1. Общие положения

1. Целью Правила аудиторской деятельности “Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию” (далее- Правило) является определение требований к содержанию отчета аудиторских организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация) о выполнении специальных аудиторских заданий.

2. Задачами Правила являются:

определение основных принципов подготовки отчета аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию;

определение порядка и особенностей оформления аудиторской организацией отчета по специальному аудиторскому заданию.

3. Требования Правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при оформлении отчетов по специальным аудиторским заданиям.

2. Основные принципы подготовки отчета аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию

4. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - субъект), отличной от официальной бухгалтерской отчетности, либо по выполнению иных проверок, по программе, согласованной с заказчиком.

Заказчиками специального аудиторского задания могут быть субъекты, государственные органы, а также заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

Такое специальное аудиторское задание может включать проверку специальной отчетности по отдельным статьям бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, использования средств и по другим вопросам, непосредственно связанным с хозяйственной деятельностью субъекта.

5. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь, инициативное - во всех остальных случаях.

6. Содержание, сроки и объем работ по специальному аудиторскому заданию должны быть оговорены в договоре оказания аудиторских услуг.

7. Перед выполнением специального аудиторского задания, аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также формы и содержания отчета, который будет предоставлен аудиторской организацией.

8. Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы четко, конкретно во избежание их двоякого толкования.

9. Аудиторская организация должна указать в договоре цель, для которой будет подготовлен отчет, а также может установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц. Примерная форма общей структуры отчета аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию представлена в приложении 1.

10.Итоговая часть отчета по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.

11. В аналитическую часть отчета по специальному аудиторскому заданию могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к отчету. На них в тексте отчета делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть отчета.

12. В случае, если субъект предоставляет финансовую информацию Национальному банку Республики Беларусь, собственникам, страховщикам и другим пользователям, ими может быть предписана форма аудиторского отчета, которая не соответствует требованиям настоящего Правила.

3. Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности

13. В соответствии со специальным аудиторским заданием аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности либо относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности.

Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено как самостоятельное задание по отдельному договору или в составе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Данные, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

14. Выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует иметь в виду, что многие статьи отчетности взаимосвязаны. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудиторской организации необходимо использовать аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям.

При определении объема работы, аудиторская организация должна поставить в известность лицо, поручившее выполнение специального аудиторского задания о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская и иная информация, а также определить, какая именно.

15. При выполнении специального аудиторского задания определение уровня существенности затруднено, поскольку для выполнения специального аудиторского задания не предоставлена бухгалтерская отчетность субъекта в целом, а величина оборотов по какому-либо счету бухгалтерского учета является величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же счету бухгалтерского учета могут быть крупными с точки зрения одного субъекта и малыми с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

16. Отчет аудиторской организации по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должен включать указание на нормативные правовые акты Республики Беларусь, которыми руководствовался субъект при оценке и учете статей отчетности. В отчете также должно быть выражено мнение аудиторской организации о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанным нормативным правовым актам Республики Беларусь, регулирующим бухгалтерский учет.

Примерные формы отчетов аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности представлены в приложениях 2 и 3.

17. При выполнении специального аудиторского задания аудитор должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта за тот же период.

4. Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке соблюдения условий договора

18. Аудиторской организации в соответствии со специальным аудиторским заданием может быть поручено выразить мнение об исполнении субъектом определенных условий договоров.

19. Аудиторская организация может выразить свое мнение относительно соблюдения условий договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на всех этапах реализации договора. Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся вопросы, не относящиеся к компетенции аудиторской организации и требующие специальных знаний в области науки, техники, искусства и других областях знаний, аудиторской организации следует привлечь эксперта.

20. В отчете аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию должно быть выражено мнение о том, соблюдены ли субъектом конкретные условия договора. Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по проверке соблюдения условий договора представлена в приложении 4.

5. Отчет по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

21. Бухгалтерская отчетность может быть подготовлена субъектом для специальных целей в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь (национальными стандартами (правилами) бухгалтерского учета другой страны). Такими формами бухгалтерской отчетности могут быть:

налоговая декларация;

отчеты о финансовых результатах;

бухгалтерская отчетность, установленная каким-либо государственным органом.

22. Аудиторская организация должна рассмотреть, явствует ли из названия или примечаний к бухгалтерской отчетности, что данная отчетность подготовлена в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если в названии такой бухгалтерской отчетности соответствующие указания или примечания отсутствуют, то аудиторская организация должна указать это в своем отчете.

23. Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, должен содержать указание на применявшиеся основы бухгалтерского учета или на параграф отчетности, в котором содержится такое примечание. В отчете должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с этими основами.

Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, представлена в приложении 5.

6. Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной за ряд смежных лет

24. Субъект может подготовить специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет, с целью информирования пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами.

25. Обобщенный отчет значительно менее детализирован, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудиторской организацией. В таких отчетах должно быть четко обозначено, что они имеют сокращенный характер, и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности за каждый год необходимо использовать обобщенный отчет вместе с бухгалтерскими отчетами, подтвержденными аудиторской организацией и содержащими всю требуемую в рамках данной отчетности информацию.

