Содержание:

1.Задача. 3

2. Задача. 5

3. Задача. 6

Список использованной литературы: 9

1.Задача

Компания «Восток» приобрела технологию на изготовление специальных препаратов сроком на 5 лет и стоимостью 120 000 руб. Технологическая линия выработала в:

1 год – 280 000 единиц продукции

2 год – 320 000 единиц продукции

3 год – 350 000 единиц продукции

4 год – 290 000 единиц продукции

4 год – 220 000 единиц продукции

Определить сумму годовых амортизационных отчислений и норму амортизации, пользуясь методом производственных единиц.

Отразить сумму годовых амортизационных отчислений в учете согласно МСФО. Расчет оформить в таблице:

год

Количество единиц продукции

Сумма годовых амортизационных отчислений

Норма амортизации, %

Начисления амортизации производятся пропорционально объему выполненных работ.

Производственный метод начисления амортизации основан на учете выработки объекта нематериальных активов в каждом конкретном году.

Для расчета ежегодной величины амортизации по данному методу необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов, количество пройденных тонно-километров и т. п.

Годовая сумма амортизационных отчислений при производственном методе начисления амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов за минусом ликвидационной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.

Относительно производственной ставки амортизации необходимо добавить следующее : она не изменяется в течении всего срока полезного использования объекта нематериальных активов, если не меняется его стоимость, подлежащая амортизации, и не меняется общий объем предполагаемой к производству с участием данного объекта нематериальных активов продукции (работ, услуг).

Итак, производственная ставка амортизации определяется по формуле:

ПСА = СПА / ООП,

где ПСА - производственная ставка амортизации;

СПА - стоимость, подлежащая амортизации;

ООП - общий объем продукции (работ, услуг), который планируется получить за весь срок полезной эксплуатации.

Формула определения месячной суммы амортизации будет следующей:

СА = ОПП х ПСА,

где СА - месячная сумма амортизации;

ОПП - объем произведенной продукции (работ, услуг) за месяц с использованием объекта нематериальных активов.

Расчет амортизационных отчислений

год

Количество единиц продукции

Сумма годовых амортизационных отчислений

Норма амортизации, %

1 год

280000

22960

0,082

2 год

320000

26240

0,082

3 год

350000

28700

0,082

4 год

290000

23780

0,082

5 год

220000

18040

0,082

Итого

1460000

119720

0,082

2. Задача

Компания «Диск» приобрела строительную лицензию сроком на 7 лет и стоимостью 252 000 руб.

Определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений в соответствии с линейным способом начисления амортизации и отразить эту операцию в учете согласно МСФО.

 В соответствии с МСФО : к нематериальным активам на предприятии относятся патенты, лицензии, технологические и проектные разработки.

Минимальный срок использования нематериальных активов более года, но не более 10 лет.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость.

Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам, при их приобретении.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту амортизируемых  нематериальных активов по формуле:

     К = [1/n] x 100%,

     где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости нематериального актива; n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Норма амортизации составит 1,19 процента (1 : 84 мес. x 100%) в месяц. Месячная сумма амортизации по лицензии составит 2998,80 руб. (252000 руб. x 1,19%).

     Ежемесячно в учете бухгалтер должен делать запись:      Дебет 20 Кредит 04      - 2998,80 руб. - начислена амортизация по лицензии.

 Эту сумму в целях налогового учета необходимо будет начислять весь период полезного использования данного нематериального актива, т. е. в течение 7 лет.

3. Задача

ОАО фирма «Алмаз» купила компанию ОАО «Лагуна» за 25 000 000 руб. Сумма активов этой компании составляла по данным учета 20 000 000 руб., сумма обязательств – 5 000 000 руб.

Составить калькуляцию для определения деловой репутации (гудвилла).

 Расчет деловой репутации осуществляется в несколько этапов в такой последовательности.      1. Определяются затраты по инвестициям, которые помимо суммы, непосредственно уплачиваемой за приобретаемые нетто-активы, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов и других консультантов.      2. Определяется балансовая величина нетто-активов при помощи выбранной методики.

     3. Определяется разница между затратами по инвестициям и долей инвестора в балансовой стоимости приобретаемых нетто-активов.      4. Переоцениваются активы и обязательства покупаемого предприятия до их рыночной величины.

     5. Разница, полученная в п. 3, в первую очередь распределяется на те активы и обязательства, которые требуют переоценки.

 6. Оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникающую при покупке предприятия.

     Приведем расчет деловой репутации, возникающей при покупке компании Лагуна как единого хозяйственного комплекса.

Решение      1. Затраты по инвестициям равны 25000000 тыс. руб.

2. Нетто-активы по балансовой стоимости: 2000000тыс. руб.

3. Разница между затратами по инвестициям и долей инвестора в балансовой стоимости нетто-активов, распределяемая на активы и обязательства, требующие переоценки, составляет: 5000000 тыс. руб.

4. Рыночная стоимость не приведена в условии примера.

Из общей суммы 2000000, уплаченной покупателем сверх балансовой стоимости нетто-активов, 5000000 тыс. руб. должны быть отнесены на переоценку активов и обязательств.

6. Определение деловой репутации: 1950000 тыс. руб. - 5000000 тыс. руб. = 1900000 тыс. руб.

Таким образом, после переоценки активов и распределения суммы превышения по активам, требующим переоценки (такой переоценки требуют только запасы и основные средства, а обязательства в нашем примере не переоцениваются), на деловую репутацию остается 1190000 тыс. руб.      Распределение разницы начинается с оборотных активов и обязательств в направлении активов длительного пользования.

     Если инвестору удается приобрести нетто-активы с меньшими затратами, что превышает балансовую стоимость нетто-активов, но ниже их рыночной оценочной стоимости, методика определения деловой репутации несколько изменится.

Таким образом, несмотря на то что покупатель инвестирует суммы, превышающие балансовую стоимость приобретаемого предприятия, деловой репутации не возникает, поскольку вся сумма превышения уходит на переоценку имущества приобретаемой компании.

 Если затраты по инвестициям настолько ниже справедливой рыночной стоимости идентифицируемых нетто-активов, что переоценка (уценка) активов длительного пользования фактически доводит их стоимость до нуля, возникает отрицательная деловая репутация, которая в отчетности показывается как отложенный кредит (deferred credit). Такая удачная сделка может возникнуть при покупке компании, находящейся на грани банкротства. Однако расценивать такую выгоду как прибыль нельзя (прибыль появляется в результате операций по реализации, а не при покупке), поэтому в консолидированной отчетности она показывается как отложенный кредит.

При расчете деловой репутации необходимо учитывать долю инвестора в приобретаемых идентифицируемых нетто-активах.

Список использованной литературы:

1.                Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176с.

2.                Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.

3.                Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256с.

4.                Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2002

5.                Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: Феникс, 2002 – 608с.

6.                А. Бакаев Бухгалтерский учет в России: основные направления развития // Финансовая газета 18.01.2001