СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________________________ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ____________________________________________________________________________ 5

1.1. Природа возникновения дебиторской и кредиторской задолженности________________ 5

1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами_____________________________ 9

1.3 Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности________ 12

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО "АЛИАС"____________________________________________________ 16

2.1 Экономическая характеристика ООО "Алиас"___________________________________ 16

2.2 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию_______________________ 19

2.3 Учет расчетов по претензиям________________________________________________ 23

2.4 Учет расчетов по причитающимся дивидендам и депонированным суммам__________ 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_____________________________________________________________ 29

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ_____________________________________________________ 30

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Важный аспект в условиях формирования рыночной экономики принадлежит расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Так как значительная доля этих расчетов и определяют неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы дебиторская и кредиторская задолженность - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Исследуя юридическую сторону бухгалтеру необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ при составлении актов сверок, зачетов и актах об исполнении обязательств.

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками на предприятии существуют расчеты: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам, по суммам, удержанным из оплаты труда работников по исполнительным листам, и др.

Учитывать такие расчеты надо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету можно открыть субсчета:

- "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

- "Расчеты по претензиям";

- "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

- "Расчеты по депонированным суммам и др.

Объектом исследования является ООО «Качинское». Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Качкинское». Юридический адрес: Свердловская область, г. Верхняя Пышма, ул. Советская, 7. Основной деятельностью которого является поиск, разведка и добыча твердых полезных ископаемых.

Цель данной дипломной работы заключается в исследовании учета дебиторской и кредиторской задолженности и формировании их показателей в бухгалтерской отчетности на ООО «Качинское», как инструментов для принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.

Для исследования учета дебиторской и кредиторской задолженности поставлены следующие задачи:

-раскрыть природу возникновения дебиторской и кредиторской задолженности;

-ознакомиться с такими понятиями, как исковая давность и исполнение обязательств;

-исследовать показатели формирования дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности;

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Природа возникновения дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность

Дебитор - юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию, организации или учреждению.

Дебиторская задолженность – это вид активов, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

Дебиторская задолженность может быть обусловлена нормальным процессом хозяйственной деятельности или нарушением финансовой, расчетной или платежной дисциплины.

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами. Проблема анализа дебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);

- условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

- политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);

- платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.

Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в качестве главных задач анализа можно выделить:

- оценку состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;

- разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Было бы некорректно давать общие указания о том, какой срок задержки платежа позволяет отнести задолженность к сомнительной. В процессе внутреннего анализа организации сами решают этот вопрос. Внешний аналитик располагает информацией отчетности и, следовательно, будет исходить из данных расшифровки дебиторской задолженности.

Управление дебиторскими счетами предполагает решение следующего комплекса задач.

1. Анализ и контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов.

2. Определение оптимального, максимально приближенного к среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов. Задача возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку клиентов к конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток денежной наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры страховых фондов.

3. Расчеты показателей поступления денежной наличности в соотношениях с показателями выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также поступившей денежной наличности - в соотношении с общими суммами долгов.

4. Составление отчета о дебиторских счетах, выявление отрицательных факторов, условий и разработка мероприятий по улучшению позиций организации по работе с долгами.

В ходе решения перечисленных задач одной из основных работ является развертка дебиторских долгов по периодам просрочек.

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность – это вид обязательств, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное погашение кредиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации.

По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе внереализационных доходов.

Как же возникает кредиторская задолженность? Дело в том, что деньги, которые предприятие задолжало физическим или юридическим лицам за поставленные товары, услуги либо еще не успело расплатиться с поставщиком (торговые кредиторы), либо взяло у них ссуду, кредит. Суммы денег, не выплаченные в течение года, считаются как текущие обязательства предприятия в его балансе. Суммы, которые не выплачиваются свыше года, считаются долгосрочными обязательствами предприятия.