26. Обобщенный отчет должен быть озаглавлен таким образом, чтобы указывать на ту бухгалтерскую отчетность, на основании которой он был подготовлен (например “Отчет, подготовленный на основании бухгалтерской отчетности на 1 января 2000 года, 1 января 2001 года, проверенной аудиторской организацией”).

27. Фраза об отражении в отчетности показателей деятельности “достоверно во всех существенных отношениях” не должна использоваться аудиторской организацией при формировании ею мнения относительно обобщенных отчетов, так как обобщенный отчет не содержит всей информации, которая в соответствии с требованиями должна содержаться в годовой бухгалтерской отчетности, подтвержденной аудиторской организацией.

Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по проверке отчета, подготовленного за ряд смежных лет, представлена в приложении 6.

7. Отчет по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов

28. В отчете аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как “халатность”, “хищение”, “растрата”, “присвоение” и тому подобных.

29. Выводы аудиторской организации должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо норм нормативных правовых актов Республики Беларусь. Если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно нормативный правовой акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства, способствующие выявленному нарушению. Когда это представляется возможным, аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц субъекта несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба.

30. Содержание отчета по специальному аудиторскому заданию должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации.

Приложение 1 к Правилу аудиторской деятельности “Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию”

Примерная общая структура отчета по специальным аудиторским заданиям

Название документа: “Отчет по специальному аудиторскому заданию”

Адресат

Вводная часть

Представление аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), выполнившей специальное аудиторское задание.

Объект специального аудиторского задания.

Указание на ответственность ( наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности и ответственность аудитора за свой отчет.

Аналитическая часть

Описание работы, выполненной аудиторской организацией (аудитором – индивидуальным предпринимателем).

Описание и обоснование методов, примененных аудиторской организацией (аудитором – индивидуальным предпринимателем) в ходе выполнения специального аудиторского задания.

Изложение вопросов, которые аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) полагает существенными.

Итоговая часть

Мнение аудиторской организации (аудитора – индивидуального предпринимателя) по результатам выполнения специального аудиторского задания.

Подпись руководителя аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя

Дата выдачи отчета

Приложение 2 к Правилу аудиторской деятельности “Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию”

Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке состояния дебиторской задолженности

(Указание адресата)

Нами, (информация об аудиторской организации (аудиторе – индивидуальном предпринимателе)), в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от (наименование заказчика специального аудиторского задания) проведена проверка дебиторской задолженности (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) по состоянию на (дата).

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих состав и структуру дебиторской задолженности, предоставленных для проверки, несет руководство (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя).

В нашу обязанность входило выражение мнения о состоянии дебиторской задолженности, основанное на результатах проверки.

Работа проводилась в соответствии с правилами аудиторской деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь.

В соответствии с вышеназванными правилами мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что состав и общая сумма дебиторской задолженности не содержат существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) принципов ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и оценка качественного состояния дебиторской задолженности в части оценки сомнительной задолженности, надлежащим и ненадлежащим образом истребованной.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели в прилагаемой структуре дебиторской задолженности.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

(Могут быть приведены замечания и рекомендации, которые аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) сочтет необходимыми).

По нашему мнению, приложенная схема расчетов (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) с дебиторами и цифровые данные достоверно во всех существенных отношениях отражают состояние дебиторской задолженности упомянутой организации по состоянию на (дата).

Руководитель аудиторской организации (аудитор - индивидуальный предприниматель)

Приложение 3 к Правилу аудиторской деятельности “Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию” Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке схемы участия в прибыли

(Указание адресата)

Нами, (информация об аудиторской организации (аудиторе – индивидуальном предпринимателе)), в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от (наименование заказчика специального аудиторского задания), проведена проверка схемы участия (наименование третьей организации) в прибыли (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) в (указание отчетного периода).

Ответственность за информацию, представленную в схеме, несет руководство (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя).

В нашу обязанность входило выражение мнения о документе, основанное на результатах нашей проверки.

Работа проводилась в соответствии с правилами аудиторской деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь.

В соответствии с вышеназванными правилами мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что доля (наименование третьей организации) в прибыли (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) определена верно и в соответствии с договором о распределении средств между (наименование третьей организации) и (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели в схеме участия в прибыли. В проверку входила оценка используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных персоналом организации, а также оценка соответствия схемы в целом условиям учредительного договора и иным документам, регламентирующим взаимоотношения (наименование третьей организации) и (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

(Могут быть приведены замечания и рекомендации, которые аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) сочтет необходимыми).

По нашему мнению, прилагаемая схема достоверно, во всех существенных отношениях, представляет процесс формирования доли и суммы прибыли (наименование третьей организации) в прибыли (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) в (отчетный период) в соответствии с условиями договора о распределении средств между (наименование третьей организации) и (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) от (дата).

Руководитель аудиторской организации (аудитор - индивидуальный предприниматель)