитывает на разных субсчетах счета 20:

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство пуфов".

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 1).

Таблица 1

Схема отражения в учете расходов основного производства

ООО «Блисс-мебель»

После учета прямых затрат бухгалтер "Блисс-мебель" распределяет расходы вспомогательного производства между видами продукции.

Общая сумма заработной платы рабочих основного производства составила 130 000 руб. (50 000 + 80 000).

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

на затраты по производству стульев - 11 539 руб.

(50 000 : 130 000 х 30 000);

на затраты по производству пуфов - 18 461 руб.

(80 000 : 130 000 х 30 000).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 2).

Таблица 2

Схема отражения в учете расходов основного  производства

ООО «Блисс-мебель»

Таким образом, общая сумма расходов "Блисс-мебель" составила:

на производство стульев - 261 539 руб. (200 000 + 50 000 + 11 539);

на производство пуфов - 448 461 руб. (350 000 + 80 000 + 18 461).

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":

43-1 "Стулья";

43-2 "Пуфы".

Бухгалтер "Блисс-мебель" сделал такие проводки (табл. 3).

Таблица 3

Схема отражения в учете оприходования готовой продукции на склад

ООО «Блисс-мебель»

Вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для нужд:

– основного производства или обслуживающего производства (хозяйства);

– сторонних организаций.

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно. Поэтому бухгалтер ООО «Блисс-мебель» распределяет такие расходы пропорционально сумме прямых затрат.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства закреплен в учетной политике ООО «Блисс-мебель».

Рассмотрим списание расходов вспомогательного производства.

На балансе ООО «Блисс-мебель» числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.

За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:

расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.

Бухгалтером ООО «Блисс-мебель» были сделаны следующие проводки (табл. 4).

Таблица 4

Схема отражения в учете расходов вспомогательного производства

ООО «Блисс-мебель»

В учетной политике комбината установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:

расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70 000);

расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70 000).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки (табл. 5).

Таблица 5

Схема отражения списания расходов вспомогательного производства

ООО «Блисс-мебель»

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат.

Учет этих затрат ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

На этом счете учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизацию основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы на отопление, освещение производственных помещений, содержание аппарата управления цеха и т.д.

Общепроизводственные расходы учитываются так:

Дебет 25 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69) - отражена сумма общепроизводственных расходов.

Рассмотрим порядок отражения данных расходов в учете ООО «Блисс-мебель».

За отчетный период общепроизводственные расходы составили 32 500 руб., в том числе:

расходы по оплате электроэнергии - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.);

стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения, - 3000 руб.;

амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;

заработная плата обслуживающего персонала (включая отчисления на социальные нужды) - 12 000 руб.

Бухгалтером ООО «Блисс-мебель» были сделаны следующие проводки (табл. 6).

Таблица 6

Схема отражения общепроизводственных расходов ООО «Блисс-мебель»

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, а также видами продукции (работ, услуг) устанавливается самостоятельно предприятием.

Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения общепроизводственных расходов закрепляется в учетной политике организации.

Учетной политикой ООО "Блисс-мебель" установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:

расходы основного производства - 170 000 руб.;

расходы вспомогательного производства - 70 000 руб.;

расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 32 500 руб.

Общепроизводственные расходы распределяют так:

относящиеся к деятельности основного производства - 20 091 руб. (170 000 : 275 000 х 32 500);

относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 8273 руб. (70 000 : 275 000 х 32 500);

относящиеся к деятельности обслуживающего производства - 4136 руб. (35 000 : 275 000 х 32 500).

Бухгалтером предприятия были сделаны следующие проводки (табл. 7).

Таблица 7

Схема отражения списания общепроизводственных расходов

ООО «Блисс-мебель»

Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, при исчислении налога на прибыль относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом (например, оплата труда административного персонала, расходы на подготовку кадров и др.).

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если предприятие учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если ведется учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Учетной политикой ООО "Блисс-мебель" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

В отчетном периоде "Блисс-мебель" продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер "Блисс-мебель" сделал проводки (табл. 8).

Таблица 8

Схема отражения общехозяйственных расходов ООО «Блисс-мебель»

Продолжение табл. 8

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).

Информация о произведенных затратах и себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.

В годовой бухгалтерской отчетности ООО «Блисс-мебель» данные о затратах и себестоимости готовой продукции представляются в бухгалтерском балансе (форма N 1), отчете о прибылях и убытках (форма N 2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Таким образом, учет затрат в ООО «Блисс-мебель» ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

2.3. Анализ управления расходами на предприятии

Существенным моментом управления деятельностью пред­приятия является контроль за соблюдением сметных (плано­вых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и вы­явить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их эконо­мическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элемен­там помогает определить основные направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции, выявить возникаю­щие в процессе производства отклонения фактических расхо­дов от нормативных (плановых) (приложение 1).

Данные анализа показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и мате­риалов, энергии, а также расходов по работам и услугам произ­водственного характера, выполненным сторонними организа­циями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих затрат — на 1370 тыс. руб., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организаций; снижению налогов, включаемых в се­бестоимость продукции.

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (4997 тыс. руб.) и отчислениям на со­циальные нужды (на 1767 тыс. руб.), а также по топливу и воде (соответственно на 3295 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные сметные значения затрат пересчита­ны на фактический объем выпущенной продукции.