Некоторые кредиторы, называемые обеспеченными кредиторами, получают обеспечение кредита в форме фиксированных выплат с определенного актива, которым владеет предприятие-дебитор. На этот актив кредиторы могут заявить свои права, если должник не в состоянии выплатить ссуду. Другие обеспеченные кредиторы получают обеспечение в форме плавающей ставки от активов должников, что предоставляет им право первоочередности при предъявлении претензий на доход, полученный от продажи активов предприятия в случае его несостоятельности.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым следует своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны бухгалтер компании часто показывает задержки и "размазывания по времени" денежных выплат, демонстрируя сохранение или даже увеличение доходов. Но в действительности эти невыплаченные суммы должны отражаться на счетах "к выплате", то есть как накопление кредиторских долгов. Это, конечно, создает проблемы с предприятиями - поставщиками, банками и с другими кредиторами.

1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 2 «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организации-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Перечисление страховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным и специальным счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных стредств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;

суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования —

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации, —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

Претензии организации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство, 41 «Товары» и др.

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

при принятии на ответственное хранение товаров, по которым Предъявлена претензия, —

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности —

Д-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;

при получении денежных средств по предъявленным претензиям — в соответствии с выписками по счетам денежных средств —

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.

К-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

одновременно отражаются расчеты с бюджетом по НДС -

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

1.3 Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относится: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам —

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К примеру, предприятие через арбитражный суд предъявило претензию своему подрядчику за некачественно выполненную работу. Арбитражный суд принял постановление об удовлетворении претензии. Ответчик перечислил деньги на расчетный счет предприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д 76 - К 91 - отражена сумма предъявленной претензии с учетом НДС;

Д 91 - К 68 - начислен НДС по удовлетворенной претензии;

Д 51 - К 76 - поступили денежные средства в счет удовлетворения претензии,

где: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО "АЛИАС"

2.1 Характеристика ООО "Алиас"

ООО «Алиас» утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г., а также Учредительного договора и Устава, новой редакции от 06 ноября 2001г.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Алиас»

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать с собственным фирменным наименованием с указанием на место нахождения Общества. Общество в праве открывать счета в рублях и иностранной валюте в учрежденных банков. Общество в праве иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Целью создания Общества согласно Уставу является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Основным видом деятельности ООО «Алиас» являются реализация портьер и мягкой мебели.

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика ООО «Алиас» – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности ООО «Алиас», а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

1.Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ оборудования и машин);

2.Метод оценки производственных запасов, товаров и готовой продукции;

3.Методика учёта прибыли от реализации услуг (как посчитать доход или прибыль от торговых операций).

Руководитель ООО «Алиас» издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Алиас» осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия ООО «Алиас» в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В бухгалтерии ООО «Алиас» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

1. Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

2. Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

3. Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

Служебные полномочия бухгалтерского аппарата:

1. Главного бухгалтера, который ведет главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности;

2. Бухгалтера, который ведет расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги (выполненные работы), учет и отчетность по налогам в бюджет и внебюджетные фонды, ведет главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности;

3. Кассира, который ведет расчеты с работниками предприятия, производит начисление налогов в бюджет и во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда и других источников, делает отчетность по ним; ведет учет денежных средств, расчеты с подотчетными лицами, организациями по прочим операциям.

2.2 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Пожар, авария, несчастный случай могут случиться на любом предприятии. Чтобы возместить убытки, которые возникают в результате та их событий, ООО «Алиас» заключает договора страхования со специализированной организацией. За счет средств страховой организации ООО «Алиас» может компенсировать убытки. Различают страхование имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личное страхование.

Страхование имущества позволяет предприятию возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.

Личное страхование - это защита работников предприятия от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности. Распространены следующие виды личного страхования:

- страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

- страхование от профессиональных заболеваний;

- медицинское страхование и др.

Для учета расчетов по страхованию имущества или сотрудников ООО «Алиас» к счету 76 открыт субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Расходы на обязательное страхование работников учитываются при налогообложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование - в пределах установленных норм (ст.255 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении в полном объеме, на обязательное страхование - в пределах тарифов, взимаемых согласно российским и международным законам, а если такие тарифы не утверждены - в полном объеме (ст.263 НК РФ).