Данное об­стоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабаты­ваемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, ус­тановить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимо­сти продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине за­трат лишь 0,47%. Это обусловлено тем, что 95% используемых основных средств являются арендованными и износ по ним на предприятии не начисляется. Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продук­ции. Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. руб. и доли в общей величине затрат с 4 до 3,3% вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых ресурсов пред­приятия, поскольку это всего лишь смещение затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчисле­ний на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственно­сти возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств — на изготовление продукции, ор­ганизацию производства, обслуживание и управление.

 Таким образом, исследование производственной себестоимо­сти продукции по статьям калькуляции способствует углубле­нию поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной  себестоимости   продукции в целом по предприятию (табл. 9).

Таблица 9

Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Отмеченные изменения в себестоимости продукции цеха обу­словили сдвиги в ее структуре. Как и в целом по предприятию (табл. 9), здесь наибольший удельный вес занимают прямые материальные затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полу­ченной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3%. Одно­временно на такую же величину возросли цеховые расходы, увели­чилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необхо­димо более детально исследовать указанные статьи затрат и в пер­вую очередь — цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1% вместо 19,1% по плану. Аналогичным образом следует про­вести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими производственными подразделениями предприятия.

Для более полного выявления резер­вов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проана­лизировать изменения фактической производственной себестои­мости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляций. Проведем такое исследова­ние на примере одного из продуктов — стул полумягкий. При этом плановые значения расходов пересчитаны на фактический его выпуск — 9040,95 тыс. шт. (табл. 10).

Таблица 10

Анализ производственной себестоимости изделия

Как показывают данные табл. 10, по сырью, основным и вспомогательным материалам, израсходованным на производство продукции, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия. Однако в хо­де внутрихозяйственного анализа следует установить, не возникла ли она в результате необоснованного завышения норм расхода и цен на материальные ресурсы, закладываемых в плановые норма­тивы затрат. Кроме того, произошло снижение фактических за­трат на оплату труда производственных рабочих и соответствую­щей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловле­но причинами, рассмотренными выше.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной пред­приятием была получена значительная экономия на общую сумму 164,5 тыс. руб. (34,4 + 123,0 +1,4 + 2,1 + 3,6) по всему вы­пуску продукции. Вместе с тем существенный перерасход был до­пущен по всем статьям накладных расходов, включаемых в себе­стоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседнев­ном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по каль­куляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые ма­териальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным табл. 7, в фактической полной се­бестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1% (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабо­чих с отчислениями на социальные нужды — 7,3% (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по от­дельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпус­ка продукции () рассчитывается по формуле (1):

                                               (1)

где     — плановое значение прямых затрат;

ΔN% — прирост объема выпуска продукции по сравнению

с пла­ном, %.

В качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклоне­ние по прямым затратам будет оказывать влияние только изме­нение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рас­считывать по формуле (2):

                                            (2)

где N₀ – плановый объем выпуска продукции в стоимостном выра­жении;

N_1,0 – фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и повышения наглядности его результатов предлагается использовать аналитическую таблицу, в которой следует выявить влияние этих факторов, а также на изменение обобщающих относительных по­казателей прямых затрат на 1 рубль продукции (приложение 2).

Исходя из анализа можно сделать вывод, что за счет сниже­ния объема выпущенной продукции на 10,9% произошло сокра­щение прямых затрат на 3864 тыс. руб., в том числе материаль­ных — на 3494 тыс. руб., трудовых — на 370 тыс. руб. Изменение структуры продукции негативно сказалось на изменении этих за­трат. Общая их величина увеличилась на 5859 тыс. руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более материалоемких видов изделий — на 5211 тыс. руб. и увеличения трудо­емкости изготовления — на 648 тыс. руб.

В связи с тем, что уро­вень материальных затрат на производство отдельных лекарст­венных средств, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном пе­риоде существенно снизился по сравнению с планом, была полу­чена экономия в размере 4014 тыс. руб. Однако невыполнение плана по производству привело к тому, что величина прямых за­трат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, воз­росла на 1,2 коп., таким образом, увеличилась и затратоемкость продукции, а следовательно, снизилась ее рентабельность.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым матери­альным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и со­зданию благоприятных условий для закрепления и развития поло­жительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру продукции, влияют изменения цен и расхода материалов на еди­ницу продукции по сравнению с планом. Для снижения таких за­трат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обос­нованностью норм расхода, позволяющий выявить причины воз­никающих в процессе производства отклонений от них. При про­ведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходо­ванного материала и нормой на плановую цену.

В процессе анализа сметы затрат необходимо выяснить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом исследуем также изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции (табл. 11).

Таблица 11

Анализ накладных расходов

Данные табл. 11 показывают, что в результате  несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 4820 тыс. руб., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – 3279 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на рубль продукции на 5,7 коп.

На основании данных табл. 11 исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом для нашего примера:

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего выявим отклонения по каждой статье. Рассмотрим сначала изменение по сравнению с установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов (табл. 12).

Таблица 12

Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных расходов

По данным табл. 12, наибольший удельный вес в структу­ре цеховых расходов занимают затраты на содержание и экс­плуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основ­ных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход со­ставил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб. Сле­дует отметить, что при пересчете на фактический объем выпу­щенных изделий величина выявленного перерасхода еще боль­ше, что свидетельствует о росте общепроизводственных расхо­дов на рубль продукции.

Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые рас­ходы включают в себя и затраты подразделений вспомогатель­ного производства (в нашем примере – вспомогательные участ­ки). Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных ре­зервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим, транспортным и другими вспомогательными участками, являю­щимися наряду с основными цехами важнейшими местами воз­никновения затрат и центрами ответственности (табл. 13). По данным табл. 13, наибольший удельный вес в структу­ре цеховых расходов занимают затраты на содержание и экс­плуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основ­ных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход со­ставил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб. Сле­дует отметить, что при пересчете на фактический объем выпу­щенных изделий величина выявленного перерасхода еще боль­ше, что свидетельствует о росте общепроизводственных расхо­дов на рубль продукции.

Таблица 13

Оценка соблюдения сметы затрат по участкам вспомогательного

производства, тыс. руб.

Сравнения фактических и сметных затрат участков вспомога­тельного производства, проведенные в табл. 13, наглядно пока­зывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов по электроре­монтному (на 254 тыс. руб.), ремонтно-механическому (на 16 тыс. руб.) и транспортному (на 58 тыс. руб.) участкам. Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам (без энергозатрат), а также затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации яв­ляются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необ­ходимых для их выполнения материалов; рост расходов на опла­ту труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; уве­личение затрат, связанных с заменой оборудования цехов, и др.

Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позво­ляющего сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.

Ранее было установлено превышение сметных значении по общехозяйственным расходам. Поэтому следующий этап анализа состоит в оценке соблюдения сметы таких расходов по отдельным их статьям и причин возникновения перерасхода (приложение 3).

Данные, представленные в приложении 3, свидетельствуют о том, что общий перерас­ход по затратам общехозяйственного назначения на 1541 тыс. руб. образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин­вентаря; содержание аппарата управления и прочего общезавод­ского персонала; проведение испытаний, опытов, исследовании, содержание лабораторий и др. Вместе с тем сократились расходы, связанные с уплатой налогов, сборов и прочих обязательных от­числений - на 386 тыс. руб., или на 5,9% по структуре. Получена экономия по затратам на командировки и перемещения, охрану труда, подготовку кадров.

Существенным резервом снижения общехозяйственных рас­ходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила 109 тыс. руб. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменение структуры общехозяйст­венных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в них составляют налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (28 9%) содержание и текущий ремонт зданий, сооружении и инвентаря общезаводского назначения (22,0%), аппарата управ­ления и прочего общезаводского персонала (22,1%), а также рас­ходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий (9,8%). В связи с этим объектами пристального внимания управленческого персонала должны стать именно эти статьи расходов, а также непроизводительные затраты.

Один из вариантов решения указанных проблем видится в разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) по предприятию. С помощью таких смет будет осу­ществляться контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете (бюджете), и, таким образом, появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов. При этом целесообразно, на наш взгляд, разгруппировать все затраты предприятия на три основные группы: прямые произ­водственные затраты, общепроизводственные и непроизводст­венные (общехозяйственные) расходы.

Вместе с тем следует учитывать, что мера ответственности различных подразделений за возникновение перерасходов по этим трем видам затрат будет различной. В частности, прямые производственные затраты являются объектами контроля, пре­жде всего, на уровне цехов основного производства; ответст­венность за исполнение бюджета (соблюдение сметы) по вто­рой группе возлагается помимо этих цехов еще и на вспомога­тельные участки, а по третьей группе — распределяется между линейными и функциональными службами и отделами пред­приятия (генерального директора, главного инженера, матери­ально-технического снабжения, сбыта, финансово-экономичес­кой службы и т.д.). Кроме того, контроль за затратами первой группы должен быть возложен и на службу (отдел) главного инженера, материально-технического снабжения. Рассмотрим примерный вариант бюджета в целом по предприятию и про­ведем оценку его исполнения с помощью аналитической таблицы (приложение 4).

Данные, представленные в приложении 4, полностью подтверждают сделанные ра­нее выводы о возникших на предприятии отклонениях фактиче­ских прямых производственных, общепроизводственных и не­производственных (общехозяйственных) расходов от их запла­нированных (сметных) значений.

Далее представленный выше бюджет детализируется на бюджеты подразделений, в том числе участков вспомогательного производства.

Проведем оценку исполнения бюджета на примере электро-ремонтного участка (табл. 14).

Из данных табл. 14 видно, что электроремонтный участок вышел за рамки установленного ему бюджета на 254 тыс. руб. Ве­личина перерасхода вызвана причинами, отмеченными нами выше (увеличением объема ремонтных работ, удорожанием материалов, использованных на их проведение, ростом затрат на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время).

Таблица 14

Оценка исполнения бюджета электроремонтным участком вспомогательного производства, тыс. руб.

Не меньшее значение для достижения целей внутрихозяйст­венного контроля имеет определение ответственности линейных и функциональных служб, в том числе финансово-экономичес­кой, за возникновение перерасхода по общехозяйственным (не­производственным) расходам. Проведем оценку исполнения бюджета этой службой с помощью данных табл. 15.

По данным табл. 15 можно заключить, что общий перерас­ход по непроизводственным расходам, ответственность за который несет финансово-экономическая служба, составил 119 тыс. руб. Сравнивая его с совокупным перерасходом по этим затратам в це­лом по ООО «Блисс-Мебель» (1602 тыс. руб.), можно сказать, что доля ответственности названной службы может быть оценена в 7%. По­статейный анализ исполнения бюджета показывает, что превыше­ние его произошло по затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды, аренде, аудиторским услугам.

Таблица 15

Оценка исполнения бюджета финансово-экономической службой ООО «Блисс-Мебель», тыс. руб.

Одним из направлений улучшения хозяйственной деятельности ООО «Блисс-Мебель» является вариант учета затрат, так как рыночные процессы, определяющие усложнение ориен­тации исследуемого предприятия, влияют на колебания объ­емов производства, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Это существенно сказывается на по­ведении себестоимости строительных работ, а значит, и на прибыли ООО «Блисс-Мебель». По мере усиле­ния этих тенденций увеличивается потребность исследуемого предприятия в информации о затратах на производство продукции и ее реализацию, не ис­каженных в результате распределения косвенных расходов и относитель­но неизменных при любом объеме выпуска. Такую информацию в виде данных о неполной производ­ственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех произ­водственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».

В условиях постоянно развивающегося рынка руководство и менеджеры ООО «Блисс-Мебель»» должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию строительство вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер окла­да у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому рекомендуется применять следующий принцип оцен­ки точности калькуляции: самая точная калькуляция работ и услуг не та, кото­рая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включе­ны только затраты, непосредственно связанные с выполнением данной работы.

Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм по­крытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимо­связи и зависимости между объемом производства продукции, затратами (себе­стоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржи­нального дохода по изделиям.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства пред­приятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по пред­приятию в целом и по отдельной продукции. Она позволяет лучше учитывать производство продукции с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расхо­дов на себестоимость конкретной продукции.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормиро­вание, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-по­стоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкрет­ный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что на­глядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оператив­ные управленческие решения. В первую очередь это касается возможно­сти проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фак­тической себестоимости, отходят на второй план.

С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комби­наций цены на производство продукции и объемов ее реализации.

Часты для предприятий, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают хо­лостые затраты – часть постоянных затрат, приходящихся на долю не­использованных производственных мощностей. В таких случаях к пра­вильным решениям может привести только информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг» системы управленческого учета.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах по­крытия (маржинальном доходе) по работам, можно решать такие управ­ленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей, выбор и замена оборудования и др.

Данный вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный пе­риод на производственные, обусловленные протеканием производ­ственного процесса, и периодические, связанные более с длительнос­тью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы — по де­бету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных зат­рат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в те­чение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические же затраты, собира­емые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: де­бет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Второй вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» – разделе­ние общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и каль­кулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выяв­ленных резервов в производственно-хозяйственную деятель­ность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мо­билизации таких резервов в производство. Для этого необходи­мо провести анализ себестоимости работ, услуг. Прежде всего нужно оценить струк­туру и динамику затрат по экономическим элементам (табл. 16).

Таблица 16

Оценка структуры и динамики затрат по экономическим элементам

В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с 2002 годом возросли затраты на сырье и материалы на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты.

Оценка структуры и динамики производственной себестои­мости реализации по статьям калькуляции рекомендуется провести по дан­ным табл. 17.

Таблица 17

Оценка структуры и динамики производственной себестои­мости реализации по статьям калькуляции

Расчеты, приведенные в табл. 17 показывают, что структура се­бестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как сырье и материалы (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расхо­ды (2,7 пункта).

В связи с этим, исходя из данных табл. 17 следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии является целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» можно рассчитать ряд показателей оценки качествен­ного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

– маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;

– точка критического объема продаж (r), тыс. руб.;

– запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления названных показателей представлен в таблице 18.

Данные табл. 18 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году по сравнению с 2002 годом возросла в 3,7 раза (160 983: 43 812 х 100), а выручка от продаж — в 4,2 раза.

Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности) в 2002 году составляла 45 401,6 тыс. руб., в отчетном году -215 644 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот по­рог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 59,7 и 54,5%. В 2003 году по сравнению с 2002 годом ЗФП несколько уменьшился – на 5,2 пункта (54,5 - 59,7 = -5,2). Хотя он и оставался на до­статочно высоком уровне, его нормативное значение находится в пределах 60–70%. Достигнутый в отчетном периоде процент ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на норматив­ном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Таблица 18

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного

уровня достижения финансовых результатов

Сложившийся в отчетном периоде процент запаса финан­совой прочности на уровне 54,5% свидетельствует о том, что ООО «Блисс-Мебель» может даже уменьшить его величину до 50%, не причинив при этом существенного вреда своему финансовому положению.

Проведенный анализ создает базу для прогнозирования прибыли от продаж в предстоящем году (приложение 5). В приложении 5 представлен расчет критического объема продаж для заключения договоров на 2004 г. по такой номенклатуре изделий, которая обеспечивает по­лучение максимально высокой прибыли.

Как показывают данные этого приложения, максимальная величина прибыли будет получена, если продукция будет выпускаться по третьему варианту из трех предложенных: кресло-кровать - 150 шт.; стул полумягкий - 100 шт.; кресло - 174 шт.

Ведущую роль в повышении качества прибыли ООО «Блисс-Мебель» играет сниже­ние себестоимости продукции. Это характеризует интенсивный путь роста прибыли, путь использования собственных внутренних резервов.