Начисление страховых платежей о ООО «Алиас» отражается по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если застрахованное имущество используется в производственной деятельности ООО «Алиас», то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застрахованное имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

По дебету субсчета 76-1 учитывайте перечисление страховых платежей. При этом сумму начисленных платежей ООО «Алиас» может выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:

Дебет 76-1 Кредит 50 (51)

- перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество ООО «Алиас», то общество вправе получить страховое возмещение.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный счет, в учете отражается записью:

Дебет 50 (51) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается:

Дебет 76-1 Кредит 01 (10, 43)

- списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы ООО «Алиас» также может отнести за счет страхового возмещения:

Дебет 76-1 Кредит 20 (25, 26)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами ООО «Алиас».

На сумму таких потерь бухгалтер производит запись:

Дебет 99 Кредит 76-1

- учтена в составе чрезвычайных расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери ООО «Алиас» от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом.

На сумму этого превышения в учете делается запись:

Дебет 76-1 Кредит 99

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

К примеру ООО «Алиас» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Ремонт помещения склада ООО «Алиас» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

- 354 915 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 915 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

Бухгалтер "Юпитера" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1

- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения;

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 915 - 54 915) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 915 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 915 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 20 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69, 70

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 76-1 Кредит 20

- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 76-1 Кредит 19

- 54 915 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;

Дебет 76-1 Кредит 99

- 145 085 руб. (600 000 - 454 915) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе чрезвычайных доходов.

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников ООО "Алиас" отражается в учете аналогично тому, как отражается начисление и перечисление взносов при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику ООО "Алиас" полагается выплата соответствующего возмещения.

Сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный счет, отражается в учете записью:

Дебет 50 (51) Кредит 76-1

- поступила сумма страхового возмещения.

Сумму этой выплаты бухгалтер начисляет проводкой:

Дебет 76-1 Кредит 73 субсчет "Расчеты по договору страхования"

- начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника.

При выплате полученного возмещения застрахованному сотруднику ООО "Алиас" производится запись:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору страхования" Кредит 50 (51)

- сумма страхового возмещения выдана сотруднику организации.

2.3 Учет расчетов по претензиям

В процессе своей деятельности ООО "Алиас" при расчетах с контрагентами возникают претензии друг к другу. Объектами претензий могут быть поставка некачественного товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, факт передачи претензии должен быть документально подтвержден. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, что нарушила другая сторона, и предъявить к ней соответствующие требования.

Для учета расчетов по претензиям, которые ООО "Алиас" предъявляет поставщикам, подрядчикам и другим организациям, к счету 76 открыт субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". По дебету счета 76-1 учитываются суммы, на которые вы предъявляете претензии поставщикам.

ООО "Алиас" выставить поставщику претензию, например, в следующих случаях:

- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;

- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

- при несоблюдении поставщиком договорных обязательств.

Суммы, на которые ООО "Алиас" предъявляет претензии поставщикам, отнесится в дебет субсчета 76-1.

Если ООО "Алиас" перечислило поставщику денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружилась арифметическая ошибка при проверке полученных от него счетов, ООО "Алиас" вправе выставить претензию. В учете делается запись:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- отражена сумма выставленной поставщику претензии.

Если бухгалтер ООО "Алиас" выявил ошибку в счете поставщика после оприходования полученных ценностей, то на сумму выставленной претензии производится запись:

Дебет 76-2 Кредит 10

- отражена сумма претензии, выставленной поставщику товарно-материальных ценностей.

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре постав и, так и сверх предусмотренных величин.

К примеру ООО "Алиас" заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь согласно договору может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС 18% - 540 руб.

При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 18%- 900 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 17 100 руб. (18 000 - 900) - учтен НДС по фактически полученным материалам;

Дебет 94 Кредит 60

- 3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60

- 2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре постав и, отнесится на те же счета, на которых учитываются поступившие товарно-материальные ценности следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 94

- 3000 руб.;

Дебет 19 Кредит 94

- 540 руб.

Если контрагент нарушил договорные обязательства, ООО "Алиас" имеет право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Если обслуживающий банк ООО "Алиас" ошибочно списал денежные средства с расчетного или специального счета, то сумму этих средств отражается в учете проводкой (см. приложение 1):

Дебет 76-2 Кредит 51 (55)

- отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета.

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражается по кредиту субсчета 76-2:

Дебет 50 (51) Кредит 76-2

- поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом).