ООО «Блисс-Мебель»» получило выручку от реализации произведенной продукции в сумме 473754 тыс. руб., в том числе издержки – 455096 тыс. руб. и прибыль 18658 тыс. руб. Рента­бельность продукции составляет 3,9%. Организа­ция ставит перед собой задачу – увеличить прибыль до 25000 тыс. руб., т.е. на 6342 тыс. руб., или 34%.

Эту задачу можно решить двумя путями:

1) оставить неизменным объем реализации (473754 тыс. руб.), снизив при этом издержки на 6342 тыс. руб., или до 448754 тыс. руб. (на 1,4%);

2) сохранив уровень рентабельности (4,1%), довести объем реализации за счет роста цен до 672731 тыс. руб., т.е. увеличить его на 42%; а из­держки, соответственно возрастут так же на 42%.

Таким образом, одинаковый рост прибыли на 42% может быть достигнут либо путем снижения издержек всего лишь на 1,4%, либо пу­тем роста объема реализации (роста цен) на 42%.

Очевидно, «качество» прибыли в первом случае можно считать вы­соким, ее рост достигнут интенсивным путем.

Проведем факторный анализ влияния снижения себестоимости на изменение прибыли (табл. 19).

Таблица 19

Факторный анализ влияния снижения себестоимости на изменение прибыли

Общее изменение прибыли равно: 25000 – 18658 = 6342 тыс. руб. или

6342 : 18658 * 100 = 34%

Изменение прибыли в результате снижения себестоимости продукции:

473754 * (1,06 – 1,04) = 9475 тыс. руб.

Таким образом, весь прирост прибыли получен в результате снижения себестоимости в расчете на единицу продукции. На «качество» прибыли, кроме изменения издержек, влияют:

• процентная ставка по кредитам — чем она ниже, тем вы­ше «качество» прибыли;

• состояние расчетов с кредиторами, которое характеризует­ся отношением просроченной кредиторской задолженно­сти к общей величине этой задолженности. Чем меньше это отношение, тем выше «качество» прибыли;

• уровень рентабельности продаж (отношение чистой при­были к объему реализации) — повышение рентабельности продаж свидетельствует о высоком «качестве» прибыли;

• коэффициент достаточности прибыли — если организация имеет рентабельность выше отраслевой, то «качество» прибыли высокое;

• структура рентабельности по видам продукции — повыше­ние доли высокорентабельных изделий свидетельствует о высоком «качестве» прибыли.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

3.1. Общие проблемы управления расходами на производство и реализацию продукции

В целях планирования и контроля затраты делятся на контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производственные и непроизводственные.

Основная проблема, возникающая при этом, – это распределение ответственности за учет и изменение затрат по центрам ответственности. Центры ответственности делятся на три вида: центры прибыли, центры затрат и сервисные центры.

Именно такая структура бизнеса должна быть на современных предприятиях. Это объясняется тем, что в настоящее время решения приходится принимать по различным направлениям и сферам деятельности предприятия и одновременно ориентироваться на достижение стабильности финансового положения всего хозяйствующего субъекта. Для достижения этой цели необходимо разделить бизнес предприятия на управляемые части, каждая из которых должна иметь свои показатели оценки деятельности и соответственно уровень ответственности.

Предприятия должны превратиться в клиент – ориентированную структуру не только по отношению к внешней среде, но и внутри себя. Каждое функциональное подразделение становится поставщиком и потребителем внутренних услуг, оцениваемых по внутренним ценам^[10] и (или) фактически возникающим затратам.

Центры прибыли – это подразделения основного производства, которые работают с реальными покупателями по рыночным ценам, а деятель

ность их оценивается по показателям прибыли и рентабельности.

Центры затрат интегрированы в производственный процесс, не работают с внешними клиентами и оцениваются по фактическим затратам и их экономии по сравнению с плановым уровнем.

Сервисные центры могут работать на «внутреннем рынке» предприятия, оказывая услуги, аналогичные рыночным. Результаты их деятельности оцениваются по прибыли и рентабельности, исходя из установленных внутренних цен на услуги и фактически произведенных затрат.

Предприятие при оценке деятельности центров ответственности, конечно, может столкнуться с проблемой распределения расходов по ним. Такими спорными статьями обычно являются расходы по подготовке и переподготовке персонала, внедрению информационных систем и т. п.

Такая структура бизнеса может быть построена лишь в рамках политики предприятия и, в частности, финансовой. При этом должны быть четко определены принципы взаимоотношений между центрами, решены вопросы информационных и денежных потоков между ними, для чего должна быть налажена надежная система расчетов. Выполнение всех указанных задач возможно с внедрением системы контроллинга^[11] на предприятии.

Система управления затратами – это следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для российских экономистов новым является системный характер в управлении затратами.

Западными учеными разработаны принципы, подходы и инструменты управления затратами, которые сводятся к следующему:

-       внедрение метода управления себестоимостью по отклонениям;

-       применение и систематическое обновление технически обоснованных норм;

-       планирование затрат на производство на всех уровнях организационной структуры;

-       существенное увеличение периодичности распределения расходов на обслуживание производства, управление и использование отдельных элементов метода сокращенной себестоимости (директ-костинг);

-       обобщение и анализ данных об отклонениях от норм затрат и изменениях норм по бригадам, участкам, цехам, предприятиям, по местам возникновения, причинам и виновникам;

-       совершенствование методов анализа себестоимости.

Учет затрат на производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику в зависимости от особенностей технологии и организации производства, поэтому возникает потребность внедрения на каждом конкретном предприятии своей индивидуальной системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности и специфику предприятия.

Процесс управления себестоимостью можно подразделить на четыре стадии:

-       учет затрат на производство и реализацию (сбор, осмысление, идентификация, предварительная обработка и передача данных) и анализ себестоимости (сопоставление с нормативными и плановыми данными, выявление отклонений и причин их возникновения и т. д.);

-       планирование (принятие решений);

-       разработка мероприятий по оптимизации затрат;

-       разработка оптимального плана по себестоимости с учетом принятия управленческих решений и их реализация (предвидение конкретных условий осуществления управленческого решения и передача обратной связи, реализация решения).

Необходимо подчеркнуть информационную сущность системного подхода к управлению предприятием в целом и затратами в частности и четко определить его функции, отнеся к ним планирование, учет, анализ и регулирование. Процесс формирования прямой информационной связи в системе управления себестоимостью продукции на рис. 3.

Рис. 3. Информационные потоки при управлении затратами предприятия

Исключительная роль в процессе принятия управленческого решения принадлежит формированию учетной информации о затратах на производство и реализацию. Учетная информация промышленных предприятий громоздка, неэффективна и далеко не полностью удовлетворяет потребностям управления. Отечественный учет в основном ориентирован на отчетность, позволяющую определить только тенденцию и динамику показателей, не раскрывающую ни узких мест (непроизводительных расходов), ни резервов производства.

При этом необходимо отличать функции различных видов учета на предприятии: бухгалтерского, финансового и управленческого.

Бухгалтерский учет – это основная информационная система предприятия, предназначенная как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, предоставляющего данные для стратегического и тактического финансового управления, определения платежеспособности фирм, установления зон финансового риска и реализации экономических, финансовых и юридических программ по выходу из кризисных ситуаций.

Управленческий учет обеспечивает информацией стратегическое и тактическое, экономическое и технологическое, инновационное и структурное управление, позволяя решить проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением, и включает в себя планирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроль и анализ исполнения бюджетов, подготовку информации для ситуационных управленческих решений.

Разработка математических методов и имитационных расчетов позволяет включать в предмет управленческого учета задачи, связанные с планированием объема производимых партий готовой продукции, контролем и управлением запасами, формированием моделей учета затрат и выручки, а также осуществлением капиталовложений в условиях неопределенности конъюктуры. В настоящее время развитие управленческого учета идет путем конструирования комплексных финансово-экономических моделей предприятия.

Управленческий учет может подразделяться на систематический и проблемный учет.

Систематический учет представляет собой сочетание традиционного производственного учета, основанного на регламентированных принципах группировки фактических затрат, системного ведения оперативного пофакторного экономического анализа производственных издержек и выручки от реализации, результаты которого должны стать базой для управленческих решений.

Систематический учет затрат охватывает следующие элементы:

– измерение и количественную оценку затрат, связанных с приобретением и использованием производственных ресурсов в целях получения хозяйственных результатов, в частности, прибыли и поддержание производственного потенциала;

– контроль в натуральных единицах измерения процессов снабжения, производства, а также процессов преобразования производственных ресурсов в готовую продукцию и услуги;

– группировку в различных учетно-аналитических разрезах данных о производственных затратах и трансформацию сведений о них в информацию о себестоимости изделий, услуг, брака;

– передачу информации (в форме внутренней и внешней отчетности), отвечающей по срокам представления, объему и доступности требованиям, предъявляемым к ней, с учетом управленческих задач.

Благодаря различным группировкам затрат систематический учет позволяет выявить причинно-следственные связи и, основываясь на них, определить уровень расходов, обусловленных производством того или иного вида продукции, сопоставить и проконтролировать фактические затраты по отношению к предполагаемым и принять обоснованные управленческие решения.

Проблемный учет затрат на производство и выручки от реализации необходим, а первую очередь, для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности, и должен быть ориентирован на разработку наиболее экономичных норм и смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а также возможностей покупателей. В число объектов проблемного учета целесообразно включать:

– затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, рационализацией, изобретательством, подготовкой и переподготовкой кадров;

– распределение производственных ресурсов;

– отпускные цены.

Информация, вырабатываемая проблемным учетом, должна обеспечивать:

– оценку финансового состояния предприятия, определение тенденций и перспектив в этой области;

– корректировку ассортимента продукции;

– выработку обоснованного решения об экономической целесообразности вхождения в тот или иной региональный рынок, экспорте продукции на наиболее надежный рынок, экономической эффективности освоения новых видов продукции или новых технологий, целесообразности и последствиях варьирования отпускными ценами на продукты в зависимости от конъюктуры рынка, налоговой политики, таможенных условий, вводе дополнительных производственных площадей.

Отечественный производственный учет по своему назначению соответствует управленческому учету, но ограничен рамками бухгалтерского учета затрат на производство на уровне предприятия и, как правило, «котлового» принципа распределения затрат при расчете себестоимости единицы продукции. Для практического внедрения управленческого учета крупным и средним предприятиям промышленности требуются полные системы управленческого учета, представляющие собой совокупность систематического и проблемного учета, а на средних и малых предприятиях можно ограничиться рамками систематического учета, что вполне будет соответствовать их информационным и финансовым возможностям.