Суммы таких претензий бухгалтер ООО "Алиас" списывает с кредита субсчета 76-2 на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дебет 10 (20,25, 26) Кредит 76-2

- учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

К примеру ООО "Алиас" заключило договор с ООО "Ильменда" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО "Алиас" претензию на сумму 15 000 руб.

Однако ООО "Ильменда" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Ильменда", так как материалы стоимостью 2 000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО "Алиас".

Бухгалтер ООО "Алиас" отражает расчеты по претензии, выставленной ООО "Ильменда" следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов;

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 15 000 руб. - отражена сумма выставленной поставщику претензии;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 13 000 руб. - оплачена признанная поставщиком претензия;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 76-2

- 2 000 руб. - учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию.

2.4 Учет расчетов по причитающимся дивидендам и депонированным суммам

Для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются ООО "Алиас", к счету 76 открыт субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Сумму начисленных дивидендов (доходов) относите в дебет субсчета 76-3:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов.

При получении денежных средств или других активов в счет причитающихся ООО "Алиас" доходов делается запись по кредиту субсчета 76-3:

Дебет 50 (51) Кредит 76-3

- поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

Когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк).

Для учета расчетов по депонированным суммам в ООО "Алиас" открыт к счету 76 субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы оплаты труда проводятся по кредиту субсчета 76-4:

Дебет 70 Кредит 76-4

- учтена депонированная сумма оплаты труда.

При выплате работнику заработной платы, которая была депонирована, делается проводка по дебету субсчета 76-4:

Дебет 76-4 Кредит 50 (51)

- выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Под кредиторской понимается задолженность организации юридическим и физическим лицам, которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Дебиторская задолженность представляет собой юридическим и физическим лицам данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы с должника.

Дебиторская и кредиторская задолженность формируется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ООО "Алиас" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство ли других источников страховых платежей. Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" в дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

-к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателя. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и дебету счета 70 "расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" .

Аналитический учет по счету 76 "Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по этому счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.).

1. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12.12.1993г.)

2. Гражданский кодекс РФ принят государственной думой 21.10.1994г.(с последними изменениями от 10.01.2003 г.

3. Федеральный закон "О банкротстве" принятый Министерством финансов № 24-р от 11.04.2001г.

4. "Бухгалтерский учет", N 19, "Оборотные активы организаций и их анализ"

5. Журнал «Финансы» за 1997-2001г.г.

6. "Бухгалтерский учет", N 6, 2003 "Анализ дебиторской задолженности"

7. "Бухгалтерский учет", N 10, 2000 «Анализ оборотных активов»

8. "Финансовая газета", N 40, 2002 «контроль за полнотой и законностью использования бюджетного финансирования»

9. Финансы", N 2, 2003 «Кредит и оборотный капитал»

10. "Налоговый вестник", N 12, 2000 "Возможные пути финансового оздоровления предприятий"

11. "Финансы", N 12, 2001 «Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании"

12. "Финансовая газета", N 20, 2002 «Экономический нормативы управления финансовым циклом организации"

13. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2002 «Организация раздельного учета средств, поступающих из разных источников"

14. "Бухгалтерский учет", N 10, 1999 «Финансовый анализ в оценке инвестиционной привлекательности предприятий"

15. В.П.Парушина Бухгалтерский учет №12 04, 2002 «Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

16. Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов /Пер. с англ. – М.: ИНФРА, 1999. – 336 с.

17. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000. – 420 с.

18. Роберт Н.Холт. Основы финансового менеджмента /Пер. с англ. – М.: «Дело ЛТД», 1998. – 385 с.

19. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ

20. Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

22. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета (практическое пособие). Ростов н/Д, Феникс, 2002.

23. Палий В. Ф., Палий В. В. Новое в составлении годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 3.

24. Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2001 год // Главбух. 2001. №1, 2.

Приложение 1

Начальнику операционного отдела банка "Коммерческий"

Согласно полученной нами банковской выписке за 15.01.05 с нашего расчетного счета списана сумма 1000 руб. Оправдательные документы по данной сумме отсутствуют. Поручения на списание данной суммы мы не давали.

Просим вас срочно представить нам документы, подтверждающие списание данной суммы, либо восстановить на нашем счете ошибочно списанные денежные средства.

Главный бухгалтер ООО "Алиас" В.И. Образцова