Система управленческого учета опирается на более подробные сведения о процессах хозяйственной деятельности, чем финансовый учет, и их результаты не всегда совпадают, т.к. у собственников предприятия могут быть  свои цели, отличные от тех, что преследуют инвесторы, кредиторы и налоговые службы. Эта проблема может решиться в рамках разработки финансовой политики предприятия.

Попытки решения проблемы управления расходами без перестройки всей системы внутрихозяйственного плани­рования должных результатов не дают.

Таким образом, чрезвычайно осложняются зада­чи определения границ ответственности за издержки, что при­водит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможно­сти контроля за деятельностью отдельных структурных подраз­делений, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.

В бухгалтерском учете недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям — цехам, которые нередко становятся пределом локализации расходов. В то же время существует принципиальная возмож­ность детализировать учет технологических издержек, расхо­дов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также за­трат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

3.2. Конкретные проблемы и мероприятия по их решению

Увеличение объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только в результате снижения себестоимости. Наиболее важным источником ее снижения является рост производительности труда. Так в результате трудоемкости экономия обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, определяется также экономия на амортизационные отчисления вследствие улучшения использования времени работы оборудования, экономия на условно-постоянные расходы.

Снижение трудоемкости продукции, рост производительности труда можно достигнуть следующими способами:

-       совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли современного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов);

-       улучшения использования сырья и материалов;

-       процессов внедрения прогрессивной технологиями, механизация и автоматизация производства.

Внедрение более производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живого труда). Повышение производительности труда заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что следовательно количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество прошлого труда.

Важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль.

Формой расширенного воспроизводства основных фондов является и модернизация оборудования, под которым понимается его обновление в целях или частичного устранения морального износа второй формы и повышения и технико-экономических характеристик до уровня аналогичного оборудования более современных конструкций.

Модернизация оборудования может производиться по нескольким направлениям:

– усовершенствование конструкций действующих машин, повышающее  их режимные характеристики и технические возможности;

– механизация и автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность оборудования;

– перевод оборудования на программное управление.

 Модернизация оборудования экономически очень эффективна, если в результате ее проведения возрастает годовой объем производства, увеличивается производительность труда и снижается себестоимость продукции.

На предприятии ООО «Блисс-мебель» машины и оборудования составляют 53,0% в общей стоимости имущества, износ которых составляет почти 70%. Необходимо заменить устаревшее оборудование. Это позволит сократить расход электроэнергии, а это приведет к снижению себестоимости продукции, а так же значительно увеличится объем производства.

Конкретное применение разработанной модели формирования объемов производства на предприятиях может привести к трем основным возможным результатам:

– в первом полученное по моделям значение производственного потенциала незначительно отличается от фактического на данном предприятии;

– во втором расчетное значение производственного потенциала превышает фактическое;

– в третьем результат расчетов производственного потенциала меньше фактического значения на предприятии.

От полученного результата зависят конкретные рекомендации, которые могут быть даны каждому предприятию по формированию размеров производства, а также экономический эффект от их выполнения.

Замена и эксплуатация одного оборудования предприятию ООО «Блисс-мебель» обойдется в 430 тыс. руб. Деревообрабатывающий станок предназначен для обработки древесины в цехе.

Представим основные технические данные и характеристики внедряемого станка (табл. 20).

Таблица 20

Основные технические данные и характеристики

Рассчитаем производительность установленного оборудования (табл. 21).

Таблица 21

Расчеты основных показателей до и после внедрения оборудования

Из таблицы 21 видно, что после внедрения нового оборудования на предприятии ООО «Блисс-мебель» снизились затраты на 1 руб. товарной продукции на 0,003 тыс. руб., а также увеличилась рентабельность продукции на 0,0,3%, а прибыль на 587,5 тыс. руб. Следовательно, внедрение нового оборудования целесообразно и экономически эффективно.

Таким образом, основной проблемой, возникающей в процессе управления расходами на производство и реализацию продукции, является распределение ответственности за учет и изменение затрат по центрам ответственности. Следующим этапом проблемы выступает система управления затратами, которые стоят перед предприятием.

Одним из способов увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов является снижение себестоимости, важным источником снижения которой является рост производительности труда. Экономия трудоемкости обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, также экономию на амортизационные отчисления в результате улучшения использования времени работы оборудования и экономию на условно-постоянные расходы.

Достижение понижения трудоемкости продукции и роста производительности труда можно достигнуть путем совершенствования средств труда, предметов труда, улучшения использования сырья и материалов, а также внедрением прогрессивной технологиями, механизации и автоматизации производства.

С целью принятия своевременных управленческих решений для выявления обоснования производственной мощности предприятия и установления, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль, было предложено ООО «Блисс-мебель» внедрение нового оборудования. По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 0,003 тыс. руб., рентабельность  продукции увеличилась на 0,0,3%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. таким образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования, целесообразно и экономически эффективно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят, прежде всего, удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу экономической сущности затрат и реализации продукции субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия. Поэтому изучение этого аспекта для предприятия так необходимо в настоящее время.

Таким образом, учет затрат в ООО «Блисс-мебель» ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

Исходя из проведенного анализа затрата предприятия ООО «Блисс-Мебель» в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности и увеличения прибыли, как конечного результата, руководству исследуемого предприятия можно порекомендовать следующее.

Во-первых, ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии должно быть целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Во-вторых, необходимо проводить анализ «затраты-объем-прибыль» с целью определения влияния изменений в затратах на величину финансовых результатов, так как на величину прибыли, как основной цели деятельности ООО «Блисс-Мебель» влияют продажные цены и количество выпущенной продукции, величина постоянных и переменных затрат.

Так маржинальный анализ показал, что «точка безубыточности» в 2002 году составляла 45 401,6 тыс. руб., в 2003 году - 215 644 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот по­рог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности соответственно составил 59,7 и 54,5%. Хотя он и оставался на до­статочно высоком уровне, его нормативное значение находится в пределах 60—70%. Достигнутый в отчетном периоде процент ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на норматив­ном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Для этого нужно привлекать все те неисполь­зованные возможности, которые были вскрыты в процессе про­веденного анализа.

В-третьих, применять в учете систему «директ-костинг», которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические затраты и калькулировать неполную себестоимость. Основным преимуществом рекомендуемой методики является создание само­стоятельной внутренней системы управления себестоимостью. Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию администрации ООО «Блисс-Мебель» и определяться це­лями и задачами предприятия в данный момент.

В-четвертых, все время повышать качество получаемой прибыли за счет сниже­ния себестоимости продукции, то есть использовать интенсивный путь роста прибыли – путь использования собственных внутренних резервов.

Основной проблемой, возникающей в процессе управления расходами на производство и реализацию продукции, является распределение ответственности за учет и изменение затрат по центрам ответственности. Следующим этапом проблемы выступает система управления затратами, которые стоят перед предприятием.

Одним из способов увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов является снижение себестоимости, важным источником снижения которой является рост производительности труда. Экономия трудоемкости обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, также экономию на амортизационные отчисления в результате улучшения использования времени работы оборудования и экономию на условно-постоянные расходы.

Достижение понижения трудоемкости продукции и роста производительности труда можно достигнуть путем совершенствования средств труда, предметов труда, улучшения использования сырья и материалов, а также внедрением прогрессивной технологиями, механизации и автоматизации производства.

С целью принятия своевременных управленческих решений для выявления обоснования производственной мощности предприятия и установления, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль, было предложено ООО «Блисс-мебель» внедрение нового оборудования. По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 0,003 тыс. руб., рентабельность  продукции увеличилась на 0,0,3%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. таким образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования, целесообразно и экономически эффективно.

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

2.     Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

3.     Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 1999. - 256 с.

4.     Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М., 1994. – 600 с.

5.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - "Налоги и финансовое право", 2003 г.

6.     Завьялов А Г. Планирование и калькулирование себестоимости про­мышленной продукции. — Минск, 1998. – 678 с.

7.     Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2001. – 460 с.

8.     Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г. – 450 с.

9.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002. – 640 с.

10.                Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: ПИТЕР, 2002. – 467 с.

11.           Родионова В.М., Федорова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 1995. - 192с.

12.           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Новое знание, 2003. - 688 с.

13.           Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 207с.

14.                Ярупова А.  Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 450 с.

15.                Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-14.

16.                Волков Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский учет. – 2001. – №12. – С. 26-27.

17.                Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. –2002. – №11. – С. 28-32.

18.                Гейц И.В. Затраты предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете (в том числе для целей налогообложения) // Консультант бухгалтера. – 2000. – №9. – С.15-17.

19.                Гуккаев В.Б. Документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение некоторых расходов организации // Консультант бухгалтера. –2003. – №1. – С. 12-17.

20.                Зинченко А.А. Калькулирование стоимости продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2004. – №1. – С. 12-15.

21.                Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация структуры затрат // Аудиторские ведомости. - 1998. - № 10.– с. 15-17.

22.                Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации расходов // Двойная запись. – 2004. – №5. – С. 30.

23.                Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2004. – №1. – С. 25.

24.                Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета.– 2002. - N 35. – с. 30.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Структура затрат по экономическим элементам

Приложение 4

Оценка соблюдения сметы общехозяйственных расходов

Продолжение приложения 1

Приложение 2

Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат

от запланированных

Приложение 3

Оценка исполнения бюджета в целом по предприятию, тыс. руб.

Продолжение приложения 3

Приложение 4

Расчет «критического» объема продаж для заключения договоров на 2004 г. по номенклатуре, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли

[1] Haberstock L. Kostenrechung. Berlin: ESV, 10 Aufl. 1998. S.16.

[2] В показатель «выручка» входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и выручка от внереализационных операций.

[3] В показатель «затраты» включаются издержки на производство и реализацию, затраты по внереализационным операциям.

[4] Налоговый кодекс РФ (часть II), глава 25, ст. 313.

[5] Налоговый кодекс РФ (часть II), глава 25, ст. 315.

[6] Казак А. Ю., Веретенникова О. Б., Майданик В. И. Финансовая политика хозяйствующих субъектов: проблемы разработки и внедрения. – Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003. С. 154.

[7] Середа В. А. Планирование и учет производства по показателям рабочих мест. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 1996.

[8] Середа В. А. Планирование и учет производства по показателям рабочих мест. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 1996.

[9] Середа В. А. Планирование и учет производства по показателям рабочих мест. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 1996.

[10] Внутренние цены обычно устанавливаются на уровне цен аналогичных услуг, оказываемых на внешнем рынке.

[11] Контроллинг – это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической функции в менеджменте для принятия стратегических и тактических решений.